會(huì)計(jì)學(xué)原理第六章會(huì)計(jì)賬簿

1、 第六章 會(huì)計(jì)賬簿（一）了解會(huì)計(jì)賬簿的涵義及分類；（二）理解各種賬簿的設(shè)置與登記；（三）掌握記賬規(guī)則和結(jié)賬方法；（四）掌握錯(cuò)賬的更正方法；本章導(dǎo)讀學(xué)習(xí)目標(biāo)： 第一節(jié) 賬簿的意義和種類一、賬簿的意義 賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁(yè)所組成。第一節(jié) 賬簿的意義和種類 設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算不可缺少的環(huán)節(jié)，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義：1賬簿是貯存經(jīng)濟(jì)信息的數(shù)據(jù)庫(kù)2賬簿記錄為會(huì)計(jì)報(bào)表提供編制依據(jù)3賬簿記錄為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析提供了資料第一節(jié) 賬簿的意義和種類二、賬簿的種類 賬簿利用不同形式，記錄一定時(shí)期資產(chǎn)

2、、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成，反映了收入和費(fèi)用的配比以及利潤(rùn)的形成。為了更好地了解并正確運(yùn)用賬簿，一般以其用途和外表形式的不同進(jìn)行分類。第一節(jié) 賬簿的意義和種類（一）賬簿按登記用途分類賬簿按登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同進(jìn)行分類，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四種。第一節(jié) 賬簿的意義和種類 1序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿普通日記賬一般是集中序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿特種日記賬一般是專門用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿序時(shí)賬簿，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆順序登記的一種簿籍，又稱日記賬。按其記錄的內(nèi)容不同分類第一節(jié) 賬簿的意義和種類 2分類賬簿分類賬簿總分類賬簿登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括資料分

3、類賬簿叫總分類賬簿明細(xì)分類賬簿登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)內(nèi)容的賬簿叫明細(xì)分類賬簿分類賬簿是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的簿籍。按反映指標(biāo)的詳細(xì)程度不同分類第一節(jié) 賬簿的意義和種類 3聯(lián)合賬簿 聯(lián)合賬簿是指總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿。如日記總賬就是聯(lián)合賬簿，這種賬簿既具有序時(shí)賬簿的功能，又起總分類賬簿的作用。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的小型企業(yè)可采用聯(lián)合賬簿，序時(shí)記錄企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并作為總分類賬簿。其格式如表61所示：第一節(jié) 賬簿的意義和種類 多欄式總分類賬 第 頁(yè)年憑證摘要* *科目* *科目* *科目* *科目* *科目月日字號(hào)借方 金額貸方 金額借方 金額貸方

4、金額借方 金額貸方 金額借方 金額貸方 金額借方 金額貸方 金額 表61 第一節(jié) 賬簿的意義和種類 4備查賬簿 備查賬簿也稱為輔助賬簿，是對(duì)在總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿中未能反映的特殊事項(xiàng)作補(bǔ)充登記的賬簿，且不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。它與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系。利用備查簿中的內(nèi)容可以提供某些必要的參考資料。第一節(jié) 賬簿的意義和種類（二）賬簿按外表形式分類賬簿按其外表形式的不同，分為訂本式、活頁(yè)式和卡片式賬簿三種。第一節(jié) 賬簿的意義和種類1訂本式賬簿 訂本式賬簿是在賬簿未啟用之前就把許多賬頁(yè)固定在一起，不得任意拆散的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：由于賬頁(yè)固定，不能隨意增減和抽換，對(duì)于防止賬頁(yè)散失，控

