《預算會計學》教學教案全章節(jié)

1、PAGE46PAGE46海南大學經(jīng)濟管理學院會計學專業(yè)課程教案課程名稱：預算會計學2005年2月修訂預算會計學課程教案的基本信息課程名稱：預算會計學學時學分：周3學時，3學分先修課程：基礎會計學、財務會計學、稅法、財政學等使用教材：蕊麗主編：預算會計學（第4版），立信會計出版社，2004年2月教學參考書：賀蕊麗主編：預算會計學，立信會計出版社，2004年11月王來山主編：新編預算會計學，中國警官出版社，2003年5月；財政部：財政總預算會計制度，行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度；政府和非營利組織會計，上海財經(jīng)大學出版社，2004年5月教學方法：本課程主要采用以教師課堂講授為主、課堂提問、當堂

2、測試、課堂討論等方法為輔的教學方法，啟發(fā)、鼓勵學生的獨立思考能力，通過討論和測試等加強學生的記憶和理解。教學手段：采用傳統(tǒng)教學與多媒體教學相結合的方式?？己朔绞剑罕菊n程為考查課，閉卷考試。其他要求：為保證學生掌握80%以上的課程內容，應嚴格考勤制度，平時不上課次數(shù)占考勤次數(shù)20%或以上者，不允許參加期末考試。第一篇 財政總預算會計預算會計概述教學時間：6學時教學目的與要求：要求學生了解并掌握預算會計的定義、預算會計的構成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計的改革與發(fā)展趨勢、預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與地位。教學重點：預算會計的概念、預算會計的構成體系、財政總預算會計與行政

3、單位、事業(yè)單位預算會計的關系教學難點：預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別、預算會計的改革出路、政府與非營利組織會計與我國現(xiàn)行預算會計的區(qū)別、預算會計的核算原則與企業(yè)會計的核算原則的區(qū)別教學方法：多媒體教學本章主要閱讀文獻資料：財政總預算會計制度、行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度預算會計及其特點預算會計的定義（一）社會經(jīng)濟組織系統(tǒng)及類型我國的傳統(tǒng)的劃分方法：企業(yè)：存在的目的是營利，為社會創(chuàng)造財富。分為農(nóng)、林、漁等以自然資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)。事業(yè)單位：不創(chuàng)造物質財富，不具備社會行政管理職能，也不從事實現(xiàn)物質財富的使用價值（經(jīng)營）的業(yè)務，但卻是社會所必需

4、的精神財富的創(chuàng)造者和社會服務者。主要包括教育、科研、文化、體育、廣播等行業(yè)。行政單位：進行社會政治與經(jīng)濟生活的管理者，主要包括政府、黨派等。市場經(jīng)濟國家的劃分方法營利組織：實體，包括三個產(chǎn)業(yè)。非營利組織：不以營業(yè)為目的存在。政府系統(tǒng)：社會經(jīng)濟的管理與協(xié)調者。社會會計系統(tǒng)及類型按我國對社會經(jīng)濟組織類型的劃分：企業(yè)會計系統(tǒng)預算會計系統(tǒng)：接受國家預算資金的單位的會計系統(tǒng)。按西方國家對社會經(jīng)濟組織劃分的標準：政府會計；非營利組織會計；企業(yè)會計。預算會計屬于非盈利組織會計系統(tǒng)，是政府、使用國家財政預算撥款的行政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預算資金運動過程和結果以及經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。預算會計主體是政府和行政事

5、業(yè)單位。我國預算會計的構成體系（一）從預算會計主體的內容看，主要由以下三部分構成；財政總預算會計：會計主體是各級政府財政收支活動以及財政資金使用結果，分為五級政府，五級財政預算會計體系。行政單位會計：行政單位是行使國家行政管理職能、組織經(jīng)濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位。由權力機關、行政機關、司法機構、檢查機構和各級黨政機構、人民團體組成。事業(yè)單位會計：以事業(yè)單位為會計主體，核算事業(yè)單位資金運動過程及其結果的專業(yè)會計。預算會計的核算對象預算會計的核算對象是預算資金的運動過程及其結余，預算資金在不同的預算單位有不同的來源和用途：對于財政總預算會計而言，預算資金是同級政府的財政收入與對財政

6、收入的分配過程；對于行政單位來說，預算資金是該單位根據(jù)業(yè)務和行政管理需要而從國家財政取得的經(jīng)費收入以及通過其他途徑取得的資金、這些不同渠道取得的資金如何根據(jù)需要應用在不同的領域、形成何種支出、收入與支出的關系如何等；對于事業(yè)單位而言，資金運用過程及結果主要指在多元化的籌資渠道下，如何根據(jù)市場需求而取得成本最小、數(shù)量最適合的資金，如何將這些資金應用到效益最好的地方，如何使事業(yè)單位為社會提供的服務最能滿足需求者的需要。因此，預算會計必須根據(jù)不同的構成確定其會計核算對象，并根據(jù)不同的核算對象確定會計核算程序和會計核算方法以及會計政策?？蓪㈩A算會計對象作如何粗略表述：財政總預算會計的核算對象：財政資金

7、運動過程及其結果。（財政收入、財政支出）行政單位會計對象：行政單位資金運動過程及結果：從財政和上級領取行政經(jīng)費并依法收取預算外收入；合理安排經(jīng)費開支，正確計算結余。事業(yè)單位會計對象：事業(yè)單位資金運動過程及結果：正確計算、組織各種收入、合理安排各種支出，正確計算結余和各項基金。思考題什么是預算會計預算會計與企業(yè)會計有什么不同預算會計由哪些部分構成不同的構成部分有什么特點預算會計遵循哪些會計核算原則與企業(yè)會計相比，這些核算原則的特點是什么為什么預算會計與企業(yè)會計的核算原則會有不同？預算會計三個構成部分的會計核算對象有什么不同？社會經(jīng)濟組織的劃分方法在不同的社會制度下有什么不同在不同的社會經(jīng)濟組織劃

