我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題與對(duì)策

1、 .DOC資料. 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策摘 要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著。但由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，如所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未分離，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一等，普遍存在著管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效等問(wèn)題，進(jìn)而影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。因此研究中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能與中小企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，起到有效的作用，是一

2、個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 中小企業(yè)； 問(wèn)題； 對(duì)策建議AbstractInternal accounting control is very important to the enterprises. It can improve the quality of accounting information, and the awareness of protecting the risk, regularize the business and management, enhance the running effectiveness, as well as protect

3、 the assets of the enterprises. Recently, with the development of our national economy, middle-and-small enterprises have been the important forces of supporting economic growth, absorpting working population and maintaining economic and socialst ability. But, meanwhile, they show the low-standard,w

4、eak-basis,lack-internalaccounting controls or failure as a result of their own characteristics, such as combination together widespread existence ownership and the management powers, the simple structure of organization and the single nature of business enterprise etc. This has a direct impact on th

5、eir economical benefit and development, even affects their survival. It is of practical importance to conduct research on their internal accounting control so as to build up an organic relationship between internal accounting control regulations and middle-and-small enterprises.Key words: Internal A

6、ccounting Control; Middle-and-small Enterprises; Problems; Countermeasures and Proposals目 錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc231646594 一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究背景和意義 PAGEREF _Toc231646594 h 1 HYPERLINK l _Toc231646595 （一）研究背景 PAGEREF _Toc231646595 h 1 HYPERLINK l _Toc231646596 （二）研究意義 PAGEREF _Toc231646596 h

7、 1 HYPERLINK l _Toc231646597 二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題 PAGEREF _Toc231646597 h 3 HYPERLINK l _Toc231646598 （一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性 PAGEREF _Toc231646598 h 3 HYPERLINK l _Toc231646599 （二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清 PAGEREF _Toc231646599 h 3 HYPERLINK l _Toc231646600 （三）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱 PAGEREF _Toc231646600 h 4 HYPERLIN

8、K l _Toc231646601 （四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 PAGEREF _Toc231646601 h 4 HYPERLINK l _Toc231646602 三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的原因分析 PAGEREF _Toc231646602 h 4 HYPERLINK l _Toc231646603 （一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不全面 PAGEREF _Toc231646603 h 4 HYPERLINK l _Toc231646604 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理 PAGEREF _Toc231646604 h 5 HYPERLINK l _Toc231646605 （

9、三）缺乏適合我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式 PAGEREF _Toc231646605 h 5 HYPERLINK l _Toc231646606 （四）用人觀念相對(duì)落后 PAGEREF _Toc231646606 h 5 HYPERLINK l _Toc231646607 四、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 PAGEREF _Toc231646607 h 6 HYPERLINK l _Toc231646608 （一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 PAGEREF _Toc231646608 h 6 HYPERLINK l _Toc231646609 （二）建立職責(zé)明確的組織結(jié)

10、構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc231646609 h 7 HYPERLINK l _Toc231646610 （三）增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí) PAGEREF _Toc231646610 h 8 HYPERLINK l _Toc231646611 （四）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制 PAGEREF _Toc231646611 h 8 HYPERLINK l _Toc231646612 五、結(jié)論 PAGEREF _Toc231646612 h 9 HYPERLINK l _Toc231646613 致 謝 PAGEREF _Toc231646613 h

11、10 HYPERLINK l _Toc231646614 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc231646614 h 11一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究背景和意義（一）研究背景據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)平均每分鐘有九家倒閉，能夠生存三年以上的不足10，其平均壽命只有29歲。對(duì)這些經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況：企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真；職能部門私設(shè)“小金庫(kù)”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；法人獨(dú)斷專行，出現(xiàn)資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；企業(yè)費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；負(fù)責(zé)人貪污、挪用公款、收受賄賂等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因，在很大程度上我們

