會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考前復(fù)習(xí)沖刺筆記

1、第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)按其報(bào)告期的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與治理會(huì)計(jì)之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)外、過去的信息? 治理會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)內(nèi)、以后的信息 考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)的差不多職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面?？键c(diǎn)4：會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向以后，為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和治理操縱提供依據(jù)。 考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性：全部；連續(xù)性：時(shí)刻順序依次；系統(tǒng)性：科學(xué)的方法。考點(diǎn)6：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查?？键c(diǎn)7：會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和

2、尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。? 考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。 考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過程。 資金退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的差不多前提 考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)核算差不多前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)?？键c(diǎn)11：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。 如：獨(dú)資企業(yè)、合伙 企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等?？键c(diǎn)12：會(huì)計(jì)期間分為年度

3、、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。意義在于：（1）界定會(huì)計(jì)信息的時(shí)刻段落（2）為分清結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)會(huì)計(jì)原則的使用奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。考點(diǎn)13：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這一差不多前提的意義在于：（1）確認(rèn)了以貨幣為要緊的、統(tǒng)一的計(jì)量單位（2）同其他三項(xiàng)前提一起，為各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的確立奠定了基礎(chǔ)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 考點(diǎn)14：會(huì)

4、計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的差不多分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 考點(diǎn)15：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并有企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流淌性分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。? 考點(diǎn)16：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 考點(diǎn)17

5、：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 營(yíng)業(yè)外收入不是收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入。 考點(diǎn)18：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 工業(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部分組成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成；期間費(fèi)用包括治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。見書53頁(yè)。? 考點(diǎn)19：利潤(rùn)，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制

6、報(bào)表的理論依據(jù)?？键c(diǎn)21：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)點(diǎn)（靜態(tài)）上的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。上述等式是第一會(huì)計(jì)等式。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 考點(diǎn)22：收入費(fèi)用=利潤(rùn)? 這一等式是第二會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期（動(dòng)態(tài)）的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)。 第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 考點(diǎn)1：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括如下：? ? ? ? ? 一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 （鈔票、券）二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 （財(cái)物）三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 （債

7、）四、資本的增減 （資本）五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 （收支）六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 （成果）考點(diǎn)2：款項(xiàng)和有價(jià)證券是流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 考點(diǎn)3：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。 考點(diǎn)4：收入、支出、費(fèi)用、成本差不多上計(jì)算和推斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的要緊依據(jù)。 考點(diǎn)5：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求 考點(diǎn)6：按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)

8、賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。又稱為會(huì)計(jì)的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報(bào)表。考點(diǎn)7：各單位必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族和外國(guó)企業(yè)能夠使用當(dāng)?shù)赝ㄓ梦淖?，但必須同時(shí)使用中文。第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類。 會(huì)計(jì)職能：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象：資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益? ? 收入 費(fèi)用=利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類考點(diǎn)2：（1）會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)

9、程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。為了適應(yīng)治理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)分類科目太多，能夠在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 （2）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、和損益類五大類科目。關(guān)于費(fèi)用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算利潤(rùn)，也單獨(dú)類為一類。成本類科目要緊反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容，損益類科目要緊反映企業(yè)利潤(rùn)或虧損的形成過程內(nèi)容?？键c(diǎn)3：重點(diǎn)掌握的會(huì)計(jì)科目（一） 資產(chǎn)類1.鈔票：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬預(yù)備、預(yù)付賬款3.物：物資采購(gòu)、原材料、

10、庫(kù)存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊4.其他：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)（二） 負(fù)債類1.借款：短期借款、長(zhǎng)期借款2.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券（三） 所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配（四） 成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（五） 損益類益：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入損：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 1、合法性原則。2、相關(guān)性原則，即有用性原則，便于會(huì)計(jì)信息的使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策。3、有用性原則。 單位在

11、不違背國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，能夠依照自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。第二節(jié) 賬戶及其差不多結(jié)構(gòu) 考點(diǎn)5：賬戶是依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一?？键c(diǎn)6：賬戶按會(huì)計(jì)要素分類1、資產(chǎn)類賬戶。2、負(fù)債類賬戶。3、所有者權(quán)益類賬戶。4、成本類賬戶。5、損益類賬戶。 考點(diǎn)7：賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的

