會(huì)計(jì)師考生應(yīng)從典型題例解讀中學(xué)會(huì)“感悟與提高”

1、會(huì)計(jì)師考生應(yīng)從典型題例解讀中學(xué)會(huì)“感悟與進(jìn)步會(huì)計(jì)師考生應(yīng)從典型題例解讀中學(xué)會(huì)感悟與進(jìn)步原定于2021年5月12日至13日的會(huì)計(jì)師考試，推延到2021年10月27日至28日進(jìn)展，這對(duì)于一些學(xué)得不太扎實(shí)的考生來講無疑是一次難得的機(jī)遇。為了幫助這些考生能盡快題例1：2021年1月1日，公司用銀行存款2500萬元從證券市場(chǎng)上購入n公司發(fā)行在外70%的股份并可以控制n公司。同日，n公司賬面所有者權(quán)益為3400萬元與可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等，其中：股本為2150萬元，資本公積為850萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤(rùn)為320萬元。n公司按照10%的比例計(jì)提盈余公積，公司和n公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方。公司

2、與n公司的所得稅稅率均為25%，所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。12021年4月17日宣告分派并發(fā)放2021年現(xiàn)金股利120萬元。公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)745萬元；2021年4月18日宣告分派并發(fā)放2021年現(xiàn)金股利400萬元，2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)810萬元。2021年n公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為60萬元，2021年n公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為70萬元。2021年與2021年由于可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本公積的金額均未考慮所得稅的影響2公司2021年6月銷售300件甲產(chǎn)品給n公司，每件售價(jià)1萬元，每件本錢0.7萬元，n

3、公司2021年對(duì)外銷售甲產(chǎn)品150件，每件售價(jià)1.2萬元。2021年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件0.8萬元；2021年公司出售100件乙產(chǎn)品給n公司，每件售價(jià)5萬元，每件本錢3萬元；2021年n公司對(duì)外銷售甲產(chǎn)品60件，每件售價(jià)10萬元；2021年n公司對(duì)外銷售乙產(chǎn)品30件，每件售價(jià)6萬元；2021年12月31日，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件0.6萬元，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件3.6萬元。3公司2021年6月30日出售一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)給甲公司，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價(jià)為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元，n公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。4

4、2021年6月1日，n公司按面值購入公司2021年1月1日發(fā)行的五年期到期一次還本、分次付息債券，準(zhǔn)備持有至到期，實(shí)際支付價(jià)款為1500萬元假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，票面利率等于實(shí)際利率8%，每年1月15日付息。要求：1.編制公司2021年和2021年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；2.編制n集團(tuán)公司2021年末合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄；3.編制n集團(tuán)公司2021年末合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄。金額單位用萬元表示參考答案：解題前的分析：公司與n公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購置方公司以支付現(xiàn)金資產(chǎn)的方式獲得對(duì)n公司70%的持股比例，由于在購置日被購置方的可識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，所

5、以在編制合并報(bào)表時(shí)，公司無需對(duì)n公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表按購置日公允價(jià)值進(jìn)展調(diào)整。另外，由于購置日公司的購置本錢2500萬元大于應(yīng)享有被購置方n公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2380340070%萬元，所以在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)產(chǎn)生12025002380萬元的一項(xiàng)商譽(yù)。詳細(xì)解讀：要求1.編制公司2021年和2021年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12021年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資n公司2500貸：銀行存款250022021年分派2021年現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款8412070%貸：投資收益8432021年分派2021年現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款28040070%貸：投資收益280要求2.編制n集

6、團(tuán)公司2021年末合并報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄。第一，調(diào)整分錄按權(quán)益法對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展調(diào)整1借：投資收益84貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資84此筆調(diào)整分錄的目的是要把本錢法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資422.8貸：投資收益422.8n公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)74515015015010514014307070604公司應(yīng)享的投資收益60470%422.8提醒考生：子母公司以及同一母公司下的子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)中涉及到損益類事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)來源于子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整，母公司應(yīng)按子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以其持股比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承當(dāng)?shù)耐顿Y損益

7、。3借：長(zhǎng)期股權(quán)投資31.54570%貸：資本公積31.5按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額250084422.831.52870.3萬元第二，抵銷分錄1內(nèi)部銷售收入與存貨工程的抵銷1借：營(yíng)業(yè)收入15030050%貸：營(yíng)業(yè)本錢1502借：營(yíng)業(yè)收入15030050%貸：營(yíng)業(yè)本錢10530050%130%存貨4530050%30%業(yè)務(wù)類型：屬于本年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年部分出售、部分未出售，內(nèi)部收入為300萬元，內(nèi)部本錢為210萬元，內(nèi)部銷售毛利率為30%，出售比例與未出售比例均為50%。3借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3010.8150貸：資產(chǎn)減值損失30注：由于存貨的可變現(xiàn)凈值1201500.8萬元介于銷貨

