會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求現(xiàn)金流量表終止經(jīng)營【多項(xiàng)選擇題1】以下各項(xiàng)現(xiàn)金流入與流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。（）A.收到政府補(bǔ)助款B.出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金C.支付現(xiàn)金股利D.收到現(xiàn)金股利【答案】BD【解析】選項(xiàng)A,屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C,屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！九袛囝}5】2X18年10月，甲公司決定放棄其所有的紡織廠，這些紡織廠構(gòu)成了一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。在截至2 義19年12月31日的一年里停止計(jì)劃紡織廠的所有運(yùn)營。2X18年12月31日應(yīng)作為終止經(jīng)營列報(bào)。（）（ ）【答案】X【解析】至2義18年12月31日，該

2、組成局部尚未處置或劃分為持有待售，不構(gòu)成終止經(jīng)營。【判斷題6】不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng) 當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)。（）（）【答案】V第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確實(shí)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序【判斷題7】母公司如果其本身不是投資性主體，那么應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投 資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（）（）【答案】V【判斷題14】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益不能為負(fù)數(shù)。（）（）【答案】X【解析】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)

3、股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中 所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制調(diào)整分錄的編制與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程的抵銷內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理合并現(xiàn)金流量表【單項(xiàng)選擇題2】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2X19年8月1日， 甲公司將自行生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬元（不含增值稅），本錢為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2義19年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的30%,當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為300

4、萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素, 2X19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為（）萬元。（）12.522. 56552. 5【答案】C【解析】2X19年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的本錢二500義70%=350 （萬元），因可變現(xiàn)凈值為 300萬元，存貨期末按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)二800X70%=560（萬元）， 2義19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)二（560-300） X25%=65 （萬元）?！締雾?xiàng)選擇題4】甲公司2

5、義19年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2義19年 甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 560萬元；乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為600萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為580萬 元。2義19年12月31日，乙公司結(jié)存的從甲公司購入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為60萬元；甲公司 結(jié)存的從乙公司購入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為80萬元。不考慮其他因素，2X19年甲公司合并利 潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為（ ）萬元。（）1 9162 0241 9001 912【答案】C【解析】2X19年少數(shù)股東損益=（580-80） X20%=100 （萬元），合并凈利潤(rùn)=1 560+5

6、80-60-80=2 000 （萬 元），歸屬于母公司的凈利潤(rùn)二2 000-100=1 900 （萬元）；或：歸屬于母公司的凈利潤(rùn)二1 560-60+ （580-80） 義80%=1 900 （萬元）?！締雾?xiàng)選擇題5】甲公司為乙公司的母公司，2義18年12月29日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司 將其生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)為300萬元（不含增值稅）。A設(shè)備的本錢為200萬元（未減值）。 2X18年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理 用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備使用年限

7、為5年， 預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司2義19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為（）萬元。（）240200160300【答案】C【解析】站在集團(tuán)整體看，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為200萬元，扣除按200萬元為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額即為合并報(bào) 表中固定資產(chǎn)列報(bào)金額。因此，2X19年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào) 的金額=200-200/5=160 （萬元）。如果從合并抵銷角度，其抵銷會(huì)計(jì)處理如下：2X18 年 TOC o 1-5 h z 借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)本錢200固定資產(chǎn)原價(jià)1002X19 年借：年初未分配利潤(rùn)100貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)100

8、借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20 （100/5）貸：管理費(fèi)用20合并報(bào)表抵銷金額=100-20=80 （萬元），個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值二（300-300/5） =240 （萬元），所以合并報(bào)表 列示金額=240-80=160 （萬元）o【單項(xiàng)選擇題6】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2義19年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股（每股 市價(jià)1.6元，每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，從W公司取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付股票發(fā)行費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬元，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的 差額由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元

9、，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與W 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為（）萬元。（）200-200160D.-160【答案】A【解析】購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確 認(rèn)遞延所得稅負(fù)債二（500-300） X 25%=50 （萬元）。合并本錢二1 000X 1. 6=1 600 （萬元），考慮遞延所得稅后 的乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 600+ （500-300） -50=1 750 （萬元），合并商譽(yù)二1 600-1 750X80%=200 （萬 元）?！締雾?xiàng)選擇題9】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股

10、份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2X19年6月1 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元（不含增值稅），本錢為200萬元。至2 義19年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的30%,剩余局部存貨可變現(xiàn)凈值為120萬元。那么2義19年12 月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的存貨為（）萬元。（）60140120210【答案】C【解析】2X19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨本錢二200X （1-30%） =140 （萬元），可變現(xiàn)凈值為120 萬元，合并報(bào)表中存貨應(yīng)按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，那么2義19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的存貨金 額為120萬元?！締雾?xiàng)選

