11 建筑稅收法規(guī)

1、11 建筑筑稅收法規(guī)規(guī)本章提要系統(tǒng)介紹了了我國稅收收制度及其其構(gòu)成要素素，并闡述述了稅收征征管的法律律概念與基基本法律制制度，重點(diǎn)點(diǎn)介紹了建建設(shè)行業(yè)常常用稅種及及其相關(guān)規(guī)規(guī)定。 11.1 我國稅收收制度的概概述11.2 建設(shè)行業(yè)業(yè)常用稅種種11.1 我國稅收收制度的概概述11.1.1 稅收與與稅收制度度11.1.1.1 稅收 稅收是是國家為了了實(shí)現(xiàn)其職職能，按照照法定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，無償取取得財(cái)政收收入的一種種手段，是是國家借政政治權(quán)力參參加國民收收入分配與與再分配形形成的一種種特定分配配關(guān)系。 稅收的的主要目的的是維持國國家機(jī)器的的存在，執(zhí)執(zhí)行社會(huì)職職能，滿足足社會(huì)公共共需要。其其特征有強(qiáng)強(qiáng)制性、無

2、無償性與固固定性。 11.1.1.2 稅收的的分類 (1)按課稅的的對(duì)象，稅稅收可分為為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。 (2)按稅收的的管理權(quán)限限，可分為為中央稅、地方稅、中央地方方共享稅。 (3)按稅收與與價(jià)格的關(guān)關(guān)系，可分分為價(jià)內(nèi)稅稅與價(jià)外稅稅。 (4)按稅收是是否轉(zhuǎn)嫁，可可分為直接接稅與間接接稅 (5)按稅收的的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，可分為為從價(jià)稅與與從量稅 11.1.1.3 稅收制制度及構(gòu)成成要素 稅收制制度簡稱稅稅制，是國國家的各種種稅收政策策、法令及及規(guī)章的總總稱。 具體而而言，包括括以下四個(gè)個(gè)層次：一是全全國人民代代表大會(huì)及及常務(wù)委員員會(huì)通過的的稅法；二是國國務(wù)院發(fā)布布的各種稅稅

3、收條例及及實(shí)施細(xì)則則； 三是財(cái)財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局、海關(guān)關(guān)總署在其其授權(quán)范圍圍內(nèi)發(fā)布的的規(guī)定、辦辦法、實(shí)施施細(xì)則等部部門規(guī)章，以以及地方人人大及常委委會(huì)、省級(jí)級(jí)地方人民民政府根據(jù)據(jù)國家的法法律與部門門規(guī)章制定定的條例、規(guī)定、管管理辦法與與實(shí)施細(xì)則則；四是上上述各部委委及授權(quán)的的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)稅法、條例、規(guī)規(guī)章等進(jìn)行行解釋的規(guī)規(guī)范性文件件。 稅制可可分為實(shí)體體規(guī)定與程程序規(guī)定兩兩大類。所謂實(shí)實(shí)體規(guī)定，就就是對(duì)有關(guān)關(guān)納稅人、征稅對(duì)象象、稅率計(jì)計(jì)稅依據(jù)及及稅款的計(jì)計(jì)算等做出出的規(guī)定。所謂程程序規(guī)定，就就是對(duì)稅務(wù)務(wù)登記、申申報(bào)、檢查查、處理、復(fù)議等做做出的具體體規(guī)定。每個(gè)稅稅種的稅收收制度都由由納稅

4、人、征稅對(duì)象象、計(jì)稅依依據(jù)、稅率率、納稅期期限、起征征點(diǎn)等基本本要素所組組成。 稅率具具體可分為為比例稅率率、定額稅稅率和累進(jìn)進(jìn)稅率三種種：比例例稅率。它它是對(duì)同一一課稅對(duì)象象，不論其其數(shù)額的大大小，都按按同一比例例進(jìn)行征稅稅的一種稅稅率制度。定額額稅率。又又稱“固定稅額額”，它是稅稅率的一種種特殊形式式，是按征征稅對(duì)象的的一定計(jì)量量單位規(guī)定定固定稅額額。 累進(jìn)進(jìn)稅率。是是隨著計(jì)稅稅數(shù)額的增增加而提高高的稅率。 11.1.2 稅收的的征收管理理?xiàng)l例11.1.2.1 我國稅稅收征收管管理體制 中華華人民共和和國稅收征征收管理法法（簡稱稱稅收征征管法）是是所有稅收收征收管理理的基本法法律。任何何稅

