淺析國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗及其啟示

1、淺析國外納稅遵從本錢研究的經(jīng)歷及其啟示論文關(guān)鍵詞遵從本錢稅制稅率論文摘要稅收遵從本錢對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從本錢研究的經(jīng)歷，重視降低納稅遵從本錢，不斷完善稅制建立，加強稅收征管。納稅遵從本錢是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。世紀年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從本錢的調(diào)查研究來看，稅收遵從本錢宏大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領(lǐng)域的探究和理論經(jīng)歷，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決

2、策提供一個有跡可循的根據(jù)是本文所要研究的主要問題。一、相關(guān)概念納稅遵從納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。西方納稅遵從理論認為，納稅人會對遵從本錢包括填申報單的花費、向稅務代理人咨詢的花費等和不遵從本錢罰款進展比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建立意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看，稅務當局樹立為納稅人效勞的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要。納稅遵從本錢我國稅收界很多對稅收本錢和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從本錢，目前學界對“遵從本錢或“奉行本錢的

3、概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克桑福德()教授在其?稅收遵從本錢?押測量與政策?中對“遵從本錢下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務機關(guān)要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲本錢(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或消費選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。納稅不遵從納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人成心不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、忽略或其他原因引起的不申報、少申報。二、國外納稅遵從本錢研究情況一對遵從本錢的調(diào)查結(jié)果遵從本錢數(shù)額宏大。桑福德)曾對年大不列顛及愛爾蘭結(jié)合王國稅收體系的遵

4、從本錢進展了估算，結(jié)果是遵從本錢占總稅收的。年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從本錢約為億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的，占的。年，印度國家財政部有關(guān)研究說明，年度，印度個人所得稅的遵從本錢還只是納稅人所承受的“合法本錢占到該項稅收的。富蘭塞斯威廉歌德)研究了年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從本錢占該項稅收的。遵從本錢具有累退性。遵從本錢的累退性表如今隨著納稅人包括企業(yè)和個人收入越高，遵從本錢反而相對越校低收入者與高收入者相比，前者承擔的遵從本錢明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從本錢負擔重于大型企業(yè)。遵從本錢對經(jīng)濟有負影響。遵從本錢會給社會增加資源本錢，對于遵從本錢的怨恨可能導致不遵從行為；遵從本錢通過進步邊際稅率

5、，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從本錢帶來的經(jīng)濟影響還包括：扭曲消費決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟的增長，影響價格運動規(guī)律，降低國際競爭力等等。高遵從本錢引發(fā)不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們躲避高遵從本錢，甚至偷稅逃稅的動機也就相比照擬強烈。二關(guān)于稅制簡化的問題稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如年，美國個人所得稅申報單說明書就長達頁，有個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾貝克(，)所言，“稅法的最可怕之處在于

6、它無人能懂。它以深不可測知名于世。世紀年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應，稅制簡化那么是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普,對遵從本錢的研究結(jié)果說明，稅制簡化應更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目的之間做比較。三一些國家的理論英國于年實行?納稅人憲章?，明確了稅務機關(guān)的職責：“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費稅局應關(guān)注不同的納稅人包括較小企業(yè)的特殊情況的遵從本錢。在稅收管理過程中，他們應該認識到使你的遵從本錢最小化的必要性，應根據(jù)職責要求經(jīng)濟、有效地征稅。美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施

7、。這些措施包括：增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；降低遵從本錢，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；進步遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；加強對稅務代理人的管理等等。這些國家對遵從本錢的研究結(jié)果確實向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從本錢確實很大程度上扭曲了政府和學者們設(shè)計稅收體系的初衷。三、國外納稅遵從本錢研究經(jīng)歷對我國的啟示為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境建立這樣一種制度能充分保證“經(jīng)濟人正當權(quán)利的制度，這同時也保證著納稅人的正當權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手的指引下到

8、達效用的最優(yōu)。完善稅收征管制度要改變機構(gòu)行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強對內(nèi)部人員的人事培訓，這一培訓工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負責，而另一部分那么交機構(gòu)以外的專家學者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢效勞，以幫助稅務機構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從本錢稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時本錢。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制構(gòu)造，是我國稅制建立的開展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種互相聯(lián)絡的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應的遵從本錢，矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近消費者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從本錢。增強公眾納稅意識對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢效勞等方面需要表達出來。假設(shè)稅務機關(guān)可以提供充分便捷的納稅咨詢效勞，如免費提供通俗易懂的稅收手冊、裝備足額稱職的稅務咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從本錢就可相應