我國金融會計(jì)體系將如何迎接WTO的挑戰(zhàn)

1、我國金融會計(jì)體系將如何迎接WTO的挑戰(zhàn)隨著我國參加t腳步的日益臨近，一場全方位的經(jīng)濟(jì)體制革命即將在我國拉開惟幕。在我國已正式承諾開放十大經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，最深人到體制內(nèi)核的，同時(shí)也是最難以施行和把握的，非金融改革莫屬?？梢哉f，t對于我國金融改革深化的意義，已經(jīng)超越了簡單的經(jīng)濟(jì)開放的層次。我們知道，開放的經(jīng)濟(jì)制度必然以全新的會計(jì)反映和監(jiān)視系統(tǒng)為載體，否那么，就不能保證制度運(yùn)行的無偏性和有效性。反過來說，真正有意義的會計(jì)信息體系，必須在制度變革之初就可以適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。與將來的競爭者比擬，我國現(xiàn)有的金融會計(jì)體系長期固守舊有的形式，風(fēng)險(xiǎn)控制才能、信息的及時(shí)處理才能和客觀披露才能極為薄弱，在t帶來的大

2、規(guī)模的資本流動和金融觀念的沖擊下明顯處于不利地位，前景實(shí)在令人堪憂。因此，迎接t的挑戰(zhàn)，首當(dāng)其沖的正是金融會計(jì)體系的改革。也正因如此，中國參加t將引發(fā)會計(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的質(zhì)的改觀，從而百接影響到整個(gè)金融會計(jì)體系的研究目的、研究范圍和研究方法的變化。制度創(chuàng)新，尤其是金融制度的創(chuàng)新，首先必須可以融人一個(gè)更廣泛、更深化的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的框架之中。t規(guī)那么首先是一套權(quán)利與義務(wù)平衡、對等的規(guī)那么，審視t對會計(jì)創(chuàng)新的意義，必需要有一個(gè)全方位的、綜合利益的把握。這就意味著，我國的金融會計(jì)體系從外延到內(nèi)涵，都硬需動一次大手術(shù)。一、金融會計(jì)體系外延的拓展核算對象多元化、信息披露實(shí)時(shí)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜化、開

3、放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)有效的金融會計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成可以歸納為：1確認(rèn)和記錄一切有效的金融交易和金融產(chǎn)品的價(jià)值變動；2適時(shí)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)進(jìn)展充分描繪；3公允地計(jì)量金融工具的價(jià)值；4確定金融業(yè)務(wù)發(fā)生的期間；5會計(jì)報(bào)表對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)披露進(jìn)展適當(dāng)?shù)姆从?。所以，我國金融效勞業(yè)要到達(dá)t的開放條件，會計(jì)體系的外延至少應(yīng)發(fā)生以下三種轉(zhuǎn)化：一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜化。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的，主要是引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體的會計(jì)行為，保護(hù)相關(guān)利益集團(tuán)的權(quán)益，但無論是我國的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，還是分行業(yè)會計(jì)制度，甚至包括已公布的詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么，都缺乏美國公認(rèn)會計(jì)原那么的那種全方位開放和普遍承受的特點(diǎn)，特別是針對開放經(jīng)濟(jì)下的價(jià)值運(yùn)動，還沒有足夠的駕馭

4、才能。我國作為將來t的成員國，所處的金融環(huán)境將是一個(gè)開放而多變的復(fù)雜環(huán)境，國際金融集團(tuán)、跨國公司以其宏大的資本控制力量的優(yōu)勢，對社會金融體制產(chǎn)生作用，使社會資金構(gòu)造的復(fù)雜性、資金形態(tài)的多樣性以及資金運(yùn)動的頻繁性都大大加強(qiáng)，單純的資源轉(zhuǎn)移關(guān)系將讓位于信譽(yù)和契約關(guān)系。與之相適應(yīng)，微觀經(jīng)濟(jì)主體適應(yīng)制度轉(zhuǎn)軌和業(yè)務(wù)更新的同時(shí)，必須在多種外部支配力量之間求得平衡，就需要金融會計(jì)體系開展成一個(gè)多重環(huán)境變量作用下的有機(jī)組合。鑒于金融會計(jì)大多數(shù)以價(jià)值契約，而非資產(chǎn)價(jià)值本身為核算對象，因此理想的金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)側(cè)重于與權(quán)利和義務(wù)相關(guān)的信息傳遞。假如金融會計(jì)信息更多地集中在抽象符號，而不是信息報(bào)告者和信息使用者的

