戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例7-2作業(yè)成本法在SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用（下）

1、（一）實(shí)施物流作業(yè)成本控制的必要性與可行性分析作業(yè)成本法就其本質(zhì)是一種成本計(jì)算方法，但這種新的成本計(jì)算方法能否和成本控制結(jié)合起來(lái)，達(dá)到在主要以物流服務(wù)作業(yè)流程為生產(chǎn)過(guò)程的物流企業(yè)進(jìn)行成本控制的目的，值得做進(jìn)一步的深入研究。物流企業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)與成本特征具有不同于傳統(tǒng)制造企業(yè)的特點(diǎn)，通過(guò)深入剖析物流企業(yè)的成本特征，物流企業(yè)的服務(wù)流程特征剛好和作業(yè)成本法下的作業(yè)劃分相契合，利用作業(yè)成本法思路進(jìn)行物流企業(yè)成本控制不僅是必要的，也是可行的。三、SD煙草商業(yè)企業(yè)物流作業(yè)成本控制體系的構(gòu)建與實(shí)施1.物流企業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)與成本特征物流企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)是整合各種物流服務(wù)功能環(huán)節(jié)為一體的物流服務(wù)鏈。物流服務(wù)與有形產(chǎn)品生

2、產(chǎn)相比，有三大特性：無(wú)形性:指某項(xiàng)物流服務(wù)的客戶在接受該項(xiàng)服務(wù)前無(wú)法直接感覺(jué)到該項(xiàng)服務(wù)的存在。瞬時(shí)性:指接受物流服務(wù)的客戶只能即時(shí)享受該項(xiàng)服務(wù)，即該項(xiàng)服務(wù)不能儲(chǔ)存到未來(lái)使用。多樣性:指由于貨物的種類(lèi)、運(yùn)輸?shù)哪康牡亍⒇浳锎娣诺臅r(shí)間、配送頻率和數(shù)量等等的不同使得每個(gè)客戶要求的物流服務(wù)會(huì)有所不同，因此物流企業(yè)必須提供滿足不同客戶需求的個(gè)性化的服務(wù)產(chǎn)品。物流服務(wù)的三大特性決定了物流企業(yè)成本構(gòu)成的特點(diǎn)，即物流企業(yè)成本構(gòu)成中無(wú)生產(chǎn)性存貨成本。舉例來(lái)說(shuō)，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)中，物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是貨物的實(shí)際位移，在這一過(guò)程中，沒(méi)有實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)生，生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程同時(shí)進(jìn)行，生產(chǎn)完成的同時(shí)銷(xiāo)售也同時(shí)完成，由于產(chǎn)銷(xiāo)一致，所以不

3、存在“在產(chǎn)品、產(chǎn)成品”等存貨，也就不存在存貨成本。此外，由于物流服務(wù)的無(wú)形性、瞬時(shí)性和多樣性，決定了物流服務(wù)產(chǎn)品沒(méi)有固定的生產(chǎn)工序，服務(wù)的受益期短，針對(duì)不同的客戶提供不同服務(wù)等特點(diǎn)，導(dǎo)致物流企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的定價(jià)比較困難.物流企業(yè)成本構(gòu)成的另一特點(diǎn)是營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用所占比重很大。例如山東卷煙商業(yè)物流，從卷煙入庫(kù)到配送至煙草零售商，整個(gè)過(guò)程沒(méi)有制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只有煙草作業(yè)流程的倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸、分揀等環(huán)節(jié)。這個(gè)過(guò)程涉及的成本范圍很廣，但大多是基于作業(yè)的間接費(fèi)用。它很難合理歸集到每種卷煙的成本，但可以通過(guò)科學(xué)劃分作業(yè)來(lái)進(jìn)行作業(yè)成本歸集。2.實(shí)施物流作業(yè)成本方法的必要性(l)傳統(tǒng)物流成本核算與控制方法的缺

4、陷，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要傳統(tǒng)成本核算以單一的工時(shí)或數(shù)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，使所提供的成本信息失真，導(dǎo)致決策失誤。傳統(tǒng)成本核算方法通常只是根據(jù)服務(wù)所涉及的環(huán)節(jié)記錄和計(jì)算總體費(fèi)用支出，而不是針對(duì)某一特定的物流服務(wù)產(chǎn)品即物流服務(wù)合同單獨(dú)記錄和計(jì)算物流成本，這就使得物流企業(yè)很難準(zhǔn)確把握某一物流服務(wù)產(chǎn)品的成本信息，物流成本的核算與控制主要集中于外部物流費(fèi)用，而對(duì)于內(nèi)部物流費(fèi)用沒(méi)有給予足夠的重視。傳統(tǒng)核算方法以生產(chǎn)或流通部門(mén)為對(duì)象，沒(méi)有考慮部門(mén)之間費(fèi)用的關(guān)聯(lián)，無(wú)法識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進(jìn)而使物流成本控制無(wú)法深入。作業(yè)成本法能夠彌補(bǔ)上述不足。物流成本管理需要一個(gè)控制點(diǎn)，而作業(yè)成本法正好提供了這么一

5、個(gè)點(diǎn)物流作業(yè)。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心的成本計(jì)算和成本管理方法，它以作業(yè)為間接歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將資源分配到作業(yè)上；再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品上。作業(yè)成本法的基本原理可概括為:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。因而作業(yè)成本法被普遍認(rèn)為是確定和控制物流成本最有前途的方式。 (2) 物流企業(yè)服務(wù)定價(jià)難的問(wèn)題，使作業(yè)成本法成為必要由于物流企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)品的3個(gè)特點(diǎn)，決定了物流服務(wù)產(chǎn)品沒(méi)有固定的生產(chǎn)工序，服務(wù)的受益期短，針對(duì)不同的客戶提供不同服務(wù)等特點(diǎn)，導(dǎo)致物流企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的定價(jià)比較困難，傳統(tǒng)成本法對(duì)此無(wú)能為力，而作業(yè)成本法能有效地解決這一障礙。作業(yè)成本

6、法的一個(gè)最大特點(diǎn)就是它能夠準(zhǔn)確地計(jì)算出每個(gè)客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。這樣，企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品成本信息，而產(chǎn)品的價(jià)格建立在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，因而物流企業(yè)可以利用作業(yè)成本法合理制定出產(chǎn)品的價(jià)格，有效解決產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題。另一方面，物流企業(yè)在對(duì)外提供服務(wù)的一系列作業(yè)鏈中，并非所有作業(yè)都能夠創(chuàng)造價(jià)值，因而物流企業(yè)非常有必要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行改造，減少不必要的非增值作業(yè)。(3)物流企業(yè)個(gè)性化的生產(chǎn)要求，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，它在對(duì)外提供物流服務(wù)時(shí)是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒(méi)有兩份完全一樣要求的合同，這就是說(shuō)物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性

7、化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用來(lái)分配，無(wú)法正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響，而作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，對(duì)成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動(dòng)因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高并且能夠正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。3.物流作業(yè)成本控制的可行性分析(l)物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)特征與作業(yè)成本法的運(yùn)用環(huán)境相匹配傳統(tǒng)的成本核算與控制體系和制造業(yè)材料消耗大、生產(chǎn)制造過(guò)程的連續(xù)性作業(yè)特征相對(duì)應(yīng)，在這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下難以劃分生產(chǎn)過(guò)程的作業(yè)步驟。即使勉強(qiáng)劃分為若干作業(yè)過(guò)程，也可能與實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)