8、本錢1051500.7萬元與購貨本錢1501501萬元之間，從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，存貨期末可變現(xiàn)凈值120萬元高于企業(yè)集團(tuán)的期末存貨的本錢105萬元，企業(yè)集團(tuán)無需計(jì)提，也無需保存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將n公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元全部予以沖銷。4借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75453025%貸：所得稅費(fèi)用3.75詳細(xì)分析：采用比擬分析法：表1個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表；表2合并會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)過比擬可以看出，在n公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)與所得稅費(fèi)用各7.5萬元，而合并報(bào)表中，那么需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與所得稅費(fèi)用各11.25萬元，所以公司編制合并報(bào)表時(shí)，需補(bǔ)確認(rèn)3.75萬元的遞延所得

9、稅資產(chǎn)與所得稅費(fèi)用。2內(nèi)部交易固定資產(chǎn)工程的抵銷1借：營(yíng)業(yè)外收入140貸：固定資產(chǎn)原價(jià)1402借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊14140/56/12貸：管理費(fèi)用143借：遞延所得稅資產(chǎn)31.51401425%貸：所得稅費(fèi)用31.5詳細(xì)分析：表3合并會(huì)計(jì)報(bào)表。由于會(huì)計(jì)與稅法的折舊方法與折舊年限一樣，所以在n公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在合并報(bào)表中，由于會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的標(biāo)準(zhǔn)不同，所以會(huì)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異126萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與所得稅費(fèi)用各31.5萬元。3內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的互相抵銷：1借：應(yīng)付債券1500貸：持有至到期投資15002借：應(yīng)付利息7015008%127貸：應(yīng)

10、收利息703借：投資收益70貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用704長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益工程的互相抵銷商譽(yù)2870.32150895154.5729.570%120少數(shù)股東權(quán)益2150895154.5729.5170%1178.7投資收益60470%422.8少數(shù)股東損益60430%181.2借：股本2150資本公積89585045盈余公積154.58074510%投資收益422.8少數(shù)股東損益181.2未分配利潤(rùn)年初320商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2870.3少數(shù)股東權(quán)益1178.7提取盈余公積74.574510%對(duì)所有者股東的分配120要求3.編制n集團(tuán)公司2021年末合并報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄。第一，調(diào)整分

11、錄按照權(quán)益法的要求對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展調(diào)整1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資370.3貸：未分配利潤(rùn)年初338.8422.884資本公積31.5注：此筆調(diào)整分錄為上年調(diào)整過的，本年編制合并報(bào)表時(shí)還要繼續(xù)調(diào)整。2借：投資收益28040070%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資280注：此筆調(diào)整分錄的目的是要把本錢法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。3借：長(zhǎng)期股權(quán)投資567.7貸：投資收益567.7n公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)810181291501503502109828120120811公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益81170%567.7提醒考生：子母公司以及同一母公司下的子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)中涉及到損

12、益類事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)來源于子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整，母公司應(yīng)按子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以其持股比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承當(dāng)?shù)耐顿Y損益。4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36.7552.570%貸：資本公積36.75按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額2500370.3280567.736.753194.75第二，抵銷分錄：1內(nèi)部銷售與存貨工程的抵銷：甲產(chǎn)品：1借：未分配利潤(rùn)年初4515030%貸：營(yíng)業(yè)本錢186030%存貨279030%2借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：未分配利潤(rùn)年初303借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：未分配利潤(rùn)年初3.754借：營(yíng)業(yè)本錢12貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備123040%5借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9貸：

13、資產(chǎn)減值損失92021年初，n公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為30萬元，本期由于對(duì)外銷售甲產(chǎn)品60件出售比例為40%而轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為123040%萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前的余額為18萬元，本期末實(shí)際提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為18萬元，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)保存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為9萬元，所以公司編合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將n公司多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9萬元予以沖銷。6借：所得稅費(fèi)用3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75詳細(xì)分析：采用比擬分析法：表4個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表；表5合并會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)過比擬分析可以看出，在n公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)借與所得稅費(fèi)用貸各1.5萬元，而合并報(bào)表中那么需要確認(rèn)所得稅費(fèi)用借與遞延所得稅

