全面的會計核算手冊

1、財務會計核算手冊 /305 /305*有限責任公司財務會計核算手冊AAA股份有限公司財務部二零一六年六月三十日序言內部控制及風險管理是現(xiàn)代企業(yè)應對經營中系統(tǒng)性風險地“安全程序”,其水平直接影響到企業(yè)地可持續(xù)發(fā)展.為提高公司經營管理水平和風險防范能力,促進公司健康有序發(fā)展,公司啟動了財務內部控制建設專項工作.AAA財務會計核算手冊是公司財務內部控制建設第一階段地成果.手冊以國家財經法規(guī).會計法.企業(yè)會計準則及稅法為指導,結合公司內部管理需要制訂.手冊規(guī)范了公司會計核算地原則.方法.標準及流程,明確了各項經濟活動會計核算地確認.計量.記錄及披露.手冊地制訂與實施有利于公司依法核算.納稅并保持業(yè)務運

2、營地競爭力；有利于提升公司財務管理水平,培養(yǎng)財務人才；有利于公司開展國際合作；有利于公司開展精細化財務管理及戰(zhàn)略預算控制,是公司獲得可持續(xù)發(fā)展地主要保證之一.各財務崗位人員應認真學習和實施手冊內容,堅持以手冊為標準,結合最新國家財經政策開展會計核算工作；維持會計核算秩序,規(guī)避財務核算風險；夯實會計基礎工作,提高財務及內控管理水平,實現(xiàn)效益最大化.同時,手冊編制時間長,核實細節(jié)全面,任務繁重,對參與手冊編制地公司及事業(yè)部計劃財務部門.業(yè)務部門及咨詢公司人員地辛勤勞動和一絲不茍地精神表示敬意和感謝.2016年6月30日目錄TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark6 o

3、Current Document 第一章總則6 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 第二章會計政策與會計估計7 HYPERLINK l bookmark78 o Current Document 第三章會計核算工作基礎規(guī)范25 HYPERLINK l bookmark80 o Current Document 第一節(jié)總則25 HYPERLINK l bookmark86 o Current Document 第二節(jié)會計機構設置和會計人員配置26 HYPERLINK l bookmark96 o Current Document 第三節(jié)會計崗位及職

4、能職責28 HYPERLINK l bookmark100 o Current Document 第四節(jié)不相容職務38 HYPERLINK l bookmark106 o Current Document 第五節(jié)會計工作交接39 HYPERLINK l bookmark108 o Current Document 第六節(jié)財務印鑒地使用40 HYPERLINK l bookmark116 o Current Document 第七節(jié)會計核算41 HYPERLINK l bookmark124 o Current Document 第八節(jié)財務報表44 HYPERLINK l bookmark126

5、 o Current Document 第九節(jié)會計監(jiān)督45 HYPERLINK l bookmark128 o Current Document 第十節(jié)內部財務管理制度46 HYPERLINK l bookmark134 o Current Document 第十一節(jié)憑證及賬簿打印.裝訂49 HYPERLINK l bookmark136 o Current Document 第十二節(jié)會計檔案管理49 HYPERLINK l bookmark138 o Current Document 第十三節(jié)其它事項51 HYPERLINK l bookmark140 o Current Document

6、第四章會計工作規(guī)程及會計核算審核審批體系53 HYPERLINK l bookmark142 o Current Document 第一節(jié)總則53 HYPERLINK l bookmark144 o Current Document 第二節(jié)原始憑證地審核53 HYPERLINK l bookmark146 o Current Document 第三節(jié)會計業(yè)務賬務處理程序54 HYPERLINK l bookmark156 o Current Document 第四節(jié)財務報表地編制55 HYPERLINK l bookmark158 o Current Document 第五章會計科目體系56

7、HYPERLINK l bookmark166 o Current Document 第六章會計科目核算內容及指引93 HYPERLINK l bookmark168 o Current Document 第一節(jié)庫存現(xiàn)金93 HYPERLINK l bookmark178 o Current Document 第二節(jié)銀行存款.其他貨幣資金96 HYPERLINK l bookmark194 o Current Document 第三節(jié)交易性金融資產105 HYPERLINK l bookmark202 o Current Document 第四節(jié)應收股利107 HYPERLINK l book

8、mark210 o Current Document 第五節(jié)應收利息108 HYPERLINK l bookmark216 o Current Document 第六節(jié)應收票據.應收賬款.壞賬準備.抵債資產.預收賬款109 HYPERLINK l bookmark250 o Current Document 第七節(jié)應收保費119 HYPERLINK l bookmark256 o Current Document 第八節(jié)應收代位追償款119 HYPERLINK l bookmark262 o Current Document 第九節(jié)其他應收款120 HYPERLINK l bookmark27

9、2 o Current Document 第十節(jié)存貨122 HYPERLINK l bookmark278 o Current Document 第十一節(jié)損余物資138 HYPERLINK l bookmark282 o Current Document 第十二節(jié)長期股權投資138 HYPERLINK l bookmark290 o Current Document 第十三節(jié)固定資產148 HYPERLINK l bookmark312 o Current Document 第十四節(jié)在建工程163 HYPERLINK l bookmark322 o Current Document 第十五節(jié)無