8、的作業(yè)特征不相匹配，因而使作業(yè)成本的歸集難度大，準(zhǔn)確性不高。物流企業(yè)的完整物流活動(dòng)鏈都由一些主要作業(yè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，卷煙物流一般包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送等環(huán)節(jié)，而且物流活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)還可以分解為單獨(dú)的作業(yè)活動(dòng)，這一物流活動(dòng)過(guò)程一般沒(méi)有太多的物質(zhì)消耗，主要是一些特征明晰的作業(yè)過(guò)程，這恰好與作業(yè)成本法下的作業(yè)特征劃分要求相匹配。把物流企業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)過(guò)程劃分為恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)過(guò)程進(jìn)行成本分配和作業(yè)成本控制，較傳統(tǒng)的成本控制體系更加契合作業(yè)成本的本質(zhì)。(2)作業(yè)成本管理的興起增加了作業(yè)成本控制在物流企業(yè)中應(yīng)用的可行性作業(yè)成本法從上世紀(jì)五十年代概念的提出，八十年代作業(yè)成本系統(tǒng)的理論體系的建立，到九十年

9、代作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用，作業(yè)成本法已經(jīng)形成了自己一套完整的內(nèi)容框架、概念體系、動(dòng)因體系、作業(yè)成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系以及開(kāi)發(fā)步驟和程序，同時(shí)，其實(shí)踐可行性也已基本得到了證實(shí)。另外，作業(yè)成本法的產(chǎn)生必然引發(fā)作業(yè)成本管理的興起，而作業(yè)成本管理的產(chǎn)生又使得企業(yè)即使未實(shí)行作業(yè)成本法也能運(yùn)用作業(yè)成本法的管理思想降低成本、提高效益。這種相得益彰的關(guān)系，更增加了作業(yè)成本法在物流成本管理中有效應(yīng)用的可行性。(3)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理有利于作業(yè)成本控制在物流企業(yè)中的應(yīng)用由于物流企業(yè)的物流活動(dòng)要形成完整的物流鏈過(guò)程，一般包括的環(huán)節(jié)主要有運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送、流通加工以及物流信息服務(wù)等，而在每一環(huán)節(jié)，都會(huì)涉及若干不

10、同的作業(yè)流程及大量的作業(yè)信息數(shù)據(jù)，使得作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)施成本很高。要對(duì)這些繁雜的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理和分析，單靠手工處理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能完成的，因而必須借助于計(jì)算機(jī)軟件來(lái)完成。對(duì)于這方面的軟件工具在國(guó)外已經(jīng)非常成熟，并且在近年己經(jīng)引入我國(guó)。這些軟件能夠幫助企業(yè)設(shè)計(jì)符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本核算與控制體系，能夠集成信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，計(jì)算出準(zhǔn)確的成本信息，利用內(nèi)置的分析工具，進(jìn)行各種分析。因此，隨著計(jì)算機(jī)在物流企業(yè)中的不斷應(yīng)用和逐漸普及，在物流企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法必將越來(lái)越可行。(4)高素質(zhì)的管理人才也促使物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法成為可能從作業(yè)成本法的可行性角度出發(fā)，要對(duì)物流企業(yè)的成本運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行控制，需

11、要有高素質(zhì)的人員進(jìn)行配合。目前我國(guó)好多高校都已經(jīng)開(kāi)始開(kāi)設(shè)物流專(zhuān)業(yè)，而物流企業(yè)在招聘新員工時(shí)，也會(huì)通過(guò)高等院校引入物流專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生來(lái)充實(shí)物流管理隊(duì)伍，并且對(duì)于企業(yè)原有的會(huì)計(jì)人員、倉(cāng)儲(chǔ)管理人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也進(jìn)行物流成本管理知識(shí)的重點(diǎn)培訓(xùn)。因此，隨著成本計(jì)算和控制人員素質(zhì)提高和經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，物流企業(yè)逐漸引用和普及作業(yè)成本法將成為可行。（二）SD煙草商業(yè)企業(yè)物流作業(yè)成本控制框架總體設(shè)計(jì)根據(jù)物流成本隱含性、系統(tǒng)性、效益背反性以及物流成本發(fā)生的復(fù)雜性等特點(diǎn)，我們對(duì)SD煙草商業(yè)企業(yè)物流構(gòu)建包括事前、事中和事后的全過(guò)程綜合控制框架。綜合控制有別于對(duì)個(gè)別物流功能成本的局部控制，具有系統(tǒng)性、綜合性、戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，

12、有較高的成本控制效率。綜合控制的目標(biāo)是局部控制目標(biāo)的集成，促使企業(yè)物流成本趨勢(shì)最小化。在企業(yè)物流成本控制框架中，作業(yè)成本法的基本原理貫穿始終，在企業(yè)物流成本控制的任何環(huán)節(jié)，都要關(guān)注物流作業(yè)劃分的合理性、資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因確定的科學(xué)性。1.事前控制作業(yè)成本預(yù)算制度企業(yè)物流成本的事前控制是在物流活動(dòng)或提供物流作業(yè)前對(duì)影響物流成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的規(guī)劃、審核，確定標(biāo)準(zhǔn)物流成本的控制。事前控制的任務(wù)是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，制定企業(yè)物流作業(yè)成本預(yù)算。預(yù)算的編制過(guò)程與費(fèi)用的分配和歸集過(guò)程是相逆的，因此，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的物流成本預(yù)算的編制路徑與作業(yè)成本計(jì)算的路徑相逆。單位作業(yè)費(fèi)用率產(chǎn)品的銷(xiāo)量作業(yè)的需求量

13、 年度物流資源的需求量企業(yè)實(shí)際資源量均衡量費(fèi)用的基礎(chǔ)預(yù)算由于在作業(yè)成本法下，費(fèi)用是基于作業(yè)的劃分進(jìn)行分配的，而不再僅僅依據(jù)單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，所以在物流作業(yè)成本預(yù)算中，費(fèi)用部分的預(yù)算可基于不同銷(xiāo)售情況下的作業(yè)量的預(yù)測(cè)進(jìn)行彈性預(yù)算，而不是在上年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增量預(yù)算。2.事中控制物流作業(yè)成本監(jiān)督和作業(yè)改進(jìn)通過(guò)隨時(shí)對(duì)實(shí)際發(fā)生的物流成本與目標(biāo)物流成本進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并采取相應(yīng)措施予以糾正，以保證物流成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是物流成本的過(guò)程控制。比較劃分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容傳統(tǒng)的物流成本事中控制部門(mén)對(duì)各個(gè)部門(mén)所花費(fèi)物流費(fèi)用的總體監(jiān)督作業(yè)成本法下的企業(yè)物流成本事中控制作業(yè)中心/單項(xiàng)作業(yè)有利于分析差異在哪個(gè)物流環(huán)節(jié)出

14、現(xiàn)。對(duì)于出現(xiàn)作業(yè)成本超預(yù)算的情況，必須對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，提出可能的改進(jìn)和優(yōu)化。作業(yè)改進(jìn)實(shí)質(zhì)上是作業(yè)成本管理思想和工程技術(shù)手段的結(jié)合，嚴(yán)格將作業(yè)改進(jìn)是對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，是對(duì)企業(yè)流程的改進(jìn)。通過(guò)價(jià)值鏈分析，可以確認(rèn)企業(yè)價(jià)值鏈有哪些，是否有待改進(jìn)，以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對(duì)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，進(jìn)而決定對(duì)其是消除還是改進(jìn)?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行融合和延伸來(lái)改進(jìn)作業(yè)鏈。 改進(jìn)作業(yè)有以下幾種方式:減少作業(yè)所需要的時(shí)間和資源，改善增值作業(yè)相同時(shí)，選擇成本最低的作業(yè)；的效率或者在短期內(nèi)改進(jìn)不增值作業(yè)，直至消除；消除不增值作業(yè)，包括不增值高效作業(yè)

