成本計算的概念及方法

1、第十一章章成本本計算本章考情情分析本章章是后四四章中比比較重要要的章節(jié)節(jié)，本章章內(nèi)容沒沒有變化化，除客客觀題外外，還有有可能出出計算題題。 第一一節(jié)成成本計算算概述一、成本的的概念在財財務(wù)會計計中，成成本是指指取得資資產(chǎn)或勞勞務(wù)的支支出。成成本計算算通常是是指存貨貨成本的的計算，因此成成本通常常是指存存貨的成成本。存貨貨成本的的特征：11.成本本是經(jīng)濟濟資源的的耗費2.成本是是以貨幣幣計量的的耗費3.成本是是特定對對象的耗耗費4.成成本是正正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的耗耗費二、成成本的分分類（一）成本按按經(jīng)濟性性質(zhì)的分分類（二）成本按按經(jīng)濟用用途的分分類（三）成本按按轉(zhuǎn)為費費用的方方式分類類11.可

2、計計入存貨貨的成本本，按因果關(guān)關(guān)系原則則確認認為費用用 2.資資本化成成本，按按合理理地和系系統(tǒng)地分分配原則則確認認為費用用33.費用用化成本本在發(fā)生生時立即即確認為為費用（四四）成本本按其計計入成本本對象的的方式分分類：分分為直接接成本和和間接成成本。三、成本計計算的要要求（一）成本計計算的要要求 要分分清四個個費用界界限：1. 正確確劃分應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本和不應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本的費用用界限。首首先，只只有生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的成成本才可可能計入入產(chǎn)品成成本；其次次，只有有正常的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動成本才才可能計計入產(chǎn)品品成本；再再次，正正常的生生產(chǎn)成本本計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本，其他他正常的的生產(chǎn)經(jīng)

3、經(jīng)營成本本列為期期間成本本。2.正正確劃分分各會計計期成本本的費用用界限 33.正確確劃分不不同成本本對象的的費用界界限4.正正確劃分分完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品成成本的界界限四、分分配間接接成本應(yīng)應(yīng)該遵循循的原則則（1）因因果原則則（2）受受益原則則（3）公公平原則則（4）承承受能力力原則五、成本計計算制度度的類型型 1.實實際成本本計算制制度和標標準成本本計算制制度2.全全部成本本計算制制度和變變動成本本計算制制度3.產(chǎn)產(chǎn)量基礎(chǔ)礎(chǔ)成本計計算制度度和作業(yè)業(yè)成本計計算制度度（重點點理解）（1）產(chǎn)產(chǎn)量基礎(chǔ)礎(chǔ)成本計計算制度度產(chǎn)產(chǎn)量基礎(chǔ)礎(chǔ)成本計計算制度度的特點點，首先先是整個個工廠僅僅有一個個或幾個個間接

4、成成本集合合（如制制造費用用、輔助助生產(chǎn)等等），它它們通常常缺乏同同質(zhì)性。另一個個特點是是間接成成本的分分配基礎(chǔ)礎(chǔ)是產(chǎn)品品數(shù)量，或者與與產(chǎn)量有有密切關(guān)關(guān)系的直直接人工工成本或或直接材材料成本本等，成成本分配配基礎(chǔ)和和間接成成本集合合之間缺缺乏因果果關(guān)系。 （2）作業(yè)基基礎(chǔ)成本本計算制制度作業(yè)基基礎(chǔ)成本本計算制制度的特特點，首首先是建建立眾多多的間接接成本集集合，這這些成本本集合應(yīng)應(yīng)具有同質(zhì)性性，即即被同一一個成本本動因所所驅(qū)動。其次，間接成成本的分分配應(yīng)以以成本動動因為基基礎(chǔ)。4.北方高高科技有有限公司司，成功功地生產(chǎn)產(chǎn)和銷售售兩種打打印機，假設(shè)該該公司兩兩種產(chǎn)品品的財務(wù)務(wù)和成本本數(shù)據(jù)如如下：

5、 豪華型普通型產(chǎn)銷量50000150000售價4000020000單位直接接材料和和人工成成本20000800直接人工工小時250000750000公司司管理會會計師劃劃分了下下列間接接成本集集合及成成本動因因： 間接成本本集合歸集的間間接成本本成本動因因調(diào)整300萬萬元調(diào)整次數(shù)數(shù)機器運行行16255萬元機器小時時包裝75萬元元包裝單數(shù)數(shù)量合計20000萬元兩種種產(chǎn)品的的實際作作業(yè)量如如下：作作業(yè)消耗耗 作業(yè)豪華型普通型合計調(diào)整次數(shù)數(shù)200100300次次機器小時時55000010755001625500小小時包裝單數(shù)數(shù)量50000100000150000個假設(shè)設(shè)該企業(yè)業(yè)月末在在產(chǎn)品很很少，采

6、采用月末末不計算算在產(chǎn)品品成本的的劃分方方法，企企業(yè)產(chǎn)銷銷平衡。要要求：（11）采用用產(chǎn)量基基礎(chǔ)成本本計算制制度，以以直接人人工工時時為分配配標準，確定兩兩種產(chǎn)品品的單位位盈利能能力；分配配率=待待分配的的間接費費用/各各產(chǎn)品分分配標準準合計某產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分分配間接接費用=分配率率該產(chǎn)產(chǎn)品分配配標準（11）分配配率=220000/（2250000+7750000）=0.002（萬萬元/工工時）=2000（元/工時） 答案：（1）采采用產(chǎn)量量基礎(chǔ)成成本計算算制度，以直接接人工工工時為分分配標準準，確定定兩種產(chǎn)產(chǎn)品的單單位盈利利能力直接接人工小小時合計計=2550000+7550000=1000000

