關(guān)于作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境分析

1、關(guān)于作業(yè)本錢法在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境分析作業(yè)本錢法ativitybasedsting,ab是一種旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)本錢管理睬計(jì)的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確，相關(guān)的本錢信息的新型本錢會(huì)計(jì)方法。自20世紀(jì)80年代中期以來，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，作業(yè)本錢法受到興隆國(guó)家各類企業(yè)的重視，應(yīng)用最多的是制造業(yè)。我國(guó)自90年代初引入作業(yè)本錢法開場(chǎng)，理論界和實(shí)務(wù)界就開場(chǎng)探究其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問題。近十年來，作業(yè)本錢法在我國(guó)的研究和應(yīng)用也獲得了較大的進(jìn)展。但是，這種有效的本錢管理睬計(jì)方法如今是否可以在我國(guó)的企業(yè)中廣泛推行呢？筆者認(rèn)為目前時(shí)機(jī)尚不成熟。本文通過對(duì)作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及我國(guó)企業(yè)面臨的主要環(huán)境因素進(jìn)展比照

2、分析。一、從作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時(shí)代背景分析1、技術(shù)背景。20世紀(jì)70年代以來，科學(xué)技術(shù)迅猛開展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了宏大變化，許多管理者認(rèn)識(shí)到舊的經(jīng)營(yíng)方式已不適應(yīng)時(shí)代潮流，必須在企業(yè)管理及事務(wù)處理方面進(jìn)展重大改革。由于西方各國(guó)紛紛將高新技術(shù)應(yīng)用于消費(fèi)領(lǐng)域，在進(jìn)步勞動(dòng)消費(fèi)率、降低本錢、進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量等方面，管理當(dāng)局要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造工程師們采用電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造，以致電腦一體化制造系統(tǒng)。電腦化設(shè)計(jì)與制造系統(tǒng)的建立，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的宏大變化，于是適時(shí)制消費(fèi)系統(tǒng)just-in-tieprdutinsyste,jit應(yīng)運(yùn)而生。jit要求企業(yè)以顧客的需要為出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)日消費(fèi)當(dāng)日銷售，以到達(dá)消除存貨

3、和各種形式的浪費(fèi)。jit的施行，使傳統(tǒng)的本錢計(jì)算與本錢管理方法均受到強(qiáng)烈的沖擊，并直接導(dǎo)致了作業(yè)本錢法的形成和開展。2、社會(huì)背景。高新技術(shù)在消費(fèi)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地進(jìn)步了勞動(dòng)消費(fèi)率，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求越來越高。從消費(fèi)角度看，人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，這就要求企業(yè)必須進(jìn)步適應(yīng)性，及時(shí)向消費(fèi)者提供更加多樣化、更具個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品和效勞，否那么就會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量消費(fèi)方式，而改用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反響的制造系統(tǒng)彈性制造系統(tǒng)flexibleanufaturingsyste,fs。

4、fs是在計(jì)算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過的設(shè)備、機(jī)器人和原材料處理系統(tǒng)有機(jī)地組合在一起，并同步協(xié)調(diào)地工作。消費(fèi)方式的變革，使傳統(tǒng)本錢管理睬計(jì)方法賴以存在的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了宏大變化。因此，變革傳統(tǒng)的本錢管理睬計(jì)方法已不可防止。3、實(shí)務(wù)界的客觀需要是促成作業(yè)本錢法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)基矗西方會(huì)計(jì)界在理論與實(shí)務(wù)之間往往存在著明顯的鴻溝。在本錢計(jì)算方法上，從事理論研究的會(huì)計(jì)專業(yè)人員推崇變動(dòng)本錢法，認(rèn)為這種本錢計(jì)算系統(tǒng)更有助于產(chǎn)品決策。因?yàn)榫投唐诙?，企業(yè)現(xiàn)有的消費(fèi)才能一經(jīng)形成，在短期內(nèi)很難改變，所以用于維持現(xiàn)有消費(fèi)才能的固定本錢就是一種與短期經(jīng)營(yíng)決策無關(guān)的本錢。而從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專業(yè)人員卻認(rèn)為產(chǎn)品本錢信息的重要作用之一

5、是供產(chǎn)品定價(jià)決策時(shí)參考，特別對(duì)于那些無現(xiàn)成市場(chǎng)價(jià)格可借鑒的產(chǎn)品更是如此。雖然產(chǎn)品售價(jià)在很大程度上取決于競(jìng)爭(zhēng)的劇烈程度，但企業(yè)只有在掌握自己的產(chǎn)品本錢程度的根底上，才能著眼于盈利才能最強(qiáng)的產(chǎn)品組合。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員認(rèn)為在新的制造環(huán)境下，變動(dòng)本錢的比重越來越小，而把固定費(fèi)用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長(zhǎng)的固定本錢提供良策。因此，他們更傾向于將固定本錢分配到各產(chǎn)品中，以全部本錢作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造本錢，以進(jìn)步?jīng)Q策的科學(xué)性。實(shí)務(wù)界對(duì)完全本錢法的重視是作業(yè)本錢法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。4、傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的不適應(yīng)性。在自動(dòng)化和jit時(shí)代，消費(fèi)本錢中的直接人工本錢大大減少，而間接費(fèi)用部分卻大大增加。傳統(tǒng)的本錢會(huì)計(jì)