15、和不增值低效作業(yè)；當(dāng)其他條件;利用資源集成原理，盡量實(shí)現(xiàn)資源共享與作業(yè)共享； 利用所提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用的資源.3.事后控制物流作業(yè)成本考核與評(píng)價(jià)企業(yè)物流成本事后控制是在物流成本形成后，對(duì)實(shí)際物流成本的核算、差異分析和績(jī)效評(píng)價(jià)。采用作業(yè)成本法對(duì)物流成本的實(shí)際成本進(jìn)行核算，通過(guò)實(shí)際成本和單位作業(yè)成本的比較確定企業(yè)物流成本的節(jié)約或浪費(fèi)，并進(jìn)行深入地分析，查明其主客觀原因，確定其責(zé)任歸屬，對(duì)物流成本責(zé)任單位進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲。通過(guò)物流成本分析，為日后的物流成本控制體系持積極改進(jìn)意見(jiàn)和措施，消除非增值作業(yè)和無(wú)效作業(yè)，對(duì)企業(yè)物流成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步修訂，改進(jìn)各項(xiàng)物流成本控制制度，

16、以達(dá)到降低物流成本的目的。事后控制是對(duì)企業(yè)物流成本控制的綜合分析。其意義并非消極的，大量的物流成本控制工作有賴(lài)于物流成本事后控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。從某種意義上講，控制的事前和事后是相對(duì)而言的，本期的事后控制就是下期的事前控制。（三）事前控制物流作業(yè)成本預(yù)算制度事前控制，是指在物流作業(yè)之前，對(duì)影響物流成本的各因素和條件進(jìn)行事前規(guī)劃。即通過(guò)成本預(yù)算，選擇最佳降低成本的措施，確定目標(biāo)成本，為成本控制和業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)。1.預(yù)算組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)根據(jù)集中決策、分級(jí)管理的原則，建立以省公司和各地市煙草公司、縣級(jí)分公司為對(duì)象的三級(jí)預(yù)算管理體系。各企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作。各級(jí)公

17、司經(jīng)理辦公會(huì)議是本級(jí)及所屬單位預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)是本級(jí)及所屬單位預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)與組織機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理辦公室是本級(jí)及所屬單位預(yù)算管理日常事務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。P185-186(1)省公司預(yù)算管理委員會(huì)人員構(gòu)成及主要職責(zé)省公司預(yù)算管理委員會(huì)實(shí)行主任負(fù)責(zé)制，委員會(huì)主任由相關(guān)公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，委員會(huì)成員由有關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人及經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面專(zhuān)家組成。主要職責(zé)如下:審議系統(tǒng)預(yù)算管理的有關(guān)制度、規(guī)定，以及預(yù)算編制的方針、程序、方法；根據(jù)省公司總經(jīng)理辦公會(huì)議確定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和規(guī)劃，預(yù)測(cè)、制定并審議全省系統(tǒng)及各單位的預(yù)算控制目標(biāo)；審議全省各單位的預(yù)算草案(省公司對(duì)各地市公司預(yù)算實(shí)行審核制)，將全省匯總預(yù)算方案提

18、交總經(jīng)理辦公會(huì)(黨組會(huì))審定，并上報(bào)國(guó)家局審批； 聽(tīng)取系統(tǒng)各單位預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，審議各單位調(diào)整和追加預(yù)算等事項(xiàng):督導(dǎo)系統(tǒng)預(yù)算管理工作，聽(tīng)取預(yù)算安排的重大項(xiàng)目進(jìn)展情況報(bào)告；在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)各單位發(fā)生的分歧、矛盾或問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)；聽(tīng)取預(yù)算分析報(bào)告，并提出預(yù)算工作改進(jìn)的意見(jiàn)與建議（2)市公司預(yù)算管理委員會(huì)主任由各預(yù)算單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，委員會(huì)成員由市公司領(lǐng)導(dǎo)、縣分公司主要負(fù)責(zé)人、市公司相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人、下屬單位職工代表組成。主要職責(zé)如下:審議預(yù)算管理的規(guī)章制度、所屬單位的預(yù)算報(bào)告；審核各職能部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)；將預(yù)算委員會(huì)審議后的預(yù)算(含調(diào)整預(yù)算)送總經(jīng)理辦公會(huì)(黨委會(huì))審議；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編

19、制和執(zhí)行中存在的問(wèn)題；審查預(yù)算調(diào)整方案并報(bào)上級(jí)主管單位；監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行情況。 (3)縣分公司預(yù)算管理委員會(huì)，成員由領(lǐng)導(dǎo)班子成員和職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、煙站和專(zhuān)賣(mài)管理所代表組成。主要工作職責(zé):審查、批準(zhǔn)預(yù)算管理的規(guī)章制度，確定預(yù)算編制執(zhí)行的原則和要求；審議、通過(guò)預(yù)算建議草案；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，審議、通過(guò)預(yù)算執(zhí)行中的調(diào)整草案，檢查年度預(yù)算執(zhí)行效果。2.物流作業(yè)成本預(yù)算的編制原則編制物流作業(yè)成本預(yù)算應(yīng)結(jié)合單位物流作業(yè)的現(xiàn)狀和業(yè)務(wù)成績(jī)，在各費(fèi)用歸口管理部門(mén)制定的本部門(mén)歸口費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，綜合平衡，做到費(fèi)用合理化。費(fèi)用預(yù)算編制中要體現(xiàn)以下原則:(l)合理定額、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)將物流作業(yè)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目區(qū)分為變動(dòng)費(fèi)用和

20、固定費(fèi)用進(jìn)行編制。相關(guān)變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)結(jié)合物流業(yè)務(wù)實(shí)際需要合理制定定額標(biāo)準(zhǔn)，如倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)手續(xù)費(fèi)、車(chē)輛維修費(fèi)等，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)編制相應(yīng)預(yù)算，計(jì)算公式如下:某項(xiàng)費(fèi)用總額=每單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總量(箱/公里/人數(shù))(2)彈性管理、績(jī)效掛鉤實(shí)行總額控制的部分費(fèi)用指標(biāo)(如工資基金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等)按比例由基本保底(不高于50%)與浮動(dòng)掛鉤部分組成(不低于50%)，浮動(dòng)掛鉤部分根據(jù)績(jī)效完成情況按季度考核兌現(xiàn)，年度內(nèi)可滾動(dòng)使用。對(duì)于物流部分來(lái)說(shuō)，績(jī)效掛鉤指標(biāo)主要包括以下幾項(xiàng):卷煙銷(xiāo)量、卷煙市場(chǎng)開(kāi)發(fā)率、客戶滿意度(以省公司綜合計(jì)劃部門(mén)面向零售戶的隨機(jī)電話調(diào)查結(jié)果為主)、單箱物流費(fèi)用等。(3

21、)總額控制、調(diào)劑使用可控費(fèi)用中部分指標(biāo)(如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi))實(shí)行總額控制，費(fèi)用開(kāi)支與調(diào)控權(quán)力下放到各縣級(jí)分公司。結(jié)合定額、定率的預(yù)算編制方式，該部分費(fèi)用指標(biāo)由各個(gè)縣級(jí)分公司自主支配，由各縣級(jí)分公司預(yù)算管理委員會(huì)全面把握，市級(jí)公司進(jìn)行宏觀調(diào)控。3.物流作業(yè)成本預(yù)算的編制物流作業(yè)成本預(yù)算是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，即產(chǎn)品與服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，預(yù)算的編制過(guò)程正好與作業(yè)成本計(jì)算的路徑相逆。首先確定預(yù)算期預(yù)計(jì)服務(wù)的煙草物流銷(xiāo)售量，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因按照作業(yè)消耗率確定運(yùn)營(yíng)中所涉及的各作業(yè)的預(yù)計(jì)需求量，再根據(jù)資源動(dòng)因按照資源消耗率確定預(yù)計(jì)資源需求量。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制具體步驟如下: (1)