12、都可以歸結(jié)為是由其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效造成的。美國(guó)一名專家LA沃斯曼（LAWrothman）曾于研究美國(guó)中小企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)一文中指出：美國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，83%的因素是與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效有關(guān)。臺(tái)灣中小企業(yè)信用保證基金陳再來(lái)先生在中小企業(yè)如何合理化經(jīng)營(yíng)中小企業(yè)失敗原因及經(jīng)營(yíng)之道一文中同樣指出中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，64%的原因與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效有關(guān)。眾所周知，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮，擴(kuò)大就業(yè)和保持社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。自中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量、資本、經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速崛起，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)占國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量的比重也越來(lái)越大，甚至有些

13、中小企業(yè)已經(jīng)與國(guó)際接軌，陸續(xù)在國(guó)內(nèi)外上市，國(guó)際知名度也逐漸提高，繼而開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國(guó)中小企業(yè)大約有4000萬(wàn)家以上，占全部企業(yè)總數(shù)的998%。其工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅、出口額分別占全國(guó)的70%、46%、60%以上，提供了大約75%的就業(yè)機(jī)會(huì)。它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、飲食服務(wù)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中站穩(wěn)了腳跟，而且逐步滲透到能源、交通、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，城市供水、供電、環(huán)保、公交等市政項(xiàng)目和科教、信息等新興領(lǐng)域。因此為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力，向社會(huì)各部門提供真實(shí)可靠的信息，我們探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題已勢(shì)在必行。（二）研究意

14、義為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)，財(cái)政部發(fā)布了一系列對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行規(guī)范的文件。同時(shí)國(guó)家為了中小企業(yè)的發(fā)展，于2003年1月頒布實(shí)施了中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法。在財(cái)政部的引導(dǎo)、推動(dòng)下，目前我國(guó)一些上了規(guī)模、管理基礎(chǔ)較好的中小企業(yè)也相繼制定、完善了本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化了監(jiān)督，提升了管理水平，取得了明顯成效。但就大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制卻不容樂(lè)觀。如有些企業(yè)還未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性；有些企業(yè)雖然意識(shí)到了這一點(diǎn)，在實(shí)際工作中也零零散散地建立了一些會(huì)計(jì)控制制度，但作為一項(xiàng)科學(xué)的管理手段，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)控制還很不系統(tǒng)、很不完善，尚未起到對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的控制；還有些企業(yè)雖

15、然也建立了一整套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但并未結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，而只是照搬照抄了大企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。所以關(guān)注中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能與中小企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，起到有效的作用，是一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。具體說(shuō)來(lái)，有下面幾個(gè)方面的意義：1加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保證國(guó)家有關(guān)法律制度的有效貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度能正確實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效措施

16、予以糾正，從而確保企業(yè)的規(guī)章制度和國(guó)家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。2加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，從而來(lái)滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方面科學(xué)決策的依據(jù)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，這就使得中小企業(yè)決策越來(lái)越依賴于各種錯(cuò)綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息。通過(guò)建立嚴(yán)格、規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤，進(jìn)而來(lái)保證各種信息的真實(shí)性和可靠性，支持決策信息的正確性，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)的有序進(jìn)行

17、。3加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于有效的防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。中小企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。同時(shí)健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，從而保證企業(yè)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。近些年來(lái)，在中小企業(yè)中腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)“高發(fā)”的態(tài)勢(shì)，由于腐敗的發(fā)生，企

18、業(yè)遭受了巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)各級(jí)主負(fù)責(zé)人的決策、經(jīng)營(yíng)乃至個(gè)人行為進(jìn)行監(jiān)督，從而能避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。5加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法，尤其是2001年11月美國(guó)安然財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生，成就了2002年7月薩班斯法案的出臺(tái)，該法案的404條款規(guī)定，在美國(guó)紐約上市的公司必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并做了極其詳盡的規(guī)定，薩班斯法案的出臺(tái)使全世界更加重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。我們知道我國(guó)有些中小企業(yè)已經(jīng)在國(guó)外上市，企業(yè)所面臨的是更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及各種復(fù)雜的變幻莫測(cè)的環(huán)境，企