7、0（工工時）間接接成本分分配率=20000萬/10000000=2000（元元/小時時）分配給給豪華型型的間接接成本=20002550000=500000000 （元）單單位豪華華型的間間接成本本=500000000/50000=110000（元/臺）分配配給普通通型的間間接成本本=20007750000=11500000000（元元）單位普普通型的的間接成成本=11500000000/1150000 =10000（元元/臺）產(chǎn)產(chǎn)量基礎(chǔ)礎(chǔ)成本計計算制度度下的產(chǎn)產(chǎn)品盈利利能力分分析： 豪華型普通型單位售價價4000020000單位產(chǎn)品品成本直接材料料和人工工20000800工廠間接接成本1000

8、010000單位產(chǎn)品品成本合合計3000018000單位產(chǎn)品品利潤10000200（22）采用用作業(yè)基基礎(chǔ)成本本計算制制度，以以成本動動因為分分配標準準，確定定兩種產(chǎn)產(chǎn)品的單單位盈利利能力。答答案：每每一作業(yè)業(yè)成本動動因的成成本分配配率 作業(yè)動因因成本作業(yè)消耗耗分配率調(diào)整次數(shù)數(shù)300000000元300次次100000元/次機器小時時1625500000元1625500小小時100元元/小時時包裝單數(shù)數(shù)量7500000元元150000個50元/個間接接成本分分配豪華型型（50000臺臺） 作業(yè)動因因分配率作業(yè)消耗耗間接成本本合計單位間接接成本調(diào)整次數(shù)數(shù)100000200200000000400

9、機器小時時10055000055000000011000包裝單數(shù)數(shù)量5050000250000050合計15500普通通型（1150000臺） 作業(yè)動因因分配率作業(yè)消耗耗間接成本本合計單位間接接成本調(diào)整次數(shù)數(shù)10000010010000000066.667機器小時時10010755001075500000716.67包裝單數(shù)數(shù)量50100000500000033.333合計816.67作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)成成本計算算制度下下的產(chǎn)品品盈利能能力分析析 豪華型普通型單位售價價4000020000單位產(chǎn)品品成本：直接材料料和人工工20000800工廠間接接成本15500816.67單位產(chǎn)品品成本合合計3550

10、016166.677產(chǎn)品利潤潤450383.33第二二節(jié)成成本的歸歸集和分分配 一、間接費費用的分分配1.間間接費用用分配率率=待分分配的間間接費用用/分配配標準合合計某產(chǎn)品品應(yīng)分配配的間接接費用=間間接費用用分配率率某產(chǎn)產(chǎn)品的分分配標準準22.輔助助生產(chǎn)費費用的歸歸集和分分配輔助生生產(chǎn)費用用的分配配主要方方法：直直接分配配法、交交互分配配法、按按計劃成成本分配配法直接分分配法特點點：不考考慮輔助助生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相互互提供的的勞務(wù)量量，直接接將各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)發(fā)生的費費用分配配給輔助助生產(chǎn)以以外的各各個受益益單位或或產(chǎn)品。計計算公式式：輔助生生產(chǎn)的單單位成本本=輔助助生產(chǎn)費費用總額額/輔助助生

11、產(chǎn)對對外提供供的產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)總量各受受益車間間、產(chǎn)品品或各部部門應(yīng)分分配的費費用=輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)的單位位成本該受益益部門的的耗用量量例例6：企企業(yè)有鍋鍋爐和供供電兩個個輔助生生產(chǎn)車間間，這兩兩個車間間的輔助助生產(chǎn)明明細賬所所歸集的的費用分分別是：供電車車間8990000元、鍋鍋爐車間間210000元元；供電電車間為為生產(chǎn)甲甲乙產(chǎn)品品、各車車間管理理部門和和企業(yè)行行政管理理部門提提供36620000度電電，其中中鍋爐車車間耗電電60000度；鍋爐車車間為生生產(chǎn)甲乙乙產(chǎn)品、各車間間及企業(yè)業(yè)行政管管理部門門提供553700噸熱力力蒸汽，其中供供電車間間耗用1120噸噸。采用用直接分分配法分分配此項項

12、目，并并編制輔助生生產(chǎn)費用用分配表表，如如表1114。表表114輔助生生產(chǎn)費用用分配表表（直接接分配法法） 借方科目目生產(chǎn)成本本基本本生產(chǎn)成成本制造費用用（基本本車間）管理費用用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間間耗用量（度）22000001300000350000042000180003560000分配率（元/度度）（890000/35660000）0.25金額（元元）55000032500087500010500450890000鍋爐車間間耗用量（噸）300002200052000302052500分配率（元/噸噸）（210000/52550）44金額（元元）120000880002080001

13、2080210000金額合計計6700004130001083300117005301100000交互互分配法法：例題：某工業(yè)業(yè)企業(yè)輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的的制造費費用不通通過制制造費用用科目目核算。該企業(yè)業(yè)機修和和運輸兩兩個輔助助車間之之間相互互提供勞勞務(wù)。修修理耗用用的材料料不多,修理費費用均按按修理工工時比例例分配。該企業(yè)業(yè)20003年112月有有關(guān)輔助助生產(chǎn)費費用的資資料如下下表。 輔助助車間名名稱運輸輸車間機修修車間待分分配費用用48800元元94400元元供應(yīng)應(yīng)勞務(wù)數(shù)數(shù)量1660000公里1888000小時耗用用勞務(wù)數(shù)數(shù)量運輸輸車間8000小時時機修修車間10000公公里基本本一車間間6