22、確定預(yù)算目標(biāo)。在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，首先企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，然后考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、原材料市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)等，同時(shí)全面分析公司內(nèi)部條件即自身的技術(shù)、管理水平和歷史情況等因素，將外部市場(chǎng)與內(nèi)部條件緊密聯(lián)系起來(lái)，注意目標(biāo)的先進(jìn)性及現(xiàn)實(shí)的可行性，根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，以確定企業(yè)下一預(yù)算期將提供的物流業(yè)務(wù)量及物流銷(xiāo)售利潤(rùn)率，在此基礎(chǔ)上確定物流目標(biāo)成本。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)物流業(yè)務(wù)收入物流業(yè)務(wù)銷(xiāo)售利潤(rùn)率物流目標(biāo)成本預(yù)計(jì)物流業(yè)務(wù)收入目標(biāo)利潤(rùn)(2)作業(yè)分析與流程優(yōu)化。作業(yè)分析是編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算最基本的步驟。不同的業(yè)務(wù)種類(lèi)具有不同的作業(yè)過(guò)程，考慮到物流作業(yè)的跨地域特征，可采取 “工作流程圖分

23、析法(Work Flow Analysis)”對(duì)物流作業(yè)過(guò)程進(jìn)行細(xì)分，例如煙草分揀作業(yè)包括的作業(yè)流程有:配貨員根據(jù)儲(chǔ)配部生成的總領(lǐng)貨單領(lǐng)貨到備貨區(qū)、配貨員將卷煙分品種、規(guī)格放入指定位置、配貨員根據(jù)配送單分揀配貨到每位客戶、配貨員對(duì)己分揀的卷煙進(jìn)行封包、配貨員將已封包卷煙送至出貨區(qū)的相應(yīng)位置、送貨員領(lǐng)取相應(yīng)的配送單、送貨員按照配送單與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)、送貨員驗(yàn)貨無(wú)誤后簽收配送單、送貨員將驗(yàn)收無(wú)誤的卷煙裝車(chē)等作業(yè)步驟。對(duì)客戶的煙草配送由揀選、裝載、運(yùn)送、卸貨等作業(yè)組成。該方法可以把各作業(yè)過(guò)程及相互之間的關(guān)系描述得清楚明了、容易理解。 在識(shí)別作業(yè)的基礎(chǔ)上，需進(jìn)行價(jià)值鏈分析，分析作業(yè)活動(dòng)的必要性與有效性，

24、對(duì)最終物流價(jià)值形成不大或無(wú)價(jià)值的活動(dòng)應(yīng)進(jìn)行壓縮和剔除，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。以產(chǎn)品運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，裝載與卸貨都是價(jià)值不高的作業(yè)，應(yīng)盡可能予以壓縮，例如采取直達(dá)運(yùn)輸，減少中轉(zhuǎn)造成裝載與卸貨作業(yè)的增加。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算要求對(duì)現(xiàn)有的每一物流流程進(jìn)行再思考和改進(jìn)，以提高作業(yè)的增值性和有效性。(3)確定作業(yè)消耗率與作業(yè)量。在作業(yè)分析與流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本發(fā)生與作業(yè)消耗之間的關(guān)聯(lián)性，確定作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)一步確定作業(yè)消耗率，即明確單位服務(wù)消耗作業(yè)的數(shù)量，然后用作業(yè)動(dòng)因率乘以服務(wù)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，即可預(yù)測(cè)出下一經(jīng)營(yíng)期間所需的作業(yè)量。(4)確定資源消耗率與資源需求量。任何一項(xiàng)作業(yè)都需消耗資源，包括人工、物流設(shè)施與設(shè)備、能源、

25、資金等，一般可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，預(yù)算出單位作業(yè)消耗的資源種類(lèi)和數(shù)量。再用資源動(dòng)因率乘以預(yù)測(cè)出來(lái)的作業(yè)需求量，預(yù)測(cè)出下一經(jīng)營(yíng)期間可以滿足作業(yè)消耗需求的資源量 (5)測(cè)算資源需求成本與服務(wù)成本。用資源需求量乘以資源的預(yù)計(jì)單價(jià)，就可以預(yù)測(cè)出資源需求成本數(shù)據(jù)，并計(jì)算出的物流服務(wù)總成本及各項(xiàng)物流服務(wù)成本。SD煙草物流作業(yè)成本分為倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送和綜合管理四項(xiàng)作業(yè)流程。其中前三項(xiàng)是物流流程中的重要作業(yè)環(huán)節(jié)，管理具有服務(wù)于整個(gè)物流業(yè)務(wù)的特征，其成本不便分配到各前述物流作業(yè)。因此在具體編制作業(yè)預(yù)算時(shí)，對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)、分揀和配送成本可以采取以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算。而管理成本可以采取零基預(yù)算比較合適。 下

26、面以分揀作業(yè)為例說(shuō)明作業(yè)成本的編制。根據(jù)一般作業(yè)成本特點(diǎn)，假設(shè)物流作業(yè)成本與物流服務(wù)量具有線性關(guān)系，物流成本高低隨作業(yè)項(xiàng)的多少和作業(yè)量的大小而變化，可以利用彈性物流預(yù)算進(jìn)行分揀成本的預(yù)算編制。彈性物流作業(yè)成本預(yù)算可以使企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本動(dòng)因數(shù)量的情況下保持預(yù)算同實(shí)際之間的可比性。分揀作業(yè)包括從根據(jù)定單要求領(lǐng)取卷煙出庫(kù)到分揀出客戶需要的卷煙種類(lèi)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的卷煙批次的過(guò)程。該作業(yè)流程發(fā)生的成本依據(jù)成本性態(tài)可以分為變動(dòng)成本和固定成本。依據(jù)多水平法可以編制出如下分揀成本彈性預(yù)算(表3)所示。其他作業(yè)流程和作業(yè)中心的成本預(yù)算可以利用類(lèi)似方法進(jìn)行編制。表3 201X年卷煙分揀成本彈性預(yù)算(多水平法)

27、單位:萬(wàn)元分揀作業(yè)量（萬(wàn)件）4000 450050005500占正常分揀作業(yè)量的百分率80%90%100%110%變動(dòng)分揀成本直接材料費(fèi)（每件0.2）直接人工費(fèi)（每件0.3）其他直接經(jīng)費(fèi)（每件0.10）間接費(fèi)用電費(fèi)（每件0.05）搬運(yùn)費(fèi)（每件0.04）清潔費(fèi)（每件0.01）80012004002001604090013504502251804510001500500250200501100165055027522055變動(dòng)分?jǐn)偝杀竞嫌?jì)2800315035003850固定分揀成本折舊費(fèi)維修費(fèi)管理人員薪金10050300100503001005030010050300.4.規(guī)范物流費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算為

28、配合對(duì)卷煙物流成本控制而開(kāi)展的預(yù)算管理，同時(shí)也針對(duì)全省還沒(méi)有建立統(tǒng)一物流成本核算體系的現(xiàn)狀，省公司于2009年09月制定并下發(fā)了中國(guó)煙草總公司山東省公司關(guān)于全省商業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的若干規(guī)定(試行)(下稱(chēng)核算規(guī)范)，在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一了對(duì)卷煙物流費(fèi)用的核算，從2010年1月1日開(kāi)始實(shí)施，具體規(guī)定如下:固定分揀成本合計(jì)450450450450分揀成本總計(jì)3250360039504100(1)鑒于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在其一級(jí)科目和二級(jí)科目中沒(méi)有制定統(tǒng)一的物流費(fèi)用科目，為了與制度保持一致性，核算規(guī)范也不設(shè)具體的物流費(fèi)用科目，但根據(jù)行業(yè)管理的需要，對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(即銷(xiāo)售費(fèi)用)以輔助核算的方式對(duì)卷煙物流費(fèi)用進(jìn)行歸口管理

