管理會(huì)計(jì)(第二版)第05章作業(yè)成本法

1、第五章 作業(yè)成本法1第一節(jié) 作業(yè)成本法概述2% % %作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接材料資源直接人工資源所有間接資源產(chǎn)品直接追溯法直接追溯法*直接人工小時(shí)或者其他產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因，如機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)品數(shù)量。直接材料資源直接人工資源其他直接資源產(chǎn)品直接追溯法直接追溯法間接資源A間接資源Z直接追溯法作業(yè)1作業(yè)10成本動(dòng)因*成本動(dòng)因成本動(dòng)因傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產(chǎn)成本構(gòu)成分配方式 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）非生產(chǎn)成本構(gòu)成 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用4 制 造 費(fèi) 用（全廠）制造費(fèi)用（鑄造車間）制造費(fèi)用（切削車間）制造費(fèi)用（裝配車間）產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品n傳統(tǒng)成

2、本法按生產(chǎn)部門歸集按數(shù)量基礎(chǔ)分配5 制造費(fèi)用 （間接人工）作業(yè)成本庫(kù)(驗(yàn)收材料)作業(yè)成本庫(kù)(搬運(yùn)材料)作業(yè)成本庫(kù)(調(diào)整機(jī)器)產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品n資源資源動(dòng)因作業(yè)作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)品作業(yè)成本法6傳統(tǒng)成本法的假設(shè)條件假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，并且間接費(fèi)用的變動(dòng)與這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是一一對(duì)應(yīng)的，因而它把直接人工小時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配7假設(shè)不成立：作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景間接費(fèi)用比重增加隨著企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占的比重越來(lái)越大，直接人工比例大大下降20世

3、紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅是直接人工費(fèi)用的50%60%，而今天卻高達(dá)500%“無(wú)人工廠”間接費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜一些最重要的制造費(fèi)用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關(guān)的指標(biāo)的影響，許多制造費(fèi)用，甚至完全發(fā)生在制造過(guò)程之外 8第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本概念資源資源動(dòng)因作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因9一、資源資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，消耗的人力、物力、財(cái)力就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費(fèi)用在服務(wù)業(yè)中，人員、場(chǎng)地、設(shè)備等費(fèi)用占較大比重10材料人員崗位機(jī)械車輛變電材料線路材料兩措材料線路帶電作業(yè)線路運(yùn)行繼電保護(hù)試驗(yàn)油務(wù)變壓器檢修管理外委人員工程車皮卡轎車升高車4500租用的辦公樓電腦設(shè)備打印機(jī)資源定義

4、管理性資源11二、資源動(dòng)因資源動(dòng)因，就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)例如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來(lái)向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）分配人工方面的費(fèi)用。在這里，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因12三、作業(yè)作業(yè)可以是一件有特定目的的工作或任務(wù)例如，防盜門廠購(gòu)買鋼板；快餐店制作漢堡包；生產(chǎn)車間調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器等 13價(jià)值鏈中的作業(yè)1.投入作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)，采購(gòu)、驗(yàn)收、招聘、培訓(xùn)2.生產(chǎn)作業(yè)加工、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、檢查3.產(chǎn)出作業(yè)銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)4.管理作業(yè)人事、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)、研發(fā)14某公

5、司的核心運(yùn)營(yíng)流程和作業(yè)15作業(yè)分類1.單位水平作業(yè)：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)反映對(duì)每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作2.批量水平作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無(wú)關(guān)3.產(chǎn)品水平作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。產(chǎn)品和產(chǎn)品線的數(shù)量越多，產(chǎn)品水平作業(yè)成本也就越高4.顧客水平作業(yè)5.渠道水平作業(yè)6.能力水平作業(yè)：能力水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作 16作業(yè)與作業(yè)成本動(dòng)因種類代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因單位水平作業(yè)產(chǎn)品檢查直接人工監(jiān)督直接動(dòng)力、燃料費(fèi)用產(chǎn)品數(shù)量直接人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)批量水平作業(yè)機(jī)器準(zhǔn)備首件產(chǎn)品檢查處理顧客訂單材料搬運(yùn)生產(chǎn)計(jì)劃準(zhǔn)備小時(shí)檢查小時(shí)訂單數(shù)量材料移動(dòng)次數(shù)產(chǎn)