5、制舞弊有一定作用。 缺點(diǎn)：是不靈活，不利于分工記賬。 一般適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。第一節(jié) 賬簿的意義和種類第一節(jié) 賬簿的意義和種類2活頁(yè)式賬簿 活頁(yè)式賬簿是指賬頁(yè)的數(shù)量不固定，在啟用之前不固定賬頁(yè)位置的活頁(yè)形式的賬簿。活頁(yè)式登記方便，可同時(shí)由數(shù)人分工記賬，提高工作效率，其賬頁(yè)可隨時(shí)增加，也可以隨時(shí)調(diào)整位置和次序。賬簿使用完畢，不再登記時(shí)，應(yīng)將其整理裝訂成冊(cè)，連續(xù)編號(hào)，以便歸檔保管。一般用于登記大多數(shù)明細(xì)分類賬。第一節(jié) 賬簿的意義和種類第一節(jié) 賬簿的意義和種類3卡片式賬簿 卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，可用于登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記賬時(shí)卡片是分散在不同地點(diǎn)的賬簿。如倉(cāng)庫(kù)貨架上

6、的材料卡片、固定資產(chǎn)卡片等?？ㄆ劫~簿使用完畢，應(yīng)將其穿孔固定保管。第一節(jié) 賬簿的意義和種類第一節(jié) 賬簿的意義和種類賬簿的分類用圖示如下：第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記一、序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記 企業(yè)和事業(yè)單位都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用以序時(shí)核算庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況，并借以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（一）現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬，是由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證逐筆序時(shí)進(jìn)行登記的。其賬頁(yè)格式一般采用三欄式（6-2），也有多欄式現(xiàn)金日記賬（6-3、6-4）。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 現(xiàn)金日記賬 第 頁(yè)年憑證摘要對(duì)應(yīng)科目收入支出結(jié)

7、余月日種類編號(hào)61 期初余額 300 3銀付12取備用金銀行存款5 000 3現(xiàn)收1王石報(bào)藥費(fèi)、退余款其他應(yīng)收款 50 3現(xiàn)付1付李玉等人工資管理費(fèi)用 3 500 3 本日合計(jì) 5 0503 5001 850 30 * * * * * 30 本月合計(jì) 表62 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記表63 現(xiàn)金收入日記賬 年憑證摘要貸方科目支出合計(jì)結(jié)余月日種類編號(hào)合計(jì) 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁(yè)年憑證摘要借方科目月日種類編號(hào) 支出合計(jì) 表64第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（二）銀行存款日記賬 銀行存款日記賬是由出納員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證逐筆作序時(shí)登記的。賬簿一般采用三欄式格式

8、，見表65所示。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)憑證不多的單位，還可以將銀行存款與庫(kù)存現(xiàn)金合并在一張賬頁(yè)上，如表66所示。有外幣收支業(yè)務(wù)的單位，可采用外幣式銀行存款日記賬，格式如表67所示。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 銀行存款日記賬 第 頁(yè)年憑證編號(hào)支票 號(hào)碼 摘 要對(duì)應(yīng)科目收 入支 出結(jié) 余 月 日 6 1 期初余額 43 200 4銀付12000351提取備用金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 4銀付13000352付材料運(yùn)費(fèi)材料采購(gòu) 850 4銀收8030806收回托收款應(yīng)收賬款15 000 4 本日合計(jì) 15 0005 85052 350 30 34 112 30 本月合計(jì) 895 625904 71334 1

9、12表65 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記表66 現(xiàn)金和銀行存款日記賬 第 頁(yè)年憑證摘要庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款結(jié)余合計(jì)月日字號(hào)收入支出結(jié)余收入支出結(jié)余 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記表67 銀行存款日記賬（外幣） 第 頁(yè)年憑證摘要借方貸方余額月日字號(hào)外幣匯率本位幣外幣匯率本位幣外幣匯率本位幣 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（三）日記總賬 日記總賬，是由登記總賬的會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證逐筆順序登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。日記總賬要求將全部會(huì)計(jì)科目集中在一張賬頁(yè)上，因此，其格式一般為多欄式。 限于賬頁(yè)篇幅，對(duì)于經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄反映，對(duì)于不經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)科目，可合并在一起，由“其他”欄登記，格式見表61。登記方法與庫(kù)存現(xiàn)金和銀

