審計(jì)理論與實(shí)務(wù)

1、第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程目錄01考情分析02內(nèi)容介紹03內(nèi)容講解【考情分析】審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)程序是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的途徑和步驟安排。不同的審 計(jì)主體和不同的審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)目標(biāo)不同，具體的審計(jì)程序也不同。每年考試都以 客觀題形式考查，分值4分左右。本章考試大綱對(duì)中級(jí)與初級(jí)審計(jì)師的要求相似，初級(jí)在內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序、社會(huì)審計(jì) 的審計(jì)程序中僅要求了解。內(nèi)容介紹第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述（一）審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，是目的的具體化。審計(jì)目的 取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人。審計(jì)目標(biāo)的確定取決于兩個(gè)因素，一是社會(huì)的需求，二

2、是審計(jì)界自身的能力和水平。目標(biāo)可以多樣化。（二）審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。二、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)（2019年改寫(xiě)）按層次不同：根本目標(biāo)，是維護(hù)人民群眾的根本利益；（最高層次目標(biāo)）現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，是推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展；直接目標(biāo)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。三、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)（一）總目標(biāo)促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（二）具體審計(jì)目標(biāo)合規(guī)審計(jì)的具體目標(biāo)：是確定組織各部門(mén)是否遵循了現(xiàn)行法律和法規(guī)，以及專(zhuān)業(yè)和行業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)或合同責(zé)任的要求，是否遵循了組織制定的章程、特定的程序或規(guī)則。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)：是通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)部門(mén)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的 各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)?？?jī)效審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性，評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的健 全性和有效性，評(píng)價(jià)組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，有助于組織增加價(jià)值。四、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)（一）總目標(biāo)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為完成整體工作而達(dá)到的預(yù)期目的。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目 標(biāo)：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使 得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并 與

4、管理層和治理層溝通（二）具體審計(jì)目標(biāo)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序以確定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確 認(rèn)的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。 審計(jì)的過(guò)程就是獲取支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額100萬(wàn)，意味著管理層做出了下列明確 的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（存在）（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┩瑫r(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（完整性）（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。（權(quán)利和義務(wù)）與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)

5、的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映 的。（4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰 當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類(lèi)：由分類(lèi)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確認(rèn)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位， 負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。（3）

6、完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相 關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事 項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反了該目標(biāo)。（3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。【例題1 單選題】（2017年）被審計(jì)單位記錄了虛假的銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，審計(jì)人員 認(rèn)

7、為其影響的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是：完整性存在或發(fā)生計(jì)價(jià)與分?jǐn)偨刂蛊谡_性正確答案B答案解析存在和發(fā)生都是記錄已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)。本題中的銷(xiāo)售收入未發(fā)生，屬 于多記的情況，所以影響存在或發(fā)生。第二節(jié)審計(jì)程序 審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提 高審計(jì)效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障 審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。一、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序（重點(diǎn)）二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序國(guó)家審計(jì)審計(jì)計(jì)劃f審計(jì)實(shí)施f審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)制訂年度審計(jì)計(jì)劃f準(zhǔn)備階段f實(shí)施階段f終結(jié)階段社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)備階段f實(shí)施階段f終結(jié)階段一、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)

8、程序國(guó)家審計(jì)程序通常包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。（會(huì)區(qū)分不同階段的 任務(wù)，掌握其中涉及的專(zhuān)有名詞）審計(jì)計(jì)劃f審計(jì)實(shí)施f審計(jì)報(bào)告查誰(shuí)？怎么查？結(jié)果？（一）審計(jì)計(jì)劃階段編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。（與內(nèi)部 社會(huì)審計(jì)區(qū)別？）審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；第二步：對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；第三步：評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)機(jī)關(guān) 應(yīng)當(dāng)將年度

9、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下 達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。編制審計(jì)工作方案審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍；審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；審計(jì)工作組織 安排；審計(jì)工作要求。實(shí)施過(guò)程中情況發(fā)生變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī) 定的程序報(bào)批。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。（二）審計(jì)實(shí)施階段這個(gè)階段的主要工作包括：組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；進(jìn)行調(diào)查了解；編制審計(jì)實(shí)施方案;獲取審計(jì)證

10、據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄；檢查重大違法行為。具體講解如下：組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。成立審計(jì)組考慮三方面問(wèn)題：（1）人員素質(zhì)；（2）保持連續(xù)性，必要時(shí)也需要輪換；（3）嚴(yán)格遵守回避制度。進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查：（1）了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況;（2）評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題及其可能性;（3）確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；（4）編制審計(jì)實(shí)施方案。（風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路）第一，調(diào)查的內(nèi)容審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：（內(nèi)部和外部的總體情況）（1）單位性質(zhì)、組織

11、結(jié)構(gòu)；（2）職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；（3）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；（4）財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；（5）適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；（6）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（第七章）（7）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;（8）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；（9）以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；（10）需要了解的其他情況。第二，調(diào)查的方法：（與第六章第三節(jié)對(duì)比）（1）書(shū)面或者口頭詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;（2）檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；（3）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處

12、理過(guò)程（穿行測(cè)試）；（5）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第三，調(diào)查的范圍審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)（如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等）職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。（第五章）第五，如何判斷“重要問(wèn)題”審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判 斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的）審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：（性質(zhì)、金額）（1）是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；（2）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題；（3）是

