國稅復習名詞簡答

1、學習好資料 歡迎下載 國際稅收： 它是在市場經(jīng)濟條件下,對外開放后而引起納稅人的經(jīng)濟活動擴大延長到境外的情形下,稅收法規(guī) 存在的差異或者相互沖擊而帶來的一系列的稅收問題和稅收現(xiàn)象； 國際稅收的本質： 國際稅收是兩個或兩個以上國家政府,各自基于其課稅主權,在對跨國納稅人進行分別課稅 而形成的征納關系中,所發(fā)生的國家之間的稅收關系； 國家主權： 國家處理國內國際事務的最高權力,它的行使范疇一般要遵從屬地原就和屬人原就； 屬地原就： 即一國政府可以在本國區(qū)域內的領土行使政治權力； 屬人原就： 即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權力； 稅收管轄權： 是國家主權的重要組成部分 自然人居民身份確定規(guī)

2、章沖突的和諧： 決勝法兩個協(xié)定范本都舉薦實際治理機構所在地標準, 中美協(xié)定是協(xié)商； 扣除法： 是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時 ,答應其將該所得負擔的外國稅款作為費用從應稅國外取 得中扣除 ,只對扣除后的余額征稅 .因此 ,扣除法只能減除而不能完全排除所得的國際重復征稅 . 減稅法： 即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的基礎上 來源所得按正常的稅率征稅 .只能減輕 ,并不能完全防止 . ,減免確定比例 ,按較低的稅率征稅 ,而對其國內 免稅法： 是指一國政府對本國居民的國外所得賜予全部或部分免除待遇 .需要指出的是 ,一國實行免稅法并不等 同于實行單一的地域管轄權 ,而且免稅法只

3、有實行居民管轄權的國家才有意義 ,即一國政府依據(jù)居民管墨守成規(guī) 權本應對其居民的國外所得征稅 ,但出于種種考慮才全部或部分地舍棄了這種征稅權 . 國際重復征稅： 是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人的同一課稅對象在同一時期內兩次或多次征收相同或 類似的稅收；主要發(fā)生在跨國公司的總分支機構之間； 國際重疊征稅： 指兩個或兩個以上的國家對不同納稅人的同一課稅對象在同一時期內兩次或多次征收相同或類 似的稅收；主要發(fā)生在股東與公司,母公司與子公司之間； 國際避稅地： 又稱避稅港 通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產稅國際避稅活動的國家和地區(qū)； 轉讓定價： 是指公司集團內部機構之間或關聯(lián)企業(yè)之間相

4、互供應產品,勞務或財產而進行的內部交易作價；通 過轉讓定價所確定的價格稱為轉讓價格； 簡答題： 一, 國際稅收的進展趨勢 1,在商品課稅領域, 增值稅和消費稅的國際和諧將逐步取代關稅的國際和諧, 成為商品課稅國際和諧的核心內 容 二戰(zhàn)后,各國關稅稅率大幅度下調,發(fā)達國家的平均關稅稅率由 1950 年的 40%降至目前的 4%以下；進展中國 家的平均關稅稅率目前也已降至 15%以下；從理論上講,國際經(jīng)濟的不斷融合要求各國完全取消進出口關稅； 增值稅與消費稅的國際和諧已經(jīng)開頭進行并有不斷擴大的趨勢； （ 1）歐共體對增值稅的和諧 （ 2）非洲共同體擬定諒解備忘錄 ,準備在 2022 年以后在成員國

5、之間進行間接稅的跨國和諧 2,國際間以防止所得稅國際競爭為目的的稅收和諧活動將有所進展 所得稅國際競爭的弊端： （ 1）使各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的水平,造成國家的財政實力大幅度下降,顯現(xiàn)所謂的 “財政 降格 ” （ 2）各國人為降低稅率會引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié),導致世界范疇的經(jīng)濟效率下降； . 經(jīng)合組織 30 個成員國只有芬蘭,墨西哥的公司所得稅稅率增加 1%,其他 7 個成員國稅率未發(fā)生變化, 30 國平均降低稅率 5.8%； . 防止所得稅國際競爭的最好方法是對各國所得稅的稅率和稅基進行確定的和諧； （ 1）歐盟多次進行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度,統(tǒng)一稅基,

6、統(tǒng)一利息預提稅稅率） ,但成效不大； （ 2）經(jīng)合組織 98 年通過并發(fā)布報告 惡性稅收競爭： 一個正在顯現(xiàn)的全球性問題 ,建議成立惡性稅收競爭論 壇,監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)章的情形,負責列出避稅港名單； . 3,區(qū)域性的國際稅收和諧將有更為寬敞的前景 . 主要有以下共同體組織 歐洲共同體有十六個國家組成：如奧地利, 德國,英國,法國,丹麥,瑞典,芬蘭 第 1 頁,共 4 頁學習好資料 歡迎下載 歐洲自由貿易聯(lián)盟：瑞士,挪威和冰島三 個國家組成； 澳大利亞自由貿易區(qū) :：北美自由貿易區(qū)有 美國,加拿大,墨西哥三個國家所組成； .東盟七國：印尼,菲律賓,馬來西亞,新加坡,文萊,泰國,越南； （緬