5、權(quán)利義務(wù)關(guān)系、信息的性質(zhì)和傳輸渠道上，那么必將會造成會計(jì)信息的極不對稱。從這一點(diǎn)上說，我國參加t之后，金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)向多角度、復(fù)雜性過渡，這種復(fù)雜性表達(dá)在兩個(gè)層面：一是以特殊價(jià)值運(yùn)動形式，如衍生金融工具合約的標(biāo)準(zhǔn)；二是對信息報(bào)告者和使用者之間關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)我國的詳細(xì)規(guī)定和國際慣例發(fā)生沖突時(shí)，可以起到一定的協(xié)調(diào)作用。二核算對象多元化。這個(gè)問題可從會計(jì)主體概念的拓寬、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓寬、資產(chǎn)核算范圍的拓展三方面理解。從t的實(shí)際狀況可以預(yù)見，我國企業(yè)國際兼并、跨國投資、跨國上市將成為普遍的潮流，這說明會計(jì)主體的組織形式將有一次重大的變革，各個(gè)會計(jì)主體之間烴渭清楚的界限會因資本的交流而漸漸淡化和模糊，加

6、之信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的成熟和普及，要求金融會計(jì)核算過程可以更加快捷、靈敏地重構(gòu)和組合，表達(dá)出更強(qiáng)的實(shí)效性和全面性。由于多種金融工具的運(yùn)用，“結(jié)合會計(jì)主體，甚至“虛擬會計(jì)主體都將應(yīng)運(yùn)而生，會計(jì)信息亦會根據(jù)市場的變化和需要而整合、分化，并通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)共享和實(shí)時(shí)傳輸。核算范圍向會計(jì)主體之外延伸，必將大大豐富作為單一信息載體的會計(jì)報(bào)表形式。進(jìn)入t后，在華外資銀行享受的待遇有：1業(yè)務(wù)范圍將由原來的經(jīng)營外幣為主轉(zhuǎn)變?yōu)榧冉?jīng)營外幣又經(jīng)營人民幣；可以買賣和發(fā)行債券；由批發(fā)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向零售業(yè)務(wù)；可以經(jīng)營金融租賃等新的衍生工具；由進(jìn)出口結(jié)算擴(kuò)大為國內(nèi)結(jié)算2機(jī)構(gòu)設(shè)置從非經(jīng)營性向經(jīng)營性轉(zhuǎn)變，效勞對象從面向三資企業(yè)擴(kuò)展至所有

7、企業(yè)和法人。由此可見，對我國金融業(yè)而言，最現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)莫過于大批國外競爭對手的涌人，這些競爭對手擁有非常有利的條件，如歐洲銀行一直有全能型銀行之稱，而1999年美國國會亦廢除了銀證分業(yè)的?格拉斯斯蒂格爾法?，取而代之以?金融效勞現(xiàn)代化法案?，允許銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司互相浸透，并參與競爭。也就是說，每個(gè)客戶只通過一家國外金融機(jī)構(gòu)即可獲得整套金融效勞。國際形勢使我們認(rèn)識到，要在t中立足，撤除金融行業(yè)之間的樊籬，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)務(wù)的全面交融，是必要的先決條件。此時(shí)，會計(jì)核算和監(jiān)視的范疇也要從單個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大到全方位的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。能得到t的認(rèn)可，是我國進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的最好注解，也是我國金融體制真正邁向信譽(yù)