5、收的開開征、停征征以及減稅稅、免稅、退稅、補(bǔ)補(bǔ)稅，均依依照該法律律的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。稅收收征管法還規(guī)定，國國務(wù)院稅務(wù)務(wù)主管部門門負(fù)責(zé)全國國的稅收征征管工作。 11.1.2.2 稅收征征管中的幾幾個(gè)重要法法律概念1.減稅與與免稅 減稅是是對(duì)應(yīng)納稅稅額少征部部分稅款；免稅是對(duì)對(duì)應(yīng)征稅額額全部免征征。2.避稅與與欠稅 避稅是是指納稅人人采用合法法的手段，少少納稅或不不納稅的行行為。欠稅稅是未按稅稅法規(guī)定如如期納稅，拖拖欠國家稅稅款的行為為。 3.偷稅與與漏稅 偷稅是是納稅義務(wù)務(wù)人或扣繳繳義務(wù)人有有意違反稅稅收法規(guī)，用用欺騙隱瞞瞞的方式逃逃避納稅的的違法行為為。 漏稅是是指納稅人人不熟悉稅稅法或制定定財(cái)務(wù)

6、制度度不健全，沒沒有按稅法法規(guī)定如數(shù)數(shù)交納稅款款的違法行行為。 4.抗稅 以暴力力、威脅方方式不交稅稅款的行為為。 5.增值稅稅專用發(fā)票票 增值稅稅專用發(fā)票票是增值稅稅一般納稅稅人之間互互相購銷貨貨物和應(yīng)稅稅勞務(wù)時(shí)，由由銷貨方開開具給購貨貨方的，用用以記載銷銷貨方納稅稅義務(wù)發(fā)生生情況和購購貨方支付付進(jìn)項(xiàng)稅額額的專用合合法憑證。 稅專用用發(fā)票與普普通發(fā)票有有很多不同同，它由國國家稅務(wù)總總局統(tǒng)一印印制。 11.1.2.3 稅收征征管的基本本制度1.稅務(wù)登登記制度 稅務(wù)登登記又稱納納稅登記，是是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)納稅人人在開業(yè)、歇業(yè)及在在經(jīng)營期間間發(fā)生改組組、合并以以及撤銷等等重大變動(dòng)動(dòng)時(shí)，辦理理書面登記

7、記的一項(xiàng)制制度，它是是納稅人履履行納稅義義務(wù)的法定定手續(xù)。 2.納稅申申報(bào)制度 納稅申申報(bào)制度是是納稅人、扣繳義務(wù)務(wù)人就計(jì)算算繳納稅款款有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出的的書面報(bào)告告，是納稅稅機(jī)關(guān)對(duì)稅稅收征管的的基礎(chǔ)程序序。 3.稅收票票證管理制制度 賬簿簿、憑證是是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定納稅稅人是否依依法納稅的的基礎(chǔ)資料料。稅法規(guī)規(guī)定：納稅稅人、扣繳繳義務(wù)人必必須按財(cái)政政、稅務(wù)主主管部門規(guī)規(guī)定設(shè)置賬賬簿，根據(jù)據(jù)合法有效效的憑證記記賬，進(jìn)行行核算。 4.稅款征征收制度 稅款征征收是指稅稅務(wù)機(jī)關(guān)憑憑借國家賦賦予的權(quán)力力，向納稅稅人或扣繳繳義務(wù)人征征收稅款的的行為，稅稅款征收是是稅收征管管的關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)。 11.

