企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)知識(shí)分析

1、企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)治理文章精選2008年第12期北京大成方略納稅人俱樂(lè)部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本資料內(nèi)容要緊選自報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)免費(fèi)資料，僅供俱樂(lè)部會(huì)員閱讀學(xué)習(xí)目 錄 （2008年第12期 總字第三十九期）2008年6月16日1、利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣-32、新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)刻不同的籌劃-43、企業(yè)和個(gè)人對(duì)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納稅籌劃-94、一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù)-155、名稱兩字之差 公司損失慘重-186、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)列支的財(cái)稅分析-217、賬務(wù)處理不是可有可無(wú)的事-248、金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（一）-279、金融

2、工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（二）-3210、公益性捐贈(zèng)一舉兩得-37一、稅收籌劃 利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式治理規(guī)定（國(guó)稅發(fā)200371號(hào)）規(guī)定：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式是指由增值稅一般納稅人采集抵扣聯(lián)的明文和密文信息形成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或磁盤報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式，實(shí)行納稅人自愿的原則。 抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式要緊包括了增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方式。網(wǎng)上認(rèn)證不僅使得專用發(fā)票認(rèn)證能夠足不出戶，24小時(shí)隨時(shí)辦理認(rèn)證，降低納稅人的納稅成本，而且也使國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)證工作量大為減輕，達(dá)到了稅企“雙贏”的效果。此外，網(wǎng)上認(rèn)證也為

3、增值稅一般納稅人實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵提供了籌劃契機(jī)。 這一籌劃思路的設(shè)計(jì)方案為： 第一步由增值稅一般納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采納增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方式，由于網(wǎng)上認(rèn)證屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推廣的認(rèn)證方式，只要納稅人提出申請(qǐng)都會(huì)專門順利的得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)； 第二步是假如購(gòu)貨方一般納稅人在月末仍未收到銷貨方當(dāng)月差不多開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，應(yīng)請(qǐng)銷貨方在月末最后一天前將其留存的記賬聯(lián)進(jìn)行傳真或者通過(guò)電子郵件形式發(fā)回記賬聯(lián)影印件，然后由購(gòu)貨方自行掃描或人工錄入記賬聯(lián)票面信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，據(jù)此能夠減少當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額。 籌劃的可行性分析： 一、由于專用發(fā)票認(rèn)證采集的是增值稅專用發(fā)票的開(kāi)

4、票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購(gòu)銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、金額、稅額和發(fā)票上的84位密文的電子信息，因此不管采集增值稅專用發(fā)票的哪一聯(lián)內(nèi)容都可不能阻礙網(wǎng)上認(rèn)證的順利進(jìn)行。 二、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）第二十八條規(guī)定了一般納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或者只丟失了抵扣聯(lián)而未認(rèn)證的補(bǔ)救方法，即購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或者使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；該文第二十

5、九條也規(guī)定，專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。這些規(guī)定實(shí)質(zhì)上亦淡化了增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證作用，強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票電子信息本身的真實(shí)性。 三、購(gòu)貨方一般納稅人利用增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，沒(méi)有違反現(xiàn)行稅法中的禁止性規(guī)定，沒(méi)有破壞增值稅鏈條的完整性，因此也可不能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：雷楷）新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)刻不同的籌劃2008年執(zhí)行中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）后，新辦企業(yè)減免稅起止時(shí)刻要緊有兩種： 一、依照關(guān)于企業(yè)所

6、得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）第一條第二款：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)刻為自獲利年度開(kāi)始。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法要緊有兩點(diǎn)： 1、盡量推遲獲利年度。方法有： （1）加大前期費(fèi)用； （2）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； （3）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。也確實(shí)是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。相關(guān)具體

7、案例及理論已發(fā)表，本文不再涉及。 二、依照中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境愛(ài)護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，能夠免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、都市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四

8、年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！焙偷诎耸藯l：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境愛(ài)護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境愛(ài)護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境愛(ài)護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)刻為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 這種企業(yè)享受

9、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法亦要緊有兩點(diǎn)： 1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)刻。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)刻長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，差不多沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，但不在本文討論之列。而享受優(yōu)惠的起止時(shí)刻大可籌劃，值得企業(yè)用心琢磨一番。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開(kāi)始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，假如急忙享受優(yōu)惠政策，可能就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題。 例：江蘇省南京市吉

