審計理論與實務(wù)

1、第四章審計目標(biāo)和審計程目錄01考情分析02內(nèi)容介紹03內(nèi)容講解【考情分析】審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點。審計程序是實現(xiàn)審計目標(biāo)的途徑和步驟安排。不同的審 計主體和不同的審計項目，由于審計目標(biāo)不同，具體的審計程序也不同。每年考試都以 客觀題形式考查，分值4分左右。本章考試大綱對中級與初級審計師的要求相似，初級在內(nèi)部審計的審計程序、社會審計 的審計程序中僅要求了解。內(nèi)容介紹第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)一、審計目標(biāo)概述（一）審計目標(biāo)的含義審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達(dá)到的境地，是目的的具體化。審計目的 取決于審計授權(quán)人或委托人。審計目標(biāo)的確定取決于兩個因素，一是社會的需求，二

2、是審計界自身的能力和水平。目標(biāo)可以多樣化。（二）審計目標(biāo)在審計項目中的指導(dǎo)作用審計目標(biāo)是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。二、國家審計的審計目標(biāo)（2019年改寫）按層次不同：根本目標(biāo)，是維護(hù)人民群眾的根本利益；（最高層次目標(biāo)）現(xiàn)實目標(biāo)，是推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展；直接目標(biāo)，監(jiān)督和評價被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益。三、內(nèi)部審計的審計目標(biāo)（一）總目標(biāo)促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。（二）具體審計目標(biāo)合規(guī)審計的具體目標(biāo)：是確定組織各部門是否遵循了現(xiàn)行法律和法規(guī)，以及專業(yè)和行業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)或合同責(zé)任的要求，是否遵循了組織制定的章程、特定的程序或規(guī)則。

3、財務(wù)審計的具體目標(biāo)：是通過實施審計程序，以確定財務(wù)部門出具的財務(wù)報表中確認(rèn)的 各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)?？冃徲嬆繕?biāo)是評價組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性，評價組織內(nèi)部控制的健 全性和有效性，評價組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，有助于組織增加價值。四、社會審計的審計目標(biāo)（一）總目標(biāo)：是指注冊會計師為完成整體工作而達(dá)到的預(yù)期目的。財務(wù)報表審計總目 標(biāo)：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使 得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制 發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并 與

4、管理層和治理層溝通（二）具體審計目標(biāo)：是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確 認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定與具體審計目標(biāo)密切相關(guān)。 審計的過程就是獲取支持管理層財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)的過程。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額100萬，意味著管理層做出了下列明確 的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（存在）（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計價和分?jǐn)偅┩瑫r，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（完整性）（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。（權(quán)利和義務(wù)）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)

5、的審計目標(biāo)（1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的。（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映 的。（4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰 當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確認(rèn)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位， 負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。（3）

6、完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相 關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事 項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反了該目標(biāo)。（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達(dá)清楚。（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?！纠}1 單選題】（2017年）被審計單位記錄了虛假的銷售收入100萬元，審計人員 認(rèn)

7、為其影響的財務(wù)報表認(rèn)定是：完整性存在或發(fā)生計價與分?jǐn)偨刂蛊谡_性正確答案B答案解析存在和發(fā)生都是記錄已經(jīng)發(fā)生的事項。本題中的銷售收入未發(fā)生，屬 于多記的情況，所以影響存在或發(fā)生。第二節(jié)審計程序 審計程序是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提 高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障 審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。一、國家審計的審計程序（重點）二、內(nèi)部審計的審計程序三、社會審計的審計程序國家審計審計計劃f審計實施f審計報告內(nèi)部審計制訂年度審計計劃f準(zhǔn)備階段f實施階段f終結(jié)階段社會審計準(zhǔn)備階段f實施階段f終結(jié)階段一、國家審計的審計

8、程序國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區(qū)分不同階段的 任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞）審計計劃f審計實施f審計報告查誰？怎么查？結(jié)果？（一）審計計劃階段編制年度審計項目計劃審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。（與內(nèi)部 社會審計區(qū)別？）審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；第二步：對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；第三步：評估審計機(jī)關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。審計機(jī)關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計機(jī)關(guān) 應(yīng)當(dāng)將年度

9、審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下 達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。編制審計工作方案審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案。審計工作方案的內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo)；審計范圍；審計內(nèi)容和重點；審計工作組織 安排；審計工作要求。實施過程中情況發(fā)生變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計機(jī)關(guān)規(guī) 定的程序報批。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機(jī)關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。（二）審計實施階段這個階段的主要工作包括：組成審計組，送達(dá)審計通知書；進(jìn)行調(diào)查了解；編制審計實施方案;獲取審計證

10、據(jù)，進(jìn)行審計記錄；檢查重大違法行為。具體講解如下：組成審計組，送達(dá)審計通知書應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。成立審計組考慮三方面問題：（1）人員素質(zhì)；（2）保持連續(xù)性，必要時也需要輪換；（3）嚴(yán)格遵守回避制度。進(jìn)行調(diào)查了解審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查：（1）了解被審計單位及其相關(guān)情況;（2）評估被審計單位存在重要問題及其可能性;（3）確定審計應(yīng)對措施；（4）編制審計實施方案。（風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚┑谝唬{(diào)查的內(nèi)容審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：（內(nèi)部和外部的總體情況）（1）單位性質(zhì)、組織

11、結(jié)構(gòu)；（2）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；（3）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；（4）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；（5）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；（6）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（第七章）（7）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;（8）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；（9）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；（10）需要了解的其他情況。第二，調(diào)查的方法：（與第六章第三節(jié)對比）（1）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;（2）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；（3）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處