10、行存款基本相同。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記二、總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬，是按一級(jí)科目開設(shè)，用以分類反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和收入、財(cái)務(wù)成果等總括核算資料的賬簿。 總分類賬是各企業(yè)、事業(yè)單位的重要賬簿，在整個(gè)賬簿體系中處于中心地位，它記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，控制所屬明細(xì)分類賬，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供總括核算資料。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 三欄式總分類賬按會(huì)計(jì)科目逐一設(shè)置賬頁(yè)，其登記方法較多，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證登記，還可以根據(jù)科目匯總表登記。表68中的登記方法是根據(jù)記賬憑證逐筆進(jìn)行登記的。采用匯總記賬憑證或科目匯總表作為登記總賬的依據(jù)時(shí)，賬簿中的內(nèi)容將只有

11、匯總資料，只提供總括核算信息。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 總 分 類 賬會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用 第21頁(yè)年憑證摘 要借方金額貸方金額借/貸余額月日字號(hào)61 期初余額 0 5銀付17王紅報(bào)郵電費(fèi)4 500 借4 500 7現(xiàn)付20付李三等人差旅費(fèi)用3 450 借7 950 30轉(zhuǎn)506轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 27 659 0 30 本月合計(jì)27 659 0表68 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 除此之外，總分類賬的格式還有多欄式總分類賬，即把序時(shí)日記賬和總分類賬結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，也稱之為“日記總賬”，它具有日記賬和總分類賬的雙重作用，如表61即是日記總賬的格式。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記三、

12、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法 明細(xì)分類賬，分別按明細(xì)科目開設(shè)賬戶，是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供某種會(huì)計(jì)要素明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是對(duì)總賬的必要補(bǔ)充，它用不同的量度，提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)指標(biāo)，滿足經(jīng)濟(jì)管理和編制報(bào)表的需要。、 明細(xì)分類賬有多種多樣的格式，登記除現(xiàn)金和銀行存款以外的業(yè)務(wù)。一般常見的格式有三種。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（一）三欄式 三欄式明細(xì)分類賬設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，適用于只反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三欄式明細(xì)分類賬的登記方法與總賬基本相同，適用于只登記金額的業(yè)務(wù)，例如，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)的登記，多采用三欄式賬頁(yè)。有外幣

13、業(yè)務(wù)的單位，如“應(yīng)收賬款應(yīng)收外商賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付外商賬款”，可在普通三欄式賬頁(yè)的基礎(chǔ)上增設(shè)反映外幣金額的欄目，其格式參照表67。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（二）數(shù)量金額式 數(shù)量金額式明細(xì)賬，是在三欄金額的基礎(chǔ)上增設(shè)“數(shù)量”和“單價(jià)”欄而形成的賬簿。它適用于既提供詳細(xì)金額指標(biāo)，又提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)的財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)業(yè)務(wù)的分類核算，如，原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等業(yè)務(wù)的明細(xì)核算。這些賬簿一般按存貨的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、計(jì)量單位等項(xiàng)目分別設(shè)置專欄，并分別登記各種存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況。其格式如表69所示：第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 原材料 明細(xì)賬 第 頁(yè)材

14、料類別： 編號(hào)： 倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)： 最高儲(chǔ)量：材料名稱： 規(guī)格： 計(jì)量單位： 最低儲(chǔ)量：年憑證摘 要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 表69 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（三）多欄式 多欄式明細(xì)賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在賬頁(yè)上設(shè)置若干欄，一般用于登記明細(xì)項(xiàng)目多，借、貸方向比較單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。多欄式明細(xì)賬一般用于費(fèi)用的核算。根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的特點(diǎn)，一般為單向多欄式，根據(jù)方向的不同，可分為借方發(fā)生額多欄式和貸方發(fā)生額多欄式兩種，其格式如表610、611所示。此外，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，還有借貸雙向多欄式格式，如表612所示。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 管理費(fèi)用 明細(xì)賬會(huì)