29、，即對(duì)各費(fèi)用科目設(shè)“成本中心”和“項(xiàng)目”進(jìn)行輔助核算。輔助核算的“成本中心”是指費(fèi)用的各個(gè)預(yù)算管理單位，如市局的各科室、縣級(jí)分公司的股室等。輔助核算的“項(xiàng)目”是指根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的直接性質(zhì)核算 到“卷煙、煙葉和綜合”三個(gè)項(xiàng)目中，以便歸集卷煙、煙葉的直接期間費(fèi)用和其他行政管理部門(mén)的公共期間費(fèi)用。 (2)設(shè)置歸口環(huán)節(jié)，統(tǒng)一項(xiàng)目代碼及各代碼歸集的具體的物流業(yè)務(wù)內(nèi)容，從而使集團(tuán)內(nèi)的物流費(fèi)用具有橫向可比性。設(shè)置平行的四個(gè)環(huán)節(jié)，其中卷煙經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的代碼為“03”，在此環(huán)節(jié)下再設(shè)卷煙營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)（項(xiàng)目代碼為0301）和物流環(huán)節(jié)(項(xiàng)目代碼為0302)，在物流環(huán)節(jié)下再分設(shè)倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送和物流綜合4個(gè)環(huán)節(jié)，其代碼分別為“

30、030201”、“030202”，、“030203”， “030204”。各環(huán)節(jié)代碼具體歸集4個(gè)物流作業(yè)的費(fèi)用，具體歸集內(nèi)容見(jiàn)表4。表4 卷煙物流費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容表項(xiàng)目編碼項(xiàng)目名稱(chēng)說(shuō)明03卷煙經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)用于歸集卷煙經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用0302物流環(huán)節(jié)用于歸集卷煙從入庫(kù)到配送到經(jīng)銷(xiāo)戶過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用030201倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)用于歸集卷煙倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括倉(cāng)儲(chǔ)人員的人工費(fèi)用、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗、裝卸費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用030202分揀環(huán)節(jié)用于歸集卷煙分揀過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括倉(cāng)儲(chǔ)人員的人工費(fèi)用、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗、裝卸費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用030203配送環(huán)節(jié)用于歸集卷煙配送過(guò)程中

31、所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括配送人員的人工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、其他有關(guān)費(fèi)用030204物流綜合環(huán)節(jié)用于歸集卷煙配送管理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括卷煙物流管理人員人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、管理用車(chē)費(fèi)用、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、其他有關(guān)費(fèi)用（四）事中控制SD煙草物流作業(yè)成本的過(guò)程監(jiān)督和作業(yè)優(yōu)化作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的事前控制是面向未來(lái)的控制，主要體現(xiàn)預(yù)算編制的過(guò)程中，通過(guò)作業(yè)分析和流程優(yōu)化，把握企業(yè)提供服務(wù)需要哪些作業(yè)，各項(xiàng)作業(yè)需要哪些資源，然后據(jù)此分配企業(yè)資源，制定各項(xiàng)業(yè)績(jī)與考核標(biāo)準(zhǔn)；而事中控制就是認(rèn)真組織預(yù)算的

32、執(zhí)行，嚴(yán)格按照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)作業(yè)活動(dòng)及其資源耗費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督和審核，把可能發(fā)生的浪費(fèi)和損失消滅在萌芽狀態(tài)并積極采取行動(dòng)，消除作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不利偏差，以達(dá)到流程與作業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。事中控制是在物流作業(yè)的整個(gè)過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行，某個(gè)階段或流程的作業(yè)沒(méi)有最終完成，因此事中控制常采用局部控制的方式，即對(duì)某一個(gè)作業(yè)流程或作業(yè)內(nèi)部的子作業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的作業(yè)成本跟蹤判斷與評(píng)價(jià)，針對(duì)物流作業(yè)的一個(gè)或某些局部環(huán)節(jié)的支出所采取的策略和控制手段，以使總體達(dá)到預(yù)期的物流成本目標(biāo)。SD煙草商業(yè)企業(yè)可以從以下方面著手進(jìn)行物流經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)改善。1.加強(qiáng)內(nèi)部物流作業(yè)改進(jìn)，推進(jìn)商業(yè)“敏捷運(yùn)作”(l)完善物流組織形式，實(shí)現(xiàn)物流統(tǒng)一管理

33、組織形式的完善是實(shí)現(xiàn)商業(yè)“敏捷運(yùn)作”的制度保障。山東現(xiàn)有煙草商業(yè)物流地市組織形式如圖1所示。這樣的組織模式的主要特點(diǎn)是在地市設(shè)立煙草商業(yè)管理職能部門(mén)，在地市設(shè)立配送中心，在縣設(shè)立配送分部。這樣組織形式實(shí)質(zhì)上是卷煙的多級(jí)配送，浪費(fèi)了卷煙配送資源，延伸了卷煙配送的管理層級(jí)。這樣使得配送成本和管理成本不必要的上升，并且使得省公司對(duì)和地市公司對(duì)物流業(yè)務(wù)的“統(tǒng)一管理”力度都有所欠缺，需要進(jìn)一步完善。 圖1 現(xiàn)有物流組織機(jī)構(gòu)示意圖市煙草公司配送部銷(xiāo)售部市場(chǎng)部其他職能部門(mén)縣局(營(yíng)銷(xiāo)部)配送分部營(yíng)銷(xiāo)分部其他職能部門(mén)市煙草公司配送部中轉(zhuǎn)站中轉(zhuǎn)站銷(xiāo)售部市場(chǎng)部其他職能部門(mén)縣局(營(yíng)銷(xiāo)部)營(yíng)銷(xiāo)分部其他職能部門(mén)圖2 實(shí)現(xiàn)

34、“分線管理”后的組織結(jié)構(gòu)示意圖卷煙物流組織模式改變的短期目標(biāo)主要以改善卷煙的管理組織，減少配送中轉(zhuǎn)的層級(jí)和環(huán)節(jié)入手，使地市公司的配送中心相對(duì)獨(dú)立。具體做法是:將省公司物流工作領(lǐng)導(dǎo)小組改為與國(guó)家局對(duì)口的“山東省煙草商業(yè)現(xiàn)代物流與電子商務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)銷(xiāo)售處，配備專(zhuān)職物流工作人員，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)行業(yè)現(xiàn)代物流系統(tǒng)建設(shè)，提高對(duì)各地市公司物流工作分類(lèi)指導(dǎo)的效率和效果。各地市公司應(yīng)按照商流、物流“分線管理”的原則，使地市公司配送中心相對(duì)獨(dú)立，從事不具法人資格的行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)業(yè)物流。配送中心對(duì)全地市卷煙物流資源(從業(yè)人員、運(yùn)輸車(chē)輛、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、分揀設(shè)備、送貨路線)進(jìn)行統(tǒng)一管理，各縣不再設(shè)置配送分部，具