8、經(jīng)濟(jì)時(shí)代的標(biāo)志。知識經(jīng)濟(jì)將戰(zhàn)略性資源從傳統(tǒng)的金融資本轉(zhuǎn)移到知識、信息和創(chuàng)新才能，同樣，獲取稀缺資源的信譽(yù)才能也是能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)富。t的環(huán)境中，知識資本將成為經(jīng)濟(jì)開展的首位經(jīng)濟(jì)資源有專家預(yù)言，知識資源對經(jīng)濟(jì)開展的奉獻(xiàn)度會到達(dá)80%以上，信譽(yù)才能將成為節(jié)約資金使用本錢的最有力的保證，假如這兩種資源仍然像傳統(tǒng)金融會計(jì)體系那樣游離于財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)范疇之外，顯然是不合時(shí)宜的。目前，國外評估機(jī)構(gòu)考慮的無形資產(chǎn)有20余項(xiàng)，而我國金融會計(jì)操作可以進(jìn)展衡量的不到10項(xiàng)，知識資本和信譽(yù)資本的意識更為淡薄，這不能不說是資產(chǎn)概念的缺陷。所以，有條件地把這些資產(chǎn)的核算納入新的金融會計(jì)體系，金融會計(jì)才真正稱得上具備了

9、整體合理性。三信息披露實(shí)時(shí)化。由于當(dāng)前金融會計(jì)反映的是歷史性、匯總性的資金運(yùn)動的信息，即便特殊的資金運(yùn)動發(fā)生后，為了集合有用的歷史信息，也要強(qiáng)行地將一些并不合適的工程按會計(jì)報(bào)表科目分類，或者干脆歸于表外工程，這就嚴(yán)重地影響了會計(jì)信息的相關(guān)性和實(shí)效性。t的平等原那么當(dāng)然也包括會計(jì)信息的平等享用，不允許存在信息不對稱的現(xiàn)象。會計(jì)信息用戶利用會計(jì)信息供求方之間搭建的特定信息傳輸網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)能直接或間接地按其目的進(jìn)展檢索，選擇使用任何一局部信息，并展開數(shù)據(jù)分析，建立決策模型。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的數(shù)據(jù)處理結(jié)果要以會計(jì)信息的形式及時(shí)反應(yīng)到外部，首要條件是會計(jì)信息可以實(shí)時(shí)跟蹤每一項(xiàng)金融交易，并將處理結(jié)果通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)予

10、以準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)地披露，這也勢必成為將來金融會計(jì)信息披露方式開展的主流。顯然，金融業(yè)對外開放以后，市場環(huán)境的不確定性將成為會計(jì)信息實(shí)時(shí)披露的最大瓶頸。隨著金融活動的盛行，大量諸如有價(jià)證券這樣的價(jià)值符號會構(gòu)成金融流通機(jī)制的主要元素。金融價(jià)值同實(shí)物價(jià)值的割裂，致使金融價(jià)值評判過程中的不確定性因素大增，譬如金融工具計(jì)價(jià)，即是典型的不確定性難題。因此，將金融運(yùn)行當(dāng)中的不確定性以一種公允的方式表達(dá)出來，為決策提供最正確根據(jù)，即成為參加t后金融會計(jì)最重要的職能之一。不言而喻，金融決策必須建立在現(xiàn)有情況的根底上，但當(dāng)會計(jì)信息轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策信息時(shí)，卻已經(jīng)是歷史信息了，這種偏向是金融會計(jì)與生俱來的缺陷，要改變它，只有在

11、報(bào)告的及時(shí)性上下功夫，盡量減少信息時(shí)滯，修正原有的歷史本錢原那么，才能使金融會計(jì)成為一個(gè)及時(shí)、公正的價(jià)值指南。筆者認(rèn)為，金融會計(jì)信息的實(shí)時(shí)化，通過詳細(xì)的“事項(xiàng)反映形式表達(dá)出來，是一種比擬合理的做法。也就是，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其互相之間的邏輯關(guān)系，進(jìn)展實(shí)時(shí)自動化處理，會計(jì)報(bào)告的總括性特征必須向下細(xì)分，以求能與決策過程同步，到達(dá)反映和控制金融活動的目的。通過網(wǎng)絡(luò)采集、事項(xiàng)報(bào)告的方法，可以較好地解決會計(jì)信息的供求矛盾，促迸金融市場資源的合理配置。t一向以倡導(dǎo)自由和平等為宗旨，而建立金融會計(jì)實(shí)時(shí)披露系統(tǒng)，既能令信息實(shí)現(xiàn)共享，又能防范非市場性行為和暗箱操作，證是t的要旨所在。二、金融會計(jì)體系的內(nèi)涵深化