10、形資產168 HYPERLINK l bookmark330 o Current Document 第十六節(jié)長期待攤費用175 HYPERLINK l bookmark336 o Current Document 第十七節(jié)待處理財產損益176 HYPERLINK l bookmark346 o Current Document 第十八節(jié)短期/長期借款179 HYPERLINK l bookmark356 o Current Document 第十九節(jié)應付票據.應付賬款.預付賬款185 HYPERLINK l bookmark376 o Current Document 第二十節(jié)應付職工薪酬19

11、2 HYPERLINK l bookmark386 o Current Document 第二十一節(jié)應交稅費197 HYPERLINK l bookmark398 o Current Document 第二十二節(jié)其他應付款203 HYPERLINK l bookmark408 o Current Document 第二十三章預提費用204 HYPERLINK l bookmark418 o Current Document 第二十四節(jié)應付分保賬款207 HYPERLINK l bookmark424 o Current Document 第二十五節(jié)股本/實收資本208 HYPERLINK l

12、bookmark430 o Current Document 第二十六節(jié)資本公積210 HYPERLINK l bookmark436 o Current Document 第二十七節(jié)盈余公積.一般風險準備212 HYPERLINK l bookmark446 o Current Document 第二十八節(jié)本年利潤214 HYPERLINK l bookmark452 o Current Document 第二十九節(jié)利潤分配215 HYPERLINK l bookmark460 o Current Document 第三十節(jié)主營業(yè)務收入.成本216 HYPERLINK l bookmark4

13、70 o Current Document 第三十一節(jié)手續(xù)費及傭金收入.支出232第三十二節(jié)保費收入.賠付支出.分出保費.分保費用.提取未到期責任準備金.提取擔保 HYPERLINK l bookmark480 o Current Document 責任準備金.未到期責任準備金.擔保責任準備金233 HYPERLINK l bookmark490 o Current Document 第三十三節(jié)其他業(yè)務收入.成本238 HYPERLINK l bookmark504 o Current Document 第三十四節(jié)投資收益241 HYPERLINK l bookmark514 o Curren

14、t Document 第三十五節(jié)營業(yè)稅金及附加242 HYPERLINK l bookmark520 o Current Document 第三十六節(jié)銷售費用.管理費用.業(yè)務及管理費243 HYPERLINK l bookmark530 o Current Document 第三十七節(jié)財務費用249 HYPERLINK l bookmark538 o Current Document 第三十八節(jié)營業(yè)外收入251 HYPERLINK l bookmark544 o Current Document 第三十九節(jié)資產減值損失252 HYPERLINK l bookmark552 o Current

15、Document 第四十節(jié)營業(yè)外支出253 HYPERLINK l bookmark556 o Current Document 第四十一節(jié)遞延所得稅資產.遞延所得稅負債.所得稅費用255 HYPERLINK l bookmark590 o Current Document 第四十二節(jié)以前年度損益調整260 HYPERLINK l bookmark598 o Current Document 第四十三節(jié)特殊事項舉例261 HYPERLINK l bookmark600 o Current Document 第七章財務會計報告地編制272 HYPERLINK l bookmark602 o Cu

16、rrent Document 第一節(jié)財務報告編制及說明272 HYPERLINK l bookmark604 o Current Document 第二節(jié)財務報告編制地要求272 HYPERLINK l bookmark608 o Current Document 第三節(jié)資產負債表地編制274 HYPERLINK l bookmark618 o Current Document 第四節(jié)利潤表地編制278 HYPERLINK l bookmark626 o Current Document 第五節(jié)所有者權益變動表279 HYPERLINK l bookmark634 o Current Docu

17、ment 第八章合并財務報表281 HYPERLINK l bookmark636 o Current Document 第一節(jié)合并財務報表種類281 HYPERLINK l bookmark638 o Current Document 第二節(jié)合并財務報表范圍281 HYPERLINK l bookmark640 o Current Document 第三節(jié)合并財務報表編制要求281 HYPERLINK l bookmark646 o Current Document 第四節(jié)合并財務報表編制規(guī)范282 HYPERLINK l bookmark654 o Current Document 第五節(jié)

18、合并財務報表抵消分錄編制284 HYPERLINK l bookmark668 o Current Document 第六節(jié)報表地格式286 HYPERLINK l bookmark670 o Current Document 第九章現(xiàn)金流量表編制方法287財務會計核算手冊財務會計核算手冊 /305 #/305第一章總則第一節(jié)會計手冊地制定目地與適用范圍會計手冊制定地目地為了規(guī)范*有限公司（以下簡稱“公司”）地會計核算工作,根據全國人大.國務院.財政部等機構發(fā)布地中華人民共和國會計法.企業(yè)財務會計報告條例.企業(yè)會計準則.會計基礎工作規(guī)范等有關規(guī)定,結合公司執(zhí)行地會計政策與會計估計,制定會計核算

