解讀《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

1、解讀? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?是新會計(jì)準(zhǔn)那么體系中篇幅最長、內(nèi)容多而難的一個詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么。本文對該準(zhǔn)那么中的一些難點(diǎn)和重點(diǎn)如，金融工具的計(jì)量、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重新分類、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)進(jìn)展了實(shí)務(wù)例解。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量?以下簡稱“新準(zhǔn)那么由總那么、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生工具、金融工具確認(rèn)、金融工具計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、公允價(jià)值以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義等8章組成。“新準(zhǔn)那么存在很多難點(diǎn)和重點(diǎn)，本文著重闡述這些重點(diǎn)和難點(diǎn)。一、金融工具的計(jì)量金融工具的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，下面分別從這兩個角度來分析

2、金融工具的計(jì)量問題。一金融工具的初始計(jì)量金融工具的初始計(jì)量是按照交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量的。對于交易費(fèi)用，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)做交易當(dāng)期的費(fèi)用；其它類別的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)的本錢。金融工具的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購置、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費(fèi)用，通常包括中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)及融資費(fèi)用，債券溢價(jià)、折價(jià)及融資費(fèi)用通常構(gòu)成債券的初始本錢。例1：匯金公司于2022年12月1日購入華天公司股票10000股，按當(dāng)時(shí)每股市價(jià)5.8元以銀行存款支付58000元，交易費(fèi)用500元。該項(xiàng)股票投資屬于交易性投資，以公允價(jià)值計(jì)量。會計(jì)分錄如下：借

3、：交易性金融資產(chǎn)本錢58000投資收益500貸：銀行存款58500假如該項(xiàng)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資，那么交易費(fèi)用計(jì)入投資本錢。會計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)本錢58500貸：銀行存款58500二金融工具的后續(xù)計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)那么的第三十二條和第三十三條，金融工具的后續(xù)計(jì)量應(yīng)區(qū)分不同類別分別以公允價(jià)值、攤余本錢及本錢計(jì)量。1.以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以及可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動金額區(qū)分不同情況處理：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值變動額計(jì)入變動當(dāng)期損益；而可出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，那么計(jì)入所有

4、者權(quán)益。下面分別舉例說明。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)例2：承例1，假設(shè)2022年12月31日華天公司股票市價(jià)為每股6元，該項(xiàng)股票投資屬于交易性投資，每股公允價(jià)值上漲0.2元，合計(jì)2000元。會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2000貸：公允價(jià)值變動損益2000假如上述投資于2022年2月1日以每股5.9元出售，收取現(xiàn)金59000元。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款59000投資收益1000貸：交易性金融資產(chǎn)本錢58000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動損益2000貸：投資收益2000第二種情況：可供出售金融資產(chǎn)例3：承例2，假設(shè)該項(xiàng)投資為可供出售投資，那么公允價(jià)值變

5、動額應(yīng)單列工程，在所有者權(quán)益下反映?！靶聹?zhǔn)那么沒有說明所有者權(quán)益的詳細(xì)工程，筆者認(rèn)為，可以在所有者權(quán)益下的“資本公積其他資本公積工程中列示。會計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2000貸：資本公積其他資本公積2000假設(shè)2022年6月30日該股票上漲至每股6.2元，會計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2000貸：資本公積其他資本公積2000假設(shè)2022年2月1日以每股6元出售，那么根據(jù)“新準(zhǔn)那么的第三十八條第二款，終止確認(rèn)該資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款60000資本公積其他資本公積4000貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢58

6、500公允價(jià)值變動4000投資收益15002.以攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)那么第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余本錢計(jì)量。攤余本錢的公式為：攤余本錢初始確認(rèn)金額已歸還的本金累計(jì)攤銷額減值損失或無法收回的金額。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率將將來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。例4：假設(shè)大華股份公司2022年1月2日購入華凱公司2022年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率14%，債券面值1000元。公司按105359元的價(jià)格購入100份，支付有關(guān)交易費(fèi)2000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付