12、理過程（穿行測試）；（5）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第三，調(diào)查的范圍審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)（如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等）職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。（第五章）第五，如何判斷“重要問題”審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判 斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的）審計人員判斷重要性時，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：（性質(zhì)、金額）（1）是否屬于涉嫌犯罪的問題；（2）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；（3）是

13、否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；需要關(guān)注的其他因素。審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施?！纠}2 多選題】國家審計人員在判斷被審計單位存在問題的重要性時，通常會關(guān)注 的因素有：是否需要特殊的審計技術(shù)是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷是否涉及較大的數(shù)量或者金額是否關(guān)系到政策、體制的嚴(yán)重缺陷正確答案BCDE答案解析審計人員在判斷重要性時，可以關(guān)注下列八個因素：是否屬于涉嫌犯 罪的問題；是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的

14、問題；是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題; 可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是 否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；需要 關(guān)注的其他因素。編制審計實施方案編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評 估是否恰當(dāng)，及時做出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的;審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的;重要審計事項發(fā)生變化的;被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；審計組人員及其分

15、工發(fā)生重大變化的;需要調(diào)整的其他情形。一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄（與第六章相同）審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計算，重新操作，分析等方法向 有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，審計 證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。檢查重大違法行為重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重 大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機(jī)關(guān)可以采取下列

16、應(yīng)對措施：（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；（2）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；（3）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域：（4）獲取必要的外部證據(jù)；（5）依法采取保全措施；（6）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；（7）向政府和有關(guān)部門報告；（8）其他必要的應(yīng)對措施?？偨Y(jié)：審計實施階段主要工作包括：組成審計組，送達(dá)審計通知書；進(jìn)行調(diào)查了解；編制審計實施方案;獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄；檢查重大違法行為?！纠}3 單選題】審計機(jī)關(guān)在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索時，不應(yīng)采取的應(yīng)對 措施是：依法采取保全措施向政府和有關(guān)部門報告對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行拘禁提請有關(guān)部

17、門予以協(xié)助配合正確答案C答案解析審計人員沒有拘禁權(quán)?！纠}4 多選題】下列各項中，屬于國家審計實施階段的工作有：成立審計組編制審計工作方案編制審計實施方案調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況起草審計報告正確答案ACD答案解析選項B，屬于審計計劃階段；選項E，屬于審計報告階段。（三）審計報告階段這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定；公布審計結(jié) 果；檢查審計整改情況。編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱）編審（1）審計組在起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并 從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。出審計報告草稿d

18、征求被審計單位或個人意見（特殊情況除外）d反饋后判斷是否修改、 無反饋進(jìn)行說明d違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計決定書”，超出職權(quán)“審計移送處理書” 復(fù)核（2）審計組d審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī) 構(gòu)審理。審理（3） 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審對象（必）簽發(fā)（4）審計報告送達(dá)T被審計單位、被調(diào)查單位j經(jīng)濟(jì)責(zé)任宙計報告送達(dá)%被畝計單位和被宙計人員；宙計決定書送達(dá)- 被宙計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員、上級（選）宙計機(jī)關(guān)在宙計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、宙計信息等方式向

19、本級政府.上一級審計機(jī)關(guān)報告。涉嫌重大違法犯罪的問題;與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；關(guān)系國家信息安全的重大問題；影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；其他重大事項。公布審計結(jié)果履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。檢查審計整改情況審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機(jī)制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn) 行整改。兩個階段：（1）審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。（2）出具審計報告、做出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。對于定期審計項目，可

20、以結(jié)合下一次審計檢查。檢查內(nèi)容：（1）執(zhí)行審計機(jī)關(guān)做出的處理處罰決定的情況；（2）對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；（3）根據(jù)審計機(jī)關(guān)的建議采取措施的情況；（4）對審計機(jī)關(guān)移送處理事項采取措施的情況。二、內(nèi)部審計的審計程序（2019年改寫）編制年度審計計劃d計劃階段d實施階段d終結(jié)階段（一）計劃階段編制年度審計計劃年度審計計劃一般由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人編制，報經(jīng)組織董事會或者最高管理層批準(zhǔn)后 施行。編制項目審計方案項目審計方案一般由審計項目負(fù)責(zé)人編制，報內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。編制與送達(dá)審計通知書內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達(dá)審計通知書。（二）實施

21、階段測試內(nèi)部控制內(nèi)部審計人員通過對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)建議和意見，但是內(nèi)部審計人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的決策及實施，以免獨立性受到影響。獲取審計證據(jù)內(nèi)部審計人員可以運用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、函證、計算和分析程序等方法，獲取 充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和建議。審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中，通過實施審計程序所獲取的、用 以證實審計事項，支持審計結(jié)論、意見和建議的各種事實依據(jù)。充分性是審計證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性、可靠性是審計證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。編制審計工作底稿（三）終結(jié)階段編制審計報告分級復(fù)核審計報告內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提交審計報告前，對審計報告進(jìn)行審核、

22、檢查，以確保審計報告的 質(zhì)量。后續(xù)跟蹤后續(xù)跟蹤是在審計報告正式提交后，對被審計單位是否及時采取有效的糾正措施，解決 存在的問題所做的審查。三、社會審計的審計程序社會審計的審計程序由計劃、實施和完成三個階段組成。（一）計劃階段初步業(yè)務(wù)活動目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。會計師事務(wù)所在決定接受被審計單位的審計委托后，雙方就應(yīng)盡快簽訂審計業(yè)務(wù)約定書， 就雙方達(dá)成的有關(guān)事項作出約定。如業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見?？傮w審計策略以確定審計工作

23、的范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向， 包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別 重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別 被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求，以及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。經(jīng)典語句：在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作 出更新和修改。如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大 修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記