8、分方法下，社會會計系統(tǒng)的劃分方法有哪些不同你認為是否存在在國際范圍內對社會經(jīng)濟組織和會計核算系統(tǒng)在認識上歸于統(tǒng)一的可能性為什么我國的預算會計與市場經(jīng)濟國家的政府會計或非營利組織會計有什么不同你認為我國的預算會計應進行什么樣的改革才能適應市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的需要預算會計核算原理核算前提會計核算前提或會計假設、會計條件，指對會計核算工作所作出的限定條件，如果沒有這些限定條件，會計工作就無法正常進行。這些條件包括四項內容，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計主體：限定了會計核算的空間范疇，指會計為之服務的特定單位或特定資金。持續(xù)經(jīng)營：為保證會計主體正常運行，預算單位的發(fā)起者或投資者不預見該

9、組織的破產(chǎn)或清算。會計分期：為使組織的經(jīng)濟活動符合投入產(chǎn)出的計算或符合社會經(jīng)濟周期的核算要求，對無限長的持續(xù)經(jīng)營期間進行人為的分割，將其分成若干等距離的時間段，以正常計算投入出產(chǎn)出之間的關系，正常核算損益。貨幣計量：由于貨幣具有特殊的功能與作用，它可以將不同的數(shù)量單位換算成相同的價值單位并進行比較，因此，預算會計必須用貨幣進行統(tǒng)一的度量與核算，將不同形式的會計要素統(tǒng)一為貨幣形式，以便正確開展會計核算工作。預算會計的核算原則預算會計也必須遵循統(tǒng)一的一般公認會計原則的需要。適用于企業(yè)會計核算的核算原則中，除必須用權責發(fā)生制作為核算基礎的，如謹慎性原則、資本性支出與收益性支出原則、實質重于形式原則等

10、外，其余均適用于預算會計，可歸納為：真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實際成本、配比原則、重要性、?？顚Ｓ迷瓌t等10項。（注：對上述10項會計原則進行詳細的解釋已在會計學原則中進行，在本課程中，原則部分主要采用課堂提問方式對學生已學過的內容進行檢查與測試。）記賬基礎收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。由于預算會計由三個相互獨立的部分：財政總預算會計、行政單位預算和事業(yè)單位預算會計組成，而每部分都具有一定的特點，因此，在記賬基礎方面表現(xiàn)出的特性為：由于財政總預算會計是為政府核算財政收入與財政支出的專業(yè)會計，行政單位預算會計是為行政單位核算經(jīng)費收入與經(jīng)費支出的專業(yè)會計，二者均必須以收付實現(xiàn)制作為

11、記賬基礎，而事業(yè)單位的特點是：經(jīng)費來源多元化、核算體系多元化、市場化程度高，因此，事業(yè)單位會計則大多采用權責發(fā)生制作為記賬基礎，而且，這種特點是由事業(yè)單位會計制度中會計科目的形式表現(xiàn)出來的。會計要素預算會計核算對象的具體化形式，即預算資金的收入、預算支出的分配過程的靜態(tài)形式。與企業(yè)會計核算中對會計要素的表述方法基本相同，但在內容上不所區(qū)別，分為5個要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)由過去的交易或事項形成、由會計主體擁有或控制的、能用貨幣計量的經(jīng)濟資源，該資源預計能為主體帶來經(jīng)濟利益，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權力。由于預算會計具有三種不同的構成，其資產(chǎn)的類型也不同。負債指由過去的交易或事

12、項形成的、能用貨幣計量、需要用資產(chǎn)或勞務償還的債務。其特點是：已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內必須償還；有明確的計價或可以估價；有明確的償還期和債務人。凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)即企業(yè)會計核算中的利潤，在這里指預算單位總資產(chǎn)與總負債的差額。收入指預算單位依法取得的非償還性資金，包括財政收入、行政事業(yè)單位收入。支出支出指預算單位按預算所發(fā)生的資金耗費或損失，與企業(yè)會計核算中的支出概念有所不同。會計等式：會計要素之間內在的關系，其數(shù)量表現(xiàn)為三個等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)此為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入此為預算單位平衡會計記錄的依據(jù)。收入-支出=結余此為編制收入支出表的依據(jù)。記賬方法我國預算會計

13、制度自1998年進和全國性改革以來，記賬方法已統(tǒng)一為國際通用的借貸記賬法。借貸記賬法的概念 以借和貸為記賬符號，對于組織所發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須以相等的金額、相互聯(lián)系地在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，以反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈的一種復式記賬法。借貸記賬法下的賬戶結構借方 賬戶名稱 貸方 記賬規(guī)則在借貸記賬法下，賬戶的基本格式和結構相同，但由于會計要素的性質不同，在記賬時會遵循不同的記賬規(guī)則。1、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶包括資產(chǎn)和成本費用，在記賬時遵循以下規(guī)律：借方 資產(chǎn)、成本費用賬戶 貸方 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 成本費用增加 成本費用減少 期末余額2、負債類賬戶負債類賬戶包括負債、股東權益

14、、收入以及利潤等，在記賬時遵循以下規(guī)律： 借方 負債、股東權益、收入、利潤賬戶 貸方 負債減少 負債增加 股東權益減少 股東權益增加 收入與利潤減少 收入與利潤增加 期末余額記賬規(guī)則借貸記賬法遵循有借有貸、借貸相等的記賬規(guī)則。思考題預算會計的記賬方法為什么與企業(yè)會計的記賬方法相同？預算會計要素與企業(yè)會計要素為什么不同？預算會計等式與企業(yè)會計等有什么不同？預算會計的構成體系預算會計要素，如資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等，與企業(yè)會計要素在表述或內涵上有什么不同？財政總預算會計資產(chǎn)的核算教學時間：9學時教學目的與要求：要求學生了解并掌握財政總預算會計所核算的資產(chǎn)定義、財政總預算會計核算的資產(chǎn)的構成