14、0000公公里92200小小時基本本二車間間50000公公里68800小小時企業(yè)業(yè)管理部部門40000公公里20000小小時要求求：（1）根據(jù)上上述有關(guān)關(guān)資料，采用交交互分配配法，計計算分配配率，編編制輔助助生產(chǎn)費費用分配配表 輔助助車間名名稱運輸車車間機修車車間合 計計對內(nèi)內(nèi)分配后后的待分分配費用用對外外供應(yīng)勞勞務(wù)數(shù)量量單位位成本（對外分分配率）基基本車間間一車車間耗用用數(shù)量分配配金額二車間間耗用用數(shù)量分配配金額 金金額小計計 企企業(yè)管理理部門耗用用數(shù)量分配配金額 金金額合計計第一一次分配配: （對內(nèi)交交互分配配）運輸分分配率=48000/1160000=00.3元元/公里里機機修分配配率=

15、994000/1888000=0.5元/小時運輸輸部門為為機修車車間提供供的運輸輸費用=0.3310000=3000元機修車車間為運運輸部門門提供的的機修服服務(wù)成本本=0.58800=4000元第二次次分配（對外分分配）：運運輸部門門待分配配費用=原費用用+分配配轉(zhuǎn)入費費用-分分配轉(zhuǎn)出出費用=448000+4000-3300=49000元機修修車間待待分配費費用=994000+3000-4400=93000元運輸輸分配率率=49900/150000=0.332677元/公公里機修分分配率=93000/1180000=00.51167元元/小時時 輔助助車間名名稱運輸車車間機修車車間 合 計對內(nèi)

16、內(nèi)分配后后的待分分配費用用4990093300142200對外外供應(yīng)勞勞務(wù)數(shù)量量15500001880000單位位成本（對外分分配率）0.326670.51667 基本本 車間間 一車車間耗用用數(shù)量 660000 992000分配配金額19960.247753.6467113.884 二車車間耗用用數(shù)量 550000 668000分配配金額16633.535513.5651447.006 金金額小計計35593.782267.2118860.9 企企業(yè)管理理部門耗用數(shù)數(shù)量 440000 220000分配金金額13306.310032.823399.1 金金額合計計499009330014420

17、00注意意：企業(yè)業(yè)管理部部門的分分配金額額是倒擠擠得出的的，即：49000335933.713006.33 93000882677.210332.88 二、完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品的的成本分分配 月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本本月月發(fā)生生生產(chǎn)費用用本月月完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本月末末在產(chǎn)品品成本 1.不不計算在在產(chǎn)品成成本（即即在產(chǎn)品品成本為為零）這種種方法適適用于月月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量很小的的情況。本月發(fā)發(fā)生的產(chǎn)產(chǎn)品費用用就是完完工產(chǎn)品品的成本本。 2.在產(chǎn)品品成本按按年初數(shù)數(shù)固定計計算這種方方法適用用于月末末在產(chǎn)品品數(shù)量很很小，或或者在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量雖大但但各月之之間在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量變動不不大的情情況。采采用這種種方

18、法，1111月某某種產(chǎn)品品本月發(fā)發(fā)生的產(chǎn)產(chǎn)品費用用就是本本月完工工產(chǎn)品的的成本。年終時時，根據(jù)據(jù)實地盤盤點的在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量，重重新調(diào)整整計算在在產(chǎn)品成成本（做做為122月份在在產(chǎn)品成成本），以避免免在產(chǎn)品品成本與與實際出出入過大大，影響響成本計計算的正正確性。33.在產(chǎn)產(chǎn)品成本本按其所所耗用的的原材料料費用計計算適用范范圍：原原材料費費用在產(chǎn)產(chǎn)品成本本中所占占比重較較大，而而且原材材料是在在生產(chǎn)開開始時一一次就全全部投入入的情況況下，為為了簡化化核算工工作，月月末在產(chǎn)產(chǎn)品可以以只計算算原材料料費用，其他費費用全部部由完工工產(chǎn)品負負擔。假如如，月初初在產(chǎn)品品材料成成本10000元元，本月月發(fā)生材

19、材料費用用90000元，人工110000元，制制造費用用5000元，原原材料是是在生產(chǎn)產(chǎn)開始時時一次就就全部投投入。按按在產(chǎn)品品成本按按其所耗耗用的原原材料費費用計算算的方法法，則：完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本1000000/50040010000500095500（元），在產(chǎn)品品成本100000/501020000（元元）。4.約約當產(chǎn)量量法所謂約約當產(chǎn)量量，是指指在產(chǎn)品品按其完完工程度度折合成成完工產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量。計算算公式：在產(chǎn)品品約當產(chǎn)產(chǎn)量=在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量完完工程度度單單位成本本=（月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本本月月發(fā)生生生產(chǎn)費用用）/（產(chǎn)成品品產(chǎn)量月末在在產(chǎn)品約約當產(chǎn)量量）產(chǎn)成品品成本=單位成成本產(chǎn)產(chǎn)成

20、品產(chǎn)產(chǎn)量月末在在產(chǎn)品成成本=單單位成本本月末末在產(chǎn)品品約當產(chǎn)產(chǎn)量例8：丙產(chǎn)品品單位工工時定額額50小小時，經(jīng)經(jīng)兩道工工序制成成。各工工序單位位工時定定額為：第一道道工序220小時時，第二二道工序序30小小時。在在產(chǎn)品完完工程度度計算結(jié)結(jié)果如下下：第一道道工序：（220550%）/5001100%200%第二道道工序：（220330550%）/5001100%700%例題題某廠廠的甲產(chǎn)產(chǎn)品單位位工時定定額為880小時時，經(jīng)過過兩道工工序加工工完成，第一道道工序的的工時定定額為220小時時，第二二道工序序的定額額工時為為60小小時。假假設(shè)本月月末第一一道工序序有在產(chǎn)產(chǎn)品300件，平平均完工工程度為