35、體組織結(jié)構(gòu)如圖2所示。配送中心要對(duì)物流資源進(jìn)行整合，按照流向重新設(shè)置配送半徑，凡能一級(jí)配送到戶的地區(qū)，實(shí)行“一級(jí)配、一級(jí)送”模式，不能一級(jí)配送到戶的地區(qū)，設(shè)置中轉(zhuǎn)站，實(shí)行“一級(jí)配、二級(jí)送”模式。卷煙物流組織模式的最終目標(biāo)是將各地市公司的物流中心完全獨(dú)立出來(lái)，改制成省公司控股各地市公司參股的專(zhuān)業(yè)物流公司，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的卷煙配送。認(rèn)真整合資源，優(yōu)化配送線路，在做好做精卷煙物流的前提下，從事其他第三方物流，以降低物流成本。(2)制定物流標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范物流內(nèi)部管理物流標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的制定是實(shí)現(xiàn)商業(yè)“敏捷運(yùn)作”的管理支撐?？梢源蟠蠼档蛢?nèi)部物流管理成本，提高物流運(yùn)作效率目前，全省很多方面還沒(méi)有統(tǒng)一

36、的物流標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，致使全省在信息統(tǒng)計(jì)、考核評(píng)比、資源整合等各方面都存在很大的制約，一定程度上造成了很多工作的盲動(dòng)和無(wú)序。省公司物流工作領(lǐng)導(dǎo)小組已組織相關(guān)部門(mén)完成了配送中心建設(shè)、成本核算、管理考評(píng)、業(yè)務(wù)流程、作業(yè)操作等各方 面統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并出臺(tái)了山東省煙草商業(yè)系統(tǒng)卷煙物流中心建設(shè)設(shè)計(jì)手冊(cè)和山東省煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理實(shí)施細(xì)則，以指導(dǎo)全省物流建設(shè)，規(guī)范全省物流運(yùn)行。各地市公司應(yīng)積極貫徹執(zhí)行，要遵循山東省煙草商業(yè)系統(tǒng)卷煙物流中心建設(shè)設(shè)計(jì)手冊(cè)的要求，完成配送中心的建設(shè)工作；要根據(jù)國(guó)家局煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法及核算規(guī)程及中國(guó)煙草總公司山東省公司關(guān)于全省商業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的若干規(guī)定(試行)

37、的規(guī)定，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)各地市煙草公司卷煙物流中心進(jìn)行內(nèi)部單獨(dú)核算，加強(qiáng)物流成本的核算管理。2.實(shí)施供應(yīng)商物流管理，建立倉(cāng)儲(chǔ)成本管理新模式.倉(cāng)庫(kù)卷煙生產(chǎn)企業(yè)卷煙商業(yè)企業(yè)專(zhuān)業(yè)物流公司2.實(shí)施供應(yīng)商物流管理，建立倉(cāng)儲(chǔ)成本管理新模式供應(yīng)商管理庫(kù)存VMI是一種以供應(yīng)鏈整體最優(yōu)和工商企業(yè)雙贏為出發(fā)點(diǎn)，以工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)都獲得最低成本為目標(biāo)，由工商企業(yè)雙方共同建立VMI執(zhí)行協(xié)議框架和運(yùn)作規(guī)程，工業(yè)企業(yè)以此為準(zhǔn)則管理商業(yè)企業(yè)庫(kù)存，并在實(shí)踐中不斷修正和發(fā)展該協(xié)議框架，使庫(kù)存管理得到持續(xù)改進(jìn)的庫(kù)存管理方法。這種模式一方面降低了供應(yīng)鏈的信息不確定性和物流成本，提高了整個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率；另一方面在工商企業(yè)之間只設(shè)一個(gè)

38、倉(cāng)庫(kù)，降低了行業(yè)的整體庫(kù)存水平。由改制后的專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司與卷煙生產(chǎn)企業(yè)共同協(xié)商，協(xié)商成功后，推行“供應(yīng)商管理庫(kù)存 VMI”的庫(kù)存管理新模式。這種模式下，庫(kù)存所有權(quán)(即倉(cāng)庫(kù)中卷煙的所有權(quán))將發(fā)生轉(zhuǎn)移，物流中心的卷煙的所有權(quán)不再屬于卷煙商業(yè)企業(yè)，而是屬于卷煙生產(chǎn)企業(yè)；物流中心倉(cāng)庫(kù)具有卷煙生產(chǎn)企業(yè)異地倉(cāng)庫(kù)的性質(zhì)，卷煙進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)時(shí)，工商之間不發(fā)生交易，但是卷煙商業(yè)企業(yè)擁有卷煙的使用權(quán)，當(dāng)卷煙商業(yè)企業(yè)領(lǐng)用卷煙時(shí)(即卷煙出庫(kù)時(shí))，交易發(fā)生，卷煙商業(yè) 企業(yè)向卷煙生產(chǎn)企業(yè)支付貨款。與此同時(shí)，卷煙生產(chǎn)企業(yè) 將物流中心的卷煙委托專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司進(jìn)行保管，并支付倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)。卷煙商業(yè)企業(yè)將卷煙分揀、配送業(yè)務(wù)委托給專(zhuān)業(yè)

39、卷煙物流公司，并向?qū)I(yè)卷煙物流公司支付流通加工費(fèi)；專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司向卷煙生產(chǎn)企業(yè)和卷煙商業(yè)企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)物流服務(wù)。在這種模式下，卷煙所有權(quán)關(guān)系決定了庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)由卷煙生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。由于卷煙生產(chǎn)企業(yè)考慮到要最大程度地 在數(shù)量上滿足卷煙商業(yè)企業(yè)的需求，同時(shí)又要計(jì)算庫(kù)存的物流成本和商品的資金占用，基于此兩點(diǎn)，卷煙生產(chǎn)企業(yè)會(huì)制定合理的安全庫(kù)存數(shù)量，使庫(kù)存維持在一個(gè)理想的水平。從卷煙商業(yè)企業(yè)的角度來(lái)看，由于專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司的卷煙屬于卷煙生產(chǎn)企業(yè)，則卷煙商業(yè)企業(yè)等于沒(méi)有庫(kù)存，在需要的時(shí)候從卷煙生產(chǎn)企業(yè)的庫(kù)存中取得，在理論上實(shí)現(xiàn)卷煙商業(yè)企業(yè)的零庫(kù)存。這種模式無(wú)論是對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)、卷煙商業(yè)企業(yè)，還是行業(yè)整體，都

40、有十分重要的意義。SD煙草商業(yè)集團(tuán)具體應(yīng)用“供應(yīng)商管理庫(kù)存”模式時(shí)，應(yīng)先組建專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司，在此基礎(chǔ)上由其先和山東中煙有限公司之間商談建立，然后再向其他煙草生產(chǎn)企業(yè)或集團(tuán)推廣?？砂匆韵虏襟E完成該工作。(1)工商雙方共同制定合作協(xié)議框架SD煙草商業(yè)企業(yè)和山東中煙有限公司商談共同建立VMI執(zhí)行協(xié)議框架和運(yùn)作規(guī)程，建立起對(duì)雙方都有利的庫(kù)存控制系統(tǒng)，具體由下屬的專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司承辦。在框架協(xié)議中要明確規(guī)定協(xié)議雙方的責(zé)任、庫(kù)存控制策略、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享、績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。(2)改進(jìn)完善信息系統(tǒng)VMI的有效實(shí)施一定程度上依賴(lài)于雙方大量信息高頻率、準(zhǔn)確的交換。為此，山東中煙有限公司和SD煙草商業(yè)企業(yè)雙

