非審計服務與注冊會計師審計獨立性關系的研究綜述

1、非審計效勞與注冊會計師審計獨立性關系的研究綜述非審計效勞與注冊會計師審計獨立性關系的研究綜述摘要：長期以來,非審計效勞對審計獨立性的影響頗具爭議,但國內(nèi)在此領域的研究相對于西方興旺國家開場的比擬晚。本文簡要概述了國外的相關研究成果,并通過對國內(nèi)有關注冊會計師非審計效勞的相關研究文獻進展回憶與評析,以對現(xiàn)有研究進展梳理。筆者分別從理論與實證兩個層面尋找非審計效勞對注冊會計師獨立性的影響，其目的是推動我國非審計效勞在理論研究上的進一步開展，同時改善其在實務工作中的運用。關鍵詞：非審計效勞；注冊會計師；審計獨立性審計獨立性是現(xiàn)代審計的靈魂。隨著審計市場競爭的加劇，會計師事務所紛紛采取低價競爭策略，使

2、得傳統(tǒng)的審計效勞進人微利時代，于是會計師事務所采取新的策略，開展非審計業(yè)務，為客戶創(chuàng)造價值。然而，隨著一個個經(jīng)濟神話的破滅和一樁樁審計丑聞的敗露，使非審計效勞與注冊會計師獨立性問題成為社會各界特別是學術界關注和討論的焦點。安然事件之后，美國國會(2002)通過了Sarbanes-xley法案，制止注冊會計師向審計客戶提供大局部類型的非審計效勞。此后，全球范圍內(nèi)掀起的制止會計師事務所向被審計客戶提供非審計效勞的浪潮。在我國證券市場上，非審計效勞與注冊會計師審計獨立性的關系如何？非審計效勞在我國應如何開展？時至今日，可以說，在政府監(jiān)管部門或學術界，尚未就非審計效勞對審計獨立性及審計質量的影響在政策

3、、理論與經(jīng)歷上獲得一致意見。理性分析我國審計市場的現(xiàn)實狀況,尋求合適本國國情的開展途徑,具有重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者試圖通過對有關非審計效勞與注冊會計師獨立性關系的文獻進展梳理，希望從中找到有價值的成果用于指導理論，并為進一步的理論研究奠定基矗一、國外文獻的簡要回憶在西方興旺國家，非審計效勞的開展已有100多年的歷史，關于注冊會計師提供非審計效勞是否會影響審計獨立性的爭論從來就沒有停頓過。國外學者對此已進展了大量的研究，從早期的科恩報告到如今多個角度的實證研究，行業(yè)組織、監(jiān)管部門和研究學者都對這一問題進展了深化討論，但并沒有得出一致的結論。對眾多學者的研究結論歸納后主要有兩大對立觀點。一種

4、觀點認為，非審計效勞威脅注冊會計師審計獨立性，其代表學者有ParkashVenable(1993)、ines(1994)、Firth(1997)、Frankel,JhnsnNelsn(2002)等。他們認為，非審計效勞之所以會威脅注冊會計師審計獨立性主要有兩方面的原因：1非審計效勞收費可能會導致注冊會計師對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，使其因害怕失去客戶而難于抵御客戶的壓力；2許多非審計效勞如：咨詢效勞使注冊會計師承當了管理者的角色,因此注冊會計師在審計相關業(yè)務時會有損其客觀性。美國證券交易委員會也持一樣觀點；另一種觀點是，非審計效勞不會損害注冊會計師審計獨立性，反而很可能強化注冊會計師的審計獨立性，其代

5、表學者有rasellFranEis(2002)、ElizabethL.Zhu(2022)等。他們認為，對非審計效勞的限制無視了由此帶來的期望損失本錢，因為注冊會計師聲譽和法律責任很可能強化注冊會計師的獨立性(DeFnd等,2002)。hungKallapur(2001)，DeFndetal.(2002)，F(xiàn)ranis等(2002)，F(xiàn)rankel等.(2002),Reynlds等(2002)均采用盈余管理作為衡量注冊會計師獨立性的指標，研究非審計效勞對注冊會計師獨立性的影響，其結果是有的支持該結論，有的不支持。因此從實證結果來看，證據(jù)可以說是模棱兩可的。通過上述對國外研究成果的總結，筆者發(fā)現(xiàn)，

6、盡管國外學者們圍繞非審計效勞與注冊會計師審計獨立性關系這一問題做了大量的研究，也得到許多有價值的成果，但并沒有得到一致的結論。筆者認為這可能是由于不同學者其研究視角、研究方法及樣本等的不盡一樣造成的。如：ParkashVenable(1993)的研究是基于代理理論展開的；DeFnd等(2002)那么是以重編財務報表作為切入點；而Frankle等(2002)的研究那么是基于盈余管理的視角。筆者認為，在實證研究中不斷完善各種研究方法的同時，將不同的方法相結合，從多個視角進展分析、檢驗將是比擬可取的研究途徑。二、國內(nèi)文獻的回憶由于我國審計市場開展時間比擬短、非審計效勞所占比例較少且業(yè)務內(nèi)容單一，所以