12、：風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化、公允價(jià)值與綜合收益筆者認(rèn)為，會計(jì)處理的出發(fā)點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)最低化到風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)化，歷史本錢計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，已實(shí)現(xiàn)收益的披露到綜合收益的披露是金融會計(jì)體系內(nèi)涵深化的最有代表性的三種轉(zhuǎn)變。t引導(dǎo)金融全球化、一體化、自由化的趨勢，促使我國金融市場作為一個(gè)新興市場將迅速幌起。金融創(chuàng)新開展的同時(shí)也加劇了國際金融領(lǐng)域中的不安定因素，不但市場風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的程度加深，而且還會派生出利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、表外風(fēng)險(xiǎn)等新的風(fēng)險(xiǎn)。對于金融風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)的慎重性原那么重視躲避意想不到的損失，目的是把金融風(fēng)險(xiǎn)降至最低程度。然而，躲避損失并不能代表金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的全部內(nèi)容，中國人世，預(yù)示著金融會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不再是單純的

13、控制風(fēng)險(xiǎn)，而是明智地利用風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)和收益綜合起來考慮。會計(jì)信息反映的資源配置應(yīng)為經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整之后的價(jià)值。從該角度講，風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化就構(gòu)成了金融會計(jì)的核算根底之一。傳統(tǒng)上，金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量主要采用預(yù)期收益標(biāo)準(zhǔn)差的估計(jì)方法，但這種方法有一個(gè)無法回避的缺陷：標(biāo)準(zhǔn)差根據(jù)是歷史會計(jì)數(shù)據(jù)，而風(fēng)險(xiǎn)是對將來不確定性的估算，因此除非肯定歷史會重演，否那么這種風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法便缺乏為信。90年代以來，國際金融行業(yè)的會計(jì)核算工具已越來越多地用到了風(fēng)險(xiǎn)值var和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本收益率rar的計(jì)量工具。肋從r是收益與var的比值，運(yùn)用時(shí)，先明確金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)范圍和潛在收益或損失的動態(tài)估算值，然后再建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型求解。

14、計(jì)算var、rar不應(yīng)再局限于損益表，而應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的情況，這比傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表導(dǎo)向型的處理方法更符合外部信息使用者的需要。證因如此，由國際上30家大銀行和證券公司組成的30家集團(tuán)g30在其出版的?衍消費(fèi)品理論與準(zhǔn)那么指南?中推薦以風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化方法作為風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和資本配置的根底，國際清算銀行亦在1997年正式提出將var作為會計(jì)監(jiān)視的指標(biāo)之一。我國金融業(yè)既然要邁入t的大門，就不能無視金融會計(jì)的國際開展方向?qū)ξ覈鴷?jì)體系的借鑒意義。無論風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化還是實(shí)時(shí)報(bào)告，僅就信息使用的角度看，金融會計(jì)信息的相關(guān)性才是最重要的，這就不能不提到公允價(jià)值會計(jì)。根據(jù)一般判別標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值的反映范圍包括金融工具的公允

15、價(jià)值以及長期資產(chǎn)、長期負(fù)債的公允價(jià)值，以資產(chǎn)、負(fù)債的市價(jià)或公允價(jià)值的變化，相應(yīng)調(diào)整其帳面余額。fasb在1998年出版的fasn.133“衍生金融工具和套期保值會計(jì)auntingfrderivativeinstruentsandhedingativities中明確規(guī)定：“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，而對衍生金融工具來說，可能是唯一相關(guān)的屬性。經(jīng)濟(jì)開放的條件下，將公允價(jià)值納入會計(jì)體系的優(yōu)點(diǎn)有：第一，公允價(jià)值代表會計(jì)主體當(dāng)期為獲得潛在的金融資產(chǎn)或效勞而必須支付的金額，因此，能與當(dāng)期收入進(jìn)展最好的配比，更客觀地反映經(jīng)營業(yè)績，也更具決策價(jià)值；第二，公允價(jià)值允許確認(rèn)潛在損益，以反映會計(jì)主體管理資