15、計(jì)科目：管理費(fèi)用 第 頁(yè)年憑證摘要借方發(fā)生額分析貸方余額月日字號(hào)工資費(fèi)用辦公費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)技術(shù) 開發(fā)費(fèi)存貨盤虧合計(jì) 表610 營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：營(yíng)業(yè)外收入 第 頁(yè)年憑證摘 要貸方發(fā)生額分析借方金額月日字號(hào)固定資產(chǎn) 出售凈收益罰款 收入應(yīng)付 款項(xiàng)其他合計(jì) 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記表611 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 第 頁(yè)年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅費(fèi)轉(zhuǎn)出 未交 增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng) 稅額 轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出 未交 增值稅 表612 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記四、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總賬按照總賬科目開設(shè)賬戶，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括核算，提供資產(chǎn)、負(fù)債

16、、所有者權(quán)益、收入、成本和財(cái)務(wù)成果等方面的總括情況明細(xì)賬是按照明細(xì)科目開設(shè)賬戶，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供具體的核算指標(biāo)既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別的兩類賬戶第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記兩者相聯(lián)系的地方表現(xiàn)有：1所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。例如，總賬反映了一定時(shí)期“管理費(fèi)用”的發(fā)生情況，而明細(xì)賬也反映了同期“管理費(fèi)用”的發(fā)生情況。2二者登記賬簿的原始依據(jù)相同，都以費(fèi)用支出發(fā)票、結(jié)算憑證等作為登記賬簿的原始依據(jù)。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記兩者相區(qū)別的地方表現(xiàn)在：1反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳簡(jiǎn)程度不一樣?？傎~只提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，反映資金運(yùn)動(dòng)的價(jià)值總量，明細(xì)賬戶則提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。2二者所起的作用不同。總

17、賬提供綜合資料，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對(duì)總賬的必要補(bǔ)充，起詳細(xì)說明作用。第三節(jié) 記賬規(guī)則 記賬規(guī)則，是對(duì)記賬必須達(dá)到的技術(shù)要求所作的規(guī)范。記賬是會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，為了保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，只有正確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)地把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資金增減變動(dòng)情況記入賬內(nèi)，才能如實(shí)反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)的情況。第三節(jié) 記賬規(guī)則一、賬簿啟用規(guī)則 賬簿是儲(chǔ)存數(shù)據(jù)資料的重要會(huì)計(jì)檔案，登記賬簿應(yīng)有專人負(fù)責(zé)。為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，防止舞弊，必須按照會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則等有關(guān)規(guī)定啟用和交接會(huì)計(jì)賬簿。“賬簿啟用表”和“經(jīng)營(yíng)賬簿人員一覽表”可以合并設(shè)置為“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”

18、，其內(nèi)容和格式如表613所示。第三節(jié) 記賬規(guī)則 賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表單位名稱 賬簿名稱 賬簿編號(hào) 賬簿冊(cè)數(shù) 第 冊(cè) 共 冊(cè)賬簿頁(yè)數(shù) 啟用日期 會(huì)計(jì)主管（簽章）： 記賬人員（簽章）：移交日期移交人接管日期接管人會(huì)計(jì)主管年月日姓名蓋章年月日姓名蓋章姓名蓋章 表613 第三節(jié) 記賬規(guī)則二、賬簿登記的規(guī)則 登記賬簿是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工整理，是會(huì)計(jì)核算的基本方法。登記賬簿時(shí)必須做到： 1根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿2賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡3按照規(guī)定，定期結(jié)賬4賬簿記錄要清潔、整齊、美觀和準(zhǔn)確第三節(jié) 記賬規(guī)則三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則 在記賬過程中，如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，