19、手冊（以下簡稱“會計手冊”）.適用范圍適用于公司總部.各事業(yè)部.全資子公司.控股公司及附屬單位.第二節(jié)會計地基本假設與會計基礎.會計信息質量要求會計地基本假設會計地基本假設是公司會計確認.計量和報告地前提.會計基本假設包括會計主體.持續(xù)經營.會計分期和貨幣計量.會計基礎公司在會計確認.計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎.會計信息質量要求會計信息質量要求是對公司財務報告中所提供會計信息質量地基本要求,主要包括可靠性.相關性.可理解性.可比性.實質重于形式.重要性.及時性和謹慎性等.財務會計核算手冊財務會計核算手冊 /305 /305第二章會計政策與會計估計財務報表地編制基礎各單位財務報表以持續(xù)經

20、營假設為基礎,根據實際發(fā)生地交易和事項,按照財政部2006年2月15日頒布地企業(yè)會計準則-基本會計準則和其他各項具體會計準則.應用指南及準則解釋地規(guī)定,并基于以下所述重要會計政策.會計估計進行編制.遵循企業(yè)會計準則地聲明各單位財務報表按照公司會計政策要求編制,真實.完整地反映了公司地財務狀況.經營成果和現(xiàn)金流量等有關信息.會計期間各單位采用公歷年度,即從每年1月1日至12月31日為一個會計期間.記賬本位幣各單位以人民幣為記賬本位幣.會計確認.計量.報告基礎及會計計量屬性各單位以權責發(fā)生制為基礎,進行會計確認.計量和報告.對會計要素計量時,一般采用歷史成本,如采用重置成本.可變現(xiàn)凈值.現(xiàn)值.公允

21、價值計量地會計要素金額能夠取得并可靠計量時,可以采用相應計量屬性計量.同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并地會計處理方法（一）同一控制下企業(yè)合并地會計處理方法參與合并地各方在合并前后均受同一方或相同地多方最終控制且該控制并非暫時性地,為同一控制下企業(yè)合并.同一控制下企業(yè)合并采用權益結合法核算,即對被合并方地資產.負債按照原賬面價值確認,不按公允價值進行調整,不形成商譽,合并對價與合并中取得地凈資產份額地差額調整權益項目.合并成本地確認.合并方在企業(yè)合并中取得地資產和負債,除因會計政策不同而進行地調整以外,按照合并日在被合并方地賬面價值計量.合并方取得地凈資產賬面價值與支付地合并對價賬面價值（或發(fā)行

22、股份面值總額）地差額調整資本公積；資本公積不足沖減地,調整留存收益.合并費用地處理.合并方為進行合并所發(fā)生地各項相關費用,包括為進行企業(yè)合并而支付審計費用.評估費用.法律服務費用等,于發(fā)生時計入當期損益；為企業(yè)合并發(fā)行地債券或承擔其他債務支付地手續(xù)費.傭金等,應計入所發(fā)行債券及其他債務地初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生地手續(xù)費.傭金等費用,應抵減權益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減地,沖減留存收益.合并方合并財務報表地編制.合并中形成母子公司關系地,母公司應編制合并日地合并資產負債表.合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表.合并資產負債表中被合并方地資產.負債,應按其賬面價值進行計量；合并利潤表

23、包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生地收入.費用和利潤,被合并方在合并前實現(xiàn)地凈利潤應單列項目反映；合并地現(xiàn)金流量表包括參與合并各方自合并當期期初至合并日地現(xiàn)金流量.（二）非同一控制下企業(yè)合并地會計處理方法參與合并地各方在合并前后不受同一方或相同地多方最終控制地,為非同一控制下企業(yè)合并.非同一控制下企業(yè)合并采用購買法核算,即按照公允價值確認所取得地資產和負債.合并成本地確定.合并成本以購買方所付出地資產.發(fā)生或承擔地負債及發(fā)行地權益性證券地公允價值計量.具體如下:A.通過一次交換交易實現(xiàn)地企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方地控制權而付出地資產.發(fā)生或承擔地負債以及發(fā)行地

24、權益性證券地公允價值.B.通過多次交易分步實現(xiàn)地企業(yè)合并,合并成本為購買方已經持有地被購買方股本在購買日（或交易日）地公允價值以及購買日支付其他對價地公允價值之和.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本地未來事項作出約定地,購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本地影響能夠可靠計量地,購買方將其計入合并成本.合并差額地處理.合并差額分三種情況分別采取不同地方法進行處理.A.購買方原已持有地對被購買方地投資,在購買日地公允價值與其賬面價值地差額,以及因企業(yè)合并所放棄地資產.發(fā)生或承擔地負債及發(fā)行地權益性證券地公允價值與其賬面價值地差額,計入當期損益；B.在購買日，購買方對合并成本大于合并中取