10、祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開(kāi)業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分不為100萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2010年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)（2009年的申報(bào)資料）。 納稅籌劃前：2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬(wàn)元） 2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分不為 200025%50%250萬(wàn)元 300025%50%375萬(wàn)元 400025%50%500萬(wàn)元 500025%1250萬(wàn)元。 25

11、037550012502375萬(wàn)元。 納稅籌劃方案：2009年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分不為600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。 吉祥公司2009年2011年免稅。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為 300025%50%375萬(wàn)元 400025%50%500萬(wàn)元 500025%50%625萬(wàn)元。 3755006251500萬(wàn)元。 納稅籌劃方案節(jié)稅：23751500875萬(wàn)元。 依照中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅

12、年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度?！币?guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 上述吉祥公司2008年12月開(kāi)業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但依舊要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。假如開(kāi)業(yè)時(shí)刻是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否確實(shí)是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格

13、。也確實(shí)是講，取得資格要在享受優(yōu)惠開(kāi)始之前，假如優(yōu)惠期限開(kāi)始了，而相應(yīng)的資格證書還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 那個(gè)地點(diǎn)要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的治理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)刻內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)刻。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)刻提早量。 如上例中的吉祥公司，2009年開(kāi)業(yè)的情況下，假如在2012年8月份才取得有關(guān)部門的認(rèn)定為節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬(wàn)元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。

14、企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只只是2009年和2010年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒(méi)有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！ 從上能夠看出：企業(yè)可依照新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)刻不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：王大祥 龔厚平）企業(yè)和個(gè)人對(duì)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納稅籌劃 意料之外的四川省地震，給許多家庭帶來(lái)了毀滅性的災(zāi)難：骨肉失散、無(wú)家可歸甚至還有許多民眾還埋在鋼筋水泥下沒(méi)有被救出，仍在擴(kuò)大的災(zāi)情，牽動(dòng)了我們億萬(wàn)百姓的心，中華震驚舉國(guó)悲痛，華夏兒女奮起舉全國(guó)之力降服惡魔。災(zāi)難無(wú)情，人間有愛(ài)；一

15、方有難，八方支援，許多企業(yè)和個(gè)人紛紛伸援助之手，助災(zāi)區(qū)人民早日脫險(xiǎn)。 但許多人并不明白，為了鼓舞公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，國(guó)家規(guī)定捐贈(zèng)者能夠?qū)⒁徊糠质杖霃膽?yīng)納稅所得額中扣除，抵免一部分稅款。事實(shí)上，關(guān)于捐贈(zèng)者來(lái)講，只要在符合稅法規(guī)定的情況下，完全能夠充分利用政策、分析不同的捐贈(zèng)方式下不同的稅收負(fù)擔(dān)，捐贈(zèng)者完全能夠在不同的捐贈(zèng)方式中作出選擇，達(dá)到同樣的捐贈(zèng)金額最大減輕自已的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到利國(guó)利民更利自己的目的。 下面分企業(yè)捐贈(zèng)和個(gè)人捐贈(zèng)兩種情況舉例： 一、企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃 企業(yè)有盈利與虧損兩種情況。依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度

16、利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！焙椭腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十一條：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！币?guī)定可知： 盈利企業(yè)的捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。盈利企業(yè)的捐贈(zèng)積極性可能較高；然而關(guān)于虧損或微利企業(yè)來(lái)講，企業(yè)不能將公益性捐贈(zèng)支出在全額稅前扣除，這大大阻礙了虧損企業(yè)捐贈(zèng)的積極性。 例如：吉祥工業(yè)有限公司預(yù)備通過(guò)江蘇省紅十字會(huì)給四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金2000萬(wàn)元。企業(yè)可能

17、沒(méi)有捐贈(zèng)的情況下2008年的賬面利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，考慮此次捐贈(zèng)后的賬面利潤(rùn)總額為0萬(wàn)元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%. 納稅籌劃前：企業(yè)捐贈(zèng)后，賬面年度利潤(rùn)總額為0萬(wàn)元。企業(yè)捐贈(zèng)在稅前可扣除的金額為0萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)2008年只有職工福利費(fèi)超標(biāo)調(diào)整280萬(wàn)元的情況下，捐贈(zèng)后的企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為570萬(wàn)元。（2000280）25% 納稅籌劃方案一：現(xiàn)假設(shè)吉祥公司有職員10000人。工資5萬(wàn)元/人/年，工資總額為5億元。全年可能實(shí)際使用職工福利費(fèi)7280萬(wàn)元。吉祥公司將上述公司捐贈(zèng)行為改為職員捐贈(zèng)行為。捐贈(zèng)金額不變?nèi)詾?000萬(wàn)元（人均2000元）。為講明問(wèn)題，簡(jiǎn)化計(jì)算，以捐贈(zèng)當(dāng)月（5