21、為60；第二二道工序序有在產(chǎn)產(chǎn)品500件，平平均完工工程度為為40。則分分配人工工費用時時在產(chǎn)品品的約當當產(chǎn)量為為（）件。（20000年,1分）AA.322BB.388 C.440 D.42答案案：A 解解析：第第一道工工序在產(chǎn)產(chǎn)品的完完工率=（200600%）/80=15%第第二道工工序在產(chǎn)產(chǎn)品的完完工率=（200+600400%）/80=55%在在產(chǎn)品的的約當產(chǎn)產(chǎn)量=330115%+5055%=322例例題：某某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，本本月完工工8000件，期期末在產(chǎn)產(chǎn)品2000件。原材料料費用在在各工序序開始時時一次投投入，其其他費用用隨加工工進度陸陸續(xù)投入入。月末末在產(chǎn)品品資料見見下表，

22、 工序各工序序的定額工工時 各工序序的定額額材料耗耗用量（公斤斤）盤存存數(shù)（件件）1400 1000600230050010003100100400合計80016602000要求求：（1）計算各各工序在在產(chǎn)品各各項目的的完工率率及各工工序在產(chǎn)產(chǎn)品的約約當產(chǎn)量量（2）填填寫下列列完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品成成本分配配表 項目目原材料料工資及福福利費制造費用用合計計分配前前的費用用金額1826615.5674990011233503698865.56分配率（單位成成本）完工產(chǎn)品品數(shù)量量金 額期末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量金 額答答案（11）原材材料各工工序的完完工率及及約當產(chǎn)產(chǎn)量第一工工序完工工率=（1000/16

23、60）1000%=662.55%第一工工序在產(chǎn)產(chǎn)品的約約當產(chǎn)量量=600622.5%=377.5第二二工序完完工率=（1000+550）/16001000%=93.75%第第二工序序在產(chǎn)品品的約當當產(chǎn)量=1000933.755%=993.775第三工工序完工工率=（1000+550+110）/16001100%=1000%第三三工序在在產(chǎn)品的的約當產(chǎn)產(chǎn)量=4401100%=400各各工序在在產(chǎn)品的的約當產(chǎn)產(chǎn)量=337.55+933.755+400=1771.225工資福福利費及及制造費費用的完完工率及及約當產(chǎn)產(chǎn)量第一工工序完工工率=（400500%）/801000%=25%第第一工序序在產(chǎn)品品

24、的約當當產(chǎn)量=6025%=155第第二工序序完工率率=（40+3050%）/801000%=668.775%第二二工序在在產(chǎn)品的的約當產(chǎn)產(chǎn)量=110068.75%=688.755第第三工序序完工率率=（40+30+1050%）/8801000%=993.775%第三三工序在在產(chǎn)品的的約當產(chǎn)產(chǎn)量=440993.775%=37.5各工序序在產(chǎn)品品的約當當產(chǎn)量=15+68.75+37.5=1121.25（22）完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品成本分分配表 項目原材料料工資及福福利費制造費費用合計計分配前的的費用金金額1826615.567449000111235503698865.56分配率率（單位位成本）1

25、888.022811.3001221.995完工工產(chǎn)品數(shù)量量800080008000金 額150041666550400977560031330166期末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量171.251221.2251221.225金 額321999.556988601447900568449.556說明明：表中中最后一一行數(shù)字字是倒擠擠出來的的，例如如：3221999.56618826115.55611504416原原材料的的分配率率18826115.556/（80001771.225）1888.022工工資及福福利費的的分配率率7449000/（88001211.255）881.330制造費費用分配配率111

26、23350/（80001121.25）1221.9955.在在產(chǎn)品成成本按定定額成本本計算月末末在產(chǎn)品品成本=月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量在在產(chǎn)品定定額單位位成本 產(chǎn)產(chǎn)成品總總成本=（月初初在產(chǎn)品品成本+本月發(fā)發(fā)生費用用）一月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本66.按定定額比例例分配完完工產(chǎn)品品和月末末在產(chǎn)品品費用的的方法（定額比比例法）。材料費費用分配配率=（月初在在產(chǎn)品實實際材料料成本+本月投投入的實實際材料料成本）/（完完工產(chǎn)品品定額材材料成本本+月末末在產(chǎn)品品定額材材料成本本）完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分分配的材材料成本本=完工工產(chǎn)品定定額材料料成本材料分分配率月末末在產(chǎn)品品應(yīng)分配配的材料料成本=月末在在產(chǎn)品定定額材料料成本

27、材料分分配率工資資（費用用）分配配率=（月初在在產(chǎn)品實實際工資資或費用用+本月月投入的的實際工工資或費費用）/（完工工產(chǎn)品定定額工時時+月末末在產(chǎn)品品定額工工時）完工工產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的工資（費用） =完完工產(chǎn)品品定額工工時工工資（費費用）分分配率月末末在產(chǎn)品品應(yīng)分配配的工資資（費用用） =月月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額工時工資（費用）分配率率三、聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品和和副產(chǎn)品品的成本本分配聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品，是是指使用用同種原原料，經(jīng)經(jīng)過同一一生產(chǎn)過過程同時時加工出出來的兩兩種或兩兩種以上上的主要要產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品加工工成本的的分配可可以采用用售價法法、可變變現(xiàn)凈值值法或?qū)崒嵨飻?shù)量量法。副產(chǎn)產(chǎn)品是指指在同一一生產(chǎn)過過程中，使用同