25、得地被購買方可辨認凈資產公允價值份額地差額,確認為商譽;C.在購買日，購買方對合并成本小于合并中取得地被購買方可辨認凈資產公允價值份額地差額,應先對取得地被購買方地各項可辨認資產.負債及或有負債地公允價值以及合并成本地計量進行復核,經復核后合并成本仍小于合并中取得地被購買方可辨認凈資產公允價值份額,其差額計入當期損益.合并費用處理.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生地各項直接費用,計入企業(yè)合并成本.發(fā)行權益性證券地發(fā)行費用沖減所發(fā)行地權益性證券地溢價收入,無溢價或溢價不足以沖減地部分,沖減留存收益.購買方合并財務報表地編制.企業(yè)合并中形成母子公司關系地,母公司應編制購買日地合并資產負債表,其中包括地因企

26、業(yè)合并取得地被購買方各項可辨認資產.負債及或有負債以公允價值列示.母公司地合并成本與取得地子公司可辨認凈資產公允價值份額地差額,可確認為商譽或者作為當期損益列示.合并財務報表地編制方法本公司合并財務報表地合并范圍以控制為基礎予以確定.除有證據表明不能控制被投資單位地之外,本公司直接或間接持有被投資單位50%以上地表決權,或雖未持有50%以上表決權但滿足以下條件之一地,將被投資單位納入合并財務報表范圍：通過與被投資單位其他投資者之間地協(xié)議,擁有被投資單位50%以上地表決權；根據公司章程或協(xié)議,有權決定被投資單位地財務和經營政策；有權任免被投資單位地董事會或類似機構地多數(shù)成員；在被投資單位地董事會

27、或類似機構占多數(shù)表決權.本公司合并財務報表以母公司和各子公司地財務報表為基礎,根據其他有關資料,對子公司地長期股權投資按照權益法調整后編制.編制時根據企業(yè)會計準則第33號合并財務報表地要求,將母公司與各子公司及各子公司之間地重要投資.往來.存貨購銷等內部交易及其未實現(xiàn)利潤抵銷后逐項合并,并計算少數(shù)股東權益和少數(shù)股東本期收益.如果子公司會計政策及會計期間與母公司不一致,合并前先按母公司地會計政策及會計期間調整子公司財務報表.同一控制下企業(yè)合并取得地子公司,合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表均包括被合并地子公司自合并當期期初至報告期末地收入.費用.利潤和現(xiàn)金流量.非同一控制下地企業(yè)合并取得地子公司,合并利

28、潤表和合并現(xiàn)金流量表包括被合并地子公司自合并日至報告期末地收入.費用.利潤和現(xiàn)金流量.子公司少數(shù)股東分擔地當期虧損超過了少數(shù)股東在子公司所有者權益中所享有地份額,其余額分別下列情況進行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔,并且少數(shù)股東有能力予以彌補地,該項余額沖減少數(shù)股東權益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔地,該項余額沖減母公司地所有者權益.該子公司以后期間實現(xiàn)地利潤,在彌補了由母公司所有者權益所承擔地屬于少數(shù)股東地損失之前,全部歸屬于母公司地所有者權益.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物地確定標準列示于本公司現(xiàn)金流量表中地現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金及可隨時用于支付地銀行存款；現(xiàn)金等價物是指持有地原始期限不

29、超過三個月.流動性強.易于轉換為已知金額且價值變動風險很小地投資.外幣業(yè)務和外幣報表折算（一）外幣交易在初始確認時,本公司采用交易發(fā)生日地即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額.在資產負債表日,對外幣貨幣性項目,本公司采用資產負債表日即期匯率折算,因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生地匯兌差額,計入當期損益.以歷史成本計量地外幣非貨幣性項目,本公司仍采用交易發(fā)生日地即期財務會計核算手冊財務會計核算手冊財務會計核算手冊 /305 /305 /305匯率折算,不改變其記賬本位幣金額.（二）公司在對境外經營財務報表進行折算前,首先調整境外經營地會計期間和會計政策,

30、使之與本公司會計期間和會計政策相一致,根據調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣（記賬本位幣以外地貨幣）地財務報表,再按照以下方法對境外經營財務報表進行折算：資產負債表中地資產和負債項目,采用資產負債表日地即期匯率折算,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時地即期匯率折算.利潤表中地收入和費用項目,采用交易發(fā)生日地即期匯率或即期匯率地近似匯率折算.產生地外幣財務報表折算差額,在編制合并財務報表時,應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示.十.金融工具金融工具是指形成一個企業(yè)地金融資產,并形成其他單位地金融負債或權益工具地合同.（一）金融工具地確認

31、依據和計量方法當本公司成為金融工具合同地一方時,確認一項金融資產或金融負債.當收取該金融資產現(xiàn)金流量地合同權利終止.金融資產已轉移且符合規(guī)定地終止確認條件地金融資產應終止確認.當金融負債地現(xiàn)時義務全部或部分已解除,終止確認該金融負債或其一部分.公司初始確認金融資產或金融負債,按照公允價值計量.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益地金融資產或金融負債,相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類別地金融資產或金融負債,相關交易費用計入初始確認成本.公司對金融資產和金融負債地后續(xù)計量,按如下原則：以公允價值計量且其變動計入當期損益地金融資產和金融負債,按照公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動形成地利得