18、月）情況人均工資為3000元，季度獎(jiǎng)為5000元，給職員發(fā)愛(ài)心補(bǔ)貼2000元。個(gè)人所得稅扣除基數(shù)為2000元，三險(xiǎn)一金為400元。 依照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（主席令2007年第85號(hào)）第六條：“ 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！焙椭腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）第二十四條：“稅法第六條第二款所講的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得

19、額30%的部分，能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！焙完P(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200128號(hào)）第二條第一款：“捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其紅十字事業(yè)，捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。”規(guī)定可知： 捐贈(zèng)前個(gè)人所得稅（30005000）200040020%375745元。 人均2000元捐贈(zèng)款通過(guò)紅十字會(huì)，能夠在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。 故單位發(fā)放個(gè)人愛(ài)心補(bǔ)貼后個(gè)人再通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)，個(gè)人所得稅（300050002000）2000200040020%375745元。 從上述計(jì)算可知：對(duì)個(gè)人而言，先發(fā)放愛(ài)心補(bǔ)貼后再捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅不變，因此個(gè)人收

20、入亦不受阻礙！ 但對(duì)企業(yè)而言，將企業(yè)的捐贈(zèng)先轉(zhuǎn)化為職員的工資后，再由職員捐贈(zèng)。這將帶來(lái)兩大變化： 1、依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十四條：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職員任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”可知：上述納稅籌劃方案可將稅前不可扣除的公益性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的工資薪金支出。愛(ài)心補(bǔ)貼能夠在稅前全額扣除，節(jié)稅500萬(wàn)元。 2、依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施

21、條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”規(guī)定可知：因上述愛(ài)心補(bǔ)貼2000萬(wàn)元計(jì)入工資薪金總額后，超額使用的的職工福利費(fèi)280可稅前扣除，節(jié)稅70萬(wàn)元。 納稅籌劃效果：節(jié)稅50070570萬(wàn)元 二、個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，立即個(gè)人取得的各種所得分為工資（薪金）所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息（股息、紅利）所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得11類，并分不適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。 依照中華人

22、民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（主席令2007年第85號(hào)）第六條和中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）第二十四條和關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200128號(hào)）第二條第一款的規(guī)定：個(gè)人捐贈(zèng)在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)有兩種扣除方式：全額扣除和限額扣除。兩種方式下的納稅籌劃方式不完全一樣。下面分述之： （一）全額扣除是首選目標(biāo) 捐贈(zèng)籌劃時(shí)，假如希望能將捐贈(zèng)款項(xiàng)全部抵扣，就需要捐贈(zèng)人選擇合適的捐贈(zèng)途徑。我國(guó)稅法規(guī)定，公益、救濟(jì)捐贈(zèng)能夠在個(gè)人所得稅前全額扣除應(yīng)納稅所得額，其目的是引導(dǎo)納稅人的捐贈(zèng)方向，在這些方面更好地為社會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)，同時(shí)納稅人能夠享受全額扣除所帶來(lái)

23、的節(jié)稅收益。 （二）限額扣除要區(qū)不對(duì)待： 個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，能夠在稅前扣除。 1、單一所得：依照捐贈(zèng)限額的多少，分次安排捐贈(zèng)數(shù)額。 假定柳女士2008年4月共取得工資、薪金收入5400元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元，則：同意稅前扣除的捐贈(zèng)額（5400-2000）30%1020元，其4月應(yīng)納稅額（5400-2000-1020）15%-125232元。假設(shè)柳女士5月的工資、薪金所得仍為5400元，則5月應(yīng)納稅額為（5400-2000）15%-125385元。 假如柳女士改變做