19、不得任意用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用褪色藥水等方法去更改字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采取相應(yīng)的方法予以更正。更正錯(cuò)賬的方法一般有以下幾種：第三節(jié) 記賬規(guī)則（一）劃線更正法 賬簿或憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，可用細(xì)紅線劃銷，并在劃線上面作出正確的記錄，這種更正方法，叫做劃線更正法。具體做法是：在錯(cuò)誤文字或全部數(shù)字的上面劃一道細(xì)紅線注銷，然后，將正確的文字或全部數(shù)字用藍(lán)字寫在紅線上面，并由記賬員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。第三節(jié) 記賬規(guī)則例6-1 記賬憑證是“收到銷售A產(chǎn)品的貨款46 800元”，而銀行存款日記賬的記錄為“收到銷售B產(chǎn)品的貨款64 800元”。 按照劃線更正法更正時(shí)，在錯(cuò)誤文字“B”和

20、錯(cuò)誤數(shù)字“64 800”上面劃一條細(xì)紅線注銷，并在紅線上面更正為“A”和“46 800”，不能只劃掉錯(cuò)誤的“6”、“4”數(shù)字。如表614所示：第三節(jié) 記賬規(guī)則 銀行存款日記賬 第 頁(yè)2015年憑證 編號(hào)支票 號(hào)碼摘要對(duì)應(yīng) 科目收入支出結(jié)余月日71 期初余額 56 300712銀收17 A收到售B 產(chǎn)品的貨款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入46 800 64 800 表614 第三節(jié) 記賬規(guī)則（二）紅字更正法 紅字更正法也叫紅字訂正法，是指當(dāng)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤，并且已經(jīng)登記入賬時(shí)，先用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，然后用藍(lán)字重新填寫一份正確的記賬憑證，重新登記入賬。這種更正方法適用

21、于以下兩種情況：1記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證使用會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)、或記賬方向錯(cuò)誤、或金額錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法予以更正。具體操作是：先用紅字填寫一張與原記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方向和金額完全相同的憑證，以沖銷錯(cuò)誤記錄；然后用藍(lán)字重新填寫一份正確的記賬憑證，兩份記賬憑證一并登記入賬。第三節(jié) 記賬規(guī)則第三節(jié) 記賬規(guī)則例6-2 大鵬公司簽發(fā)支票支付廠部辦公用品，價(jià)值300元。 編制記賬憑證（如表615所示）并已入賬的會(huì)計(jì)分錄誤為： 借：制造費(fèi)用300 貸：銀行存款 300第三節(jié) 記賬規(guī)則表615（錯(cuò)誤分錄） 付款憑證 銀付字第15號(hào)貸方科目：銀行存款 2015年7月10日 附件2張摘要貸方科目金額總賬科目明細(xì)

22、科目購(gòu)買辦公用品制造費(fèi)用辦公用品300 合計(jì) 300 發(fā)現(xiàn)以上錯(cuò)誤時(shí)，不可單方面更正賬簿記錄，必須對(duì)記賬憑證中的錯(cuò)誤予以更正，并依據(jù)更正的記賬憑證登記賬簿，保持證、賬相符。上例錯(cuò)誤，首先應(yīng)用紅字填制一張與原憑證會(huì)計(jì)科目、借貸方向和金額完全相同的憑證，以沖銷錯(cuò)誤記錄。 紅字記賬憑證如表616所示：第三節(jié) 記賬規(guī)則第三節(jié) 記賬規(guī)則表616 付款憑證 銀付字第21號(hào)貸方科目：銀行存款 2015年7月25日 附件 張摘要貸方金額總賬科目明細(xì)科目沖銷本月銀付字15號(hào)憑證制造費(fèi)用辦公用品300 合計(jì) 300第三節(jié) 記賬規(guī)則 付款憑證 銀付字第22號(hào)貸方科目：銀行存款 2015年7月25日 附件 張摘要貸方