8、2 建設(shè)行業(yè)業(yè)常用稅種種目前在在建設(shè)行業(yè)業(yè)開征的稅稅種有固定定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅、營業(yè)業(yè)稅、增值值稅、企業(yè)業(yè)所得稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅與與教育費(fèi)附附加、土地地增值稅、土地使用用稅、契稅稅和印花稅稅等。 調(diào)整執(zhí)執(zhí)行建設(shè)行行業(yè)稅收的的法律依據(jù)據(jù)有：(1)中華人民民共和國外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)所得得稅法； (2)中華華人民共和和國稅收征征收管理法法； (3)中華人民民共和國城城市維護(hù)建建設(shè)稅暫行行條例；(4)中華人民民共和國固固定資產(chǎn)投投資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅暫行行條例；(5)中華人民民共和國稅稅收征收管管理法實(shí)施施細(xì)則；(6)中華人民民共和國增增值稅暫行行條例及實(shí)實(shí)施細(xì)則；(7)中華人民民共和國營

9、營業(yè)稅暫行行條例及實(shí)實(shí)施細(xì)則；（8）中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例及及實(shí)施細(xì)則則； （9）中華人人民共和國國土地增值值稅暫行條條例及實(shí)施施細(xì)則； （10）中華華人民共和和國房產(chǎn)稅稅暫行條例例；（11）中中華人民共共和國土地地使用稅暫暫行條例。 11.2.1 固定資資產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)稅稅投資方方向調(diào)節(jié)稅稅是對(duì)一切切建設(shè)單位位和個(gè)人用用各種資金金安排的基基本建設(shè)投投資征收的的一種特定定目的稅，是是為了貫徹徹國家的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策、控制宏觀觀規(guī)模、引引導(dǎo)投資方方向、調(diào)整整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)、加強(qiáng)重重點(diǎn)工程建建設(shè)而開征征的稅收。 凡是在在我國境內(nèi)內(nèi)用各種資資金進(jìn)行固固定資產(chǎn)投投資的單位位和個(gè)人（包包括政府

10、機(jī)機(jī)關(guān)、團(tuán)體體、部隊(duì)、事業(yè)單位位、集體企企業(yè)、民營營企業(yè)、個(gè)個(gè)體工商戶戶及個(gè)人）都都是納稅的的義務(wù)人。 凡在我我國境內(nèi)所所有單位和和個(gè)人用于于固定資產(chǎn)產(chǎn)投資的各各種資金，不不管來源如如何，都是是調(diào)節(jié)稅的的征稅范圍圍。為了達(dá)達(dá)到通過稅稅收杠桿調(diào)調(diào)節(jié)國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)投資的的要求，依依據(jù)投資項(xiàng)項(xiàng)目的具體體性質(zhì)，設(shè)設(shè)置了不同同比例稅率率，分為00、5%、10%、15%、30%五個(gè)個(gè)檔次。 11.2.2 營業(yè)稅稅營業(yè)稅稅是以納稅稅人營業(yè)額額為課稅對(duì)對(duì)象征收的的稅種?，F(xiàn)現(xiàn)行的營營業(yè)稅暫行行條例由由國務(wù)院11993年年頒布，于于19944年1月1日起開始實(shí)實(shí)行的。條例規(guī)規(guī)定，營業(yè)業(yè)稅的納稅稅義務(wù)人是是在國內(nèi)提提供

11、應(yīng)稅勞勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不不動(dòng)產(chǎn)的單單位與個(gè)人人。營業(yè)稅稅征稅對(duì)象象范圍為應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)和銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)。建筑業(yè)業(yè)是營業(yè)稅稅的征稅范范圍，但在在境外的工工程不屬于于營業(yè)稅的的征稅范圍圍。 建設(shè)行行業(yè)的總包包人將工程程分包給他他人的，以以工程的全全部承包額額減去分包包工程額為為總包人的的營業(yè)額。營業(yè)稅稅的納稅地地點(diǎn)：納稅稅人提供勞勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)向應(yīng)稅勞勞務(wù)發(fā)生地地的稅務(wù)主主管機(jī)關(guān)申申報(bào)納稅，承承包的工程程跨省、自自治區(qū)、直直轄市的，由由納稅人在在其機(jī)構(gòu)所所在地申報(bào)報(bào)納稅。 11.2.3 增值稅稅增值稅稅是以納稅稅人增值額額為課稅對(duì)對(duì)象征收的的稅種。增增值額是指指商品或勞勞務(wù)在