24、法，4月捐贈(zèng)1020元，剩余980元改在5月捐贈(zèng)。則按規(guī)定，柳女士5月應(yīng)納稅額為：（5400-2000-980）15%-125238元。由此可見(jiàn)，同樣是捐贈(zèng)2000元，但重新安排捐贈(zèng)額后，柳女士能夠少繳稅147（385-238）元（從2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元）。 2、多項(xiàng)所得： 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的多元化，人們兼職和從事多項(xiàng)工作的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，收入來(lái)源也呈多樣化，如工資（薪金）收入、勞務(wù)酬勞收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等。假如納稅人在同一納稅期內(nèi)取得多項(xiàng)所得，而適用的稅率又高低不等，那么應(yīng)采取什么方法進(jìn)行捐贈(zèng)，才能享受

25、最大限度的扣除呢？筆者認(rèn)為，納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。（鑒于文章篇幅，不再舉例） 三、最后須注意稅法規(guī)定，納稅人的捐贈(zèng)支出，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，須具備一定條件才能夠在所得稅前扣除。 1、捐贈(zèng)必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。 2、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的30%且取得正式票據(jù)的部分能夠據(jù)實(shí)扣除。 3、通過(guò)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)必須是中國(guó)境內(nèi)的。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：王大祥 龔厚平）一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù) 進(jìn)行稅收籌劃，必須全面理解相

26、關(guān)稅收法規(guī)及其對(duì)籌劃對(duì)象的阻礙，然后在稅法同意的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃以降低納稅人的稅負(fù)；切忌抓住一點(diǎn)不及其余僅憑一知半解便開(kāi)始進(jìn)行所謂的籌劃，其結(jié)果看似少繳了某個(gè)稅種的稅款，但綜合稅負(fù)反而增加，從而給納稅人造成不必要的損失。下面那個(gè)案例就屬于這種情況。 吉美公司為一家新成立的要緊從事首飾銷售的企業(yè)。開(kāi)業(yè)之前該公司打算按有關(guān)稅法的相關(guān)規(guī)定，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售額進(jìn)行分不核算，并分不按各自適用的稅率計(jì)算繳納相關(guān)的稅款。為了慎重起見(jiàn)，該公司就稅負(fù)和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題咨詢了有關(guān)的稅收籌劃人員，籌劃人員告知公司講，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入合并核算，如此兩者的收入就均可按金銀首飾5%的低稅率繳納

27、消費(fèi)稅，否則非金銀首飾的銷售收入就要按10%的稅率繳稅。為此籌劃人員還提供了這種講法的政策依據(jù)，即財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1994095號(hào)）“對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清晰，分不核算銷售額。凡劃分不清晰或不能分不核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅”。籌劃人員還給公司罷了一筆賬，若公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入8210萬(wàn)元，其中金銀首飾的銷售收入為5675萬(wàn)元，非金銀首飾的銷售收入為2535萬(wàn)元，公司合計(jì)繳納消費(fèi)稅410.5萬(wàn)元（82105%=410.5）

28、，城建稅及教育費(fèi)附加41.05萬(wàn)元，總稅負(fù)為451.55萬(wàn)元（不考慮其他稅種的阻礙）；假如分不核算則稅負(fù)為消費(fèi)稅=56755%+253510%=537.25（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=537.2510%=53.73（萬(wàn)元），總稅負(fù)590.98萬(wàn)元，前者比后者可節(jié)稅139.43萬(wàn)元?？吹接羞@么大的節(jié)稅效果，因此該公司便采納了上述籌劃方案。 上述事例是一個(gè)片面理解稅法導(dǎo)致籌劃失敗的典型案例。該方案之因此會(huì)失敗，是因?yàn)榛I劃者混淆了不同應(yīng)稅商品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，誤以為非金銀首飾的消費(fèi)稅也在零售環(huán)節(jié)繳納，從而使企業(yè)繳了本不該繳的消費(fèi)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，與其

29、他稅種不同，它實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。金銀首飾和非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)問(wèn)題，上述文件即財(cái)稅字1994095號(hào)規(guī)定：“改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡(jiǎn)稱金銀首飾）。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅”。這確實(shí)是講零售企業(yè)銷售的非金銀首飾的消費(fèi)稅不在零售環(huán)節(jié)納稅。 非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅不外乎以下兩種情況，即該非金銀首飾按規(guī)定不需繳納消費(fèi)稅或已在生產(chǎn)