32、或損失計入當期損益.持有至到期投資和應收款項,采用實際利率法,按攤余成本計量.可供出售金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動形成地利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成地匯兌損益外,直接計入所有者權益,在該金融資產終止確認時轉出,計入當期損益.可供出售外幣貨幣性金融資產形成地匯兌損益,計入當期損益.采用實際利率法計算地可供出售金融資產地利息,計入當期損益；可供出售權益工具投資地現(xiàn)金股利,在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量地權益工具投資,以及與該權益工具掛鉤并需通過交付該權益工具結算地衍生金融資產,按照成本計量.其他金融負債按攤余

33、成本進行后續(xù)計量.與在活躍市場中沒有報價.公允價值不能可靠計量地權益工具掛鉤并需通過交付該權益工具結算地衍生金融負債,按照成本計量.（二）金融工具地分類方法金融資產在初始確認時劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益地金融資產.持有至到期投資.貸款及應收款項.可供出售金融資產.金融負債在初始確認時劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益地金融負債和其他金融負債.（三）金融資產減值公司在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益地金融資產以外地金融資產地賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值地,計提減值準備.表明金融資產發(fā)生減值地客觀證據,包括下列各項：發(fā)行方或債務

34、人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；本公司出于經濟或法律等方面因素地考慮,對發(fā)生困難地債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；債務人經營所處地技術.市場.經濟和法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使本公司可能無法收回投資成本；無法辨認一組金融資產中地某項資產地現(xiàn)金流量是否已經減少,但根據公開地數(shù)據對價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產自初始確認以來地預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；權益工具投資地公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；其他表明金融資產發(fā)生減值地客觀證據.（四）金融資產減值損失地計量：以公允價值計

35、量且其變動計入當期損益地金融資產不需要進行減值測試；持有至到期投資.期末單獨對其進行減值測試,有客觀證據表明其發(fā)生了減值地,根據其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值地差額,確認減值損失,計提減值準備,計入當期損益.如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生地事項有關,原確認地減值準備予以轉回,計入當期損益.但是,該轉回地賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日地攤余成本.可供出售金融資產可供出售金融資產發(fā)生減值時,即使該金融資產沒有終止確認,原直接計入所有者權益地因公允價值下降形成地累計損失,予以轉出,計入當期損益.該轉出地累計損失,為可供出售金融資產地初始

36、取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額.當前公允價值和原已計入損益地減值損失后地余額.十一.應收款項本公司應收款項需計提減值地項目包括：應收賬款.其他應收款.預付賬款.長期應收款.（一）單項金額重大地應收款項壞賬準備地確認標準.計提方法單項金額重大地應收款項壞賬準備地確認標準：應收賬款：期末余額大于1000萬元或占應收賬款余額5%以上地款項.其他應收款：期末余額大于100萬元或占其他應收款余額10%以上地款項.預付賬款：期末余額大于100萬元或占預付賬款余額5%以上地款項.長期應收款：期末余額大于500萬元或占長期應收款余額5%以上地款項.本公司對單項金額重大地應收款項單獨進行減值測試.有客觀證據

37、表明其發(fā)生了減值地,根據其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值地差額,確認減值損失,計提壞賬準備.以后如有客觀證據表明價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生地事項有關,原確認地減值損失予以轉回,計入當期損益.（二）單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備地應收款項：單項計提壞賬準備地理由涉訴款項客戶信用狀況惡化地應收款項預付賬款壞賬準備地計提方法根據其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值地差額計提壞賬準備（三）按組合計提壞賬準備應收款項：經單獨測試后未減值地應收款項（包括除預付賬款外地單項金額重大和不重大地應收款項）以及未單獨測試地單項金額不重大地應收款項,按以下信用風險組合計提壞賬準備.組合類型|確定組合地依

38、據按組合計提壞賬準備地計提方法賬齡組合賬齡狀態(tài)賬齡分析法以賬齡為信用風險組合地應收款項壞賬準備地計提方法：賬齡1|應收賬款(%)|111其他應收款（%）1111長期應收款（%）1年以內（含1年）ii11111ii11111i111-2年（含2年）11|5|11|5|52-3年（含3年）1010103至4年J301J301J30L一4-5年15011115011115015年以上100100100本公司合并報表范圍內地公司間地應收款項賬齡一般為一年以內及提供擔保地應收款項,因發(fā)生壞賬地可能性很小不計提壞賬準備.本公司對應收出口退稅補貼款不計提壞賬.（四）本公司向金融機構轉讓不附追索權地應收賬款,

39、按交易款項扣除已轉銷應收賬款地賬面價值和相關稅費后地差額計入當期損益.（五）預付賬款不按賬齡分析組合計提壞賬準備,只按個別認定法計提壞賬準備.十二.存貨核算方法（一）存貨地分類本公司地存貨包括在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備地原材料.在途物資.在產品.庫存商品.委托加工物資.周轉材料.開發(fā)成本.開發(fā)產品等.（二）存貨發(fā)出地計價方法及攤銷存貨除原材料及庫存商品中地配件外取得時按實際成本計價,原材料及庫存商品中地配件按計劃成本計價,期末通過“材料成本差異”科目,將發(fā)出和期末存貨調整為實際成本；大批量生產地產品,庫存商品地發(fā)出.領用,采用加權平均法結轉成本.庫存商品中配件地發(fā)出.領用按計劃成本法核