12、企業(yè)業(yè)新創(chuàng)造的的價(jià)值，包包括人工費(fèi)費(fèi)、貸款利利息和企業(yè)業(yè)利潤等?，F(xiàn)行的的中華人人民共和國國增值稅暫暫行條例由國務(wù)院院19933年12月13日發(fā)布，19994年1月1日實(shí)施。該條例例規(guī)定：在在中華人民民共和國境境內(nèi)銷售貨貨物，或者者提供修理理修配勞務(wù)務(wù)以及進(jìn)口口貨物的單單位與個(gè)人人都是納稅稅的義務(wù)人人。建筑企企業(yè)從事建建筑構(gòu)件的的生產(chǎn)、建建筑機(jī)械的的生產(chǎn)、修修理修配服服務(wù)等也適適用于增值值稅。 該條例例第2條規(guī)定，增增值稅的稅稅率為177%、13%和0三個(gè)檔次次。 增值稅稅的納稅人人分為一般般納稅人和和小規(guī)模納納稅人，對(duì)對(duì)不同的納納稅人采用用不同的征征收管理方方式 一般納納稅人是指指達(dá)到一定定的

13、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營規(guī)模，會(huì)會(huì)計(jì)核算健健全，能按按會(huì)計(jì)制度度和稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額額和應(yīng)納增增值稅的納納稅人。一一般納稅人人的納稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，條例例作出了具具體規(guī)定。一般納稅稅人增值稅稅應(yīng)交稅額額的計(jì)算公公式為：應(yīng)交稅稅額當(dāng)期期銷項(xiàng)稅額額當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅稅額銷售售額適用稅率率 小規(guī)模模納稅人是是指生產(chǎn)規(guī)規(guī)模較小，會(huì)會(huì)計(jì)核算不不健全，實(shí)實(shí)行簡易方方法計(jì)算增增值稅的納納稅人。小小規(guī)模納稅稅人納稅計(jì)計(jì)算公式為為：應(yīng)納稅稅額銷售售額征收率條例規(guī)規(guī)定，小規(guī)規(guī)模納稅人人征收率為為6%，不實(shí)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅稅項(xiàng)的抵扣扣，不得使使用增值稅稅專用發(fā)票票。 屬于下下列情況應(yīng)應(yīng)當(dāng)開具普普通發(fā)票而而不得開具具

14、增值稅專專用發(fā)票： (1)向向消費(fèi)者銷銷售貨物與與應(yīng)稅勞動(dòng)動(dòng)的；(2)銷售免稅稅貨物的；(3)小規(guī)模納納稅人銷售售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的。 11.2.4 企業(yè)所所得稅企業(yè)所所得稅是以以企業(yè)所得得額為課稅稅對(duì)象的稅稅種?，F(xiàn)行行的中華華人民共和和國所得稅稅暫行條例例是國務(wù)務(wù)院19993年12月13日發(fā)布的，自自19944年1月1日施行。企業(yè)所所得稅的征征稅對(duì)象是是企業(yè)在國國內(nèi)或國外外生產(chǎn)經(jīng)營營所得和其其他所得（境境內(nèi)投資外外商企業(yè)除除外）。企業(yè)所所得稅的納納稅義務(wù)人人包括國有有企業(yè)、集集體企業(yè)、私營企業(yè)業(yè)、聯(lián)營企企業(yè)、股份份制企業(yè)和和其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織。 該條例例規(guī)定企業(yè)業(yè)所得稅的的計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅

15、稅額應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率應(yīng)納稅稅所得額收入總額額準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目金金額式中，收收入總額包包括生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入、利利息收入、租賃收入入、轉(zhuǎn)許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收收入、股息息權(quán)收入和和其他收入入。 11.2.5 城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅與與教育費(fèi)附附加 11.2.5.1 城市維維護(hù)建設(shè)稅稅城市維維護(hù)建設(shè)稅稅是為了加加強(qiáng)城市維維護(hù)建設(shè)、擴(kuò)大穩(wěn)定定的城市建建設(shè)資金來來源而開征征的一種稅稅種?，F(xiàn)行的的城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅是是19855年2月8日頒布城城市維護(hù)建建設(shè)稅暫行行條例后后施行的，1994年稅制改革后對(duì)其部分內(nèi)容作了一些修改。 城市維維護(hù)建設(shè)稅稅的納稅人人為增值稅稅、營業(yè)稅稅和消費(fèi)稅稅的納稅人人，它