16、產(chǎn)的績效和金融環(huán)境的會計(jì)影響。參加t，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的微小變化即可以左右金融資產(chǎn)的價(jià)值，所以正確評估經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，進(jìn)展相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債組合，就能獲得可觀的資產(chǎn)收益。對潛在收益進(jìn)展單獨(dú)的會計(jì)反映，即能對企業(yè)管理金融資產(chǎn)的才能作出評價(jià)。至此，不難看出，現(xiàn)有金融會計(jì)的核算根底向公允價(jià)值轉(zhuǎn)換，是符合t對金融會計(jì)方法合理性要求的。另一個(gè)現(xiàn)代會計(jì)觀念綜合收益的產(chǎn)生基于這樣一種認(rèn)識：不充分的財(cái)務(wù)報(bào)告將會阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表在不確定性環(huán)境下所起的作用。這盡管是美國會計(jì)準(zhǔn)那么的概念，但它在把金融會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表聯(lián)絡(luò)在一起時(shí)卻具有普通的適用性。根據(jù)apb的定義，按該觀點(diǎn)計(jì)算的收益包括所有影響本期所有者權(quán)益凈變動的交易

17、。綜合收益除了所反映的本期收益之外，還有機(jī)結(jié)合了資產(chǎn)置存收益、資產(chǎn)重估增值等末實(shí)現(xiàn)的收益，更充分地提醒會計(jì)主體金融活動的整體質(zhì)量。因此，進(jìn)入t時(shí)代的微觀經(jīng)濟(jì)主體報(bào)告綜合收益有利于進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量，以致于一些非損益表工程亦能明晰明了。例如對一些交易頻繁的大額衍生金融工具信息，雖然對判斷投資風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，但至今無法在會計(jì)報(bào)表中列示，綜合收益報(bào)告卻能提供一種可以繞過傳統(tǒng)損益表而直接對權(quán)益進(jìn)展報(bào)告的工具。借助它，特殊的收益信息，包括進(jìn)人t后將經(jīng)常出現(xiàn)的外幣折算損益、外幣套期保值匯兌損益、有價(jià)證券未實(shí)現(xiàn)損益等，都可以在會計(jì)報(bào)表中顯現(xiàn)出來。英國的人sb、美國的fasb以及國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會ias在90年

18、代均提出：增加企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告，把已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失同已實(shí)現(xiàn)的盈利合并，以使一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告，都可以在財(cái)務(wù)會計(jì)上得到集中、完好的處理與表現(xiàn)。本質(zhì)上看，t對會計(jì)信息的要求正反映了這一開展方向。三、簡要小結(jié)我國金融業(yè)應(yīng)t的條件實(shí)現(xiàn)開放，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)、挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的領(lǐng)域。截至1997年6月，有84個(gè)t成員國承諾了金融業(yè)的開放，金融領(lǐng)域在承諾的國家數(shù)量方面是僅次于旅游業(yè)的第二大的效勞行業(yè)，對金融會計(jì)的思想已經(jīng)產(chǎn)生了不可低估的影響。而中國參加t俱樂部，對我國金融會計(jì)界來講，是一個(gè)飛躍式的前進(jìn)過程，可謂任重道遠(yuǎn)。當(dāng)然，在學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用西方金融會計(jì)理論和方法的同時(shí)，也應(yīng)注意中外會計(jì)環(huán)境的差異，走一條會計(jì)信息有用性指導(dǎo)下的會計(jì)改革之路。筆者認(rèn)為，在參加t的初期階段，金融會計(jì)改革可采取以下舉措。一在金融工具計(jì)量上，可以先采取歷史本錢、公允價(jià)值、本錢與市價(jià)孰低法等多種計(jì)量屬性并存的做法，然后逐步削弱歷史本錢的作用，便公允價(jià)值居于主導(dǎo)地位。二針對金融工具確認(rèn)、計(jì)量上的難點(diǎn)，可以走先披露，后確認(rèn)、計(jì)量的道路，并由披露過去的交易信息為主轉(zhuǎn)向披露將來的信息為主。三淡化收益表的作用，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的披露力度。適當(dāng)充實(shí)無形資產(chǎn)和金融工具科目，把表外信息涵蓋進(jìn)去，同時(shí)增加“綜合收益表或“產(chǎn)權(quán)變動表