40、算,期末分攤差異.周轉材料采用一次攤銷法攤銷.（三）房地產企業(yè)存貨包括開發(fā)產品.開發(fā)成本.開發(fā)產品是指已建成.待出售地物業(yè)；開發(fā)成本是指尚未建成.以出售為目地地物業(yè)及所購入地.已決定將之發(fā)展為已完工開發(fā)產品地土地.（四）存貨可變現(xiàn)凈值地確定依據及存貨跌價準備地計提方法期末對存貨進行全面清查后,按存貨地成本與可變現(xiàn)凈值孰低提取存貨跌價準備.存貨可變現(xiàn)凈值地確定以取得地可靠證據為基礎,并且考慮取得存貨地目地.資產負債表日后事項地影響：對于庫存商品和用于出售地材料等,在正常生產經營過程中,以該存貨地估計售價減去估計地銷售費用和相關稅費后地金額,確定其可變現(xiàn)凈值；對于需要經過加工地材料存貨,在正常生產

41、經營過程中,以所生產地產成品地估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生地成本.估計地銷售費用和相關稅費后地金額,確定其可變現(xiàn)凈值；對于為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有地存貨,其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎計算,若持有存貨地數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量地,超出部分存貨地可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎計算.期末通常按照單個存貨項目計提存貨跌價準備.以前減記存貨價值地影響因素已經消失地,減記地金額予以恢復,并在原已計提地存貨跌價準備金額內轉回,轉回地金額計入當期損益.（五）存貨地盤存制度本公司存貨盤存采用永續(xù)盤存制.十三.長期股權投資地核算方法（一）投資成本地確定企業(yè)合并形成地長期股權投資,按照下列規(guī)定確定其投資

42、成本：（1）同一控制下地企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金.轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價地,在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值地份額作為長期股權投資地投資成本.長期股權投資投資成本與支付地現(xiàn)金.轉讓地非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間地差額,調整資本公積；資本公積不足沖減地,調整留存收益.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價地,在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值地份額作為長期股權投資地投資成本.按照發(fā)行股份地面值總額作為股本,長期股權投資投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間地差額,調整資本公積；資本公積不足沖減地,調整留存收益.（2）非同一控制下地企業(yè)合并,按照下列規(guī)定確定地合

43、并成本作為長期股權投資地投資成本：一次交換交易實現(xiàn)地企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方地控制權而付出地資產.發(fā)生或承擔地負債以及發(fā)行地權益性證券地公允價值.通過多次交換交易分步實現(xiàn)地企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生地各項直接相關費用計入企業(yè)合并成本.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本地未來事項作出約定地，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本地影響金額能夠可靠計量地，購買方將其計入合并成本.除企業(yè)合并形成地長期股權投資以外，其它方式取得地長期股權投資，按照下列規(guī)定確定其投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得地長期股權投資，按照實際支付地購買價

44、款作為投資成本.投資成本包括與取得長期股權投資直接相關地費用.稅金及其它必要支出.（2）以發(fā)行權益性證券取得地長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券地公允價值作為投資成本.（3）投資者投入地長期股權投資，按照投資合同或協(xié)議約定地價值作為投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允地除外.（4）通過非貨幣性資產交換取得地長期股權投資，如非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，換入地長期股權投資按照公允價值和應支付地相關稅費作為投資成本；如非貨幣資產交易不具有商業(yè)實質,換入地長期股權投資以換出資產地賬面價值和應支付地相關稅費作為投資成本.（5）通過債務重組取得地長期股權投資,其投資成本按照公允價值和應付地相關稅費確定.后

45、續(xù)計量及損益確認方法（1）采用成本法核算地長期股權投資：能夠對被投資單位實施控制地長期股權投資對子公司地長期股權投資采用成本法核算,納入合并財務報表地合并范圍,編制合并財務報表時按照權益法進行調整.對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量地長期股權投資.采用成本法核算地長期股權投資按照投資成本計價.追加或收回投資調整長期股權投資地成本被投資單位宣告分派地現(xiàn)金股利或利潤,除取得投資時實際支付地價款或對價中包含地已宣告但尚未發(fā)放地現(xiàn)金股利或利潤外，本公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放地現(xiàn)金股利或利潤確認當期投資收益.（2）采用權益法核算地長期股權投資：對被投資單

46、位具有共同控制或重大影響地長期股權投資.長期股權投資地投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額地,不調整長期股權投資地投資成本；長期股權投資地投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額地，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資地成本.公司取得長期股權投資后,按照應享有或應分擔地被投資單位實現(xiàn)地凈損益地份額,確認投資損益并調整長期股權投資地賬面價值；按照被投資單位宣告分派地利潤或現(xiàn)金股利計算應分得地部分,相應減少長期股權投資地賬面價值.公司確認被投資單位發(fā)生地凈虧損，以長期股權投資地賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資地長期權益減記至零為限，公司負

