11 所有者權益的核算

1、第十一章 所有者權益的核算2022/9/31第一節(jié) 所有者權益概述一、所有者權益的概念和構成所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額是企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額。二、特征（與負債相比）1.對象不同。2.性質不同。3.償還期限不同。4.享受的權利不同。2022/9/32四、所有者權益的組成 (一)所有者投入的資本，包括實收資本（股本）、企業(yè)資本(股本)溢價。 (二)直接計入所有者權益的利得和損失。這是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。(三)留存收益。包括盈余公積和未分配利潤。2022/9/33第二節(jié) 投入資本

2、的核算一、投入資本的含義和計價（一）投入資本的含義 企業(yè)要進行經營，必須要有一定的“本錢”。實收資本（股本）是投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產的價值。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本（股本）與注冊資本相一致。（二）投入資本的范圍一般而言，投資者投入的資本，應構成實收資本（股本）。但在某些情況下，投資者投入的資金并不全部構成實收資本（股本），只有按投資者占被投資企業(yè)實收資本（股本）比例計算的部分，才作為實收資本（股本），超過按投資比例計算的部分，作為資本溢價或股本溢價單獨核算。2022/9/34（三）投入資本的計

3、價1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者投入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本（股本）入賬。實際收到或者投入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中占有的份額的部分，計入資本公積。2.投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本（股本）入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。 3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，也要按照出資額當日的匯率折合。2022/9/35(二)實收資本（股本）的賬務處理1、實收資本（股本）增加的核算。2022/9/362022/9/37例題11-1、

4、2、3、4、5、6，P2372022/9/38 2.實收資本（股本）減少的核算（1）企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”（股本）賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。（2）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“實收資本”（股本）賬戶，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶，按其差額，借記“資本公積股本溢價”賬戶，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”賬戶；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”（股本）賬戶，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶，按其差額，貸記

5、“資本公積股本溢價”賬戶。2022/9/39例題11-7P2392022/9/310第三節(jié) 直接計入所有者權益的利得和損失的核算直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。2022/9/311對直接計入所有者權益的利得和損失，企業(yè)應設置“資本公積其他資本公積”賬戶進行核算。2022/9/312一、可供出售金

6、融資產公允價值變動產生的利得和損失1企業(yè)將持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產的，應在重新分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”賬戶，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調整、應計利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“資本公積”（其他資本公積）賬戶。2022/9/3132將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原計入資本公積的相關金額，應分別不同情況處理：有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積”賬戶（其他

7、資本公積），貸記或借記“投資收益”賬戶；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”賬戶。2022/9/314例題11-8P2402022/9/3153在資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產”賬戶，貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”賬戶，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失貸記“資本公積”（其他資本公積），按其差額，貸記“可供出售

8、金融資產公允價值變動”賬戶。2022/9/316已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產”賬戶，貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積）。 出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等賬戶，按其賬面價值，貸“可供出售金融資產成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積”（其他資本公積），按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。2022/9/317【例11-9】2007年5月31日甲上市公司持有的某可供出售金

9、融資產月初公允價值為640 000元，月末公允價值為660 000元。假定不考慮其他因素，甲公司應作賬務處理如下：借：可供出售金融資產公允價值變動 20 000 貸：資本公積其他資本公積 20 0002022/9/318二、權益法下被投資單位其他所有者權益變動產生的利得和損失企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資權益其他變動”賬戶，貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積）。處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原計入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積），

10、貸記或借記“投資收益”賬戶。2022/9/319【例11-10】興華股份有限公司對明珠有限責任公司的投資占其有表決權資本的比例為40。2007年4月3日，明珠公司應接受投資而產生資本溢價100萬元，則興華公司應作賬務處理如下：借：長期股權投資其他權益變動 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 0002022/9/320第四節(jié) 留存收益的核算一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內部積累，它來源于企業(yè)的生產經營活動所實現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1.計提：（1）法定盈余公積；（2）任意盈余公積；2022/9/3212.盈余公積的使用法定盈余公積和任意盈余公積的使用轉增資本、彌補虧損、分配股利。2022/9/322（二）未分配利潤未分配利潤是直截至本年度累計未分配的利潤，包括企業(yè)以前年度累計的未分配的利潤以及本年未分配的利潤。2022/9/32