23、科目金額總賬科目明細(xì)科目購(gòu)買廠部辦公用品管理費(fèi)用辦公用品300（更正本月銀付字15號(hào)憑證，附件見15號(hào)憑證） 合計(jì) 300接著，用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，如下： 表617第三節(jié) 記賬規(guī)則 以上付款憑證（銀付字第15號(hào)）、付款憑證（銀付字第21號(hào)）以及付款憑證（銀付字第22號(hào)）的登賬如表618、619所示：第三節(jié) 記賬規(guī)則 銀行存款日記賬 第 頁(yè)2015年憑證 編號(hào)支票 號(hào)碼摘 要對(duì)應(yīng)科目收 入支 出結(jié) 余月日71 期初余額 56 700710銀付15 購(gòu)廠部辦公用品制造費(fèi)用 300 725銀付21 沖銷銀付字第15號(hào)制造費(fèi)用 300 725銀付22 更正銀付字第15號(hào)管理費(fèi)用 300 表6

24、18 第三節(jié) 記賬規(guī)則 制造費(fèi)用明細(xì)賬 第 頁(yè)2015年憑證編號(hào)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日71 期初余額 578 000710銀付15 購(gòu)廠部辦公用品300 725銀付21 沖銷銀付字第15號(hào)300 表619 第三節(jié) 記賬規(guī)則2記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄金額錯(cuò)誤，但原記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，錯(cuò)誤的表現(xiàn)是所記金額大于應(yīng)記金額。此類錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法：即編制一張紅字記賬憑證，應(yīng)借應(yīng)貸科目與原記賬憑證相同，只將多記金額列于紅字記賬憑證，并憑以登記入賬，借以沖銷多記的金額。第三節(jié) 記賬規(guī)則例6-3大鵬公司以存款35 100元購(gòu)固定資產(chǎn)。原記賬憑證為： 借：固定資產(chǎn) 53 100

25、貸：銀行存款 53 100賬簿記錄也是53 100元，多記18 000元。第三節(jié) 記賬規(guī)則對(duì)于此項(xiàng)錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法更正。先編制一張紅字記賬憑證，沖銷多記的金額： 借：固定資產(chǎn) 18 000 貸：銀行存款 18 000然后，依據(jù)紅字記賬憑證沖銷賬簿記錄，如表620、621所示：第三節(jié) 記賬規(guī)則 銀行存款日記賬 第 頁(yè)2015年憑證 編號(hào)支票號(hào)碼摘 要對(duì)應(yīng)科目收 入支 出結(jié) 余月日71 期初余額 56 700720銀付23 購(gòu)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 53 100 726銀付25 沖銷銀付18# 多記金額固定資產(chǎn) 18 000表620 第三節(jié) 記賬規(guī)則 固定資產(chǎn)明細(xì)賬 第 頁(yè)2015年憑證 編號(hào)摘

26、要借 方貸 方借或貸結(jié) 余月日71 期初余額 借897 000720銀付23購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)53 100 726銀付25沖銷銀付18多記金額18 000 表621第三節(jié) 記賬規(guī)則（三）補(bǔ)充登記法 記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目雖無錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)記金額，針對(duì)原記賬憑證中所記金額與應(yīng)記金額的差額用藍(lán)字填一張記賬憑證，予以補(bǔ)充登記。這種更正錯(cuò)誤的方法叫作補(bǔ)充登記法。第三節(jié) 記賬規(guī)則例6-4大鵬公司以銀行存款60 000元，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。其錯(cuò)誤分錄為： 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：銀行存款 6 000第三節(jié) 記賬規(guī)則發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，可采用補(bǔ)充登記法更正。編制補(bǔ)充記賬憑證如下： 借：固

27、定資產(chǎn)54 000 貸：銀行存款 54 000然后，依據(jù)補(bǔ)充記賬憑證登記入賬。如表622、623所示：第三節(jié) 記賬規(guī)則 銀行存款日記賬 第 頁(yè)2015憑證編號(hào)支票號(hào)碼摘 要對(duì)應(yīng)科目收 入支 出結(jié) 余月日71 期初余額 56 700724銀付24 購(gòu)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 627銀付32 補(bǔ)充銀付24# 少記金額固定資產(chǎn) 54 000 表622 第三節(jié) 記賬規(guī)則表623固定資產(chǎn)日記賬 第 頁(yè)2015年憑證編號(hào)摘 要借 方貸 方借或貸結(jié) 余月日71 期初余額 借897 000724銀付24購(gòu)固定資產(chǎn)6 000 627銀付32補(bǔ)充銀付24#少記金額54 000 第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬 對(duì)賬，