19、業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特有的功能防止不正當(dāng)行為的發(fā)生，防范面臨的風(fēng)險(xiǎn)，避免破產(chǎn)或損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖說(shuō)不是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的唯一原因，但是企業(yè)的成敗離不開(kāi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素。實(shí)踐證明，大型企業(yè)需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，中小型企業(yè)同樣需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?？傊每貏t強(qiáng)，失控則弱、無(wú)控則亂。二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題目前我國(guó)很多中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很不理想，由于會(huì)計(jì)控制薄弱而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化，甚至倒閉的事件時(shí)有發(fā)生。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性目前，有些中小企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，也建立了相關(guān)的

20、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。如會(huì)計(jì)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等狀況。有的企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，這樣就可能

21、為企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來(lái)控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。中小企業(yè)因用人不足，工作無(wú)法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來(lái)相對(duì)比較困難。因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。同時(shí)，由于中小企業(yè)大多是個(gè)人企業(yè)或家族經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)主有家長(zhǎng)式權(quán)威，往往一個(gè)人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往憑主觀意見(jiàn)分派職權(quán)，因

22、此此階段企業(yè)“人治”色彩濃重，缺乏規(guī)范的管理制度。（三）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒(méi)有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)就是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理

23、，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)和思想素質(zhì)不夠高，業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理水平也不夠高，獨(dú)斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會(huì)上招聘了大量人員。但其中也包括了一些未受過(guò)系統(tǒng)教育培訓(xùn)、會(huì)計(jì)技能不高的人員，從而造成了企業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時(shí)也助長(zhǎng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來(lái)許多隱患。同時(shí)出于對(duì)成本的考慮，中小企業(yè)容易忽視對(duì)

24、員工的培訓(xùn)、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面的教育等。三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的原因分析從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看之所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有起到作用以致嚴(yán)重失控，主要原因在于：（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不全面1從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定目前大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒(méi)有這方面的制度，因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)

25、計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資料不清、債務(wù)不實(shí)等，如此等等。2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越來(lái)越普及，電子商務(wù)迅速興起，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也提出了更高的要求。但從目前來(lái)看，面對(duì)層出不窮的經(jīng)濟(jì)新情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問(wèn)題。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)的絕大多數(shù)中小企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式。從理論上說(shuō)，作為現(xiàn)代企業(yè)制度典型代表的有

26、限責(zé)任公司應(yīng)該依靠股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力量，但是由于受家族控制企業(yè)思想的制約，企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。作為所有者代表的公司董事會(huì)很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事不懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)，“一套人馬兩塊牌子”。這種責(zé)權(quán)不清的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。（三）缺乏適合我國(guó)中小企

27、業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式目前，我國(guó)也有相當(dāng)一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是它們沒(méi)有能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細(xì)密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實(shí)用性差，最后形同虛設(shè)。同時(shí)他們又沒(méi)有針對(duì)本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也殘缺不全，控制點(diǎn)亦不明確，或關(guān)鍵控制點(diǎn)出現(xiàn)死角。（四）用人觀念相對(duì)落后中小企業(yè)在用人機(jī)制上重視忠誠(chéng)度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任。在會(huì)計(jì)人員任用上，中小企業(yè)最常見(jiàn)

28、的做法是用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)。這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在大型企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作的，有在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作的，一般定期來(lái)做賬。很多中小企業(yè)家表面上看都非常重視人才，但實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)都非常缺少人才，尤其是私營(yíng)企業(yè)，很多私營(yíng)企業(yè)家認(rèn)為單憑高薪就可以吸引優(yōu)秀人才為企業(yè)服務(wù)，而沒(méi)有從思想上真正重視和尊重人才。而且優(yōu)秀人才也不太信任私營(yíng)企業(yè)，其根本原因就在于企業(yè)家的用人觀念相對(duì)落后，認(rèn)為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動(dòng)力的雇傭關(guān)系。另外私營(yíng)企業(yè)任人唯親的用人方式，使優(yōu)秀人才從思想上并沒(méi)把自己當(dāng)作企業(yè)的主人，而只是一個(gè)打工者。由于員工不能充分發(fā)揮自己的才華，只顧眼前利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，