7、安然事件發(fā)生以前我國學者并未對此領域進展深化研究。目前，我國對于非審計效勞與注冊會計師審計獨立性關系的研究，還處于借鑒和評述國外有關研究的階段。那么，在我國證券市場下，非審計效勞與注冊會計師審計獨立性的關系如何呢？接下來，筆者將通過對國內(nèi)相關文獻的梳理來向讀者解答這個問題。1、理論研究層面安然事件后，在世界范圍內(nèi)掀起了一場對非審計效勞與注冊會計師審計獨立性關系這一問題的研究浪潮。我國注冊會計師非審計效勞的開展雖然尚處于初級階段，非審計效勞收費占整個事務所收入的比例很小，但國內(nèi)學者仍不甘落伍，也開場著手在此領域的研究。有些學者認為，非審計效勞并沒有損害審計獨立性，我國應鼓勵合理開展非審計效勞(林

8、啟云,2002)和李莎莎,2022)；有些那么持相反的觀點(陳漢文,1999)。杜興強(2001)認為注冊會計師非審計效勞是一把雙刃劍，單純分析注冊會計師是否應該提供非審計效勞是一個兩難的抉擇。為此，他將問題進展了轉化處理，構造一個根本的模型來分析問題。研究發(fā)現(xiàn)：注冊會計師非審計效勞與審計效勞的一攬子提供可以節(jié)約結合本錢、降低效率損失，增進社會結合效用，所以我國應該允許注冊會計師提供非審計效勞；同時指出，由于信息不對稱的存在，在允許注冊會計師同時提供非審計效勞與審計效勞時應注重信息披露。林啟云(2002)系統(tǒng)分析了注冊會計師非審計效勞的開展過程及現(xiàn)狀后，得出相似的結論：現(xiàn)階段我國應鼓勵合理開展

9、非審計效勞，在為非審計效勞的開展創(chuàng)造有利條件的同時，加強對非審計效勞的監(jiān)視管理。李莎莎(2022)的研究也得出一樣的結論。于海云(2022)基于五點原因，提出注冊會計師同時提供審計效勞與非審計效勞并不沖突，而且可以進步審計才能的觀點。并指出今后一段時間我國會計師事務所應以審計業(yè)務為根底，向非審計效勞業(yè)務領域漸進式拓展。然而與前述觀點不同，有些學者那么強烈呼吁應該制止向同一客戶提供審計效勞和非審計效勞。因為他們認為，非審計效勞的提供使得注冊會計師很難保持其審計獨立性，其代表學者有陳漢文(1999)、程小琴(2002)、桑笑(2022)、王桂英(2022)、羅紹德,陳佳(2022)等。2、實證研究

10、層面國內(nèi)關于非審計效勞對注冊會計制審計獨立性影響的研究主要集中在理論方面，實證研究相對較少，在此領域的實證研究近幾年才剛剛拉開帷幕。在研究視角、研究方法等方面還處于借鑒國外已有成果的階段。三、總結縱觀現(xiàn)有文獻，國內(nèi)學者的觀點與國外研究結論根本一致，大都認同非審計效勞對審計獨立性存在正反兩方面的影響。但是，國內(nèi)的研究大多采用標準方法，停留在理論研究階段，因此研究結論的主觀性較大，說服力不強。同時，國內(nèi)學者幾乎都從分析非審計效勞的利弊出發(fā)，結合我國非審計效勞開展現(xiàn)狀，論證了我國目前應該鼓勵和開展非審計效勞，對注冊會計師提供非審計效勞持積極態(tài)度，即在一定程度和范圍內(nèi)的非審計效勞可以進步審計質量，不會

11、影響獨立性，并對非審計效勞業(yè)務領域拓展提出展望。然而，大多數(shù)研究并未對詳細的程度和范圍的標準進展量化。另外，在研究中，我國局部學者意識到在一定條件下，會引發(fā)注冊會計師非審計效勞與審計效勞之間的潛在沖突，并對此提出了一些防止沖突發(fā)生的措施。但是，國內(nèi)學者卻沒有深化研究注冊會計師行業(yè)中為什么會共存非審計效勞與審計效勞，兩種效勞到底具有怎樣的性質及關系，國內(nèi)學者也忽略了對注冊會計師行業(yè)性質的分析。參考文獻：1DeFnd,.L.,Raghunandan,K.,Subraanya,K.R2002DNn-AuditServieFeesIpairAuditrIndependene?EvidenefrGing

12、nernAuditpinins.JurnalfAuntingResearh,2002.2Frankel,Rihard;.Jhnsn,arilynF.;Nelsn,KarenK.2002TheRelatinbeteenAuditrsFeesfrNnauditServiesandEarningsanageent.AuntingRevie,2002.3陳漢文.紅光實業(yè)造假行為與注冊會計師過失分析.審計研究J,1999(6).4程小琴.非審計效勞對審計獨立性的影響.市場經(jīng)濟研究J,2002(5).5董普,田高良,嚴鴦.非審計效勞與審計質量關系的實證研究.審計研究J,2022(5).6杜興強.注冊會計師與非審計效勞.審計理論與理論J,2001(12).7李建良,李冬偉.非審計效勞對審計獨立性影響探析一一使用者視角,基于己有研究成果.財會研究J,2022(11).8李晶晶.非審計效勞在我國開展的必然性及對策.商業(yè)會計J,2022(2).9林啟云.審計與非審計效勞:不可調(diào)和的利益沖突?.中國注冊會計師J,2002(2).10羅紹德,陳佳.限制會計師事務所提供非審計效勞的必