15、、財政總預算會計核算的資產(chǎn)與企業(yè)會計核算的資產(chǎn)的區(qū)別以及在會計科目設置上的不同、不同的會計科目的不同用途和不同的資產(chǎn)項目的核算方法。教學重點：財政總預算會計資產(chǎn)的概念、財政總預算會計的構成體系、財政總預算會計與行政單位、事業(yè)單位預算會計的關系、國庫存款、其他財政存款的核算內容、有價證券的管理方式、暫付款的核算內容、與下級往來的核算內容等。教學難點：財政總預算會計的職能、財政總預算會計與企業(yè)會計在資產(chǎn)核算項目上的區(qū)別、財政總預算會計貨幣性資產(chǎn)包括的內容以及財政性存款的內容、其他財政存款核算的內容。教學方法：多媒體教學貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)的定義與內容以貨幣形式存在的資產(chǎn)，在會計科目上，主要通過國庫

16、存款、其他財政存款、有價證券和在途款等四個會計科目進行。 二、貨幣性資產(chǎn)的核算財政性存款國庫存款：專門核算一般預算及基金預算收支的賬戶。一般預算收入主要是各項稅收；基金預算收入的內容是由原地方性政府收費項目通過改革，收費穩(wěn)定、金額大的部分轉化為預算收入。國庫存款進行明細核算，分別設“一般預算收入”和“基金預算收入”兩個明細科目。例、某級財政2005年5月10日收到國庫轉來的收入日報表，上列當日一般預算收入500000元，基金預算收入800000元。借：國庫存款 1300000 貸：一般預算收入500000 基金預算收入800000其他財政存款：核算除一般預算收入、基金預算收入以外的財政收入（最

17、低一級政府的全部收入都在此賬戶中核算，即未設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在賬戶）以及財政周轉金、專用基金。例、某級財政2004年11日2日，收到上級財政撥入的財政周轉金300000元，并將其以年利率6%、一年期、一次性還本付息的條件貸給轄區(qū)內的一家事業(yè)單位。收到款項時：借：其他財政存款300000 貸：財政周轉基金300000貸放時：借：財政周轉金放款300000 貸：其他財政存款300000例、某未設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收到屬于當年的一般預算收入120000元，存入銀行。借：其他財政存款120000 貸：一般預算收入120000有價證券財政總預算會計核算的有價證券指各級政府用結余資金購入的指定證券，通常為國家

18、公債。財政購入有價證券時必須嚴格遵守國家相關法律和各項管理規(guī)定，不能隨意進行。有價證券的轉讓差價和到期的利息收入，根據(jù)購買時的資金來源，分別作一般預算收入和基金預算收入處理，并在這兩個科目下設“利息收入”科目核睡蓮。有價證券的管理在遵循以下原則：管理原則只能用各項財政結余資金購入；購買國債的資金不能列為支出；利息收入或轉讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理；管理嚴格，視同貨幣。有價證券的核算方法舉例某省財政2005年1月初用上年一般預算結余資金500000元購入一年期、年利率3%、到期一次還本付息的國債。借：有價證券一般預算結余購入國債500000 貸：國庫存款一般預算存款500000上述國庫

19、券到期兌現(xiàn)。借：國庫存款一般預算存款515000 貸：一般預算收入利息收入15000 有價證券國債500000某市政2005年10用基金預算結余資金20000元購入一年期、年利率3%、到期一次還本付息的國債。借：有價證券基金預算結余購入國庫券20000 貸：國庫存款基金預算存款20000例、上述國債到期兌現(xiàn)。借：國庫存款基金預算存款26000 貸：有價證券基金預算結余購入國庫券20000 基金預算收入利息收入6000在途款在途款的一般意義指款項在途中、未到達預算單位。財政所核算的在途款指在規(guī)定的年終決算清理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金

20、。這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。例、2005年的年終清理期，某省財政清理出90000元的一般預算收入未收；當年10月份有一筆200000元基金預算支出屬于錯支，并通知有關單位。對于應收未收的一般預算收入，先登記在本年度的一般預算收入和在途款賬戶，待款項收到時再記入國庫存款賬戶，并沖銷在途款：在預算年度的收入賬戶中記：借：在途款90000 貸：一般預算收入90000款項收到時：借：國庫存款90000 貸：在途款90000對于錯支的基金預算支出，先登記在在途款賬戶，并沖銷當年基金預算支出，待款項收回時再登記在國庫存款并沖銷在途款

21、：借：在途款200000 貸：基金預算支出200000將錯支的資金收回時：借：國庫存款200000 貸：在途款200000第二節(jié) 債權債權主要分為三類：暫付應收的往來款；預撥款項；借出財政周轉金（后講）。財政的債權分為財政上下級之間的形成的債權和財政與預算單位發(fā)生的債權。暫付款（應收款）待結算資金。只核算財政與預算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急借款和其他應收暫付款項。本科目應及時清理：或者收回，或者轉為對預算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。例、某級財政總預算會計將200000元預算資金劃入政府采購資金專戶，準備用于A高校的設備采購。 借：暫付款政府采購款200000貸：國庫存款20000

22、0同時：借：其他財政存款200000 貸：暫存款政府采購配套資金A高校200000 假如根據(jù)采購合同，財政總預算會計為采購支付180000元為該校購入設備。 借：暫存款政府采購配套資金A高校180000貸：其他財政存款180000將余款20000元劃回原渠道：借：國庫存款20000 貸：暫付款20000借：暫存款20000 貸：其他財政存款20000例、某市財政總預算會計根據(jù)市民政局的申請，將20000元資金借給該單位用于危房修繕。借：暫付款市民政局20000 貸：國庫存款20000假如上款如期收回：反向分錄。假如將上款轉為對該單位的撥款：借：一般預算支出20000 貸：暫付款市民政局2000