30、銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，但不管是哪種情況，非金銀首飾在零售環(huán)節(jié)均無(wú)需再繳納消費(fèi)稅。因此，零售企業(yè)在銷售金銀首飾和非金銀首飾時(shí)，假如將兩者的銷售額按規(guī)定分不核算，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)只需就其取得的金銀首飾銷售收入繳納消費(fèi)稅；相反假如不將兩者的銷售收入分不核算，則應(yīng)按財(cái)稅字1994095號(hào)規(guī)定按金銀首飾繳納消費(fèi)稅。那樣吉美公司應(yīng)就其取得的全部銷售收入都按金銀首飾的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅，這無(wú)疑將大幅增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。下面具體講明吉美公司不同核算方式對(duì)公司稅負(fù)的阻礙。 2004年吉美公司全年的銷售收入為8210萬(wàn)元，其中金銀首飾的銷售收入為5675萬(wàn)元，其他非金銀首飾的銷售收入為2535萬(wàn)元。假如該

31、公司不將上述兩者的銷售收入分不核算，則需繳納消費(fèi)稅82105%=410.50（萬(wàn)元）；城建稅及教育費(fèi)附加410.510%=41.05（萬(wàn)元），總稅負(fù)為451.55萬(wàn)元（不考慮其他稅種的阻礙，下同）。 假如吉美公司將兩者的銷售收入分不核算的話，該公司需繳納的消費(fèi)稅為56755%=283.75（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加283.7510%=28.38（萬(wàn)元），由于非金銀首飾的銷售收入2535萬(wàn)元已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，因而在零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。因此吉美公司的總稅負(fù)為312.13萬(wàn)元。 兩者比較不難發(fā)覺(jué)，錯(cuò)誤的籌劃方案使公司賠了夫人又折兵。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：卓國(guó)全 駱文凱）名稱兩字之

32、差 公司損失慘重 最近，某化學(xué)有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理遇到了一件令他苦惱的事：煮熟的鴨子飛了。為此，公司給了他扣發(fā)獎(jiǎng)金5000元的處分！這是如何一回事呢？ 原來(lái)，該公司是1997年初興辦的外商投資企業(yè)，要緊從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。 由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)有方，市場(chǎng)開(kāi)拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)每年都以成倍的速度增長(zhǎng)。同時(shí)，該企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。經(jīng)申請(qǐng)，該企業(yè)于1999年5月被國(guó)家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速進(jìn)展勢(shì)頭。 該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于2002年12月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢(shì)卻越來(lái)越好，可能2003年

33、有稅前利潤(rùn)2000多萬(wàn)元，假如全額繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年就得繳600多萬(wàn)元！ 頗有稅收籌劃理念的經(jīng)理這時(shí)想起，稅法上對(duì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在享受了“兩免三減半”優(yōu)惠之后，有延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，因此便于2002年11月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。 然而在辦理過(guò)程中經(jīng)理才明白，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書為前提，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下，該企業(yè)立即向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委提出“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”認(rèn)定申請(qǐng)。然而，不管經(jīng)理如何樣抓緊時(shí)刻，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后依舊過(guò)了年底。當(dāng)該

34、企業(yè)取得“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格時(shí)，差不多是2003年2月10日。當(dāng)經(jīng)理拿著大紅本子向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，被告知該企業(yè)依法不能享受延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇！ 什么緣故會(huì)出現(xiàn)這種尷尬局面呢？事實(shí)上問(wèn)題就出在一念之差上！經(jīng)理將“高新技術(shù)企業(yè)”混同于“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，他以為企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，因此能夠再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。但事實(shí)上，“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個(gè)不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。 按稅法規(guī)定，在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)

35、定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，能夠按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。 由以上規(guī)定我們能夠明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)能夠享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)” 能夠享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在兩個(gè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中能夠享受一個(gè)。其二，時(shí)刻上的連續(xù)性。外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，能

36、夠按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。該企業(yè)的“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時(shí)刻上沒(méi)有連續(xù)性，因此不能接著享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。 經(jīng)理的一念之差，導(dǎo)致該公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，公司損失超過(guò)1000萬(wàn)元。弄清問(wèn)題的來(lái)龍去脈之后，經(jīng)理感慨地講：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)，離不開(kāi)稅收籌劃；籌劃稅收，不系統(tǒng)地理解和掌握稅收政策不行。這是我用1000多萬(wàn)元買來(lái)的深刻教訓(xùn)！”（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)治理企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)列支的財(cái)稅分析 財(cái)政部修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則（