7、利息，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值，可采用“插入法計(jì)算得出。根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：本金：1000000.55839(n=10，i=6%)=55839利息：70007.36(年金：n=10，i=6%)=51520本息現(xiàn)值合計(jì)107359本息現(xiàn)值正好等于投資本錢，說明實(shí)際利息率為12%。做會計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資本錢107359貸：銀行存款107359根據(jù)實(shí)際利率，編制溢價(jià)攤銷表，如表1。2022年6月30日收到第一次利息，同時(shí)攤銷

8、債券投資溢價(jià)。根據(jù)表1，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款7000貸：投資收益6441.54持有至到期投資利息調(diào)整558.46在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余本錢為106800.54元。對于華凱公司來說，發(fā)行公司債券籌集資金形成金融負(fù)債，其會計(jì)處理同大華公司正好相反。假如華凱公司扣除債券發(fā)行的各項(xiàng)費(fèi)用后，籌集現(xiàn)金107359元，初始確認(rèn)金融負(fù)債作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款107359貸：應(yīng)付債券面值100000利息調(diào)整73592022年6月30日支付第一次利息，同時(shí)攤銷公司債券溢價(jià)，根據(jù)表1，作會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6441.54應(yīng)付債券利息調(diào)整558.46貸：銀行存款7000在2022

9、年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上華凱公司應(yīng)付公司債券的攤余賬面價(jià)值為106800.54元。3.以本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)那么第三十二條和三十三條，在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)、且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)；及與在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債應(yīng)采用本錢計(jì)量。對非上市、且股票價(jià)格難以可靠計(jì)量的公司股票的非長期性投資是比擬典型的例子。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重新分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始分類后，假設(shè)因計(jì)量條件、企業(yè)意圖或才能、或部分處置，需要對金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)展重新分類，重

10、新分類會改變計(jì)量根底，從而引起重新分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債賬面價(jià)值的變動及相關(guān)損益確實(shí)認(rèn)。一持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資采用實(shí)際利息法以攤余本錢計(jì)量，而可供出售金融資產(chǎn)那么是以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)因投資意圖或才能等原因?qū)⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)，需由原攤余本錢改變?yōu)楣蕛r(jià)值計(jì)量。根據(jù)“新準(zhǔn)那么的第三十四條，攤余本錢與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，待該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例5：承例4，假設(shè)大華公司持有一年后即2022年1月2日，由于管理層投資意圖改變，不再打算將其持有至到期而改為出可出售債券投資。由于市場利息變動，華凱公司債券每

11、份市場價(jià)格，即公允價(jià)值為1050.14元，總投資公允價(jià)值為105014元，而此時(shí)大華公司該項(xiàng)投資的攤余本錢為106208.57元，兩者差額為1194.57元，列示在所有者權(quán)益下。會計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)105014資本公積其他資本公積1194.57貸：持有至到期投資本錢106208.57假設(shè)大華公司于2022年6月1日出售該債券投資，收取現(xiàn)金106100元，此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款106100投資收益108.57貸：可供出售金融資產(chǎn)105014資本公積其他資本公積1194.57根據(jù)“新準(zhǔn)那么的第三十五條，因出售而改變分類，剩下的部分債券

12、投資重新分類為可出售投資，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。原攤余本錢與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，待該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例6：承例4，假設(shè)大華公司持有一年后即2022年1月2日，由于管理層投資意圖改變，出售了其中的50份債券，扣除交易費(fèi)用后收取現(xiàn)金53205.28元，剩下的50份不再打算將其持有至到期而改為可出售債券投資。2022年1月2日債券投資攤余本錢為106208.57元，出售與剩余各占50%，即53104.28元。出售部分做會計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金53205.28貸：可供出售金融資產(chǎn)53104.28投資收益101剩余的部分重新分類為可出售投資，改以公允價(jià)值市價(jià)計(jì)量，

13、即53205.28元，其攤余本錢與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。會計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)101貸：資本公積其他資本公積101假設(shè)大華公司于2022年6月1日出售剩余的華凱公司債券，收取現(xiàn)金53050元，此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金53050投資損益54.28資本公積其他資本公積101貸：可供出售金融資產(chǎn)53205.28二以后期間公允價(jià)值得以可靠計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)那么第三十六條規(guī)定，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)在其公允價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)改按以公允價(jià)值計(jì)量。例7：假設(shè)建投公司獲取消息：京潤公司準(zhǔn)備公開發(fā)行