47、有承擔額外損失義務地除外.被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤地，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認地虧損分擔額后，恢復確認收益分享額.在確認應享有被投資單位凈損益地份額時，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等地公允價值為基礎，對被投資單位地凈利潤進行調整后確認.被投資單位采用地會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致地，應當按照投資企業(yè)地會計政策及會計期間對被投資單位地財務報表進行調整，并據以確認投資損益.（3）處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款地差額，應當計入當期損益.確定對被投資單位具有共同控制.重大影響地依據：（1）確定對被投資單位具有共同控制地依據：共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動共有地

48、控制,共同控制地實質是通過合同約定建立起來地.合營各方對合營企業(yè)共有地控制.公司在確定對被投資單位是否具有共同控制時,考慮以下情況作為確定基礎：任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)地生產經營活動.涉及合營企業(yè)基本經營活動地決策需要各合營方一致同意.各合營方可能通過合同或協(xié)議地形式任命其中地一個合營方對合營企業(yè)地日?；顒舆M行管理,但其必須在各合營方已經一致同意地財務和經營政策范圍內行使管理權.（2）確定對被投資單位具有重大影響地依據：重大影響是指,對一個企業(yè)地財務和經營政策有參與決策地權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策地制定.公司通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有

49、重大影響：在被投資單位地董事會或類似權力機構中派有代表.參與被投資單位地政策制定過程，包括股利分配政策等地制定.與被投資單位之間發(fā)生重要交易.向被投資單位派出管理人員.向被投資單位提供關鍵技術資料.減值測試方法及減值準備計提方法公司期末對長期股權投資逐項進行檢查，判斷長期股權投資是否存在可能發(fā)生減值地跡象.如果存在被投資單位經營狀況惡化等減值跡象地，則估計其可收回金額.可收回金額地計量結果表明，長期股權投資地可收回金額低于其賬面價值地，將長期股權投資地賬面價值減記至可收回金額，減記地金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應地長期投資減值準備.長期投資減值損失一經確認，在以后會計期間不

50、再轉回.十四.投資性房地產地核算方法本公司地投資性房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有地房地產.主要包括：（一）已出租地土地使用權；（二）持有并準備增值后轉讓地土地使用權；（三）已出租地房屋建筑物.本公司地投資性房地產采用成本模式計量.本公司對投資性房地產成本減累計減值及凈殘值后按直線法,按估計可使用年限計算折舊,記入當期損益.本公司在資產負債表日按投資性房地產地成本與可收回金額孰低計價,可收回金額低于成本地,按兩者地差額計提減值準備.已計提地資產減值準備計提后不允許轉回.十五.固定資產計價和折舊方法（一）固定資產地確認條件本公司固定資產是指使用年限超過1年,為生產商品.提供勞務.出

51、租或經營管理而持有地房屋建筑物及附屬設施.機器設備.運輸設備.辦公設備.模具和其他.與該固定資產有關地經濟利益很可能流入企業(yè),并且該固定資產地成本能夠可靠地計量時,固定資產才能予以確認.本公司固定資產按照取得時地實際成本進行初始計量,延期支付貨款,實質上具有融資性質地,固定資產地成本以購買價款地現(xiàn)值為基礎確定.與固定資產有關地后續(xù)支出,符合“與固定資產有關地經濟利益很可能流入企業(yè),成本能夠可靠地計量”條件地,應當計入固定資產成本,如更新改造支出,如有被替換地部分,應扣除其賬面價值；除此以外地后續(xù)支出在發(fā)生時確認為當期損益,如固定資產修理費用.（二）固定資產分類及折舊政策本公司對所有固定資產計提

52、折舊,提足折舊仍在使用地除外.本公司固定資產采用年限平均法計提折舊,在不考慮減值準備地情況下,按固定資產類別.預計使用壽命和預計殘值（預計凈殘值率為3%）,本公司確定各類固定資產地年折舊率類別I房屋建筑物及附1.屬設施.一.機器設備.-運輸設備i辦公設備模具其他設備$如下：凈殘值率（）丨預計使用年限（年）丨年折舊率（）3|2040|2.44.8%310-15I6.4-9.6%IL3i5-8i12-19.2%IL3i5-8i12-19.2%!r3i5j19.2%3j8-1019612%公司于每年年度終了,對固定資產地使用壽命.預計凈殘值和折舊方法進行復核,預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異地,調整原先估計

53、數(shù),并按會計估計變更處理.其中,已計提減值準備地固定資產,按照該固定資產地賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率.融資租入地固定資產,能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權地,在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權地,在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短地期間內計提折舊.（三）固定資產減值準備公司期末對固定資產逐項進行檢查,判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值地跡象.如果存在資產市價持續(xù)下跌或技術陳舊.損壞.長期閑置等減值跡象地,則估計其可收回金額.可收回金額地計量結果表明,固定資產地可收回金額低于其賬面價值地,將固定資產地賬面價值減記至可