23、0例、2005年3月20日，某事業(yè)單位向財政借入300000元資金以解決經(jīng)費緊缺。借：暫付款某事業(yè)單位300000 貸：國庫存款300000例、上述臨時借款在4月2日歸還。借：國庫存款300000 貸：暫付款某事業(yè)單位300000例、如果上述借款在下一個預算期到來時被財政轉為事業(yè)經(jīng)費。借：一般預算支出300000 貸：暫付款某事業(yè)單位300000 2、與下級往來（與上級往來）“與下級往來”科目核算的內容是本級財政與下級財政之間發(fā)生的債權或債務關系和在年終清理期發(fā)現(xiàn)的財政上下級之間的應繳款繳、應解未解款項。例、2005年8月20日，某市財政由于可支配資金緊張，向省財政臨時借入元資金以緩解收支不平

24、狀態(tài)。市財政：借：國庫存款3000000 貸：與上級往來省財政3000000省財政：借：與下級往來某市財政3000000 貸：國庫存款3000000即：對于省財政來說，發(fā)生了應收款收的債權；對于市財政來說，則發(fā)生了應付款付的債務。例、2004年12月28日，某省財政在年終清理時發(fā)現(xiàn)所屬A市財政尚有一筆500000元的分成款未解；本級財政尚有800000元一般預算補助款未補給某所屬下級B市。清理出來后先作往來通知有關方。省財政：借：與上級往來A市500000 貸：一般預算收入500000借：補助支出一般預算補助800000 貸：與下級往來B市800000A市財政：借：上解支出500000 貸：與

25、上級往來省財政500000B市財政：借：與上級往來省財政800000 貸：補助收入一般預算補助800000注：上下級往來科目的性質要視科目余額而定，不能一概而論。3、預撥款項預撥款項指在預算期未到時，由于特殊原因，財政對預算單位下?lián)艿目铐?，在現(xiàn)行財政管理體制下，預撥款項包括預撥經(jīng)費和基建撥款兩項內容。（1）預撥經(jīng)費 核算財政在未到預算期時，由于特殊原因提前撥付給預算單位的正常經(jīng)費。預撥的原因一般分為：預算單位所在地區(qū)邊遠或由于經(jīng)費使用期跨預算年度，如北方地區(qū)的農(nóng)田水利建設經(jīng)費等。這些費用本預算其下?lián)?，到下一個預算期到來時，轉為支出。（2）基建撥款 在現(xiàn)行預算體制下，財政下?lián)艿幕铐椧话憬?jīng)由兩

26、個環(huán)節(jié)：財政內部的基建財務管理部門和建設銀行。當財政根據(jù)預算安排，將基建款項下?lián)艿竭@兩個部門時，由于款項仍未真正到達建設單位，所以屬于“預撥”性質，等建設銀行或基建財務管理部門將基款下?lián)艿浇ㄔO單位并向財政報送撥款報表時，財政總預算會計才將基建撥款改為“一般預算支出”。例、2005年1月8日，某省財政根據(jù)預算，將2000萬元基本建設經(jīng)費下?lián)艿浇ㄔO銀行。借：基建撥款建設銀行 貸：國庫存款例、財政總預算會計于1月12日收到建設銀行下?lián)苌鲜龌铐椀膱髥危?000萬元基建款已全部撥付某建設單位。借：一般預算支出基建支出 貸：基建撥款建設銀行本章習題一、思考題1、財政總預算會計核算的資產(chǎn)包括哪些內容這些

27、資產(chǎn)在內容和核算方法上與企業(yè)會計核算的資產(chǎn)有什么不同2、財政總預算會計核算的債權包括哪些內容與企業(yè)會計相比，這些債權在會計科目設置上有什么不同3、財政總預算會計為什么會出現(xiàn)預撥款項預撥款項包括哪些內容在對預撥款項進行最終處理時，會出現(xiàn)哪些處理結果二、單項選擇預撥款項包括：財政總預算會計在對行政或事業(yè)單位進行正常的經(jīng)費撥款時，列在下列哪個會計科目上：財政支出必須嚴格按預算期進行劃撥，為什么會出現(xiàn)預撥的現(xiàn)象：有價證券的利息收入或轉讓收入列在下列哪個會計科目中：負債與凈資產(chǎn)的核算教學時間：3學時教學目的與要求：要求學生了解并掌握預算會計核算的負債、凈資產(chǎn)的特定含義、包括的內容以及核算方面的特殊性。了

28、解財政總預算會計的負債與企業(yè)會計核算的負債在內容及核算方法上的區(qū)別。教學重點：負債和凈資產(chǎn)的概念、內容、核算方法。教學方法：多媒體教學負債一、負債及特點財政總預算會計的負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需用資產(chǎn)償付的債務。與一般企業(yè)的負債相比，具有的特點為：債務主體具有特殊性政府為債務主體；債務償還有特殊性只能用資產(chǎn)償償；債務內容有特殊性舉借的各種款項暫存應付款用于周轉使用的有償資金用于平衡預算的臨時借款負債的核算由全國人大和各地方政府的立法機構批準的、通過各種方式借入的內債和外債，在會計科目上，通過暫存款、上下級往來和借入款項三個科目核算。借入款項借入時： 借：國庫存款（其他財政存款） 貸

29、：借入款項到期歸還時：借：借入款項一般預算支出（基金預算支出）利息支出 貸：國庫存款（其他財政存款）暫存款：臨時發(fā)生的各種暫存、暫收或性質不明的款項。例、某日，市財政總預算會計在當日收到的國庫報來的收入日報表中得知，當天有一筆20000元的資金來歷不明。借：國庫存款20000貸：暫存款20000 如果上述款項在經(jīng)過調查后確認為是繳款單位錯將應繳入上級財政的資金繳入了本級財政，則退回：借：暫存款20000 貸：國庫存款20000如果上述款項經(jīng)調查后確認為是繳款單位在填寫繳款憑證時未填明款項來源，并確認是屬于本級財政的基金預算收入，則：借：暫存款20000 貸：基金預算收入20000與上級往來（與

