商業(yè)模式的策企業(yè)內(nèi)部控制課件

1、商業(yè)模式的策企業(yè)內(nèi)部控制商業(yè)模式的策企業(yè)內(nèi)部控制第一部分 走進內(nèi)部控制 -基本概念闡述第一部分 走進內(nèi)部控制 -基本概念闡述經(jīng)營回報與風(fēng)險經(jīng)營回報公司管理層經(jīng)營回報與風(fēng)險經(jīng)營回報公司管理層什么是風(fēng)險？風(fēng)險是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟利益可能的威脅商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險什么是風(fēng)險？風(fēng)險如何最小化？ 風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較大時，尋求較大的回報風(fēng)險如何最小化？ 風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？ 暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？ 暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險的大二、內(nèi)部控制定義運營財務(wù)報告合規(guī)業(yè)務(wù)活動2業(yè)務(wù)單元A業(yè)

2、務(wù)單元B業(yè)務(wù)活動1戰(zhàn)略內(nèi)部環(huán)境事項識別風(fēng)險評估信息與溝通 風(fēng)險應(yīng)對目標設(shè)定持續(xù)監(jiān)控控制活動新增加的元素內(nèi)部控制標準框架內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)工作。 COSO內(nèi)部控制整合框架：內(nèi)部控制是由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施的，旨在針對實現(xiàn)以下類型的目標提供合理保證的一個過程：經(jīng)營的有效性和效率； 財務(wù)報告的可靠性； 符合適用的法律和法規(guī)。 COSO把此整合框架歸納為五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等。 2004年9月COSO又提出了企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架，涵蓋了內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容，在內(nèi)控五要素基礎(chǔ)上增加了目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險應(yīng)對，

3、成為八大要素，同時增加了戰(zhàn)略目標。二、內(nèi)部控制定義運營財務(wù)報告合規(guī)業(yè)務(wù)活動2業(yè)務(wù)單元A業(yè)務(wù)單元三、在人類歷史的發(fā)展過程中，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制實踐經(jīng)歷了不同的階段1905193619971988194919582005大小早期內(nèi)控的范圍和影響1.內(nèi)部牽制階段：保護現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準確性3.內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序4.一體化控制階段：形成COSO框架，增加了遵從性目標內(nèi)控活動可以追溯到人類社會發(fā)展早期，例如古羅馬采取的“雙人記帳制度”和我國西周時的周禮審計制度趨勢：全面風(fēng)險管理L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制概念，AICPA 接受AICPA頒布審計準則公

4、告第55號提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)AICPA發(fā)布了審計準則公告第78號，全面接受COSO報告的內(nèi)容2.內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率AICPA首次提出內(nèi)部控制的定義每個階段并不意味著對前一階段的否定,而是在其基礎(chǔ)上的提升三、在人類歷史的發(fā)展過程中，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制內(nèi)部控制概念演變內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部會計控制和管理控制（70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）內(nèi)部控制成分（90年代）內(nèi)部控制概念演變內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部控制定義 內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財務(wù)報告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標 而提供合理保證的一

5、種過程（Process）。內(nèi)部控制定義 內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的對內(nèi)部控制框架定義理解主體目標作用性質(zhì)對內(nèi)部控制框架定義理解主體內(nèi)部控制內(nèi)容相互關(guān)系 監(jiān)控控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息溝通信息溝通內(nèi)部控制內(nèi)容相互關(guān)系 監(jiān)控控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息溝通內(nèi)部控制內(nèi)容1. 控制環(huán)境（ Control Environment ) 構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容1. 控制環(huán)境（ Control Environ內(nèi)部控制內(nèi)容員工的誠實和職業(yè)道德；員工的勝任能力；董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與；管理理念和經(jīng)營作風(fēng)；組織機構(gòu)；權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定；人力資源

6、政策及執(zhí)行。內(nèi)部控制內(nèi)容員工的誠實和職業(yè)道德；內(nèi)部控制內(nèi)容2. 風(fēng)險評估（ Risk Assessment ) 單位為取得其目的而確認的分析相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容2. 風(fēng)險評估（ Risk Assessment內(nèi)部控制內(nèi)容風(fēng)險來自：經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的應(yīng)用新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營新會計方法的采用內(nèi)部控制內(nèi)容風(fēng)險來自：內(nèi)部控制內(nèi)容3. 控制活動（ Control Activities ) 對所確認的風(fēng)險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。內(nèi)部控制內(nèi)容3. 控制活動（ Control Ac

7、tivit內(nèi)部控制內(nèi)容 業(yè)績評價；信息處理控制；實物控制；職務(wù)分離。內(nèi)部控制內(nèi)容 業(yè)績評價；內(nèi)部控制內(nèi)容4. 信息與溝通（ Information and Communication ) 與財務(wù)報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。內(nèi)部控制內(nèi)容4. 信息與溝通（ Information an內(nèi)部控制內(nèi)容確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；序時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計報告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制內(nèi)容5. 監(jiān)控（ Monitoring ) 評價內(nèi)部控

8、制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進活動的評價。內(nèi)部控制內(nèi)容5. 監(jiān)控（ Monitoring )內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督自我評估內(nèi)部審計外部監(jiān)督與外部單位、機構(gòu)進行信息交流。內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督建立內(nèi)部控制的動因 企業(yè)例外管理需要； 防止舞弊和欺詐行為； 現(xiàn)代審計程序的發(fā)展; 法制和政府的推動.建立內(nèi)部控制的動因 企業(yè)例外管理需要；內(nèi)部控制局限性1. 成本效益考慮；2. 異?；顒映鲈O(shè)計范圍；3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強；4. 高層管理者自我違規(guī)操作;5. 控制執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部控制局限性1. 成本效益考慮；二、內(nèi)部控制方法二、內(nèi)部控制方法1、組織規(guī)劃控制法人治理結(jié)構(gòu)財務(wù)部門設(shè)置財