41、方需要共同做好兩方面的基礎(chǔ)性工作:一方面是構(gòu)建批零互動(dòng)信息平臺(tái)，雙方都能協(xié)同地實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)需求的變化，加強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確性；另一方面是構(gòu)建山東中煙有限公司和SD煙草商業(yè)企業(yè)協(xié)同信息平臺(tái)，加快工商雙方各種信息傳遞和處理的速度。(3)磨合與修正VMI的實(shí)施過(guò)程是一個(gè)逐步磨合與修正的過(guò)程，雙方需要 不斷調(diào)整各自作業(yè)方式與流程，逐步適應(yīng)對(duì)方直至達(dá)到同步，使VMI全面趨于完善。在建立VMI的過(guò)程中，一般設(shè)置一個(gè)過(guò)渡期。這個(gè)時(shí)期山東中煙有限公司所決定的訂貨量仍會(huì)以修正訂單的方式送達(dá)SD煙草商業(yè)企業(yè)及其專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司做確認(rèn)后才能發(fā)貨。(4)正式運(yùn)作當(dāng)山東中煙有限公司和SD煙草商業(yè)企業(yè)所屬的專(zhuān)業(yè)卷煙物流

42、公司修改原始訂單的頻率下降到某一程度時(shí)，過(guò)渡期結(jié)束，可正式進(jìn)入VMI階段。此程度依據(jù)雙方的信賴(lài)程度與約定情況而定。此外，雙方也可決定部分類(lèi)別或數(shù)量的產(chǎn)品先實(shí)行VMI管理，待效果明顯和積累經(jīng)驗(yàn)后，逐步邁向完整的VMI運(yùn)作。3.合理布局物流圈，實(shí)現(xiàn)配送成本的優(yōu)化“打破行政區(qū)域劃分、整合區(qū)域物流”既符合現(xiàn)代物流的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)又能夠帶來(lái)顯著的經(jīng)濟(jì)效益。因此只有對(duì)卷煙物流系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，整合區(qū)域物流，才能避免因行政區(qū)劃造成的卷煙迂回運(yùn)輸，形成及時(shí)響應(yīng)市場(chǎng)需求的卷煙配送體系，從而進(jìn)一步降低物流過(guò)程的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和其他管理成本，增強(qiáng)卷煙商業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但在目前情況下尚難以進(jìn)行，因此，應(yīng)積極創(chuàng)造條件，

43、組建前述具有獨(dú)立法人資料的專(zhuān)業(yè)卷煙物流公司，根據(jù)國(guó)家煙草局的統(tǒng)一要求，建設(shè)具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力、資源優(yōu)化、規(guī)模效應(yīng)、合理布局、高效節(jié)省的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架，真正打破行政區(qū)域劃分，整合山東割區(qū)內(nèi)的物流資料，設(shè)置合理的物流圈，實(shí)現(xiàn)配送成本的最優(yōu)。合理設(shè)置物流的設(shè)置，包括物流圈數(shù)量的確定、區(qū)域物流中心RDC的選址和區(qū)域物流中心RDC輻射范圍的劃分?？鐓^(qū)物流最大的意義就在于能夠?qū)崿F(xiàn)物流規(guī)?；б?，降低全省整體卷煙物流費(fèi)用，因此區(qū)域物流中心的選址問(wèn)題，首先就要以物流成本最低作為選址的基本原則。與此同時(shí)，運(yùn)用層次分析法AHP進(jìn)行成本、配送及時(shí)性、管理便捷性、規(guī)模效益性各類(lèi)因素的綜合定性評(píng)價(jià)，我們通過(guò)運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)選址模型進(jìn)行

44、成本最低、配送時(shí)效性最高的定量計(jì)算，運(yùn)用城市物流重要度進(jìn)行物流發(fā)展?jié)摿Φ亩ㄐ苑治觯罱K確定山東省煙草商業(yè)物流布點(diǎn)局平均分散在全省地域范圍，這樣可以節(jié)省運(yùn)輸配送的整體空間距離和配送成本，達(dá)到物流成本控制的目的。4.推進(jìn)批零“敏捷配送”，實(shí)現(xiàn)物流管理費(fèi)用的節(jié)約(1)搭建批零互動(dòng)平臺(tái)，及時(shí)把握市場(chǎng)需求批零互動(dòng)信息平臺(tái)是推進(jìn)卷煙“敏捷配送”的信息支撐。全省要積極嘗試采用終端銷(xiāo)售監(jiān)控設(shè)備，搭建批零互動(dòng)信息平臺(tái)。這樣可以大大減少卷煙物流作業(yè)過(guò)程的管理費(fèi)用消耗，提高物流運(yùn)作效率。連鎖店、大型商場(chǎng)、超市等重點(diǎn)零售客戶在安裝終端銷(xiāo)售監(jiān)控設(shè)備后，可使用終端進(jìn)行收貨確認(rèn)及卷煙銷(xiāo)售操作，銷(xiāo)售數(shù)據(jù)與終端自動(dòng)計(jì)算出的實(shí)時(shí)

45、庫(kù)存信息將通過(guò)“批零互動(dòng)平臺(tái)”即時(shí)進(jìn)入商業(yè)企業(yè)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)企業(yè)對(duì)重點(diǎn)零售客戶銷(xiāo)售情況和社會(huì)庫(kù)存水平的實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)配合專(zhuān)賣(mài)稽查和消費(fèi)者舉報(bào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)其進(jìn)貨渠道的監(jiān)控與 管理。重點(diǎn)零售客戶還可以在每個(gè)訂貨周期使用終端接收商業(yè)企業(yè)發(fā)布的供貨信息及政策，并進(jìn)行網(wǎng)上下單訂貨。對(duì)銷(xiāo)量較大的部分重點(diǎn)零售客戶，商業(yè)企業(yè)可提供“網(wǎng)上配貨”服務(wù)。在零售客戶訂貨日，系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)該零售客戶各品牌規(guī)格卷煙的即時(shí)庫(kù)存，選擇所有即時(shí)庫(kù)存低于安全值的品牌規(guī)格，自動(dòng)生成訂單并送入銷(xiāo)售物流流程。針對(duì)暫不享受“網(wǎng)上配貨”服務(wù)的零售客戶，商業(yè)企業(yè)提供“補(bǔ)貨提醒”服務(wù)，即在訂貨日向該客戶終端發(fā)送信息，提醒客戶即將斷檔的卷煙品牌規(guī)

46、格。考慮到短期銷(xiāo)售具有一定程度的不可預(yù)測(cè)性，針對(duì)所有使用終端設(shè)備的客戶，商業(yè)企業(yè)還提供“應(yīng)急補(bǔ)貨”服務(wù)，即在非訂貨日可受理零售客戶的應(yīng)急補(bǔ)貨需求,并于當(dāng)日或次日進(jìn)行應(yīng)急補(bǔ)貨,可適當(dāng)收取成本費(fèi)用?！熬W(wǎng)上配貨” 、“補(bǔ)貨提醒”與“應(yīng)急補(bǔ)貨”三種補(bǔ)貨服務(wù)旨在保證庫(kù)存合理的基礎(chǔ)上最大程度上避免缺貨斷檔情況的發(fā)生，最大程度上保證商業(yè)企業(yè)與零售客戶的商業(yè)利潤(rùn)。充分了解零售客戶日常銷(xiāo)售和庫(kù)存，有助于商業(yè)企業(yè)提高自身市場(chǎng)預(yù)測(cè)水平和品牌追蹤能力，有助于商業(yè)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行合理規(guī)劃并制定訂單響應(yīng)計(jì)劃和重點(diǎn)品牌培育計(jì)劃此項(xiàng)工作由省公司物流項(xiàng)目組負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織實(shí)施，應(yīng)先在“煙草連鎖加盟店”等條件成熟的終端試點(diǎn)，成熟一批，