30、下級往來） 與上級往來或與下級往來科目并非絕對地屬于負債或債權，這一點在“債權”一節(jié)中已講到，并通過例子進行了說明。凈資產(chǎn)財政所核算的凈資產(chǎn)指總資產(chǎn)與總負債的差額部分，在內容上包括各項結余、財政周轉金和財政周轉基金等。各項結余預算結余由所有的一般預算收入和一般預算支出科目在年終經(jīng)結轉而得出，這些科目包括一般預算收入、補助收入、上解收入、調入資金、一般預算支出、補助支出、上解支出等。年終結轉后，上述科目結平?；痤A算結余 由所有基金預算收入和基金預算支出科目在年終經(jīng)結轉而得出，這些科目包括基金預算收入、基金預算支出、補助支出、調出資金等。年終結轉后，上述科目無余額。專用基金結余 由專用基金收入和

31、專用基金支出科目在年終結轉后得出。在內容上只包括一項收入和一項支出。預算周轉金概念 預算周轉金是各級財政代表政府所掌管的政府性后備基金，其作用是臨時用作抵補收支不平衡帶來的困難。管理原則 預算周轉金有其顯著特點：該資金屬于后備基金，在資金存儲上不另設賬戶，和其他一般性資金一樣存入國庫；在使用時，不直接減少預算周轉金余額，而只通過一般預算支出賬戶下?lián)苜Y金，并反映在國庫存款的余額與預算周轉金余額的關系上：當國庫存款的余額小于預算周轉金的余額時，說明該級財政已發(fā)生一般性收入與支出不平衡現(xiàn)金，并已動用了預算周轉金進行收支平衡，這時，必須動員一切力量增加收入，并在短期內將預算周轉金補全。核算方法例、20

32、04年1月，某新建市財政總預算會計收到上級財政下?lián)艿念A算周轉金1000000元。借：國庫存款1000000 貸：預算周轉金1000000例、某級財政2005年1月5日，將3000000元預算結余轉為預算周轉金。借：預算結余3000000 貸：預算周轉金3000000財政周轉基金財政周轉金概念和管理原則財政周轉金是一種特殊的財政性資金，與一般財政資金相比，其特殊性體現(xiàn)在：它是一般有償使用的資金，在性質上與銀行的信貸資金相同，不同的只是這種資金的使用方向、數(shù)量規(guī)模和管理方式：在資金使用上，必須與一般的財政資金相同，主要用于非盈利性的事業(yè)；在數(shù)量上，國家對這項資金進行限制，主要目的是保證金融市場的秩

33、序井然；在管理方式上，國家采取一般列嚴格的方式加強管理與監(jiān)督。在管理上，對財政周轉金采取十六字管理原則，即控制規(guī)模、限制投向、統(tǒng)一管理、加強監(jiān)督。核算方法例、某縣為2004年末新建行政區(qū)，建區(qū)之初收到上級財政撥入的財政周轉基金4000000元。借：其他財政存款400000 貸：財政周轉基金400000例、某市財政在2004年度年終結算時，財政周轉金收入科目余額200000元，財政周轉金支出科目余額120000元，進行年終結轉。根據(jù)財政總預算會計制度的有關規(guī)定，財政周轉金收入與支出采用對沖方式進行進行結轉。借：第四章政總預算收入的管理與核算教學時間：6學時教學目的與要求：要求學生了解并掌握預算會

34、計的定義、預算會計的構成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計的改革與發(fā)展趨勢、預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與地位。教學重點：預算會計的概念、預算會計的構成體系、財政總預算會計與行政單位、事業(yè)單位預算會計的關系教學難點：預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別、預算會計的改革出路、政府與非營利組織會計與我國現(xiàn)行預算會計的區(qū)別、預算會計的核算原則與企業(yè)會計的核算原則的區(qū)別教學方法：多媒體教學本章主要閱讀文獻資料：財政總預算會計制度、行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度第一節(jié)一般預算收入的管理與核算一般預算收入的內容一般預算收入的劃分中央與地方政府一般預算收入的劃分中央固定收入地方固定收入共享收入地

35、方各級政府之間的劃分在中央與地方財政劃分范圍內，由上一級財政制定本級與下級財政之間的預算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。三、一般預算收入的收納審核與入庫管理預算收入的收納審核預算收入的入庫管理四、一般預算收入核算第二節(jié)基金預算收入與專用基金收入的核算一、基金預算收入的分類與管理原則基金預算收入的內容基金預算收入的核算二、專用基金收入的管理與核算第三節(jié)資金調撥收入的核算補助收入上解收入調入資金第五章財政支出的管理與核算教學時間：6學時教學目的與要求：要求學生了解并掌握預算會計的定義、預算會計的構成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計的改革與發(fā)展趨勢、預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與

36、地位。教學重點：預算會計的概念、預算會計的構成體系、財政總預算會計與行政單位、事業(yè)單位預算會計的關系教學難點：預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別、預算會計的改革出路、政府與非營利組織會計與我國現(xiàn)行預算會計的區(qū)別、預算會計的核算原則與企業(yè)會計的核算原則的區(qū)別教學方法：多媒體教學本章主要閱讀文獻資料：財政總預算會計制度、行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度第一節(jié)一般預算支出一般預算支出的內容一般預算支出的列報基礎政府采購資金財政直接撥付的管理與核算一般預算支出的核算第二節(jié)基金預算支出與專用基金支出的管理與核算一、基金預算支出二、專用基金支出第六章財政周轉金的管理與核算教學時間：6學時教學目的與要求：要求學生了解