13、否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；需要關(guān)注的其他因素。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施?！纠}2 多選題】國(guó)家審計(jì)人員在判斷被審計(jì)單位存在問(wèn)題的重要性時(shí)，通常會(huì)關(guān)注 的因素有：是否需要特殊的審計(jì)技術(shù)是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷是否涉及較大的數(shù)量或者金額是否關(guān)系到政策、體制的嚴(yán)重缺陷正確答案BCDE答案解析審計(jì)人員在判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列八個(gè)因素：是否屬于涉嫌犯 罪的問(wèn)題；是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的

14、問(wèn)題；是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題; 可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是 否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；需要 關(guān)注的其他因素。編制審計(jì)實(shí)施方案編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng) 估是否恰當(dāng)，及時(shí)做出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的;審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的;重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的;被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；審計(jì)組人員及其分

15、工發(fā)生重大變化的;需要調(diào)整的其他情形。一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄（與第六章相同）審計(jì)人員可以采取檢查，觀察，詢(xún)問(wèn)，外部調(diào)查，重新計(jì)算，重新操作，分析等方法向 有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì) 證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。檢查重大違法行為重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重 大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列

16、應(yīng)對(duì)措施：（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；（2）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；（3）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域：（4）獲取必要的外部證據(jù)；（5）依法采取保全措施；（6）提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；（7）向政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告；（8）其他必要的應(yīng)對(duì)措施?？偨Y(jié)：審計(jì)實(shí)施階段主要工作包括：組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；進(jìn)行調(diào)查了解；編制審計(jì)實(shí)施方案;獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄；檢查重大違法行為?！纠}3 單選題】審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索時(shí)，不應(yīng)采取的應(yīng)對(duì) 措施是：依法采取保全措施向政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行拘禁提請(qǐng)有關(guān)部

17、門(mén)予以協(xié)助配合正確答案C答案解析審計(jì)人員沒(méi)有拘禁權(quán)。【例題4 多選題】下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家審計(jì)實(shí)施階段的工作有：成立審計(jì)組編制審計(jì)工作方案編制審計(jì)實(shí)施方案調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況起草審計(jì)報(bào)告正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，屬于審計(jì)計(jì)劃階段；選項(xiàng)E，屬于審計(jì)報(bào)告階段。（三）審計(jì)報(bào)告階段這個(gè)階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；公布審計(jì)結(jié) 果；檢查審計(jì)整改情況。編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱(chēng)）編審（1）審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并 從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。出審計(jì)報(bào)告草稿d

18、征求被審計(jì)單位或個(gè)人意見(jiàn)（特殊情況除外）d反饋后判斷是否修改、 無(wú)反饋進(jìn)行說(shuō)明d違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計(jì)決定書(shū)”，超出職權(quán)“審計(jì)移送處理書(shū)” 復(fù)核（2）審計(jì)組d審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核：將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)送審理機(jī) 構(gòu)審理。審理（3） 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審對(duì)象（必）簽發(fā)（4）審計(jì)報(bào)告送達(dá)T被審計(jì)單位、被調(diào)查單位j經(jīng)濟(jì)責(zé)任宙計(jì)報(bào)告送達(dá)%被畝計(jì)單位和被宙計(jì)人員；宙計(jì)決定書(shū)送達(dá)- 被宙計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員、上級(jí)（選）宙計(jì)機(jī)關(guān)在宙計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，可以采用專(zhuān)題報(bào)告、宙計(jì)信息等方式向

19、本級(jí)政府.上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。涉嫌重大違法犯罪的問(wèn)題;與國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題；關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題；關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題；影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問(wèn)題；其他重大事項(xiàng)。公布審計(jì)結(jié)果履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。檢查審計(jì)整改情況審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn) 行整改。兩個(gè)階段：（1）審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。（2）出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，可

20、以結(jié)合下一次審計(jì)檢查。檢查內(nèi)容：（1）執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)做出的處理處罰決定的情況；（2）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；（3）根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的建議采取措施的情況；（4）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序（2019年改寫(xiě)）編制年度審計(jì)計(jì)劃d計(jì)劃階段d實(shí)施階段d終結(jié)階段（一）計(jì)劃階段編制年度審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人編制，報(bào)經(jīng)組織董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)后 施行。編制項(xiàng)目審計(jì)方案項(xiàng)目審計(jì)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。編制與送達(dá)審計(jì)通知書(shū)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。（二）實(shí)施

21、階段測(cè)試內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，但是內(nèi)部審計(jì)人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的決策及實(shí)施，以免獨(dú)立性受到影響。獲取審計(jì)證據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、訪談、函證、計(jì)算和分析程序等方法，獲取 充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的、用 以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議的各種事實(shí)依據(jù)。充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性、可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。編制審計(jì)工作底稿（三）終結(jié)階段編制審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提交審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、

22、檢查，以確保審計(jì)報(bào)告的 質(zhì)量。后續(xù)跟蹤后續(xù)跟蹤是在審計(jì)報(bào)告正式提交后，對(duì)被審計(jì)單位是否及時(shí)采取有效的糾正措施，解決 存在的問(wèn)題所做的審查。三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由計(jì)劃、實(shí)施和完成三個(gè)階段組成。（一）計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托后，雙方就應(yīng)盡快簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)， 就雙方達(dá)成的有關(guān)事項(xiàng)作出約定。如業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)?？傮w審計(jì)策略以確定審計(jì)工作

23、的范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?？傮w審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向， 包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別 重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別 被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求，以及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。經(jīng)典語(yǔ)句：在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作 出更新和修改。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大 修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記