28、同種原料料，在生生產(chǎn)主要要產(chǎn)品的的同時附附帶生產(chǎn)產(chǎn)出來的的非主要要產(chǎn)品。在分配配主產(chǎn)品品和副產(chǎn)產(chǎn)品的加加工成本本時，通通常先確確定副產(chǎn)產(chǎn)品的加加工成本本，將其其差額確確定為主主產(chǎn)品的的加工成成本。由于于副產(chǎn)品品價值相相對較低低，而且且在全部部產(chǎn)品生生產(chǎn)中所所占的比比重較小小，因而而可以采采用簡化化的方法法確定其其成本；然后從從總成本本中扣除除，其余余額就是是主產(chǎn)品品的成本本。聯(lián)產(chǎn)品品成本的的計算，通常分分為兩個個階段進進行：（1）聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品分分離前發(fā)發(fā)生的生生產(chǎn)費用用即聯(lián)合合成本，可按一一個成本本核算對對象設(shè)置置一個成成本明細細賬進行行歸集，然后將將其總額額按一定定分配方方法（如如售價法法、實物

29、物數(shù)量法法等）在在各聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品之間間進行分分配；（2）分分離后按按各種產(chǎn)產(chǎn)品分別別設(shè)置明明細賬，歸集其其分離后后所發(fā)生生的加工工成本。11.售價價法。在在售價法法下，聯(lián)聯(lián)合成本本是以分分離點上上每種產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售價格格為比例例進行分分配的。采用這這種方法法，要求求每種產(chǎn)產(chǎn)品在分分離點時時的銷售售價格能能夠可靠靠地計量量。分配率率待分分配聯(lián)合合成本/各聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品售價價合計例110：某某公司生生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品A和和B。11月份發(fā)發(fā)生加工工成本5500萬萬元。AA和B在在分離點點上的銷銷售價格格總額為為30000萬元元，其中中A產(chǎn)品品的銷售售價格總總額為118000萬元，B產(chǎn)品品的銷售售價格總總額為1120

30、00萬元。采采用售價價法分配配聯(lián)合成成本：分配配率待待分配聯(lián)聯(lián)合成本本/各聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品售售價合計計 5500/3000011/6AA產(chǎn)品成成本11/6180003300（萬元）BB產(chǎn)品成成本11/6120002200（萬元）22.可變變現(xiàn)凈值值法：有有的時候候，分離離以后需需要進一一步加工工，而分分離點上上的價格格并沒有有，給的的是最終終加工完完以后的的總的單單位售價價。比如如：有兩兩個聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品，AA和B。A產(chǎn)品品的后續(xù)續(xù)加工成成本比較較多，所所以A的的售價比比較貴，單價為為10000元。而B產(chǎn)產(chǎn)品的后后續(xù)加工工成本比比較少，售價為為8000元。要要想合理理分配分分離點上上的聯(lián)合合成本。為了避避免

31、后續(xù)續(xù)加工成成本的影影響，要要去除后后續(xù)加工工成本，算一下下可變現(xiàn)現(xiàn)凈值?？煽勺儸F(xiàn)凈凈值產(chǎn)產(chǎn)成品售售價產(chǎn)產(chǎn)量后后續(xù)加工工成本分配配率待待分配聯(lián)聯(lián)合成本本/各聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品可可變現(xiàn)凈凈值合計計33.實物物數(shù)量法法，分子子是待分分配聯(lián)合合成本，分母是是各聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品實物物數(shù)量合合計。然然后把分分配率分分別乘以以各產(chǎn)品品的實物物數(shù)量。例題:A公司司是一個個化工生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)。生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙乙、丙三三種產(chǎn)品品。這三三種產(chǎn)品品是聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品，本本月發(fā)生生聯(lián)合生生產(chǎn)成本本74885000元。該該公司采采用可變變現(xiàn)凈值值法分配配聯(lián)合生生產(chǎn)成本本。由于于在產(chǎn)品品主要是是生產(chǎn)裝裝置和管管線中的的液態(tài)原原料.數(shù)數(shù)量穩(wěn)定定并且數(shù)數(shù)量

32、不大大，在成成本計算算時不計計算月末末在產(chǎn)品品成本。產(chǎn)成品品存貨采采用先進進先出法法計價。 本月的的其他有有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)如下： 產(chǎn)品甲乙丙月初產(chǎn)成成品成本本（元）39960001661200051100月初產(chǎn)成成品存貨貨數(shù)量（千克）1880000522000030000銷售售量（千千克）655000003225000015500000生產(chǎn)產(chǎn)量（千千克）700000003550000017700000單獨獨加工成成本（元元）1055000007887500017700000產(chǎn)成成品售價價（元）465要求求：（1）分配本本月聯(lián)合合生產(chǎn)成成本；（22）確定定月未產(chǎn)產(chǎn)成品存存貨成本本。（220033年）答

33、案案：（1） 用可可變現(xiàn)凈凈值法分分配聯(lián)合合生產(chǎn)成成本（單單位：元元） 產(chǎn)品甲乙丙合計產(chǎn)量700000035000001700000單價465本月產(chǎn)量量售價總總額2800000002100000008500000575000000單獨加工工成本10500000078755001700000200775000可變現(xiàn)凈凈值1750000001312250006800000374225000分配率0.20.20.20.2分配聯(lián)合合生產(chǎn)成成本3500000262550013600007485500解析析：甲產(chǎn)產(chǎn)品可變變現(xiàn)凈值值=470000000-100500000=175500000（元元）乙產(chǎn)品品