12、差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)刻不同，分為期初余額和期末余額，其差不多關(guān)系如下： 考點(diǎn)8：賬戶的差不多結(jié)構(gòu)具體包括：1、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括講明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）3、增加和減少的金額及余額4、憑證號(hào)數(shù) 考點(diǎn)9：賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不 1、相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目與賬戶差不多上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 2、兩者的區(qū)不是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)

13、際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。 第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬原理考點(diǎn)1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法?？键c(diǎn)2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法?？键c(diǎn)3：復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。 各種復(fù)式記賬法的全然區(qū)不在于記賬符號(hào)不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。目前，我國(guó)已普遍采納借貸記帳法。 第二節(jié) 借貸記賬法 考點(diǎn)4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分不作為賬戶的左方和

14、右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 “借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。 也確實(shí)是講，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 等式的左邊增加在借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。因此講，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。考點(diǎn)5：在借貸記賬法下，賬戶的差不多結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要依照賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。 賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。 考點(diǎn)6：資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初

15、期末余額均在借方。負(fù)債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。 資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。 考點(diǎn)7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等?？键c(diǎn)8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡法。 它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合

16、計(jì) （2）余額試算平衡法。 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)考點(diǎn)9：在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。（2）假如試算平衡表借貸不相等，確信賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能講明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并可不能阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯(cuò)誤，或用錯(cuò)賬戶名稱，試算依舊是平衡的。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄 考點(diǎn)10：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和

17、另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 一般以下面這種形式表示會(huì)計(jì)分錄： 借：*（賬戶名稱）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? *（金額） ? ? 貸：*（賬戶名稱）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? *（金額） 一般來講復(fù)合會(huì)計(jì)分錄能夠分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 考點(diǎn)11：資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本的核算 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本。 （例44）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。借

18、：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000? ? 貸：實(shí)收資本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000 （二）借款的核算 企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負(fù)債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流淌負(fù)債；期限在一年以上的各種借款為長(zhǎng)期借款，屬于長(zhǎng)期負(fù)債。 （例45）企業(yè)取得期限為6個(gè)月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000? ? 貸：短期借款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000 考點(diǎn)12：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)

19、”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，假如固定資產(chǎn)是通過自行建筑而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建筑成本。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將購(gòu)進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價(jià)值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。（例46）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 61200? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 61200 （例47）企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜

20、費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。 （1）購(gòu)入設(shè)備借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000（2）支付安裝費(fèi)用借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? 貸：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核

21、算 在材料采購(gòu)活動(dòng)中，一方面是企業(yè)從供貨單位購(gòu)進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫(kù)前的整理選擇費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。 （例48）企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)50 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 400 ? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50400 （例49）3月5日，企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)150 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。 （1）3月5日? 企業(yè)購(gòu)

22、入材料借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000（2）3月20日? 企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000考點(diǎn)13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一） 費(fèi)用與制造成本 期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的治理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。治理費(fèi)用是指企業(yè)行政治理部門為治理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及

23、專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。? （二） 賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額。4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。依照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)能夠按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，要緊用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人職員資等。 6、“

24、待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)差不多支出但應(yīng)由本月及以后各月分不負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。 7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。8、“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)差不多完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，能夠作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品

25、。1、 材料費(fèi)用的歸集和分配。 見（例410） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 42000? ? ? ? ? ? B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 37000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000? ? 治理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1110002、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。 依照工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分不進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本

26、”賬戶借方；車間治理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方；企業(yè)行政治理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分不計(jì)入“治理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。 依照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)能夠按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。 （例411）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計(jì)57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間治理人職員資3? 000元；企業(yè)治理人職員資8 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000?