29、不能竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，從而影響企業(yè)的發(fā)展。再有我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)正面臨一個(gè)發(fā)展壯大的階段，企業(yè)的盈利目標(biāo)非常明確，所以往往出現(xiàn)不惜一切代價(jià)去追求短期經(jīng)營(yíng)結(jié)果的行為。四、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中小企業(yè)管理者應(yīng)深入到企業(yè)的各個(gè)角落，了解企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地來(lái)制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，或國(guó)家會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并確保其有效的實(shí)施。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)明確選擇

30、適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。具體有以下幾點(diǎn)：1加強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力度，從源頭上抓內(nèi)部控制。國(guó)家頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范明確規(guī)定“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。”它有力地保證了在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程得

31、到有效的質(zhì)量保證。2要強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。3加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以

32、恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:(1)應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動(dòng)的一部分。(2)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。(3)不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。4加強(qiáng)執(zhí)法力度

33、，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此一定要做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各單位領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用，變被動(dòng)的“要我建”為主動(dòng)的“我要建”，按照新會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素，設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。特別是要改變以往內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)會(huì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員也多由財(cái)務(wù)人員兼任的局面，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，保障其獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審查和評(píng)價(jià)作用，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （二）建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的

34、目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能則在于提供規(guī)劃，執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。所以中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，此組織結(jié)構(gòu)既不能簡(jiǎn)單到使得管理當(dāng)局無(wú)法有效地監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，也不能復(fù)雜到阻礙業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行以及必要信息的流通，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，同時(shí)根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才，從而使得組織結(jié)構(gòu)具有清晰的職位“層次順序”、暢通的“意

35、見(jiàn)溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)必須從會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)入手，合理地進(jìn)行崗位分工，崗位協(xié)調(diào)，明確崗位職責(zé)，制定科學(xué)規(guī)范的工作規(guī)程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高會(huì)計(jì)工作效率，防范和化解會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)在成熟期要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，要做到關(guān)鍵管理崗位不能有家族成員，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，企業(yè)的決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計(jì)層人員徹底分離，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)責(zé)，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，提高崗位

36、設(shè)置的效率，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。（三）增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。如前所述，絕大多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離，對(duì)建立一個(gè)高效運(yùn)作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動(dòng)因。如果企業(yè)老總意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，他們就會(huì)切實(shí)地去建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，達(dá)到控制目的。因此必須要增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，并讓他們自覺(jué)接受監(jiān)督。（四）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善。因此企業(yè)員工的勝任能力對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果產(chǎn)生直

37、接而重要的影響。中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)可以讓員工參加一些會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、操作實(shí)務(wù)培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、職業(yè)道德等有關(guān)知識(shí)，企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)使員工明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。1加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的培訓(xùn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力。在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象

38、時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)采取措施。因此，專業(yè)人員必須不斷更新知識(shí)，才能及時(shí)應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。一是深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法，使內(nèi)控主體熟悉會(huì)計(jì)法，宣傳會(huì)計(jì)法，確立全員性和全程性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)，使單位內(nèi)部每一個(gè)人都能把每一環(huán)節(jié)的工作效果有意識(shí)地與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求相比較，并自覺(jué)地按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求來(lái)修正自己的行為；二是制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制。控制是對(duì)舞弊的防范，控制是對(duì)人的行為約束、對(duì)人的權(quán)力限制。要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的德才兼?zhèn)涞摹⒂欣谌瞬琶摲f而出的人才管理機(jī)制，從而促使內(nèi)控主體自覺(jué)地提高業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平，使之真正擔(dān)負(fù)起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任。2有效的激發(fā)與調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)對(duì)員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制，是企業(yè)高效率的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法之一。我們可以采取以下措施：如由所有者確定一個(gè)有薪金、獎(jiǎng)金、股票、退休金計(jì)劃的最優(yōu)報(bào)酬組合對(duì)員工的行為進(jìn)行激勵(lì)；推動(dòng)經(jīng)理人才市場(chǎng)的發(fā)展和規(guī)范，培育現(xiàn)代企業(yè)家隊(duì)伍，給內(nèi)部人以競(jìng)爭(zhēng)壓力，充分發(fā)揮非貨幣激勵(lì)和約束的作用；等等。鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較重大，而會(huì)計(jì)中的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)