從審計(jì)合謀分析注冊會計(jì)師獨(dú)立性問題

1、從審計(jì)合謀分析注冊會計(jì)師獨(dú)立性問題從審計(jì)合謀分析注冊會計(jì)師獨(dú)立性問題根據(jù)2022年?中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告?第二十七號，各地財(cái)政部門在2022年檢查了1618家會計(jì)師事務(wù)所，對122家事務(wù)所予以警告、沒收違法所得、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)等行政處分，對214名注冊會計(jì)師予以警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消證書等行政處分。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所在審計(jì)過程中未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)那么、履行必要審計(jì)程序，違規(guī)甚至成心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告是其受到行政處分的共同原因。注冊會計(jì)師由于審計(jì)失敗受到行政處分的現(xiàn)象普遍存在，表達(dá)了嚴(yán)重的獨(dú)立性缺失。本文以審計(jì)失敗極端而普遍的現(xiàn)象審計(jì)合謀為研究對象，分析注冊會計(jì)師違犯獨(dú)立性與被審單

2、位合謀的原因，對防治審計(jì)合謀、完善審計(jì)獨(dú)立性具有重大意義。1審計(jì)合謀的界定本文認(rèn)為審計(jì)合謀是會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了謀取黑色收入，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，在被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)造假的情況下，違犯審計(jì)獨(dú)立性，成心做出財(cái)務(wù)報(bào)告虛偽陳述和鑒證的對社會公眾的失信行為。概括來講，審計(jì)合謀具有以下特征：審計(jì)合謀是注冊會計(jì)師和被審計(jì)單位成心為之的行為；審計(jì)合謀的目的是雙方獲取各自的利益；審計(jì)合謀分為主動合謀和被動合謀，所以并不是所有的合謀都是注冊會計(jì)師主動參與的。2注冊會計(jì)師審計(jì)合謀的原因分析2.1從經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2.1.1公司治理構(gòu)造缺陷現(xiàn)實(shí)中，投資者和審計(jì)機(jī)構(gòu)存在委托代理關(guān)系。當(dāng)經(jīng)營管

3、理者與投資者的目的不一致時，在追求自身利益最大化的過程中，經(jīng)營者可能會以犧牲投資者的利益為代價，在公司治理構(gòu)造存在缺陷的情況下，表現(xiàn)為管理當(dāng)局成為事實(shí)上的審計(jì)委托人。一些一股獨(dú)大、股東大會形同虛設(shè)的上市公司尤為如此。假如審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了管理層的舞弊行為，為了不讓其在審計(jì)報(bào)告中披露，管理層通常會對其施加壓力，比方威脅解除業(yè)務(wù)約定、變更會計(jì)師事務(wù)所、降低審計(jì)收費(fèi)等。假如審計(jì)人員屈從于此種壓力，將無法保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)合謀隨之形成。2.1.2審計(jì)市場過度競爭一方面，由于國際四大會計(jì)師事務(wù)所的壟斷性，外鄉(xiāng)事務(wù)所壓力宏大。通過閱讀中注協(xié)近10年發(fā)布的事務(wù)所綜合評價前本文由論文聯(lián)盟搜集整理百家信息表

4、，不難發(fā)現(xiàn)四大所一直包攬前四，只有2022年畢馬威被立信和瑞華超過屈居第6。并且四大所幾乎包攬了中國全部跨國公司的審計(jì)效勞，他們在華機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入合計(jì)占到行業(yè)收入的20%以上。另一方面，事務(wù)所收入單一，審計(jì)收入仍占主導(dǎo)地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國外鄉(xiāng)事務(wù)所審計(jì)收入占總收入比重平均超過75%，而在四大所中，傳統(tǒng)會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏總收入的50%，非傳統(tǒng)的管理咨詢收入進(jìn)步到總收入的50%以上。事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重依賴少數(shù)客戶，導(dǎo)致在審計(jì)活動中委曲求全，主動權(quán)相當(dāng)微弱，獨(dú)立性受到影響。2.2從政治法律環(huán)境分析2.2.1審計(jì)市場監(jiān)管不當(dāng)提供可乘之機(jī)目前我國審計(jì)市場表現(xiàn)出以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律性差的特點(diǎn)。政府監(jiān)管部門

5、包括證監(jiān)會、財(cái)政部和審計(jì)署。監(jiān)管機(jī)構(gòu)多，內(nèi)部設(shè)置龐雜，又分工不明，這不僅導(dǎo)致監(jiān)管覆蓋面小，而且抑制了市場主體的自發(fā)調(diào)節(jié)功能。注冊會計(jì)師協(xié)會作為注冊會計(jì)師行業(yè)的自律組織，自身不夠成熟，其成員又大多來自政府機(jī)構(gòu)，所以獨(dú)立性大受影響。2.2.2地方政府不當(dāng)干預(yù)制造溫床在掛靠體制下，我國獨(dú)立審計(jì)開展途徑屬于政府推動型，主要依靠政府行政力量創(chuàng)造審計(jì)需求，政府與會計(jì)師事務(wù)所具有天然的母子關(guān)系。從1998年脫鉤改制到今天，行政干預(yù)和地方保護(hù)主義仍然存在，對承當(dāng)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的影響尤為明顯。杜淑芳、李建民、馬蓓蓓2022通過研究，總結(jié)出行政介入導(dǎo)致審計(jì)被動合謀的手段包括：當(dāng)?shù)卣爸鞴懿块T直接出面施