6、品生產(chǎn)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)零部件管理工藝設(shè)計(jì)修改產(chǎn)品特性產(chǎn)品種類零部件數(shù)量工藝改變單能力水平作業(yè)機(jī)器設(shè)備的管理會(huì)計(jì)和人力資源管理房屋維修、照明租金、折舊場(chǎng)地面積工人數(shù)量17四、作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因，就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）的成本分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么就可以按照訂單份數(shù)來(lái)向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配定單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數(shù)就是一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因18選擇作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因選擇：計(jì)量精確性和計(jì)量成本之間的主觀權(quán)衡業(yè)務(wù)動(dòng)因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等

7、量資源；例如，生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)時(shí)間動(dòng)因生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間、監(jiān)管工時(shí)和直接人工工時(shí)；精確度和執(zhí)行成本均提高強(qiáng)度動(dòng)因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項(xiàng)作業(yè)；準(zhǔn)確性和執(zhí)行成本最高；需要一個(gè)工作單成本系統(tǒng)；僅當(dāng)與每次執(zhí)行某項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴又經(jīng)常變化時(shí)才使用19選擇作業(yè)成本動(dòng)因舉例維持現(xiàn)有顧客銷售作業(yè)單位顧客成本單位顧客小時(shí)成本單位顧客的實(shí)際成本20第三節(jié) 作業(yè)成本法計(jì)算的一般程序確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù) 確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫(kù)，將各個(gè)資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中 將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)

8、成本 21作業(yè)成本系統(tǒng)客戶享受商品和服務(wù)，本質(zhì)上是對(duì)作業(yè)的消耗各種作業(yè)（activities）產(chǎn)品/客戶各種作業(yè)行為消耗公司資源作業(yè)（activity）對(duì)公司資源（resource）的加工過(guò)程是一個(gè)資源的增值過(guò)程。資源22定義資源 直接材料直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 間接人工、折舊、動(dòng)力費(fèi)用、房租、輔料 銷售人員工資、運(yùn)費(fèi)、促銷、房租、業(yè)務(wù)費(fèi) 行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會(huì)議資源可以是所有會(huì)計(jì)賬面上的成本和費(fèi)用科目及明細(xì)科目。會(huì)計(jì)上的成本和費(fèi)用科目實(shí)際上是資源的價(jià)值或耗費(fèi)資源的代價(jià)。定義資源作業(yè)成本法的關(guān)鍵概念23作業(yè)成本計(jì)算體系的設(shè)計(jì)定義作業(yè)電話通訊打印機(jī)紙張監(jiān)督人員計(jì)算機(jī)賬

9、戶查詢?nèi)藛T場(chǎng)地開(kāi)單人員賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開(kāi)單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)居民保險(xiǎn)產(chǎn)品公司保險(xiǎn)產(chǎn)品定義作業(yè)24作業(yè)成本計(jì)算體系的設(shè)計(jì)將資源費(fèi)用歸集作業(yè)計(jì)算機(jī)賬戶查詢?nèi)藛T場(chǎng)地賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開(kāi)單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)人數(shù)人數(shù)機(jī)時(shí)資源資源動(dòng)因作業(yè)部分資源按資源動(dòng)因分配的作業(yè)將資源費(fèi)用歸集作業(yè)25作業(yè)成本計(jì)算體系的設(shè)計(jì)把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品賬戶查詢作業(yè)成本庫(kù)信函查詢作業(yè)成本庫(kù)賬戶開(kāi)單作業(yè)成本庫(kù)監(jiān)督核查作業(yè)成本庫(kù)人工小時(shí)信件數(shù)量開(kāi)單行數(shù)賬戶數(shù)量居民保險(xiǎn)產(chǎn)品公司保險(xiǎn)產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品26何時(shí)作業(yè)成本會(huì)計(jì)最可能通過(guò)成本效益測(cè)試？ 公司處于激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中并且需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本公司生產(chǎn)耗用不同數(shù)