6、和管理睬計(jì)系統(tǒng)旨在按標(biāo)準(zhǔn)管理的要求控制大批量消費(fèi)中的直接人工本錢，而間接費(fèi)用的分配也是以直接人工本錢為根底的。但70多年前，間接費(fèi)用僅為直接人工本錢的5060%。而在高度自動(dòng)化和jit時(shí)代，大多數(shù)企業(yè)的管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)率為直接人工本錢的400500%。倘假設(shè)企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時(shí)為根底來分配這些比例逐漸增大的間接費(fèi)用，其結(jié)果往往是高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品本錢被多計(jì)，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品本錢那么會(huì)被少計(jì)。從而造成產(chǎn)品本錢信息的嚴(yán)重失實(shí)，進(jìn)而引起本錢控制失效，經(jīng)營(yíng)決策失誤。5、電子計(jì)算機(jī)的開展為作業(yè)本錢法在理論中應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基矗作業(yè)本錢法的根本思想早在本世紀(jì)30年代末40年代初就

7、形成了，但真正引起人們關(guān)注卻在80年代。這是因?yàn)橐环N新的理論和方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內(nèi)在的新因素的成長(zhǎng)，而且還要有鄰近學(xué)科的配合及其賴以存在的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)基矗作業(yè)本錢計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。假如沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度開展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)本錢計(jì)算法難以真正付諸施行。進(jìn)入80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的開展和應(yīng)用，信息處理技術(shù)的開展，為在本錢計(jì)算方法上實(shí)行多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)本錢法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基矗正是在上述環(huán)境的影響和制約下，作業(yè)本錢法應(yīng)運(yùn)而生，并且引起人們的極大關(guān)注。二、從我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用環(huán)境分

8、析1、技術(shù)基矗經(jīng)過二十多年的改革開放，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)程度得到迅速進(jìn)步，使我國(guó)不少高新技術(shù)工程的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國(guó)的科技開展程度同西方興隆國(guó)家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于消費(fèi)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備程度仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對(duì)鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)的消費(fèi)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)程度的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟(jì)性能比擬先進(jìn)的只占13，近15已經(jīng)老化，超期率近40。近年來，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些有條件的企業(yè)紛紛增加技術(shù)投入，以進(jìn)步企業(yè)的裝備程度，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但這些企業(yè)只占企業(yè)總數(shù)的極小部分。因此，適時(shí)

9、制和彈性制造系統(tǒng)的施行目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)根底，合適作業(yè)本錢法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。2、社會(huì)背景。目前，我國(guó)仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，消費(fèi)力程度比擬低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，消費(fèi)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高。國(guó)民的生活程度僅到達(dá)小康，市場(chǎng)的多樣性需求缺乏。從我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)開展程度看，企業(yè)的消費(fèi)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的打破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量消費(fèi)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)本錢法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)本錢法的內(nèi)在需求并不迫切。3、會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀。大約從70年代起，計(jì)算機(jī)開場(chǎng)應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已獲得了

10、突飛猛進(jìn)的開展。但是，與國(guó)外相比，目前還處于較低程度，主要表如今：應(yīng)用面較小，開展不平衡；應(yīng)用程度較低，還未形成采購、消費(fèi)、本錢管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；財(cái)務(wù)軟件開發(fā)程度較低，根本上停留在進(jìn)步核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)本錢法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。盡管經(jīng)過多年的努力，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的進(jìn)步，但與興隆國(guó)家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比仍有較大的差距，既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長(zhǎng)期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的形式來進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，從而非常缺乏職業(yè)判斷才能。而作業(yè)本錢計(jì)算是一種較為復(fù)雜的本錢計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否那么，就很難保證其有效的施行和理想的效果，甚至?xí)m得其反。三、結(jié)論雖然，作業(yè)本錢法經(jīng)過西方企業(yè)的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的本錢管理睬計(jì)方法，但是，最先進(jìn)的管理方法，對(duì)企業(yè)來說未必就是最適宜而有效的。任何管理理論和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。假如不考慮其應(yīng)用環(huán)境，盲目使用，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事倍功半，得不償失。作業(yè)本錢法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)興隆的西方國(guó)家，它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)本錢法