37、財(cái)政部令第41號(hào)）從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的通則后，企業(yè)不再按照工資總額計(jì)提14的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)銜接政策處理。往常的財(cái)務(wù)規(guī)定中，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，如：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)企200361號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（即企業(yè)年金），非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則后，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用如何列支？財(cái)務(wù)處理對(duì)那個(gè)問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)

38、用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，能夠?yàn)槁毠そ⒀a(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。”2008年2月26日公布并開(kāi)始執(zhí)行的財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)企200834號(hào)）對(duì)能夠在成本（費(fèi)用）中列支的比例作了明確：“（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。企業(yè)財(cái)

39、務(wù)通則施行往常提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。”從上述文件可知，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，能夠直接計(jì)入當(dāng)期成本（費(fèi)用），應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。超出該比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)處理中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的差不多或補(bǔ)充

40、養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。”國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)的關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，給予了如下明確：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減往常年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，假如改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加

41、應(yīng)納稅所得額。”以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用能夠在當(dāng)期成本費(fèi)用中扣除。關(guān)于個(gè)人所得稅，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1999615號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位用工效掛鉤結(jié)余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老金的，對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅2005094號(hào)）規(guī)定，單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在

42、辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種緣故退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。從上述文件能夠看出，單位為職工購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，要按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，稅款由單位代扣代繳。(來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：仲熙)賬務(wù)處理不是可有可無(wú)的事 “只要把稅繳足了，賬務(wù)處理是可有可無(wú)的事?！弊鳛橐幻麖臉I(yè)多年的稅務(wù)師，在日常代理工作中，筆者了解到，有這種方法的大有人在。在這種認(rèn)識(shí)下，許多企業(yè)錯(cuò)過(guò)了本應(yīng)享有的利益，甚至遭受了不應(yīng)有的損失。在此，筆者舉例講明正確進(jìn)行賬務(wù)處理的重要性，提醒納稅人重視賬務(wù)處理工作。財(cái)

43、產(chǎn)損失不忘及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理2007年12月25日，一家公司約請(qǐng)我們?yōu)槠浯?007年度財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)。在與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書后，本著獨(dú)立、客觀、公正原則，我們首先對(duì)該公司財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)資料進(jìn)行了了解。這家公司2007年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失為兩類，一類是應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，另一類是意外毀損的在建工程。經(jīng)審查，這些財(cái)產(chǎn)損失全部是企業(yè)在2007年度實(shí)際形成的損失，提供的證明材料也全部符合企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除治理方法相關(guān)規(guī)定，但企業(yè)賬簿及報(bào)表上卻沒(méi)有相關(guān)損失的賬務(wù)處理。經(jīng)詢問(wèn)得知，財(cái)務(wù)經(jīng)理在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生后忙著收集證明資料，把賬務(wù)處理放到了一邊。他認(rèn)為，只要預(yù)備好符

44、合規(guī)定的證明資料，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，待稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后直接調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，確保稅款無(wú)誤就行了，賬務(wù)處理無(wú)關(guān)緊要，以后再補(bǔ)也不遲。我們向財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋道，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除治理方法第四條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提早或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀緣故，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。假如企業(yè)不作賬務(wù)處理，稅務(wù)師事務(wù)所無(wú)法依照賬簿記錄出具相應(yīng)的鑒證意見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法了解企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失情況，因此財(cái)產(chǎn)損失得不到稅前扣除，這些財(cái)產(chǎn)損失只能由企業(yè)自行承擔(dān)。該財(cái)務(wù)經(jīng)

45、理這才意識(shí)到賬務(wù)處理是至關(guān)重要的事，慶幸沒(méi)有因一時(shí)疏忽而讓企業(yè)蒙受幾百萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)損失，并立即進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理結(jié)束后，我們對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具了涉稅鑒證證明。企業(yè)的損失最終全部得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)并扣除。享受稅收優(yōu)惠的前提之一是做好賬2007年6月，有家企業(yè)向事務(wù)所提出代理意向，想讓稅務(wù)師對(duì)其立即享受的稅收優(yōu)惠把把關(guān)。該企業(yè)主營(yíng)機(jī)械制造，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品多元化進(jìn)展，2005年年初，該企業(yè)通過(guò)籌建預(yù)備后自主研發(fā)一項(xiàng)自動(dòng)操縱軟件，該軟件產(chǎn)品可作為附件隨同該企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一并銷售，效益相當(dāng)可觀。該軟件獲得了當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件