7、甸） 中國將在 十年內加入 東盟； . 從目前世界經(jīng)濟的進展趨勢來看, 將來全球經(jīng)濟的一體化, 第一從區(qū)域國際性經(jīng)濟劃開頭, 而區(qū)域國際 經(jīng)濟一體化的進展有離不開區(qū)域范疇內的稅收國際和諧沒有區(qū)域性國際稅收就沒有區(qū)域國際經(jīng)濟的一 體化；（相輔相存） 自由貿易區(qū)和關稅聯(lián)盟的建立要求和諧成員國的關稅； 共同市場的建立要求和諧的國內商品免稅和資本所 得稅；區(qū)域經(jīng)濟一體化的進展,會有更多的國家參與到區(qū)域國際稅收和諧活動中來；而區(qū)域性國際稅收的深度 和稅收的種類,范疇也不斷地擴大；國際經(jīng)濟一體化的已成為不行阻擋的趨勢； 4,各國之間將加強稅收征管方面的國際合作,共同應對跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為； （

8、 1） 1991 年,北歐五國簽訂了稅務互助多邊條約 ,準備在稅收征管方面加強合作； （ 2）經(jīng)合組織也預備在成員國范疇內締結稅收治理互助多邊條約 ； （ 3）92 年,經(jīng)合組織仍通過了同期稅務稽查協(xié)議范本 方面進行廣泛的稅務稽查合作； ,成員國可以在稅收情報交換及稅收事務相互幫忙等 . 5,隨著電子商務的進展,國際稅收領域將顯現(xiàn)許多新的課題,函待各國政府和國際社會加以爭論解決 . （ 1）電子商務交易中的客戶所在國（所得來源國）是否應對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅； . （ 2）電子商務交易中的交易所得的性質和類別有時會難以確定,從而給在相關國家之間區(qū)分征稅權帶 來確定困難； （ 3）電子商務條

9、件下, 納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱匿, 和避稅行為的方法； 二, 稅收管轄權的選擇： 以收入來源地稅收管轄權或地域稅收管轄權為基礎形成了三種模式： （ 1）地域稅收管轄權 +居民稅收管轄權（占多數(shù)） 從而要求國際社會盡快爭論禁止納稅人偷稅 （ 2）地域稅收管轄權 +居民稅收管轄權 +公民稅收管轄權（美國,墨西哥） （ 3）單純地域稅收管轄權：香港,烏拉圭,哥斯達黎加,肯尼亞,巴拿馬,贊比亞 公司單純地域稅收管轄權：法國,巴西；個人單純地域稅收管轄權：臺灣 . 稅收管轄權的約束：主權約束,外交豁免權約束 三, 法人稅收居民身份的判定標準 1.登記注冊地標準：美,瑞典 2.實際治理與把握中

10、心所在地標準：一般認為,公司的董事往往把握公司的重要權力,因此可依據(jù)公司董事的 居住地或公司董事會地點來判定公司的治理和把握機構所在地； 例：英 3.總機構所在地標準：日,中 總機構所在地標準強調的是法人組織結構主體的重要性；而治理和把握中心強調的是法人權力中心的重要性； 4.選舉權把握標準：澳,新 許多國家都同時接受不同的標準,其中 1, 2 標準最為常用； 四, 常設機構特點 a. 業(yè)務性質與企業(yè)的整體業(yè)務實質相同者為常設機構； b. 生產和銷售行為延長者為常設機構； c. 服務對象包括本企業(yè)以外顧客者為常設機構； d. 職責為治理監(jiān)督者為常設機構； e.超過單純供應非營業(yè)性服務而承擔銷售

11、商品業(yè)務和從事生產活動者為常設機構； 第 2 頁,共 4 頁學習好資料 歡迎下載 五, 避稅與偷稅二者之間存在著以下區(qū)分： 1,偷稅是指納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情形下通過種種手段不繳納稅款, 稅義務； 而避稅就是指納稅人規(guī)避或削減納 2,偷稅直接違反稅法,是一種非法行為； 而避稅是鉆稅法的空子,并不直接違 反稅法,因而從形式上仍是一種合法行為； 3,偷稅不僅違反稅法, 而且往往要借助犯罪手段, 比如作假帳, 偽造憑證等, 所以偷稅行為應受到法律制裁 拘 役或監(jiān)禁 ；而避稅是一種合法行為,并不構成犯罪,所以不應受到法律的制裁； 在理論上可以區(qū)分避稅和偷稅,而在實踐中避稅與偷稅有時很難區(qū)分；因此

12、,對于避稅問題許多國家持 較嚴格的態(tài)度,認為納稅人的避稅行為雖不明顯違法,但也是不正值的,應當受到聲討；但也有的國家法律部 門或輿論界對于納稅人的避稅行為持較寬容的態(tài)度,認為納稅人有權在不違法的前提下選擇使自己少納稅的經(jīng) 營方式,政府應當承認納稅人避稅的合法權益；不過,由于納稅人的避稅畢 竟要給政府的稅收收入造成確定 的缺失；所以,無論是對避稅治理嚴格的國家仍是較寬容的國家都在不斷完善 本國的稅法,堵塞稅法中的漏 洞,盡量不給納稅人的避稅行為有可乘之機； 2）國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞, 在從事跨 越國境的活動中,通過種種合法手段,規(guī)避