6、加壓力要求審計(jì)不披露不利事項(xiàng)；直接簽發(fā)無力兌現(xiàn)的紅頭文件；指令相關(guān)單位配合被審單位共同串通。某些地方政府出于對自身政績的考慮，無視大局，加劇了審計(jì)合謀的發(fā)生。2.2.3寬松的法律環(huán)境助長了審計(jì)合謀之勢法律因素對社會審計(jì)的影響更為直接和經(jīng)常。我國法律對注冊會計(jì)師違規(guī)的處分力度不夠，且以行政處分為主，包括警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等。在國內(nèi)絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)仍保持有限責(zé)任公司組織形式下，即使違規(guī)受到處分，付出的代價也較小，所以國內(nèi)少有會計(jì)師事務(wù)所因合謀而破產(chǎn)。2.3從社會文化環(huán)境分析一方面，社會信譽(yù)體系未完全建立，社會誠信普遍缺失。市場經(jīng)濟(jì)是一種信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，但由于我國尚處于社會主義初級階段，各種法律法規(guī)還

7、不完善，加上社會矛盾又促使個人主義膨脹，于是失信之風(fēng)蔓延，人們更加注重短期利益而無視長遠(yuǎn)利益。在這種情況下，審計(jì)市場中極有可能形成審計(jì)合謀，實(shí)現(xiàn)雙方自身利益最大化。另一方面，傳統(tǒng)文化消極因素影響審計(jì)獨(dú)立性。蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會IAS在專門針對波蘭、捷克兩個新歐盟成員國的研究報(bào)告中就指出地區(qū)文化壓力威脅審計(jì)師的獨(dú)立性。在我國，儒家文化對獨(dú)立性的影響尤為突出，主要表現(xiàn)以下兩方面：儒家思想主張和為貴，凡事喜歡講和諧，這就導(dǎo)致講人情講關(guān)系成為當(dāng)今社會的一大特色。通過這種不正當(dāng)關(guān)系形成的審計(jì)合謀就有了生存和開展的廣闊空間。儒家思想注重經(jīng)歷主義，無視邏輯原那么，使審計(jì)工作容易受到以前年度行為的影響，無法保

8、持獨(dú)立性。3防治審計(jì)合謀、進(jìn)步獨(dú)立性的對策3.1從會計(jì)師事務(wù)所角度3.1.1建立會計(jì)師事務(wù)所輪換制度財(cái)政部與證監(jiān)會2022年發(fā)布規(guī)定要求簽字注冊會計(jì)師連續(xù)為某一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)效勞不得超過五年，這只規(guī)定了所內(nèi)注冊會計(jì)師強(qiáng)迫輪換，并沒有考慮到會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶合謀的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，簽字注冊會計(jì)師輪換并沒有割斷事務(wù)所與被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)，而且新上任的注冊會計(jì)師很有可能受到事務(wù)所的壓力參與合謀。國內(nèi)一局部學(xué)者的研究也顯示簽字注冊會計(jì)師強(qiáng)迫輪換對進(jìn)步審計(jì)獨(dú)立性的作用是有限的李爽、吳溪，2022；杜英，2022。因此，建立會計(jì)師事務(wù)所輪換制度勢在必行。3.1.2進(jìn)步會計(jì)師事務(wù)所自身實(shí)力為增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，降

9、低對某一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，在審計(jì)中擁有更多話語權(quán)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以合并為主要方式的規(guī)?；_展，包括通過兼并重組實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、進(jìn)步審計(jì)技術(shù)，以減少經(jīng)營本錢、拓展非審計(jì)效勞等。3.1.3建立優(yōu)秀的組織文化事務(wù)所的文化不僅可以培養(yǎng)員工的認(rèn)同感，共享價值觀，還可以進(jìn)步組織凝聚力。此外，優(yōu)秀的組織文化可以在一定程度上躲避傳統(tǒng)文化消極因素對審計(jì)獨(dú)立性的影響，更好地標(biāo)準(zhǔn)和約束員工行為。這種組織文化包括樹立愛崗敬業(yè)、勤勉盡職執(zhí)業(yè)精神，塑造學(xué)習(xí)型組織等。3.2從被審計(jì)單位角度從被審計(jì)單位著手，防治審計(jì)合謀主要從以下兩方面做起：建立獨(dú)立于大股東和管理層的機(jī)構(gòu)來決定會計(jì)師事務(wù)所聘請和審計(jì)收費(fèi)。這個機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會擔(dān)當(dāng)或者由獨(dú)立董事組成。它必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性，可以代表絕大多數(shù)股東的利益，這有利于進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。建立鼓勵與約束相結(jié)合的管理層鼓勵制度。通過向管理層分配股權(quán)、期權(quán)，使其利益與公司長遠(yuǎn)利益一致，促使其努力為公司創(chuàng)造更多財(cái)富。改變以單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核管理層業(yè)績的體制，完善公司業(yè)績評價體系，消除管理層舞弊動機(jī)。3.3從社會監(jiān)管角度從社會監(jiān)管方面防治審計(jì)合謀，可從以下兩點(diǎn)做起：發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會對行業(yè)監(jiān)管的作用。注協(xié)應(yīng)深化自身體制改革，成為獨(dú)立的民間自律組織，而不是政府下設(shè)的事業(yè)單位。同時改善行業(yè)監(jiān)