27、 ? ? ? ? ? B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 治理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 8000? ? 貸：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例412）企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 570

28、00（例413）企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）借：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000 （例414）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，見書。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4200? ? ? ? ? ? B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2240? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 420? ? 治理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

29、? ? 1120? ? 貸：應(yīng)付福利費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 7980（例415）A公司月末計(jì)算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000? ? 貸：累計(jì)折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000（例416）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金2 400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用為400元。 （1） 預(yù)付租金業(yè)務(wù) 借：待攤費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

30、2400? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2400（2） 月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400? ? 貸：待攤費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400（例417）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例418）東方公司本月制造費(fèi)用總額為68 000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品

31、成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? ? ? ? ? B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 680004完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 （例419）見書。 （例420）見書。考點(diǎn)14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （一）賬戶設(shè)置 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。3、“銷售費(fèi)用賬戶。該賬戶是用來反映

32、和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。 4、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。 6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對(duì)外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。7、“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)

33、交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。無“所得稅”。 （二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （例421）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3 000元，款項(xiàng)已收銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000（例422）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2 400元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例423）收到上述貨款120 000元

34、，存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例424）承上例，依照合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購(gòu)買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000? ? 貸：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000（例425）依照合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價(jià)3 000元。借：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ?

35、? ? ? ? ? ? 30000（例426）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。借：銷售費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000（例427）按照稅法規(guī)定，計(jì)算本月應(yīng)交納都市維護(hù)建設(shè)稅600元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例428）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ?

36、? ? ? ? ? ? ? ? 150000? ? 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? ? ? ? ? ? ? B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000考點(diǎn)15：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算 （一）利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)利

37、潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅 （二）賬戶設(shè)置 1、“治理費(fèi)用”賬戶。治理費(fèi)用是企業(yè)行政治理部門為組織治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 4、“本年利潤(rùn)”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）的累計(jì)額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“

38、本年利潤(rùn)”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。（三）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （例429）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用庫(kù)存現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款小李? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例430）小李出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余庫(kù)存現(xiàn)金200元。 借：治理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2800? ? 庫(kù)存現(xiàn)金? ? ? ? ?

39、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200? ? 貸：其他應(yīng)收款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例431）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個(gè)月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢記）（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ?

40、 ? ? ? ? ? ? 1000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1500（例432）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應(yīng)交所得稅為39 600元。 借：所得稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39600? ? 貸：應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39600（例433）見書轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 960000? ? ? ? ? ? 營(yíng)業(yè)外收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 32000 ? ? ? ? ? ? 貸：本年利

41、潤(rùn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 992000轉(zhuǎn)成本借：本年利潤(rùn)? ? ? ? ? 665600? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ? ? 4500000? ? ? ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加? ? ? 5000? ? ? ? 治理費(fèi)用? ? ? ? ? ? 120000 ? ? ? ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ? ? 200000 ? ? ? ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用? ? ? ? ? ? 25000? ? ? ? ? 所得稅? ? ? ? ? ? ? 100000 考點(diǎn)16：利潤(rùn)分配的核算 “應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶。 （例434）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年

42、實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500 000元。 借：本年利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000? ? 貸：利潤(rùn)分配? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000（例435）按稅后利潤(rùn)500 000的10%提取盈余公積。 借：利潤(rùn)分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000? ? 貸：盈余公積? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000（例436）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)100 000元。 借：利潤(rùn)分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000? ? 貸：應(yīng)付利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000第五節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 考點(diǎn)17：

43、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的聯(lián)系 1 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。 2 登記賬簿的原始依據(jù)不同。 考點(diǎn)18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)不，要緊表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 1 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。 2 作用不同?？傎~賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細(xì)賬戶是對(duì)有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充講明的作用?？傎~賬戶與其所屬明細(xì)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。 考點(diǎn)19：所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 采納平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1 所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。都要以相關(guān)的

44、會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。 2 方向一致。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須一致。 3 期間相同。 4 金額相等。 綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登記，能夠概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為： 總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì) 第五章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類 考點(diǎn)1：合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的差不多方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)?？键c(diǎn)2：在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要意義： （1）記錄經(jīng)

45、濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部操縱；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，操縱經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。 考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。原始記賬憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員依照審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書面證明。記賬憑證 將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言。第二節(jié) 原始憑證考點(diǎn)4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 （1）外來原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他

46、單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票。如表51、表52所示。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、物資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。 考點(diǎn)5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。 （1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。

47、如表55所示。（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進(jìn)行的。如，限額領(lǐng)料單。 （3）匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指依照一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表?？键c(diǎn)6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 （1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。（2）專用憑證。