14、并爭取上市。2022年11月10日建投公司通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓買入京潤公司股票10000股，轉(zhuǎn)讓價(jià)格每股5.5元。該項(xiàng)股票投資購置時(shí)分類為可出售投資，由于該公司股票不存在活潑交易市場，其公允價(jià)值難以確定，以本錢進(jìn)展初始及后續(xù)計(jì)量。2022年11月10日購置股票時(shí)作會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)本錢550000貸：銀行存款5500002022年12月20日京潤公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.15元，建投公司收取現(xiàn)金股利1500元，根據(jù)第三十八條，宣告現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金1500貸：投資收益1500購入京潤公司股票11個月后，即2022年10月10日京潤公司成功公開發(fā)行，并于公開發(fā)

15、行1個月后成功上市。2022年12月31日，京潤公司股票市場交易價(jià)格為每股8.80元，由于該投資公允價(jià)值得以可靠計(jì)量，由原按本錢改為公允價(jià)值計(jì)量，本錢與公允價(jià)值之間的差額每股3.3元，共計(jì)33000元，計(jì)入所有者權(quán)益。2022年12月31日，建投公司做會計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動33000貸：資本公積其他資本公積33000假設(shè)2022年8月1日建投公司出售京潤公司股票，扣除交易費(fèi)用每股售價(jià)8.7元，即收到資金87000元。此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年損益。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款87000資本公積其他資本公積33000貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢55000公允價(jià)值變

16、動33000投資收益32000三由公允價(jià)值計(jì)量改為以本錢或攤余本錢計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)那么第三十七條，因企業(yè)投資意圖或才能改變，或公允價(jià)值不再能可靠計(jì)量，是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再使用公允價(jià)值計(jì)量，改用本錢或攤余本錢計(jì)量。重新分類日的公允價(jià)值或賬面價(jià)值成為該工程的本錢或攤余價(jià)值。原計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，有固定到期日的，應(yīng)采用實(shí)際利息率法加以攤銷計(jì)入損益；沒有固定到期日的，仍留在所有者權(quán)益中，待該項(xiàng)金融資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，在例3中，2022年12月31日，華天公司因違規(guī)而退市，其股票公允價(jià)值不能可靠確定，改為以本錢計(jì)量，經(jīng)過兩次變動后的賬面價(jià)值，即62000元成為其本錢，原計(jì)入所有

17、者權(quán)益的公允價(jià)值變動額，即4000元仍留在原賬戶中，待處置時(shí)轉(zhuǎn)出。三、金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量本質(zhì)上分為四種類別分別確定：以公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動計(jì)入損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)，以本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)及以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動計(jì)入損益的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以計(jì)提減值的金融資產(chǎn)包括以本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)，以及以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)。“新準(zhǔn)那么要求采用將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是按照金融資產(chǎn)包括貸款、應(yīng)收賬款等的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的將來信譽(yù)

18、損失現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。一以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)減值“新準(zhǔn)那么第四十二條規(guī)定以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，將其賬面價(jià)值減記至將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按原實(shí)際利率折現(xiàn)。例8：承例4，假設(shè)大華公司將債券持有至2022年12月，華凱公司因經(jīng)營和技術(shù)等方面的問題，陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困境，大華公司出于多方考慮作出讓步，同意華凱公司的債務(wù)進(jìn)重組方案，同意將每次付息減少至5000元，本金減至80000元。2022年的最后一期利息已支付。原實(shí)際利率為12%，至其到期日還將支付四次利息，用12%對將來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，計(jì)算如下：根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：本金：8000

19、00.79209(n=4，i=6%)=63367.2利息：50003.46511(年金：n=4，i=6%)=17325.55本息現(xiàn)值合計(jì)80692.75現(xiàn)時(shí)攤余本錢見表1為103463.55元，兩者差額即減值額為22770.8元，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失22770.8貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備22770.8根據(jù)“新準(zhǔn)那么的第四十四條，以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，原確認(rèn)的資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過不提減值準(zhǔn)備情況下其在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。假設(shè)大華公司資產(chǎn)減值一年后，由于資產(chǎn)重組效果和經(jīng)營環(huán)境改變，華