28、簡(jiǎn)單地講就是核對(duì)賬目。即把賬簿上記載的資料進(jìn)行內(nèi)部核對(duì)、內(nèi)外核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，確保賬證、賬賬和賬實(shí)三相符。 對(duì)賬是登賬后、結(jié)賬前的一項(xiàng)工作，其具體內(nèi)容包括三個(gè)方面： 第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（一）賬證核對(duì) 賬證核對(duì)，是指對(duì)各種賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)，包括核對(duì)記賬憑證及其所附原始憑證是否與登記入賬的內(nèi)容一致。 常核對(duì)賬證的內(nèi)容有：會(huì)計(jì)憑證記載內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符；是否如實(shí)反映了有關(guān)數(shù)據(jù)和資料；所登記賬薄與記賬憑證中的賬戶名稱是否相符；應(yīng)借應(yīng)貸方向是否一致；金額是否相等。 第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（二）賬賬核對(duì) 賬賬核對(duì)，是指各種賬薄之間有關(guān)數(shù)據(jù)的核對(duì)。核對(duì)內(nèi)容包括： 1總賬借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的核對(duì)

29、2總賬與所屬明細(xì)賬的核對(duì)3總賬與日記賬的核對(duì)4會(huì)計(jì)賬簿與業(yè)務(wù)部門的實(shí)物賬核對(duì)第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（三）賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)物數(shù)額的核對(duì)。具體指：1現(xiàn)金日記賬賬面余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額的核對(duì)。2銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)。3存貨類物資明細(xì)賬余額與實(shí)物結(jié)存量的核對(duì)。4各種債權(quán)債務(wù)賬目與往來單位賬目的核對(duì)。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬二、結(jié)賬 結(jié)賬，針對(duì)賬簿而言，就是計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬簿本期發(fā)生額及期末余額，而不是指一個(gè)單位與另一個(gè)單位之間的款項(xiàng)清算。按照規(guī)定，結(jié)賬應(yīng)在月末、季末、年終進(jìn)行，另外，企業(yè)因聯(lián)營(yíng)、股份制改造、與外商合資、單位撤消、兼并等原因，需辦理賬務(wù)

30、交接時(shí)，也要進(jìn)行結(jié)賬。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（一）結(jié)賬的內(nèi)容 1按照規(guī)定的會(huì)計(jì)期間登記本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能提前或延期結(jié)賬。2按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)賬目。 3計(jì)算本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（二）結(jié)賬方法 1月結(jié)在本月發(fā)生額最末一行數(shù)字下，劃一道細(xì)紅線；將借、貸方發(fā)生額加總，用藍(lán)字登記在紅線下面一行；在摘要欄內(nèi)標(biāo)明“本月合計(jì)”的字樣；在月結(jié)金額行的下面再劃一道細(xì)紅線。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬2季結(jié)在月結(jié)的基礎(chǔ)上，將本季度三個(gè)月的發(fā)生額加總，用藍(lán)字登記在月結(jié)數(shù)的下一行；在摘要欄內(nèi)標(biāo)明“本季度合計(jì)”字樣；在季結(jié)數(shù)下面劃一道紅線。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬3年結(jié)加總累計(jì)四個(gè)季度的發(fā)生額，在第四季度季結(jié)的紅線下面一行，用藍(lán)字填列發(fā)生額加總累計(jì)數(shù)；在摘要欄內(nèi)標(biāo)明“本年累計(jì)”字樣；在“本年合計(jì)”的下一行過入各賬戶年初