48、專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費(fèi)報(bào)銷單等?？键c(diǎn)7：原始憑證的差不多內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）同意原始憑證的單位名稱； （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）； （5）填制單位簽章； （6）有關(guān)人員簽章； （7）憑證附件。 考點(diǎn)8：原始憑證的填制要求（1）記錄要真實(shí)。 （2）內(nèi)容要完整。 憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部門和人員要認(rèn)真審核并簽章，對(duì)憑證的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽

49、名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 （4）書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清晰，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“”； 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“”。 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間

50、不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。 （5）編號(hào)要連續(xù)。? （6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （7）填制要及時(shí)。 出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以幸免重收重付?？键c(diǎn)9：原始憑證的審核1、審核原始憑證的真實(shí)性。其真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。此外，對(duì)通用原

51、始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。2、審核原始憑證的合法性。 是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為。3、審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的打算和預(yù)算等。 4、審核原始憑證的完整性。 數(shù)字是否清晰5、審查原始憑證的正確性。 小寫金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號(hào)或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無角分的，要以“0”補(bǔ)位。6、審核原始憑證的及時(shí)性。 考點(diǎn)10：原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，應(yīng)依照不同情況處理： （1）關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及

52、時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬； （2）關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)； （3）關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 關(guān)于弄虛作假、營(yíng)私舞弊、欺騙上級(jí)等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。第三節(jié) 記賬憑證 考點(diǎn)11：記賬憑證按其使用范圍不同，能夠?qū)⑵浞譃閷Ｓ糜涃~憑證和通用記賬憑證兩種。 考點(diǎn)12：專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 收款憑證，

53、是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員依照審核無誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“”，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記。 付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員依照審核無誤的原始憑證付款后填制的。 在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，確實(shí)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員依照審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。 考點(diǎn)13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

54、記賬憑證。采納通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員依照審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員依照審核無誤的原始憑證填制的。 考點(diǎn)14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可依照收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。考點(diǎn)15：記賬憑證按照填列方式不同，能夠分為復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。

55、考點(diǎn)16：記賬憑證的差不多要求 （1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 （2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)，假如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采納“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，如3 。為了便于監(jiān)督，反映收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。 （4）記賬憑證能夠依照每一張?jiān)紤{證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證

56、。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。（6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯(cuò)誤時(shí)，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。假如會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。關(guān)于更正錯(cuò)賬的記賬憑證，能夠不附原始憑證，但需在摘要欄注

57、明“注銷某月某日某號(hào)憑證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 考點(diǎn)17：關(guān)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證?？键c(diǎn)18：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，假如既有庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證?？键c(diǎn)19：記賬憑證的審核內(nèi)容要緊包括： 1內(nèi)容是否真實(shí)；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。2項(xiàng)

58、目是否齊全； 3科目是否正確；4金額是否正確；5書寫是否正確。 在審核過程中，假如發(fā)覺差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明緣故，按規(guī)定方法及時(shí)處理和更正。只有通過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。（1）假如在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫。 （2）差不多登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯(cuò)誤時(shí)，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號(hào)憑證”字樣。 （3）假如會(huì)計(jì)科目沒有發(fā)覺錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也能夠?qū)⒄_數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。 （4）發(fā)覺往

59、常年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填寫一張更正的記賬憑證。 考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部操縱制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)刻，減少傳遞的工作量。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管考點(diǎn)21：科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮以下問題：1確定會(huì)計(jì)憑證的傳遞流程。 2規(guī)定會(huì)計(jì)憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時(shí)刻。 3建立會(huì)計(jì)憑證交接的驗(yàn)收制度。 考點(diǎn)23：會(huì)計(jì)部門依照會(huì)計(jì)憑證記賬，應(yīng)定期（一般每月）將會(huì)計(jì)憑證加以歸類整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全，若發(fā)覺從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，

60、應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 考點(diǎn)24：會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號(hào)數(shù)，由會(huì)計(jì)主管及有關(guān)人員簽章，然后入檔保管?？键c(diǎn)25：假如某些記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，也能夠單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注講明，對(duì)合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管；并在有