46、產(chǎn)品登記證，2006年1月企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進(jìn)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200025號(hào)）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底往常，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。從2007年3月開(kāi)始，該軟件產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)銷穩(wěn)定期，實(shí)際稅負(fù)保持在5.6%左右，因此企業(yè)預(yù)備申請(qǐng)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。了解相關(guān)情況后，我們對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行審核。經(jīng)審核，我們發(fā)覺(jué)企業(yè)的相關(guān)資料全部符合規(guī)定，但在檢查企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)發(fā)覺(jué)了問(wèn)題。依照關(guān)于貫徹落

47、實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅1999273號(hào)）規(guī)定，隨同機(jī)器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，要分不核算銷售額。假如未分不核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2005165號(hào)）同時(shí)規(guī)定，嵌入式軟件不屬于關(guān)于鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進(jìn)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200025號(hào)）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品，不能享受增值稅退稅優(yōu)惠。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2006174號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅2005165號(hào)文件規(guī)

48、定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過(guò)程中差不多嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分同時(shí)不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。嵌入硬件的軟件產(chǎn)品，只要分不核算其成本，可按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分不核算或核算不清的，不予退稅。該企業(yè)的軟件產(chǎn)品確屬硬件組成部分，能否享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策呢？賬務(wù)處理中是否分不核算確實(shí)是關(guān)鍵。該企業(yè)恰恰是在那個(gè)地點(diǎn)出現(xiàn)了問(wèn)題，未對(duì)該嵌入硬件的軟件產(chǎn)品分不核算其成本。針對(duì)該問(wèn)題，我們?cè)诔鼍叩蔫b定意見(jiàn)書中進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并以數(shù)據(jù)講明了假如放棄退稅企業(yè)將遭受的損失。該企業(yè)表示今后要加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，重視并

49、規(guī)范賬務(wù)處理工作。(來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：王占偉)金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（一） 一、差不多概念金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；（五）今后須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)依照該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（六）今后須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企

50、業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身確實(shí)是在今后收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債：（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（三）今后須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)依照該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（四）今后須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包

51、括本身確實(shí)是在今后收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。衍生工具，是指本金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（二）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求專門少的初始凈投資；（三）在以后某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以

52、上特征的工具。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)分類在會(huì)計(jì)處理上，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，能夠進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：第一，取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。第二，屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對(duì)該

53、組合進(jìn)行治理。其中，“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組合或金融負(fù)債組合。第三，屬于衍生工具。然而，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤，并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。只有在滿足金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能

54、將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。關(guān)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具而言，假如不是以下兩種情況，那么企業(yè)能夠?qū)⑵渲苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有重大改變；類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當(dāng)從相關(guān)混合工具中分拆，例如嵌在客戶貸款中的、同意借款人以大致等于貸款攤余成本的金額提早還款的權(quán)利。此外，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將某嵌入衍生工具從混合工具中分拆，但分拆時(shí)或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)法對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

55、融資產(chǎn)或金融負(fù)債。關(guān)于以上混合工具以外的情形，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。符合以下條件之一，就講明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息：第一，該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同，而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，有些金融資產(chǎn)能夠被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債

56、卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。然而，假如將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。第二，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵治理人員報(bào)告。此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常治理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要緊目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獵取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書面文件中對(duì)此也有清晰的講明。三、以

57、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的稅務(wù)處理對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不同。在稅務(wù)處理上，依照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在實(shí)際交易發(fā)生前，盡管按照公允價(jià)值計(jì)量，但屬于沒(méi)有實(shí)際取得的收入

58、，企業(yè)現(xiàn)在沒(méi)有納稅能力，一般來(lái)講，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行納稅調(diào)整。依照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在實(shí)際交易發(fā)生前，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

59、入當(dāng)期損益的，一般來(lái)講不同意在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：劉磊）金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（二） 一、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，能夠劃分為持有至到期投資。購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，

60、不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。在會(huì)計(jì)處理上，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差不較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期