13、或削減有關國家納稅義務的行為； 1,國際避稅不同于國內避稅 國內避稅是指一國納稅人利用本國的稅法漏洞進行的避稅,它不 通過納稅人跨過國境的活動,其 所規(guī)避的納稅義務僅為居住國的納稅義務； 國際避稅就是利用國與國之間的稅法差異, 鉆涉外稅法和國際稅法的漏洞而進行避稅； 這種避稅活動需要 納稅人從事一些跨過本國國境的活動,或者納稅人跨過本國國境進行自身的流淌,或者納稅人將自己的資金或 轉移出本國使其在國際間進行流淌；而且國際避稅所要規(guī)避的納稅義務不僅限于納稅人的居住國,而且仍包括 所得的來源國；納稅人進行國際避稅的目的往往不是減輕其在某一國的稅收負擔,而是減輕其全球總稅負； 有人從特定國家的稅收利

14、益動身,把納稅人通過國際交易造成居住國或某一來源國顯現(xiàn)稅收收入缺失的 行為也視為國際避稅,即使這時納稅 人在一國得到的稅收利益要被在別國納稅義務的增加所抵消,從而其全 球總稅負并沒有減輕；可以說,這是一 種廣義的國際避稅的概念； 2,國際避稅不同于國際偷稅 國際偷稅是納稅人在跨國活動中非法手段逃避其在有關國家已負有的納稅義 務,它與國內偷稅活動一樣, 是一種違法行為；而國際避稅就是納稅人利用公開合法的手段進行的,一般并不違反有關國家的稅法；所以總 體上說它是一種合法行為； 由于國際避稅和國際偷稅的性質不同,二者的處理方法也有所不同；對于國際偷稅,有關國家要象對待 國內的偷稅活動一樣對違法者進行

15、法律制裁,而對于國際避稅,有關國家一般只能通 過完善本國的涉外稅收 法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定,堵塞法律漏洞,不給跨國納稅人供應國際避稅 的可乘之機； 六,國際避稅地的類型 1 不征收任何所得稅的國家和地區(qū) :巴哈馬 ,百幕大群島 ,開曼群島等 ; 2 征收所得稅但稅率較低的國家與地區(qū) :瑞士 ,列支敦士登 ,海峽島 ,愛爾蘭 ; 3 所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū) :中國香港 ,巴拿馬 ,塞浦路斯 ; 4 對國內一般公司征收正常的所得稅 ,但對某些種類的特定公司供應特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū) :盧森堡 ,荷屬安 第列斯 ; 5 與大量國家簽定有大量稅收協(xié)定的國家和地區(qū) :法國

16、110 多個協(xié)定 , 荷蘭 ,瑞典 80 多個協(xié)定 ,奧地利 65 個協(xié)定 等國對本國居民向非居民公司支付利息免征預提所得稅 ., 七,國際避稅地的非稅特點 國際避稅地之所以對跨國投資者具有龐大的吸引力,除了無稅 所得稅等直接稅 或低稅以外,仍由于它具 有其他一些有利條件,比如,有嚴格的銀行保密法,銀行業(yè)發(fā)達,政局穩(wěn)固,通訊和交通便利等等；避稅地的 這些有利條件實際上正是避稅地所具有的一些非稅特點；只有具備了這些特點才能使國際避稅地真正成為跨國 第 3 頁,共 4 頁學習好資料 歡迎下載 投資者的避稅 “天堂 ”；下面我們結合一些避稅地的情形來具體說明一下國際避稅地的一些主要的非稅特點； 1,

17、政治和社會穩(wěn)固 2,交通和通訊便利 3,銀行保密制度嚴格 4,對匯出資金不進行限制 八, 國際避稅的主要手段 1,逃避稅收管轄權：通過移民防止成為高稅國的稅收居民； 2,濫用國際稅收協(xié)定 :一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獵取其本不應得到 的稅收利益；跨國納稅人通過濫用國際稅協(xié)定往往可以達到避稅的目的； A , B 兩個國家之間協(xié)定稅收優(yōu)惠協(xié) 定,但 C 國沒有, C 國公司怎么獲得稅收優(yōu)惠呢？（在 A , B 中任何一個設立一個控股公司,金融公司,專利 許可公司等） 3,轉移和隱匿征稅對象： 例如資本弱化, 資金本弱化是指在公司的資本結構中債務融資的比重大大超過股權融 資比重； 4,選擇有利的公司組織形式： 當一個國家的法人居民對外投資時, 它可以選擇不同的組織形式, 或是在東道國 建立子公司,或是建立分公司,一般的操作方式是初如為分公司,然后起步后是子公司； 5,利用信托方式轉移財產： 信托, 又稱信托托付, 是指財產全部人將財產