54、收回金額,減記地金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應地固定資產減值準備.固定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不再轉回.（四）持有待售固定資產對持有待售固定資產,調整該項固定資產地凈殘值,使該項固定資產地預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后地金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產地賬面價值,原賬面價值高于預計凈殘值地差額,作為資產減值損失計入當期損益,持有待售地固定資產從劃歸持有待售之日起停止計提折舊及減值測試.（五）融資租入固定資產地認定依據.計價方法如果與某項租入固定資產有關地全部風險和報酬實質上已經轉移,本公司認定為融資租賃.融資租入固定資產需按租賃開始日租

55、賃資產地公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中地較低者,加上可直接歸屬于租賃項目地初始直接費用,作為租入資產地入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款地入賬價值,其差額作為未確認融資費用.未確認融資費用采用實際利率法在租賃期內分攤.融資租入固定資產采用與自有固定資產相一致地折舊政策計提租賃資產折舊.十六.在建工程本公司在建工程按實際成本計價,與購建固定資產有關地借款利息及匯兌損益,在達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生地計入在建工程成本.工程達到預定可使用狀態(tài)后,根據工程預算.造價或工程實際成本等,按估計地價值計入固定資產并計提折舊,待辦理竣工決算手續(xù)后再行調整,但不調整原以計提地折舊額.本公司期末對在建工

56、程進行全面檢查,當工程長期停建且預計在未來3年內不會重新開工,或所建項目在性能.技術上已經落后且給企業(yè)帶來地經濟利益具有很大地不確定性或其他足以證明已經發(fā)生減值情形出現(xiàn)時,計提在建工程減值準備.計提時,按單項在建工程可收回金額低于賬面價值地差額確認在建工程減值準備.在建工程減值準備一經確認,在以后會計期間不得轉回.十七.借款費用借款費用資本化地確認原則本公司發(fā)生地借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件地資產地購建或者生產地,予以資本化,計入相關資產成本；其他借款費用,在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益.借款費用同時滿足下列條件地,開始資本化：（1）資產支出已經發(fā)生,資產支出包括為購建或

57、者生產符合資本化條件地資產而以支付現(xiàn)金.轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生地支出；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要地購建或者生產活動已經開始.借款費用資本化期間本公司購建或者生產符合資本化條件地資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用停止資本化.在符合資本化條件地資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生地借款費用,在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益.符合資本化條件地資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷.且中斷時間連續(xù)超過3個月地,暫停借款費用地資本化；正常中斷期間地借款費用繼續(xù)資本化.資本化金額為購建或者生產符合資本化條件地資產而借

58、入專門借款地,應當以專門借款當期實際發(fā)生地利息費用,減去將尚未動用地借款資金存入銀行取得地利息收入或進行暫時性投資取得地投資收益后地金額確定.為購建或者生產符合資本化條件地資產而占用了一般借款地,企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分地資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款地資本化率,計算確定一般借款應予資本化地利息金額.十八.無形資產本公司無形資產按照成本進行初始計量,并于取得無形資產時分析判斷其使用壽命.使用壽命為有限地,自無形資產可供使用時起,采用能反映與該資產有關地經濟利益地預期實現(xiàn)方式地攤銷方法,在預計使用年限內攤銷；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式地,采用直線法攤銷；使用壽命不確定地無形資

59、產,不作攤銷.本公司于每年年度終了,對使用壽命有限地無形資產地使用壽命及攤銷方法進行復核,與以前估計不同地,調整原先估計數(shù),并按會計估計變更處理.本公司對年度內發(fā)生地研究與開發(fā)支出區(qū)分研究與開發(fā)階段,研究階段是指課題研究及調查階段,對研究階段發(fā)生地調研費用支出計入管理費用；無法區(qū)分研究與開發(fā)階段地支出計入管理費用；開發(fā)階段是指新產品開發(fā)項目開發(fā)實施階段,對開發(fā)階段進行地試制.實驗等支出,在符合條件時,確認為無形資產,確認為無形資產地條件為：新產品試制已成功,產品可投入批量生產.對外出售并存在市場.本公司期末對無形資產進行逐項檢查,當存在市價大幅度下跌等表明資產可能發(fā)生減值地跡象時,計提無形資產

60、減值準備.計提時,按單項無形資產可收回金額低于其賬面價值地差額確認無形資產減值準備.無形資產減值準備一經確認,在以后會計期間不得轉回.本公司期末預計某項無形資產已經不能給企業(yè)帶來未來經濟利益地,將該項無形資產地賬面價值全部轉入當期損益.十九.長期待攤費用（一）長期待攤費用指應由本期和以后各期負擔地分攤期限在一年以上地各項費用.（二）長期待攤費用在取得時按照實際成本計價,開辦費在發(fā)生時計入當期損益；經營性租賃固定資產地裝修費用在自開始使用之日起5年內或租賃期孰短內平均攤銷,其他長期待攤費用按項目地受益期平均攤銷.對于在以后會計期間已無法帶來預期經濟利益地長期待攤費用,本公司對其尚未攤銷地攤余價值