34、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=633500000-78775000=133125500（元）丙產(chǎn)產(chǎn)品可變變現(xiàn)凈值值=517000000-17700000=66800000（元）甲乙乙丙產(chǎn)品品可變現(xiàn)現(xiàn)凈值合合計=1175000000+133125500+68000000=377425500（元） 聯(lián)聯(lián)合生產(chǎn)產(chǎn)成本分分配率=聯(lián)合生生產(chǎn)成本本/可變變現(xiàn)凈值值合計=74885000/377425500=0.22甲甲產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的聯(lián)合成成本=00.2175500000=33500000乙產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分分配的聯(lián)聯(lián)合成本本=0.21131225000=26625000丙產(chǎn)品品應(yīng)分配配的聯(lián)合合成本=0.22=66800000=

35、13660000注注：本試試題使用用的方法法為可變變現(xiàn)凈值值法，但但教材并并未舉例例。故考考生在解解答此試試題時，有一定定的難度度。本試試題的關(guān)關(guān)鍵在于于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的的計算，某產(chǎn)品品的可變變現(xiàn)凈值值=分離離點產(chǎn)量量該產(chǎn)產(chǎn)品的單單位售價價-分離離后的該該產(chǎn)品的的后續(xù)加加工成本本。（2）計算月月末產(chǎn)成成品存貨貨成本 產(chǎn)品甲乙丙期初存量量（千克克）18000052000030000本期產(chǎn)量量（千克克）700000035000001700000本期銷量量（千克克）650000032500001500000期末存量量（千克克）680000770000230000單獨加工工成本（元）1050000007

36、8755001700000分配成本本（元）350000026255001360000總成本（元）1400000001050000003060000單位成本本（元）231.8期末存貨貨成本（元）13600002310000414000第三三節(jié)成成本計算算的基本本方法 一、成本計計算品種種法的主主要特征征產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算的的品種法法，是指指以產(chǎn)品品品種為為成本計計算對象象計算成成本的一一種方法法。它適適用于大大量大批批的單步步驟生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)業(yè)或者生生產(chǎn)是按按流水線線組織的的，管理理上不要要求按照照生產(chǎn)步步驟計算算產(chǎn)品成成本，都都可以按按品種法法計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本。品種法法的主要要特點：11.成本本計

37、算對對象是產(chǎn)產(chǎn)品品種種22.品種種法下一一般定期期（每月月月末）計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本33.如果果企業(yè)月月末有在在產(chǎn)品，要將生生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品之間進進行分配配二、成成本計算算分批法法產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算的的分批法法，是按按照產(chǎn)品品批別計計算產(chǎn)品品成本的的一種方方法。它它主要適適用于單單件小批批類型的的生產(chǎn)。如造船船業(yè)、重重型機器器制造業(yè)業(yè)等。也也可用于于一般工工業(yè)企業(yè)業(yè)中的新新產(chǎn)品試試制或試試驗的生生產(chǎn)、在在建工程程以及設(shè)設(shè)備修理理作業(yè)等等。分批法法的主要要特點1.成本計計算是產(chǎn)產(chǎn)品的批批別。2.分批法法下，產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算是是不定期期的。成成本計算算期與產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)周期基基本一致致，

38、而與與核算報報告期不不一致。33.在分分批法下下，在計計算月末末產(chǎn)品成成本時，一般不不存在完完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間間分配費費用的問問題。三、成成本計算算分步法法產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算的的分步法法是按照照產(chǎn)品的的生產(chǎn)步步驟計算算產(chǎn)品成成本的一一種方法法。它適適用于大大量大批批的多步步驟生產(chǎn)產(chǎn)，如紡紡織、冶冶金，大大量大批批的機械械制造企企業(yè)。在在這類企企業(yè)中，產(chǎn)品生生產(chǎn)可以以分為若若干個生生產(chǎn)步驟驟的成本本管理，往往不不僅要求求按照產(chǎn)產(chǎn)品品種種計算成成本，而而且還要要求按照照生產(chǎn)步步驟計算算成本（一一）分步步法的主主要特點點：1.成成本計算算對象是是各種產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)步驟驟。2.月月末為計計算完工工

39、產(chǎn)品成成本，需需要將歸歸集在生生產(chǎn)成本本明細賬賬中的生生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品之間進進行費用用分配。33.除了了按品種種計算結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品品成本外外，還需需要計算算和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的的各步驟驟成本。其成本本計算期期是固定定的，與與產(chǎn)品的的生產(chǎn)周周期不一一致。（二二）分步步法的分分類在實際際工作中中，根據(jù)據(jù)成本管管理對各各生產(chǎn)步步驟成本本資料的的不同要要求(是是否要計計算半成成品成本本)和簡簡化核算算的要求求，各生生產(chǎn)步驟驟成本的的計算和和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采采用逐步步結(jié)轉(zhuǎn)和和平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)兩種種方法。11.逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分分步法1）程序：逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法是按按照產(chǎn)品品加工的的順序，逐步計計算并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)半成成

40、品成本本，直到到最后加加工步驟驟才能計計算產(chǎn)成成品成本本的一種種方法。逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法就是是為了分分步計算算半成品品成本而而采用的的一種分分步法，也稱計計算半成成品成本本分步法法。2）逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法的特點點：在完完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間間分配費費用，是是指各步步驟完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間的的分配。優(yōu)點：能提供供各個生生產(chǎn)步驟驟的半成成品成本本資料；為各生生產(chǎn)步驟驟的在產(chǎn)產(chǎn)品實物物管理及及資金管管理提供供資料；能夠全全面地反反映各生生產(chǎn)步驟驟的生產(chǎn)產(chǎn)耗費水水平，更更好地滿滿足各生生產(chǎn)步驟驟成本管管理的要要求。缺缺點：成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工作量量較大，各生產(chǎn)產(chǎn)步驟的的半成品品成本如如果采用用逐步