9、務(wù)人員委派崗位職務(wù)分工1、組織規(guī)劃控制法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)國外歐洲大陸法英美海洋法國內(nèi)公司法要求證監(jiān)會上市公司治理準則要求國務(wù)院國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例要求法人治理結(jié)構(gòu)國外法人治理結(jié)構(gòu)歐洲大陸法（二元理事會）股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)歐洲大陸法（二元理事會）股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)英美海洋法（一元理事會）股東大會董事會經(jīng)理審計委員會法人治理結(jié)構(gòu)英美海洋法（一元理事會）股東大會董事會經(jīng)理審計委法人治理結(jié)構(gòu)我國公司法股東大會監(jiān)事會董事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)我國公司法股東大會監(jiān)事會董事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會的職權(quán)：檢查公司的財務(wù)對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進行監(jiān)督提議召開臨時股東大會法

10、人治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會的職權(quán)：法人治理結(jié)構(gòu)證監(jiān)會上市公司治理準則要求設(shè)立獨立董事和由獨立董事任負責(zé)人的審計委員會審計委員會的職權(quán)：檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序與公司外部審計機構(gòu)進行交流對內(nèi)部審計人員及其工作進行考核對內(nèi)部控制進行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況法人治理結(jié)構(gòu)證監(jiān)會上市公司治理準則要求法人治理結(jié)構(gòu)股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理財務(wù)機構(gòu)設(shè)置會計個體與會計主體設(shè)置模式獨立型分離型托管型設(shè)置模

11、式的動態(tài)管理財務(wù)機構(gòu)設(shè)置會計個體與會計主體設(shè)置模式-獨立企業(yè)財務(wù)機構(gòu)設(shè)置模式-獨立企業(yè)財務(wù)機構(gòu)設(shè)置模式-分離財務(wù)機構(gòu)財務(wù)機構(gòu) 財務(wù)機構(gòu)企業(yè)分離其他單位設(shè)置模式-分離財務(wù)機構(gòu)財務(wù)機構(gòu) 財務(wù)機構(gòu)企業(yè)分離其他單設(shè)置模式-托管托管企業(yè)財務(wù)機構(gòu)其他單位設(shè)置模式-托管托管企業(yè)財務(wù)機構(gòu)其他單位會計人員委派委派對象個別財務(wù)人員全部財務(wù)人員委派管理資格認定職責(zé)權(quán)限人事待遇培訓(xùn)與考核任期與輪換會計人員委派委派對象崗位職務(wù)分工不相容職務(wù)的分離原則 若干個職務(wù)崗位如由一個人（部門）辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。崗位職務(wù)分工不相容職務(wù)的分離原則不相容職務(wù)分離授權(quán)批準職務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)會計記錄職務(wù)財

12、產(chǎn)保管職務(wù)監(jiān)督審核職務(wù)不相容職務(wù)分離授權(quán)批準職務(wù)不相容職務(wù)分離會計記錄財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準不相容職務(wù)分離會計記錄財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準2、授權(quán)批準控制（1）授權(quán)批準形式一般授權(quán) 經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)特殊授權(quán) 經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)2、授權(quán)批準控制（1）授權(quán)批準形式授權(quán)批準控制（2）授權(quán)批準體系授權(quán)批準的范圍授權(quán)批準的層次 授權(quán)批準的責(zé)任授權(quán)批準的程序（審批權(quán)限一覽表）授權(quán)批準控制（2）授權(quán)批準體系審批權(quán)限一覽表審批權(quán)限一覽表3、會計記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置（2）統(tǒng)一會計科目（3）統(tǒng)一會計政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）3、會計記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置4、實物保護控制一、

13、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨4、實物保護控制一、限制接近實物保護控制 二、定期盤點三、財產(chǎn)保險四、財產(chǎn)記錄實物保護控制 二、定期盤點5、職工素質(zhì)控制招聘程序工作規(guī)范定期培訓(xùn)考核獎懲信用保險崗位輪換5、職工素質(zhì)控制招聘程序6、風(fēng)險防范控制籌資風(fēng)險防范投資風(fēng)險防范信用風(fēng)險防范結(jié)算風(fēng)險防范擔(dān)保風(fēng)險防范6、風(fēng)險防范控制籌資風(fēng)險防范7、全面預(yù)算控制預(yù)算體系建立（項目、標準、程序）預(yù)算編制與審定預(yù)算指標分解與責(zé)任落實預(yù)算執(zhí)行授權(quán)預(yù)算實施監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績考核7、全面預(yù)算控制預(yù)算體系建立（項目、標準、程序）企業(yè)目標資本預(yù)算投資預(yù)算利潤目標成本預(yù)算直接成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算間接成本預(yù)算購置處置預(yù)算采購預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算市場價格企業(yè)目標資本預(yù)算投資預(yù)算利潤目標成本預(yù)算直接成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算8、內(nèi)部報告控制編制內(nèi)部報告要求內(nèi)部報告頻率和詳簡內(nèi)部報告體系8、內(nèi)部報告控制編制內(nèi)部報告要求編制內(nèi)部報告要求反映經(jīng)管責(zé)任符合“例外管理”原則簡明易懂及時有效統(tǒng)籌規(guī)劃編制內(nèi)部報告要求反映經(jīng)管責(zé)任高 層中層低層內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔原則）報告間隔長、內(nèi)容從簡報告間