20、凱公司已擺脫財(cái)務(wù)困境，債券本息支付恢復(fù)至原來約定，并對債權(quán)人給以額外補(bǔ)償。投資減值因素消除，大華公司應(yīng)將原確認(rèn)的減值可以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不得超過不提減值準(zhǔn)備情況下轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。參閱表1，假設(shè)不提減值準(zhǔn)備，2021年12月31日投資攤余本錢為101831.64元，現(xiàn)時(shí)攤余本錢為80366.38元80692.75-5000-80692.756%-5000+80692.75-5000-80692.756%6%，雖然計(jì)提減值準(zhǔn)備為22770.8元，但轉(zhuǎn)回部分不得超過21465.26元101831.64-80366.38。轉(zhuǎn)回減值損失作會計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備214

21、65.26貸：資產(chǎn)減值損失21465.26二以本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)減值以本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)減值，如在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值，將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對將來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并且減值損失不得轉(zhuǎn)回。減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理原理一樣，這類金融資產(chǎn)由于沒有活潑市場，其現(xiàn)值確實(shí)定存在難度，增加主觀性。三以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)損失應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例9：承例1

22、，該可供出售投資，以公允價(jià)值計(jì)量，那么可供出售金融資產(chǎn)的本錢為58500元。假設(shè)2022年12月31日該股票上漲至每股6.0元，公允價(jià)值變動2000元計(jì)入所有者權(quán)益即“資本公積其他資本公積。假設(shè)2022年6月30日該公司因財(cái)務(wù)丑聞及財(cái)務(wù)狀況惡化，股票下跌至每股5.7元，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益，會計(jì)分錄如下：借：資本公積其他資本公積3000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動3000假設(shè)2022年12月31日，華天公司因財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，股票停頓交易即將退市，該投資發(fā)生嚴(yán)重減值，估計(jì)公允價(jià)值為每股4.5元。將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)損失1000元3000-2000,從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，連同公

23、允價(jià)值下降的差額12000元57000-45000計(jì)入當(dāng)期損益。作會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失13000貸：資本公積其他資本公積1000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動12000對于可供出售的權(quán)益性投資減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而對于可供出售的債務(wù)工具投資，公允價(jià)值上升，可以通過損益轉(zhuǎn)回。四、嵌入工具的會計(jì)處理根據(jù)“新準(zhǔn)那么第二十條的定義，可轉(zhuǎn)換債券中包含的轉(zhuǎn)股權(quán)可歸為“嵌入衍生工具，它使得債務(wù)合約受到股票價(jià)格的影響，因此，將其視為一般的應(yīng)付債券和一般投資不能反映可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第37號金融工具列報(bào)?借鑒了fasb和ias提出的“權(quán)益部分余值計(jì)價(jià)法，在第十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)行

24、的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，將金融工具的負(fù)債部分和權(quán)益部分區(qū)分開來予以確認(rèn)，先確定負(fù)債部分的價(jià)值，然后倒算權(quán)益部分的價(jià)值。本文通過可轉(zhuǎn)換債券來解釋主合同和嵌入衍生工具的會計(jì)處理。例10：2022年1月1日，天健股份發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券2000張，每張面值1000元，票面利率8%，每年年末付息。發(fā)行總收入為2400000元，支付交易費(fèi)用30000元。債券發(fā)行時(shí)不附選擇權(quán)的類似債券市場利率為10%。2022年12月31日該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張2600元，2022年12月31日，所有債券轉(zhuǎn)換為200000股面值10元的普通股。1.初始計(jì)量發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存

25、款等賬戶，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積，按差額，貸記應(yīng)“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整。在例10中，可以用發(fā)行總收入和負(fù)債部分之間的差額來計(jì)算權(quán)益部分的價(jià)值。2022年1月1日負(fù)債部分的價(jià)值=160000p/a10%,3+2000000p/s10%，3=1900504元權(quán)益部分的價(jià)值=2400000-1900504=499496元2022年1月1日，天健發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券借：銀行存款2400000貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值1900504資本公積其他資本公積499496借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：銀行存款300002.后續(xù)計(jì)量對負(fù)債部