14、資產(chǎn)貸各2.25萬元，所以公司編制合并報(bào)表時(shí)，需要確認(rèn)所得稅費(fèi)用借與遞延所得稅資產(chǎn)貸各3.75萬元，才能把個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的所得稅會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為合并報(bào)表中的所得稅會(huì)計(jì)分錄。乙產(chǎn)品：內(nèi)部收入500內(nèi)部銷售毛利率500300/50040%出售比例30%未出售比例70%業(yè)務(wù)類型：屬于本年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年部分出售、部分未出售。1借：營(yíng)業(yè)收入15050030%貸：營(yíng)業(yè)本錢1502借：營(yíng)業(yè)收入35050070%貸：營(yíng)業(yè)本錢21050070%140%存貨14050070%40%3借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9853.670貸：資產(chǎn)減值損失984借：遞延所得稅資產(chǎn)10.51409825%貸：所得稅費(fèi)用10.5詳細(xì)分析

15、：采用比擬分析法：表6個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表；表7合并會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)過比擬分析可以看出，要想把個(gè)別報(bào)表的遞延所得稅資產(chǎn)借24.5萬元調(diào)整為合并報(bào)表的遞延所得稅資產(chǎn)借35萬元，公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借10.5萬元。2內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1借：未分配利潤(rùn)年初140貸：固定資產(chǎn)原價(jià)1402借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊14貸：未分配利潤(rùn)年初143借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊28貸：管理費(fèi)用284借：遞延所得稅資產(chǎn)31.51401425%貸：未分配利潤(rùn)年初31.55借：所得稅費(fèi)用72825%貸：遞延所得稅資產(chǎn)7詳細(xì)分析：表8合并會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)過分析可以看出，2021年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異28萬元，公司編制合并報(bào)

16、表時(shí)，應(yīng)編制上述5會(huì)計(jì)分錄來確認(rèn)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。3內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的互相抵銷1借：應(yīng)付債券1500貸：持有至到期投資15002借：應(yīng)付利息120貸：應(yīng)收利息1203借：投資收益120貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1204長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益工程的抵銷商譽(yù)3194.752150947.5235.51059.570%120少數(shù)股東權(quán)益2150947.5235.51059.5170%1317.75投資收益81170%567.7少數(shù)股東損益81130%243.3借：股本2150資本公積947.58504552.5盈余公積235.58074.581投資收益567.7少數(shù)股東損益243.3未分配利潤(rùn)年

17、初729.5商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3194.75少數(shù)股東權(quán)益1317.75提取盈余公積8181010%對(duì)所有者股東的分配400題例2：甲企業(yè)屬于一般納稅人，于2021年1月1日以銀行存款120萬元購入一建筑物，同日將其對(duì)外出租，每月租金為3萬元，并采用本錢形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，該建筑物的預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法且均按10年計(jì)提折舊。2021年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為135萬元。甲企業(yè)從2021年1月1日起將該投資性房地產(chǎn)的計(jì)量形式由本錢計(jì)量形式變更為按公允價(jià)值形式計(jì)量。該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為135萬元。甲企業(yè)2021年還銷售一批產(chǎn)品，收入為200萬元，本錢為

18、140萬元。甲企業(yè)所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%。該企業(yè)每年按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。要求：編制會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并分析其原因。會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)本錢120公允價(jià)值變動(dòng)15投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊11貸：投資性房地產(chǎn)120遞延所得稅負(fù)債6.5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)17.55盈余公積1.95分析編制上述會(huì)計(jì)分錄的原因：1.本錢形式計(jì)量方式下的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表信息1借：投資性房地產(chǎn)120貸：銀行存款1202借：其他業(yè)務(wù)本錢11貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊113借：銀行存款36312貸：其他業(yè)務(wù)收入364借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)

19、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額345借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢140貸：庫存商品1406利潤(rùn)總額200-140-1136857暫時(shí)性差異08應(yīng)納稅所得額859應(yīng)交所得稅8525%21.2510所得稅費(fèi)用21.2511會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用21.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅21.2512凈利潤(rùn)8521.2563.7513盈余公積6.37514未分配利潤(rùn)63.756.37557.37515資產(chǎn)負(fù)債表2021年度表9表916利潤(rùn)表2021年度表10表102.公允價(jià)值形式計(jì)量方式下的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表信息1借：投資性房地產(chǎn)本錢120貸：銀行存款1202借：銀行存款36312貸：其他業(yè)務(wù)收入363借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額344借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢140貸：庫存商品1405借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益156利潤(rùn)總額20014036151117發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異268應(yīng)納稅所得額111-26859應(yīng)交所得稅8525%21.2510遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額2625%6.511所得稅費(fèi)用21.256.527.7512會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用27.75貸：遞延所得稅負(fù)債6.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