11、擇題10】甲公司2義18年6月30日取得乙公司80%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?義19年7月1 日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利技術(shù)，賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)為100萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì) 使用壽命為5年，無殘值，假定攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。2*19年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為 300萬元，其他綜合收益為100萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2X19年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于 少數(shù)股東的綜合收益總額為（ ）萬元。（）76. 4208056. 4【答案】C【解析】甲公司向乙公司出售專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不予考慮。歸屬于少 數(shù)股東的綜合收益總

12、額=300X20%+100X20%=80 （萬元）?！締雾?xiàng)選擇題12】甲公司2義18年6月30日取得乙公司90%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?義19年6月20 日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，本錢為152萬元（未發(fā)生減值），銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為26 萬元。甲公司將該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘 值為0。2X19年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為400萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲 公司2X19年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為（）萬元。（）35. 84035. 234. 8【答案】A【解析】2X19年12月3

13、1日固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)二（200-152）-（200-152） +4X6/12=42 （萬元），因內(nèi)部交易系逆流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)予以考慮，故應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益二400X10%-42X 10%=35. 8 （萬元）?！締雾?xiàng)選擇題14】甲公司為乙公司的母公司。2義19年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值 稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1 000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項(xiàng)已收到；該批商品本錢為600萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2X19年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供 勞務(wù)收到的現(xiàn)金”工程應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。（）1

14、 0001 130600730【答案】B【解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”工程應(yīng)抵銷的金額=1 000+130=1 130 （萬元）。【單項(xiàng)選擇題15】甲公司及其子公司（乙公司）2X17年至2X19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1） 2X17 年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅） 為500萬元。2X17年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的本錢為400 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采 用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用5年

15、，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）2X19年12月31日，乙公司以220 萬元（不含增值稅）的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。不考慮其他因 素，甲公司在2義19年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的收益為（）萬元。（）4020C.-20D. -40【答案】C【解析】甲公司在2X 19年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的收益二220-（400-400/5X2） =-20 （萬 元）?！径囗?xiàng)選擇題6】2X18年1月1日甲公司從集團(tuán)外部購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營決策實(shí) 施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2X18年度，乙公司按照購買日可識(shí)別凈資產(chǎn)公

16、允價(jià)值為基礎(chǔ)持 續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X18年年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益 為400萬元。2X19年度，乙公司按購買日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈虧損為2 000萬元，無 其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X19年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為5 000萬元。假定不考慮內(nèi)部 交易等因素。以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司2義18年度和2X19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（）。（）A.2X19年度少數(shù)股東損益為-800萬元B.2X18年度少數(shù)股東損益為400萬元C. 2X19年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為-400萬元D.2X19年12月31日歸屬于母

17、公司的股東權(quán)益為4 400萬元【答案】ABCD【解析】2義19年度少數(shù)股東損益二-2 000X40%=-800 （萬元），選項(xiàng)A正確；2 X 18年度少數(shù)股東損益二1 000 X40%=400 （萬元），選項(xiàng)B正確；2義19年12月31日少數(shù)股東權(quán)益二400-2 000X40%=-400 （萬元），選項(xiàng)C 正確；2X19年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=5000+ （1 000-2 000） X60%=4 400 （萬元），選項(xiàng)D正 確?！径囗?xiàng)選擇題9】甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2X19年12月31日，乙公司無形資 產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2X

18、19年7月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為860萬元。乙 公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為8年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)原有效 期為10年，取得時(shí)入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已累計(jì)攤銷20萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司 對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。假定不考慮所得稅等因素的影響。以下會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。（A.乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤(rùn)為780萬元2義19年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷該無形資產(chǎn)的價(jià)值為731. 25萬元2X19年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上該項(xiàng)無形資產(chǎn)工程應(yīng)列示的金額為75萬元D.抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少合并凈利潤(rùn)78

19、0萬元【答案】ABC【解析】乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤(rùn)二860- （100-20）=780 （萬元），選項(xiàng)A正確；2義19年 12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)的金額=780-780/8X6/12=731. 25 （萬元），選項(xiàng)B正確;2義19年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)“無形資產(chǎn)”工程應(yīng)列示金額=80-80/8X6/12=75 （萬元）， 選項(xiàng)C正確；抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤(rùn)即應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)價(jià)值，金額為731.25萬元，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置收益780 （860-80）貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià)780借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷48. 7

