商品流通企業(yè)增值稅的核算

1、商品流通企業(yè)增值稅的核算第三節(jié)商品流通企業(yè)的涉稅核算 商品流通企業(yè)增值稅的核算1 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算2商品流通企業(yè)增值稅的核算 供給階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容根本相似例33：某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進(jìn)加熱器20臺(tái)。每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫，那么相關(guān)賬務(wù)處理為：根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作分錄：借：在途物資 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190 貸：應(yīng)付票據(jù) 8190根據(jù)收費(fèi)單等作分

2、錄：借：庫存商品 7000 貸：在途物資 7000商品流通企業(yè)增值稅的核算例34：某農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)核定所屬某收購站業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金9000元，作為日常收購資金，本月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1財(cái)會(huì)部門向某收購站劃撥定額周轉(zhuǎn)金9000元，根據(jù)收購站領(lǐng)款收據(jù)及現(xiàn)金支票存根作分錄： 借：其他應(yīng)收款備用金(某收購站) 9000 貸：銀行存款 90002收購站定期編制“農(nóng)副產(chǎn)品收購匯總表向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬，本月共收購農(nóng)副產(chǎn)品3000公斤，收購金額8850元，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，根據(jù)收購憑證上注明金額簽發(fā)現(xiàn)金支票，補(bǔ)足其業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。那么分錄為： 借：在途物資 76995 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11505 貸：銀行

3、存款 8850商品流通企業(yè)增值稅的核算例35：某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，那么企業(yè)作賬如下： 借：在途物資 10930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1770 貸：銀行存款 12700 商品流通企業(yè)增值稅的核算上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：實(shí)際入庫商品：借：庫存商品 9837 貸：在途物資 9837毀損商品： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1270 貸：在途物資 1093 應(yīng)交稅費(fèi)

4、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 177假設(shè)上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務(wù)處理為：借：庫存商品10930貸：在途物資10930商品流通企業(yè)增值稅的核算 供給階段2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制，又要按照增值稅的要求核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)繳納的稅金。商品入庫時(shí)，按含稅售價(jià)借記“庫存商品科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購科目，按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)的金額商品含稅售價(jià)商品不含稅進(jìn)價(jià) 商品流通企業(yè)增值稅的核算例36：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500

5、元。賬務(wù)處理如下：收到發(fā)票 借：在途物資1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170 貸：銀行存款1170驗(yàn)收入庫 借：庫存商品1500 貸：在途物資1000 商品進(jìn)銷差價(jià) 500 商品流通企業(yè)增值稅的核算進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。例37：某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元、增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

6、借：銀行存款 11700 商品進(jìn)銷差價(jià) 3104 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700貸：庫存商品甲營業(yè)柜組 l3104 商品流通企業(yè)增值稅的核算在實(shí)務(wù)中，為了真實(shí)反映每個(gè)供貨單位提供商品的質(zhì)量狀況，一般將上述一筆會(huì)計(jì)分錄分為兩筆進(jìn)展處理，借：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：在途物資xx供貨方 10000借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3104 在途物資xx供貨方 10000 貸：庫存商品甲營業(yè)柜組 13104商品流通企業(yè)增值稅的核算銷售階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：關(guān)注委托代銷的相關(guān)處理規(guī)定：原那么上，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時(shí)，計(jì)

7、算銷售額和銷項(xiàng)稅額。但對(duì)發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 商品流通企業(yè)增值稅的核算例38：某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)l000元，每銷售一臺(tái)，商場付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單l張，銷售了l0臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。商品流通企業(yè)增值稅的核算委托方會(huì)計(jì)處理：1收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收代銷店11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17

8、002收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：借：銷售費(fèi)用 500貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收代銷店 5003收到代銷店貨款借：銀行存款11200 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收代銷店11200商品流通企業(yè)增值稅的核算受托方會(huì)計(jì)處理：1售出代銷商品時(shí)： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款百貨商場 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17002結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入： 借：應(yīng)付賬款百貨商場 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5003收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款： 借：應(yīng)付賬款百貨商場 9500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：銀行存款 11200商品流通企業(yè)增值稅的核算“商品進(jìn)銷差價(jià)科目所包含的內(nèi)容包括兩個(gè)內(nèi)容：一

9、是不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；二是應(yīng)向消費(fèi)者(或購置者)收取的增值稅額。商品流通企業(yè)增值稅的核算零售企業(yè)銷售商品時(shí)：要按含稅的價(jià)格記賬，即按含稅的售價(jià)，借記“銀行存款等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入科目，同時(shí)按含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“庫存商品科目。計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅的收人，借記“主營業(yè)務(wù)收入科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售本錢，即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢科目。商品流通企業(yè)增值稅的核算例39：

10、某零售商店采用售價(jià)金額核算，2021年9月5日購進(jìn)B商品批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)l00元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，那么該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：商品流通企業(yè)增值稅的核算1購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)借：在途物資10000 銷售費(fèi)用 931001007% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17071700+1007% 貸：銀行存款118002商品驗(yàn)收入庫時(shí)借：庫存商品14000 貸：在途物資10000 商品進(jìn)銷差價(jià) 4000

11、3商品售出收到銷貨款借：銀行存款14000 貸：主營業(yè)務(wù)收入14000借：主營業(yè)務(wù)本錢14000 貸：庫存商品14000商品流通企業(yè)增值稅的核算4月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額140001+17%11965.81元銷項(xiàng)稅額11965.8117%2034.19元 借：主營業(yè)務(wù)收入2034.19 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 2034.195月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià) 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 4000商品流通企業(yè)增值稅的核算商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算商業(yè)企業(yè)涉及到的消費(fèi)稅：進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)；自2021年1月1日起，卷煙

12、批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)征收5%的消費(fèi)稅。為此需要在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目核算零售金銀首飾、批發(fā)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅。自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入科目，其應(yīng)繳的消費(fèi)稅相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加科目。 2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算以舊換新銷售金銀首飾，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算會(huì)計(jì)思路：1.增值稅：借：在途物資 舊首飾的作價(jià) 庫存現(xiàn)金 加收的差價(jià)和收取的增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)收入 舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額收取的增值稅2.消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算例40：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為1000元。借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 194.702340-10001.1717%借：營業(yè)稅金及附加57.26貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 57.26 57.262340-10001.175%商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算例41：某珠寶店系增值稅一般納稅人某月將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，本錢為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。那么： 應(yīng)納消費(fèi)