41、綜綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方法，還要進進行成本本還原，增加核核算的工工作量。 教材材P3223：假假定甲產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)分兩步步在兩個個車間進進行，第第一車間間為第二二車間提提供半成成品，半半成品收收發(fā)通過過半成品品庫進行行。兩個個車間的的月末在在產(chǎn)品均均按定額額成本計計價。成成本計算算程序如如下：根根據(jù)各種種費用分分配表、半成品品產(chǎn)量月月報和第第一車間間在產(chǎn)品品定額成成本資料料（這些些費用的的歸集分分配同品品種法一一樣，故故過程均均省略，下同），登記記甲產(chǎn)品品第一車車間（半半成品）成本計計算表，如表111110。表111110甲產(chǎn)品品（半成成品）成成本計算算單第一車車間2000年年5月單單位：元元項目產(chǎn)量（件

42、件）直接材料料費直接人工工費制造費用用合計月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本（定額額成本）6100007000054000734000本月生產(chǎn)產(chǎn)費用8950001250001250001145500合計15055001950001790001879900完工半成成品轉(zhuǎn)出出80012000001600001520001512200月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本3050003500027000367000根根據(jù)第一一車間甲甲產(chǎn)品（半成品品）成本本計算單單、半成成品入庫庫單，以以及第二二車間領(lǐng)領(lǐng)用半成成品的領(lǐng)領(lǐng)用單，登記半半成品明明細賬，如表111111。表111111半半成品明明細賬單單位：件件 月份月初余余額本月增增加

43、合計本月減減少數(shù)量實際成本本數(shù)量實際成本本數(shù)量實際成本本單位成本本數(shù)量實際成本本53000556600800512200110002066800018889001699200062000376600根根據(jù)各種種費用分分配表、半成品品領(lǐng)用單單、產(chǎn)成成品產(chǎn)量量月報，以及第第二車間間在產(chǎn)品品定額成成本資料料，登記記第二車車間（產(chǎn)產(chǎn)成品）成本計計算單，如表111112。表表1112甲產(chǎn)品品（產(chǎn)成成品）成成本計算算單第二二車間2000年55月單位：元項目產(chǎn)量（件件）直接材料料費直接人工工費制造費用用合計月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本（定額額成本）3740001000011000395000本月費用用16922001

44、9855003145502205500合計20666002085503255502600000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出50018900001950003000002385500單位成本本3783960477月末在產(chǎn)產(chǎn)品（定定額成本本）1760001350025500215000例題題1：某某工業(yè)企企業(yè)大量量生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分分為兩個個步驟，分別由由第一第第二兩個個車間進進行。第第一車間間為第二二車間提提供半成成品，第第二車間間將半成成品加工工成為產(chǎn)產(chǎn)成品。該廠為為了加強強成本管管理，采采用逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分分步法按按照生產(chǎn)產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本。該廠第第一、二二車間產(chǎn)產(chǎn)品成本本明細賬賬部分資資料如下下

45、表所示示：表1 產(chǎn)品成成本明細細賬產(chǎn)品名名稱：半半成品甲甲車車間名稱稱：第一一車間 20001年年3月 產(chǎn)量：5000件 成本項目目月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用本月費用用生產(chǎn)費用用合計完工半成成品成本本月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用原材料190006300028000工資及福福利費110003000013000制造費用用230006100026000合計5300015400067000單位成本本XXXX表22 自制制半成品品明細賬賬半半成品名名稱：甲甲 計量單單位：件件 月份月初余額額本月增加加合計本月減少少數(shù)量實際成本本數(shù)量實際成本本數(shù)量實際成本本單位成本本數(shù)量實際成本本34001030007004200

46、表33 產(chǎn)品品成本明明細賬產(chǎn)品品名稱：產(chǎn)成品品甲車間名名稱：第第二車間間 20001年年3月 產(chǎn)產(chǎn)量：3350件件 成本項目目月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用本月費用用生產(chǎn)費用用合計產(chǎn)成品成成本月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用總成本單位成本本半成品6100026000工資及福福利費1200037000500制造費用用250008850014000合計9800045000要求求：（11）根據(jù)據(jù)上列資資料，登登記產(chǎn)品品成本明明細賬和和自制半半成品明明細賬，按實際際成本綜綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)半成品品成本，計算產(chǎn)產(chǎn)成品成成本。 答案 產(chǎn)品成成本明細細賬產(chǎn)品名名稱：半半成品甲甲車車間名稱稱：第一一車間20001年33月 產(chǎn)量：500

47、0件 成本項目目月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用本月費用用生產(chǎn)費用用合計完工半成成品成本本月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用原材料1900063000820005400028000工資及福福利費1100030000410002800013000制造費用用2300061000840005800026000合計5300015400020700014000067000單位成本本XXX28X自制制半成品品明細賬賬半半成品名名稱：甲甲 計計量單位位：件 月份月初余額額本月增加加合計本月減少少數(shù)量實際成本本數(shù)量實際成本本數(shù)量實際成本本單位成本本數(shù)量實際成本本34001030005001400009002430002770018