37、并掌握預算會計的定義、預算會計的構成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計的改革與發(fā)展趨勢、預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與地位。教學重點：預算會計的概念、預算會計的構成體系、財政總預算會計與行政單位、事業(yè)單位預算會計的關系教學難點：預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別、預算會計的改革出路、政府與非營利組織會計與我國現(xiàn)行預算會計的區(qū)別、預算會計的核算原則與企業(yè)會計的核算原則的區(qū)別教學方法：多媒體教學本章主要閱讀文獻資料：財政總預算會計制度、行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度財政周轉金來源（二）管理原則二、借出財政周轉金財政周轉金放款待處理財政周轉金財政周轉金支出財政周轉金收入借入財政周轉金六

38、、財政周轉基金第七章年終清理與結算教學時間：6學時教學目的與要求：要求學生了解并掌握預算會計的定義、預算會計的構成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計的改革與發(fā)展趨勢、預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與地位。教學重點：預算會計的概念、預算會計的構成體系、財政總預算會計與行政單位、事業(yè)單位預算會計的關系教學難點：預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別、預算會計的改革出路、政府與非營利組織會計與我國現(xiàn)行預算會計的區(qū)別、預算會計的核算原則與企業(yè)會計的核算原則的區(qū)別教學方法：多媒體教學本章主要閱讀文獻資料：財政總預算會計制度、行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度第一節(jié)年終清理與結賬年終清理的內容年終結算

39、與結賬（一）年終結算的內容年終轉賬結清年終各賬戶的余額，編制結賬前的資產(chǎn)負債表，試算平衡，再將應對沖轉賬的各收支類科目余額分別轉入各結余賬戶。結清舊賬將各臨時性賬戶結清并劃雙紅線；將永久性賬戶余額“結轉下年”。記入新賬根據(jù)“上年結轉”內容記入新年賬戶。（二）年終轉賬的內容第二節(jié)會計報表本章習題思考題練習題預算會計學課堂習題（一）一、一般性練習某市為2004年11月份新建行政區(qū)，當年發(fā)生以下業(yè)務：1、收到省財政總預算下?lián)艿?000萬元預算周轉金、200萬元財政周轉基金和500萬元專用基金。2、共收到一般預算收入500萬，基金預算收入200萬元。3、將450萬元一般預算收入按預算要求撥付預算單位，

40、其中正常撥儲付300萬，預撥經(jīng)費50萬，基建撥款100萬。4、將上級劃撥的500萬元專用基金和200萬元基金預算收入撥付使用單位。5、根據(jù)所屬A縣為平衡預算的借款申請，將300000元一般預算款暫借給該縣。6、根據(jù)某預算單位申請，將200000元一般預算資金暫借給該單位以解決對資金的急需。7、決算清理期，發(fā)現(xiàn)仍有50000元的一般預算資金和20000元的基金預算款未收到；另發(fā)現(xiàn)有一筆80000元的一般預算支出屬錯支，通知該預算單位退回。8、上述清理期發(fā)現(xiàn)的未收和應退款均已收到。9、進行年終結余的結轉。二、某級財政2004年12月份發(fā)生以下業(yè)務：某級財政將2000萬元財政周轉金以5%的年利率借給

41、預算單位，一年期，用于該單位基礎建設。用一般預算結余購入國債500000元，年利率3%，三年期。兌現(xiàn)一批300000元、年利率3%、三年期、用基金預算結余購入的國庫券。將1000000元財政周轉金以3%的利率借給某下級財政，期限一年。收回一年前借出的財政周轉金放款本息600000元，當時給定的借款利率為6%。支付半年前向上級財政借入的財政周轉金借款300000元，年利率4%。將上年預算結余50000元轉入財政周轉基金。將上年預算結余600000元轉入預算周轉金。向上級借入300000元一般預算款用于平衡預算。當月共收入一般預算收入和基金預算收入各300萬元，共支出一般預算支出和基金預算支出28

42、0萬和250萬。要求：（1）進行上述業(yè)務的會計分錄；（2）進行年終財政周轉金結轉。一、某縣為2004年11月份新建行政區(qū)，當年發(fā)生以下業(yè)務：1日，收到上級政府下?lián)艿募Z食風險基金200000萬元，并將其撥付縣糧食局；1日，收到上級財政下?lián)艿恼院髠浠?00000萬元和財政周轉金撥款300000萬元；2日，將一筆90000元的小型基建款撥付建行，該項目屬非定額管理項目；3日，收到上級撥付的預算補助款100000元；4日，撥付縣教育局本月教育經(jīng)費50000元；4日，收到國庫轉來的收入日報表，上列當日各種稅收150000萬，各種基金12000萬元；5日，將10000元工交部門基金撥付縣交通局，并將

43、當日的800000元一般預算收入入賬；6日，將45000萬元一般預算收入按預算要求撥付縣屬4個行政單位和兩個事業(yè)單位；7日，根據(jù)需要預撥經(jīng)費50000元給給縣農(nóng)科所；8日，收到某下級鄉(xiāng)財政所上繳的一般預算款60000元；11、10日，根據(jù)所屬某鄉(xiāng)的借款申請，將30000元資金借給該鄉(xiāng)用于平衡收支；12、11日，收到國庫當日收入報表，在當日500000元的收入款中，有100000元款項性質不明，其余均為一般預算收入。13、18日，根據(jù)預算，將400000元經(jīng)費撥付縣屬預算單位；14、23日，向上級財政申請的200000元財政周轉金到賬，年利率5%；15、25日，將200000元財政周轉金借給下級

44、某鄉(xiāng)財政用于社區(qū)基礎設施建設，一年期，年利率7%；當日收到上級下?lián)艿挠糜诮逃块T的基金補助款30000元，并撥付縣教育局；16、年終清理期，將撥付的非定額基建資金結算后的余額8000元收回；17、年終清理期，收到上級財政轉來的年終清理結算清單，上列明本年度上級尚有一般預算補助資金50000元未補，本級財政尚有60000元上解款未解，先作往來處理；18、決算清理期，發(fā)現(xiàn)仍有10000元的一般預算資金和30000元的基金預算款未收到，通知稅務機構催收；19、上述清理期發(fā)現(xiàn)的未收和應繳款均已在年末處理結清；要求：1、對上述事項進行會計處理；2、進行年終清理與結算。第二篇事業(yè)單位會計事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