10、量資源的多種產(chǎn)品公司的間接成本高公司生產(chǎn)的某種產(chǎn)品較多，生產(chǎn)其他產(chǎn)品較少公司具有會(huì)計(jì)和信息技術(shù)專長(zhǎng)以實(shí)施成本系統(tǒng)舊的成本系統(tǒng)顯示“失效” 27如何確定成本系統(tǒng)何時(shí)需要修正？ 管理者希望中的標(biāo)沒(méi)有中，沒(méi)希望中的標(biāo)反而中了盡管競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手將高產(chǎn)量產(chǎn)品定價(jià)低于我們，但仍能盈利員工不相信成本數(shù)字公司使用很久以前開(kāi)發(fā)的單一分配基數(shù)成本系統(tǒng) 公司已再造生產(chǎn)流程但仍未改變會(huì)計(jì)系統(tǒng) 28第四節(jié) 時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法 許多企業(yè)放棄了作業(yè)成本法，因?yàn)樗荒懿蹲降浇?jīng)營(yíng)的復(fù)雜性，花費(fèi)了太長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)實(shí)施，并且十分昂貴以至于難于建立和維護(hù)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法是上述問(wèn)題的解決之道 在全新的ABC，即時(shí)間驅(qū)動(dòng)的ABC中，采用了

11、簡(jiǎn)單化方法：管理者直接估計(jì)每項(xiàng)交易、產(chǎn)品或客戶的資源需求，而不是首先將資源分配給作業(yè)，接著分配給產(chǎn)品或客戶29第五節(jié) 作業(yè)管理一、作業(yè)分析二、作業(yè)管理三、客戶盈利性分析30ABC的四個(gè)層次31一、作業(yè)分析劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè) 增值作業(yè)：采購(gòu)訂單獲取、產(chǎn)品加工、完工產(chǎn)品包裝非增值作業(yè)：計(jì)劃作業(yè)、移動(dòng)作業(yè)、等待作業(yè)、檢查作業(yè)、儲(chǔ)存作業(yè)（JIT）分析重要性作業(yè) 把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對(duì)比 分析作業(yè)之間的聯(lián)系 32二、作業(yè)管理消除減低選擇分享33三、客戶盈利性分析客戶阿爾法貝塔銷售額$320000$315000銷售成本154000156000銷售毛利$166000$159000MSD

12、A費(fèi)用（銷售額的35%）112000110250營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$54000$48750銷售利潤(rùn)率16.9%15.5%安德斯公司客戶盈利能力分析*MSDA是指營(yíng)銷費(fèi)用、銷售費(fèi)用、分銷費(fèi)用和管理費(fèi)用34作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)支持每位客戶耗用的預(yù)計(jì)時(shí)間比例出差實(shí)際支出編制銷售目錄郵寄次數(shù)為客戶服務(wù)每位客戶耗用的預(yù)計(jì)時(shí)間比例處理客戶訂單訂單量為客戶倉(cāng)儲(chǔ)存貨存貨數(shù)量和客戶要求的倉(cāng)庫(kù)面積裝運(yùn)實(shí)際發(fā)生的裝運(yùn)記錄35安德斯公司客戶盈利能力分析阿爾法貝塔銷售額$320000$315000銷售成本154000156000銷售毛利$166000$159000 市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)支持700054000 出差12007200 編制銷售目錄100100 為客戶服務(wù)400042000 處理客戶訂單作業(yè)50018000 為客戶倉(cāng)儲(chǔ)存貨8008800 裝運(yùn)1260042000作業(yè)成本總計(jì)16200172100營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$139800（$13100）銷售利潤(rùn)率43.7%-4.2%36高服務(wù)成本和低服務(wù)成本客戶的特征 高服務(wù)成本客戶 低服務(wù)成本客戶 購(gòu)買特制產(chǎn)品小批量定貨提出不可預(yù)料的需求特殊的交貨方式交貨要求有變化更換交貨時(shí)間手工加工大量的售前準(zhǔn)備大量的售后服務(wù)要求高技術(shù)保障需要企業(yè)保留存貨付款緩慢、應(yīng)收賬款