16、的納納稅對(duì)象是是以納稅人人交納的增增值稅、營營業(yè)稅和消消費(fèi)稅為計(jì)計(jì)稅依據(jù)，是是與“三稅”同時(shí)交納納的。城市維維護(hù)建設(shè)稅稅稅率：納納稅人所在在地在市區(qū)區(qū)的稅率為為7%，納稅稅人所在地地在縣城、鎮(zhèn)的稅率率為5%，不在在市區(qū)、縣縣城鎮(zhèn)的稅稅率為1%。 11.2.5.2 教育費(fèi)費(fèi)附加教育費(fèi)費(fèi)附加是為為了加快發(fā)發(fā)展地方教教育事業(yè)，擴(kuò)擴(kuò)大地方教教育經(jīng)費(fèi)的的資金來源源而征收的的一種稅附附加性質(zhì)的的收入。現(xiàn)行的的征收教教育費(fèi)附加加的暫行規(guī)規(guī)定是國國務(wù)院19986年4月28日發(fā)布，自自19866年7月1日實(shí)施的，11990年年6月7日國務(wù)院對(duì)對(duì)其進(jìn)行了了修改。 教育費(fèi)費(fèi)附加以單單位和個(gè)人人實(shí)際交納納的增值稅稅、

17、營業(yè)稅稅、消費(fèi)稅稅為計(jì)征依依據(jù)。 11.2.5.2 教育費(fèi)費(fèi)附加現(xiàn)行的的中華人人民共和國國房產(chǎn)稅暫暫行條例是國務(wù)院院19866年9月15日發(fā)布，自自19866年10月1日起施行的的。房產(chǎn)稅稅的納稅人人是在城市市縣城、建建制鎮(zhèn)和工工礦區(qū)的房房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所所有人、經(jīng)經(jīng)營管理單單位、承典典人、房產(chǎn)產(chǎn)代管者或或者使用者者。房產(chǎn)稅稅依照原值值一次減除除10%至30%后的的余值計(jì)算算交納，沒沒有房主原原值的，由由房產(chǎn)所在在地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)參考同同類房產(chǎn)核核定。房產(chǎn)稅稅實(shí)行比例例稅率，依依照房產(chǎn)余余值計(jì)繳的的，稅率為為1.2%；依照房房產(chǎn)租金收收入計(jì)繳的的，稅率為為12%。房房產(chǎn)稅按年年征收，分分期交納。房產(chǎn)稅計(jì)計(jì)

18、算公式為為：應(yīng)納稅稅額房產(chǎn)產(chǎn)余值或租租金收入適用稅率率以下房房產(chǎn)免征房房產(chǎn)稅：國家機(jī)關(guān)關(guān)、人民團(tuán)團(tuán)體、軍隊(duì)隊(duì)自用房產(chǎn)產(chǎn)；由國家財(cái)財(cái)政部門撥撥付事業(yè)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的單位位自用房產(chǎn)產(chǎn)；宗教寺廟廟、公園、名勝古跡跡自用房產(chǎn)產(chǎn)；個(gè)人所有有非營業(yè)用用房產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部部批準(zhǔn)免稅稅的其他房房產(chǎn)。11.2.7 土地增值值稅 土地增增值稅是為為抑制土地地投機(jī)獲取取暴利的行行動(dòng)，規(guī)范范國家參與與土地增值值收益的分分配方式，增增加財(cái)政收收入而開征征的稅種?，F(xiàn)行的的中華人人民共和國國土地增值值稅暫行條條例是由由國務(wù)院11993年年12月13日發(fā)布，19994年1月1日起實(shí)行。 該條例例規(guī)定凡是是有償轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)并并取得收入入的單位和和個(gè)人，都都為土地增增值稅的納納稅人。土土地增值稅稅的計(jì)稅依依據(jù)為納稅稅人轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)取得得的收入減減除稅法規(guī)規(guī)定的準(zhǔn)予予扣除金額額后的余額額。轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)取得得的收入包包括貨幣收收入、實(shí)物物收入和其其他收入。土地增增值稅實(shí)行行四級(jí)超額額累進(jìn)稅率率，最低稅稅率為300%，最高高為60%。 土地增增值稅的計(jì)計(jì)算公式為為： 應(yīng)納稅額額（每個(gè)級(jí)級(jí)距的土地地增值額適