20、5貸：管理費(fèi)用48. 75 （780/8X6/12）【多項(xiàng)選擇題101以下屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的工程有（）。（）A.以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利支付的現(xiàn)金C.以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.內(nèi)部賒購固定資產(chǎn)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D,內(nèi)部賒購固定資產(chǎn)不影響現(xiàn)金流量，不存在合并現(xiàn)金流量表抵銷問題?！九袛囝}9】合并報(bào)表準(zhǔn)那么規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所 有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益工程下以“減：庫存股”工程列示。（）（）【答案】V【計(jì)算分析題1】長(zhǎng)江股份（以下簡(jiǎn)稱“

21、長(zhǎng)江公司”）為上市公司，2X18年和2義19年與投資相 關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：資料一：2X18年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1 000萬股，自西湖公司取得甲公司80%的股權(quán)，能夠?qū)?公司實(shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元，每股 面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用200萬元。2X 18年1月1日甲公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為20 000萬元，其中，股本為10 000 萬元、資本公積為5 000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤(rùn)為4 500萬元。西湖公司與甲公司編制合并 報(bào)表時(shí)有商譽(yù)100萬元。甲公司2義18年1

22、月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000萬元。資料二：2X18年4月1日，甲公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給長(zhǎng)江公司。該專利權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為 380萬元，銷售給長(zhǎng)江公司的售價(jià)為500萬元，增值稅稅額為30萬元。長(zhǎng)江公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使 用壽命為10年，按照直線法攤銷，無殘值。至2 X 18年12月31日，長(zhǎng)江公司尚未支付專利權(quán)價(jià)款530萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備26. 5 萬元。2X19年，長(zhǎng)江公司支付購入專利權(quán)價(jià)款530萬元。其他相關(guān)資料：不考慮所得稅等其他因素影響。內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。不考慮現(xiàn)金流量表工程的抵銷。長(zhǎng)江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。要求

23、：（1）判斷長(zhǎng)江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。（2）編制長(zhǎng)江公司個(gè)別報(bào)表中購入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制長(zhǎng)江公司2X18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。（4）編制長(zhǎng)江公司2X19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。（【答案】（1）該項(xiàng)企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控制。（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16 100 （20 000X80%+100） TOC o 1-5 h z 貸：股本1 000資本公積一一股本溢價(jià)15 100借：資本公積一一股本溢價(jià)200貸：銀行存款200

24、抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易（逆流交易）借：資產(chǎn)處置收益貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià)借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用120 (500-380)1209 (120H-10X9/12)9合并報(bào)表抵銷分錄減少利潤(rùn)=120-9=111 （萬元），逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按少數(shù)股東持股比例減少少數(shù)股 東權(quán)益和少數(shù)股東損益=111X20%=22. 2 （萬元），會(huì)計(jì)分錄為：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失22. 222.253053026.526.5合并報(bào)表抵銷分錄增加利潤(rùn)26. 5萬元,逆流交易應(yīng)按少數(shù)股東持股比例增加少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東

25、損益=26. 5X20%=5. 3 （萬元），會(huì)計(jì)分錄為：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià)借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用借：少數(shù)股東權(quán)益貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（先抵期初、再抵差額）5.35. 3122.412012099 (120 + 10)1222.222.2 (12X20%)2.4借：應(yīng)收賬款一一 貸：未分配利潤(rùn) 借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備年初壞賬準(zhǔn)備26.526. 526. 526. 5提示：由于應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，合

26、并報(bào)表應(yīng)有余額為0,第一筆抵銷分錄抵期初26. 5萬元，所以第二筆應(yīng) 抵銷差額26.5萬元。5.35. 35. 35. 3借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益【綜合題2】甲公司、乙公司2義19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1 元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的控制，股權(quán)登記手 續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商 傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付

27、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。當(dāng) 日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500 萬元、未分配利潤(rùn)11 500萬元；乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬元。乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià) 值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一批庫存商品，本錢為8 000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公 允價(jià)值為8 600萬元；一棟辦公樓，本錢為20 000萬元，累計(jì)折舊6 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬元。上述庫存商品于2X19年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2X 19年1月1 日起剩

28、余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。資料二：2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2 500萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品 本錢為1 750萬元，款項(xiàng)尚未收回。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%,另30%局部形成存貨，期末未發(fā)生減值損 失。資料三：6月15日，甲公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售本錢為1 700萬元， 款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折 舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。資料四：12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 5

29、00萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2 月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。資料五：2義19年度，乙公司個(gè)別利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因投資性房 地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公 司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。其他有關(guān)資料：2義19年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不 提取任意盈余公積。要求：(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始入賬價(jià)值，并編制個(gè)別報(bào)表上相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(3)編制甲公司2X19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì) 分錄。(4)編制甲公司2X19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不