47、應(yīng)用一批，不宜搞“一刀切”。(2)推行動(dòng)態(tài)訂單配送，提高管理運(yùn)作效益在未來(lái)的卷煙銷(xiāo)售過(guò)程中，卷煙將與其他快速消費(fèi)品在銷(xiāo)售模式和物流模式方面日漸趨同，商業(yè)企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則，適時(shí)推行“實(shí)時(shí)生成訂單，動(dòng)態(tài)配送卷煙”的新型卷煙銷(xiāo)售物流模式。動(dòng)態(tài)定單配送能加速定單接受到最終配送到客戶的作業(yè)循環(huán)，降低整個(gè)環(huán)節(jié)的管理成本，節(jié)約成本消耗?！芭慊?dòng)信息平臺(tái)”的成功搭建及順利運(yùn)行，使終端零售客戶的實(shí)時(shí)下單與商業(yè)企業(yè)的動(dòng)態(tài)配送成為可能。終端零售客戶可隨時(shí)使用終端銷(xiāo)售監(jiān)控設(shè)備下訂單，訂單數(shù)據(jù) 通過(guò)“批零互動(dòng)信息平臺(tái)”進(jìn)入商業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售信息系統(tǒng)，并即時(shí)進(jìn)入銷(xiāo)售物流流程，即商業(yè)企業(yè)可根據(jù)接收的實(shí)時(shí)訂單

48、信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)配送服務(wù)。針對(duì)有條件的重點(diǎn)零售客戶，可適時(shí)探索“網(wǎng)上訂貨為主，電話訪銷(xiāo)為輔”的訪銷(xiāo)模式，有望大幅度減輕電訪壓力，提高訪銷(xiāo)效率，縮短訂單周期。 商業(yè)企業(yè)通過(guò)推行“實(shí)時(shí)生成訂單，動(dòng)態(tài)配送卷煙”模式，可為終端零售客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，更好的滿足不同零售客戶個(gè)性化、多樣化的需求，進(jìn)而提高終端零售客戶對(duì)商業(yè)企業(yè)服務(wù)的滿意度與忠誠(chéng)度。在未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，客戶滿意度與忠誠(chéng)度將是商業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此推行“實(shí)時(shí)生成訂單，動(dòng)態(tài)配送卷煙”的新型卷煙物流銷(xiāo)售模式符合商業(yè)企業(yè)的根本利益。 （五）事后控制物流作業(yè)成本的考核與評(píng)價(jià)物流作業(yè)成本的事后考核評(píng)價(jià)，是在物流成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，把實(shí)際物流

49、作業(yè)成本與預(yù)算進(jìn)行比較與分析，計(jì)算分析成本差異，分析成本差異形成的原因以及各作業(yè)中心的工作績(jī)效。通過(guò)差異分析，進(jìn)一步挖掘降低物流成本的潛力，通過(guò)作業(yè)改善和作業(yè)優(yōu)化，作用于下一物流循環(huán)，為降低物流成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出貢獻(xiàn)。 1.物流作業(yè)成本的考核流程 物流作業(yè)成本考核必須在每個(gè)物流作業(yè)中心的可控成本范圍內(nèi)建立物流作業(yè)責(zé)任中心，在每個(gè)中心作業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，利用作業(yè)中心實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較分析，考核每個(gè)作業(yè)中心預(yù)算的完成情況，找出成本差異，分析形成成本差異的原因和差異的責(zé)任歸屬。在此基礎(chǔ)上對(duì)差異和責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)沒(méi)有完成的作業(yè)預(yù)算分析原因，通過(guò)調(diào)整預(yù)算、優(yōu)化作業(yè)對(duì)差異進(jìn)行化解，

50、同時(shí)對(duì)責(zé)任中心和責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲與激勵(lì)，最終達(dá)到預(yù)期的成本控制目的。2.物流作業(yè)成本考核與評(píng)價(jià)的實(shí)施步驟(1)確定物流作業(yè)成本責(zé)任中心物流責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體，它對(duì)一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)承擔(dān)完成責(zé)任，同時(shí)擁有與其責(zé)任的范圍和大小相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，并且其所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)利都是可控的，每個(gè)物流責(zé)任中心只能對(duì)其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本、收入、利潤(rùn)和投資負(fù)責(zé)，在預(yù)算和考評(píng)時(shí)，只應(yīng)包括他們能控制的項(xiàng)目。物流責(zé)任中心還有兩個(gè)前提:一是它必須具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，就無(wú)法劃分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任；二是必須便于單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算，就無(wú)法計(jì)量其業(yè)績(jī)，沒(méi)有核算的準(zhǔn)確信息，既無(wú)法

51、為考核提供依據(jù)。 物流成本中心是指對(duì)物流成本和費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它應(yīng)用范圍最大，一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的物流活動(dòng)過(guò)程中，凡有成本費(fèi)用發(fā)生，需要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，并能實(shí)施成本費(fèi)用控制的單位，都可以成為一個(gè)物流成本中心，物流成本中心的規(guī)模不一，可以是一個(gè)作業(yè)成本中心，也可以是一個(gè)物流職能部門(mén)，小的物流成本中心構(gòu)成大的物流成本中心，在企業(yè)中形成一個(gè)逐級(jí)控制，層層負(fù)責(zé)的物流成本中心體系。SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本中心一般可以分為倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送及綜合管理等作業(yè)部門(mén)，每個(gè)部門(mén)下還可以細(xì)分不同的班組為物流成本中心。(2)編制物流成本責(zé)任分析報(bào)告物流成本責(zé)任報(bào)告就是根據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制的反映物流責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情

52、況，揭示物流責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的控制報(bào)告。根據(jù)物流業(yè)績(jī)報(bào)告，可以進(jìn)一步對(duì)實(shí)際執(zhí)行差異的原因和責(zé)任進(jìn)行具體分析，以充分發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，使上層物流?zé)任中心和本中心對(duì)有關(guān)物流活動(dòng)實(shí)行有效的控制和調(diào)節(jié)，促使物流成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。物流業(yè)績(jī)報(bào)告的形式多樣，但最基本的要包括三項(xiàng)內(nèi)容，即實(shí)際成本、預(yù)算成本和差異分析。 為了反映成本考核的結(jié)果，讓管理人員知道考核體系運(yùn)行情況，讓被考核對(duì)象知道他們的業(yè)績(jī)被衡量、報(bào)告和考核，也為了便于糾正偏差，改進(jìn)工作，應(yīng)形成一個(gè)正式的報(bào)告制度?？己瞬块T(mén)定期編制考核報(bào)告，報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)層及有關(guān)部門(mén)，控制報(bào)告顯示過(guò)去工作的狀況，提供改進(jìn)工作的線索，也是實(shí)施獎(jiǎng)懲的依據(jù)?？刂茍?bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)

53、包括如下幾個(gè)方面實(shí)際成本的資料反映，“完成了多少”控制目標(biāo)的資料反映，“應(yīng)該完成多少”兩者之間的差異和原因，反映“完成得好不好是誰(shuí)的責(zé)任”。配送作業(yè)責(zé)任中心的成本報(bào)告編制如表5所示。表5 SD煙草配送作業(yè)中心20*年1季度責(zé)任成本分析表責(zé)任成本中心 成本明細(xì) 實(shí)際成本 預(yù)算成本 成本差異 第一配送小組配送人員工資4200043000-1000運(yùn)輸費(fèi)85000840001000燃油費(fèi)2100022000-1000過(guò)路過(guò)橋費(fèi)56005500100其他費(fèi)用23002100200表5 SD煙草配送作業(yè)中心20*年1季度責(zé)任成本分析表責(zé)任成本中心 成本明細(xì) 實(shí)際成本 預(yù)算成本 成本差異 第二配送小組配送人員工資35000350000運(yùn)輸費(fèi)3400035000-1000燃油費(fèi)19000180001000過(guò)路過(guò)橋費(fèi)34