45、事業(yè)單位指即不直接進行物質資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經(jīng)濟服務的單位，主要包括教育、科學、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機構。事業(yè)單位會計具有以下特點：經(jīng)費來源多樣化；會計核算基礎具有選擇性，即可收付實現(xiàn)制，也可權責發(fā)生制。選擇時主要依據(jù)單位性質、服務職能、市場化范圍和創(chuàng)收能力；具有成本核算的條件的事業(yè)單位，其會計核算方法遵從企業(yè)會計制度。事業(yè)單位資產(chǎn)的特點事業(yè)單位可使用的經(jīng)濟資源，分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。第一節(jié) 流動資產(chǎn) 在一年內變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟資源，包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和債權?，F(xiàn)金管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍

46、使用、嚴格收付手續(xù)、嚴格限額管理、不坐支、如實反映庫存。銀行存款（核對、未達賬項與銀行存款余額調節(jié)表）有外幣業(yè)務的，應在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設銀行存款日記賬時行明細核算。發(fā)生時應按當日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進行調整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會計調整：借：事業(yè)支出 1300 貸：銀行存款 1300應收賬款入賬價值：1、一般銷售業(yè)務按實際發(fā)生額入賬； 2、如附帶銷售條件

47、時，將折扣因素考慮進去，按總價或凈價入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營支出處理。會計分錄：無折扣借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價法入賬：發(fā)生銷售時：借：應收賬款 到期收款時： 借：銀行存款貸：經(jīng)營收入 經(jīng)營支出 貸：應收賬款凈價法入賬：認為對方會在最大折扣期付款，發(fā)生銷售時就直接將最大折扣列為經(jīng)營支出，待對方實際付款時再作調整：發(fā)生銷售時：借：應收賬款 經(jīng)營支出貸：經(jīng)營收入 對方如期付款時：借：銀行存款貸：應收賬款 如對方不能如期付款，則：借：銀行存款貸：應收賬款 經(jīng)營支出應收票據(jù)（一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時均按票面金額入賬票據(jù)貼現(xiàn)到期值=面值*（1+票據(jù)利率）貼息=到期值*

48、貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期賬務處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營支出處理。預收賬款其他應收款存貨購進存貨入賬：實際發(fā)生額1、一般納稅人購入非自用材料，將稅與材料款分開，可以抵扣：借：材料應交稅金增值稅 貸：銀行存款等 2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入自用材料的處理相同：按含稅價計入材料成本：借：材料（含稅） 貸：銀行存款等發(fā)出存貨，按先進先出法或加權平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：借：事業(yè)支出、成本費用等 貸：材料存貨盤點盤盈：沖減支出盤虧：增加支出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的賬務處理固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來源和不同的經(jīng)費作不同處理購入：原則上按實際成本入賬，即購入時所花費的買價和相關費用，但不包括人員費用。同時還要根

49、據(jù)經(jīng)費來源：預算內撥款，列為事業(yè)支出：用專用基金購入，減少專用基金用專項資金購入，增加專項支出，接受捐贈，按有效憑證或評估價入賬融資租入，按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時：借：固定資產(chǎn)（合同價） 貸：其他應付款付款時：借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出） 同時： 借：其他應付款 貸：銀行存款 貸：固定基金盤盈：按完全重置價入賬固定資產(chǎn)減少的核算轉讓：有償轉讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購置固定資產(chǎn)的來源。報廢：殘料收入作修購基金，同時按賬面價值注銷投資轉出。盤虧對外投資與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長短期，只通過一個科目進行核算。債券投資，利息收入作其他收入處理借：對外投資

50、債券投資 貸：銀行存款借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金固定資產(chǎn)投資：按合同價或評估價入賬借：對外投資 貸：事業(yè)基金投資基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資：按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業(yè)基金調整原材料投資：視同銷售。按合同價或評估價入賬，二者之差用事業(yè)基金調節(jié)。由于事業(yè)單位分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調節(jié)：借：對外投資 貸：原材料應交稅金應交增值稅借：事業(yè)基金一般基金（不含稅賬值） 貸：事業(yè)基金投資基金小規(guī)模納稅人用材料投資用含稅價處理借：對外投資（合同價） 貸：材料（含稅價）借：事業(yè)基金一般

51、基金（含稅價） 貸：事業(yè)基金投資基金差額增加或減少投資基金。無形資產(chǎn)內容：長期使用，不具備實物形態(tài)的資產(chǎn)。專利權；政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的外型、配方、結構、工藝或制造程序等的發(fā)明上給予其制造或出售等方面的專門權力。受法律保護。商標權：專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標經(jīng)過注冊登記就獲得了法律上的保護。單位自創(chuàng)商標的注冊費較小，一般不作無形資產(chǎn)管理；購入的商標使用權，一次性花費較大的，可以資本化，作無形資產(chǎn)管理。土地使用權。非專利技術：未公開的未申請專利的技術或資料，專有技術或技術秘密。著作權：包括發(fā)表權、署名權、修改權、使用權和獲得報酬權。商譽：由于地理位置優(yōu)越或由于

52、信譽好等原因引起的無形價值?？梢宰詣?chuàng)，也可以購入。前者不入賬，后者以整體購買企業(yè)支付的金額與對方凈資產(chǎn)的差額部分入賬。無形資產(chǎn)的核算增加無形資產(chǎn)購入按實際成本入賬：借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 2、自創(chuàng)：開發(fā)過程中的開發(fā)成本計入當期事業(yè)支出，申請法律保護過程中的各種費用支出作為無形資產(chǎn)成本入賬。減少無形資產(chǎn)轉讓：轉讓收入作事業(yè)收入，同時按攤余價值注銷無形資產(chǎn)：借：銀行存款 同時：借：事業(yè)支出 貸：事業(yè)收入 貸：無形資產(chǎn)攤銷不進行成本核算的單位，在購入時一次性將支出攤入事業(yè)支出。進行成本核算的單位，無形資產(chǎn)在受益期內分期平均攤銷。借：事業(yè)支出 貸：無形資產(chǎn)事業(yè)單位負債與凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位負債的核