48、9000420054000 產(chǎn)產(chǎn)品成本本明細賬賬產(chǎn)產(chǎn)品名稱稱：產(chǎn)成成品甲車間間名稱：第二車車間 20001年33月產(chǎn)產(chǎn)量：3350件件 成本項目目月初在產(chǎn)產(chǎn)品定 額費用用本月費用用生產(chǎn)費用用合計產(chǎn)成品成成本月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額費用總成本單位成本本半成品610001890002500002240006426000工資及福福利費1200037000490004400012.557500制造費用用25000885001135509950028.44314000合計9800031455041255036755010545000（22）按本本月所產(chǎn)產(chǎn)半成品品成本項項目的構(gòu)構(gòu)成比率率，還原原本月完完工產(chǎn)品品

49、成本。答答案： 半成品原材料工資及福福利費制造費用用合計還原前產(chǎn)產(chǎn)成品成成本2240004400099500367550上一步驟驟本月所所產(chǎn)半成成品成本本540002800058000140000半成品還還原224000554000/1440000=86640224000228000/1440000=44480224000558000/1440000=92280還原后產(chǎn)產(chǎn)成品成成本86400888001923303675502.平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法(1)程序：平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法，是是指在計計算各步步驟成本本時，不不計算各各步驟所所產(chǎn)半成成品成本本，也不不計算各各步驟所所耗上一一步驟的的半成品品成

50、本，而只計計算本步步驟發(fā)生生的各項項其他費費用以及及這些費費用中應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)成品成成本的份份額，將將相同產(chǎn)產(chǎn)品的各各步驟成成本明細細賬中的的這些份份額平行行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計計算出該該種產(chǎn)品品的產(chǎn)成成品成本本，也稱稱不計算算半成品品成本分分步法。 教材PP3255舉例：某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分分兩步在在兩個車車間內(nèi)進進行，第第一車間間為第二二車間提提供半成成品，第第二車間間加工為為產(chǎn)成品品。產(chǎn)成成品和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品之間間分配費費用的方方法采用用定額比比例法：材料費費用按定定額材料料費用比比例分配配，其他他費用按按定額工工時比例例分配。定額材材料，如如表111133。假如如該廠月月末沒有有盤

51、點在在產(chǎn)品，月末在在產(chǎn)品的的定額資資料，要要根據(jù)月月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額資料加加本月投投產(chǎn)的定定額資料料減去產(chǎn)產(chǎn)成品的的定額資資料計算算求出。表111113甲甲產(chǎn)品定定額資料料 生產(chǎn)步驟驟月初在產(chǎn)產(chǎn)品本月投入入產(chǎn)成品材料費用用工時材料費用用工時單位定額額產(chǎn)量總定額材料費用用工時材料費用用工時第一車間間份額676550270009845506300029314500146550070000第二車間間份額240009600020500100000合計67500051000984550159000341465500170000月初初定額本月投投入定額額月末末在產(chǎn)品品定額本月完完工產(chǎn)品品定額 根據(jù)定定額資

52、料料、各種種費用分分配表和和產(chǎn)成品品產(chǎn)量月月報，登登記第一一、第二二車間成成本計算算單，如如表111144.表111115。表111114甲甲產(chǎn)品成成本計算算單 第一一車間2000年年5月單位：元 項目產(chǎn)成品產(chǎn)產(chǎn)量（件件）直接材料料費定額工時時直接人工工費用制造費用用合計定額實際月初在產(chǎn)產(chǎn)品6765506165512700071200100000787771本月生產(chǎn)產(chǎn)費用984550895000630001250001250001145500合計16611001511151900001962202250001932271分配率0.9112.1882.500產(chǎn)成品中中本步份份額500146550

53、01333315700001526601750001660075月末在產(chǎn)產(chǎn)品196000178336200004360050000271996材料料費用的的分配率率15511551/（146650001996000）注意：采用平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法，每一一生產(chǎn)步步驟的生生產(chǎn)費用用也要在在其完工工產(chǎn)品和和月末在在產(chǎn)品之之間進行行分配。但是這這里的完完工產(chǎn)品品是指企企業(yè)最后后完工的的產(chǎn)成品品；這里里的在產(chǎn)產(chǎn)品是指指各步驟驟尚未加加工完成成的在產(chǎn)產(chǎn)品和各各步驟已已經(jīng)完工工但尚未未最終完完成的產(chǎn)產(chǎn)品。直接接人工費費用分配配率2284440/（10000020000）表111115乙乙產(chǎn)品成成本計算算單第

54、二車車間2000年年5月單位位：元 項目產(chǎn)成品產(chǎn)產(chǎn)量（件件）直接材料料費定額工時時直接人工工費用制造費用用合計定額實際月初在產(chǎn)產(chǎn)品240008590081500167440本月生產(chǎn)產(chǎn)費用96000198550314550513000合計120000284440396000680440分配率2.3773.300產(chǎn)成品中中本步份份額500100000237000330000567000月末在產(chǎn)產(chǎn)品200004740066000113440根根據(jù)第一一、第二二車間成成本計算算單，平平行匯總總產(chǎn)成品品成本，如表111116。表111116甲甲種產(chǎn)成成品成本本匯總計計算表2000年55月 單位位：元 生產(chǎn)車間間產(chǎn)成品數(shù)數(shù)量（件件）實際際直接材料料費用直接人工工費用制造費用用合計一車間13333151526601750001660075二車間237000330000567000合計50013333153896605050002227775單位成本本266.6377.992101445.55（22）平行行結(jié)轉(zhuǎn)分分步法的的優(yōu)缺點點：優(yōu)點：不需要要逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)半成成品成本本；直接接能夠提提供按原原始成本本項目反反映的產(chǎn)產(chǎn)成品成成本資料料，不需需要