53、算負債及其特點由過去交易或事項形成的義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出。按償還期分，分為流動負債和長期負債。包括借入款、應付項目、應繳項目等。其特點為：有明確的價值；有明確有償還期；有明確有債務人。負債的核算借入款：利息作出處理。應付項目：應付賬款：如采取現(xiàn)金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營支出。 購入時：借：材料 貸：應付賬款 在折扣期付款時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 經(jīng)營支出應付票據(jù)：如果是帶息票據(jù)，支出款項時的利息作事出處理：購入時：借：材料 貸：應付票據(jù)付款時：借：應付票據(jù) 經(jīng)營支出 貸：銀行存款到期無力付款時： 借：應付票據(jù) 貸：

54、應付賬款其他應付款：租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。預收賬款：銷售之前發(fā)生的，先作負債處理，發(fā)貨后自然消失。應付工資和應付福利費應繳項目：應繳稅金：包括增值稅、提供勞務時的營業(yè)稅、消費稅等。應繳預算款：事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費收入、罰沒收入、無主財物變價收入等；應繳預算款須定期全額上繳財政，不得隱瞞或截留挪用。應繳財政專戶款：代收的預算外資金，管理方式由財政克確定，分為三種：預算外資金全額上繳財政：收到時全額作應繳財政專戶款預算外資金比例上繳財政：收到時按比例分開，應繳部分作負債，留用部分作事業(yè)收入預算外資金結余上繳財政：收到時全額作事業(yè)收入預算外收入事業(yè)單位凈資產(chǎn)的

55、核算凈資產(chǎn)及其內容資產(chǎn)與負債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結余。凈資產(chǎn)的核算事業(yè)結余年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉入事業(yè)結余，并結出余額，轉入結余分配科目。收入類： 財政補助收入；上級補助收入；事業(yè)收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入?？?；教育附加收入；捐贈收入； 支出類： 事業(yè)支出；撥出經(jīng)營；科研支出；其他支出；上繳上級支出；對附屬單位補助結轉自籌基建。經(jīng)營結余：屬于經(jīng)營收支類科目有：經(jīng)營收入經(jīng)營支出銷售稅金； （三）事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要來源有三方面：各年收支結余轉入的滾存結余；借：結余分配 貸：事業(yè)基金一般基金用?？钔瓿傻捻椖?，按規(guī)定結余留給本單位

56、時，將結余轉入；借：撥入專款 貸：事業(yè)基金一般基金投資形成的投資產(chǎn)權；年終結賬后發(fā)生以前年度會計事項調整或會計變更時，如涉及到以前年度結余的，一般直接轉入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）（四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時核算。1、增加固定基金以事業(yè)經(jīng)費購入設備；用專用基金購入設備；接受捐贈設備；盤盈設備融資租入設備；2、減少固定基金有償調出、銷售固定資產(chǎn)；報廢話固定資產(chǎn)；盤虧固定資產(chǎn)（五）專用基金：按規(guī)提取或設置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。管理原則：先提后用、專設賬戶、?？顚Ｓ?。按規(guī)定比例提取，如會計制度沒有規(guī)定的，應由

57、財政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關因素，結合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。核算方法修購基金：兩條來源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并分別列為事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修繕費和設備購置費中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉入。職工福利基金：按結余的一定比例提取，用于職工集體福利設施和福種待遇改善。提取額=（結余-應交所得稅）*提取率醫(yī)療基金：未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。提取

58、后列為事業(yè)支出、經(jīng)營支出中的社會保障費中。財政部門確定提取比例原則：納入公費醫(yī)療的單位，財政一般是在年初核定事業(yè)單位公費醫(yī)療經(jīng)費人均預算定額，并據(jù)此核撥給享受公費醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費醫(yī)療經(jīng)費。未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，也應按當?shù)刎斦_定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列支。提取額=職工人數(shù)*提取標準（預算定額）住房基金：按個人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專項使用的原則繳納住房公積金。 住房基金是在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入人個公積金賬戶、用于購建房屋，并于職工退

59、休時一次性結清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據(jù)專業(yè)人員和經(jīng)營人員分別列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出的社會保障費和專用基金住房基金中。（六）結余分配的核算1、按經(jīng)營結余的一定比例提取所得稅；2、按兩項結余的一定比例提取職工福利基金將凈結余轉入事業(yè)基金一般基金事業(yè)單位收入與支出的核算事業(yè)單位收入的核算事業(yè)單位劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，收入應據(jù)此注意納稅問題。收入的內容：事業(yè)單位為開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性收入。包括：政補助收入（給本單位和給所屬單位）上級補助收入撥入?？睿ǚ譃樽杂煤蛽芙o所屬單位）事業(yè)收入（納稅）經(jīng)營收入（納稅）附屬單位繳款其他收入（投資收益、利息收

60、入、捐贈收入、零星收入）收入的確認原則上應在收到各項收入時確認，但經(jīng)營收入可以按合同確認，與企業(yè)確認收入的方法相同。核算方法：收到各種收入時：年終時結轉事業(yè)結余和經(jīng)營結余時：事業(yè)單位支出的核算事業(yè)單位支出事業(yè)單位開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設項目的開支。包括：事業(yè)支出：人員支出、公用支出，如公務費、業(yè)務費、設備購置費、修理費。經(jīng)營支出：非獨立核算經(jīng)營活動的支出。專款支出：科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用。對所屬單位補助上繳上級支出結轉自籌基建支出的核算平時發(fā)生各種支出時撥出經(jīng)費（多余經(jīng)費繳回）撥出專款撥出時：借：撥出?？?貸：銀行存款所屬單位報銷?？钪?/p>