商業(yè)銀行公允價值會計的運用現(xiàn)狀與完善對策

1、商業(yè)銀行公允價值會計的運用現(xiàn)狀與完善對策摘要國際會計界對公允價值的研究由來已久，討論的焦點已由早期的“是否采用公允價值轉變?yōu)槿缃竦摹叭绾斡煤霉蕛r值。我國銀行業(yè)自2022年開場運用公允價值計量金融工具，本文考察了公允價值計量在我國銀行業(yè)的運用現(xiàn)狀，并分析其存在的風險，提出完善公允價值計量的建議。關鍵詞商業(yè)銀行；公允價值；現(xiàn)狀；對策一、我國銀行業(yè)金融工具公允價值計量的總表達狀我國?企業(yè)會計準那么第號金融工具確認和計量?按照持有意圖，將金融工具劃分為：交易性、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售等4類，其中以公允價值計量的金融工具情況見表。由于我國銀行業(yè)的經營形式以傳統(tǒng)信貸業(yè)務為主，證券投資規(guī)

2、模較小，因此以公允價值計量的金融工具總體規(guī)模很校我國上市銀行年年報顯示，在上市商業(yè)銀行以公允價值計量的金融工具中，金融資產平均規(guī)模占總資產的比例為，金融負債占總負債的比例為，而美國上述兩項比例分別為、；在以公允價值計量的金融資產中，可供出售金融資產占八成以上，而交易性金融資產與衍生金融資產缺乏兩成。從經濟環(huán)境的角度來看，我國二級市場股價波動大，市場非理性操作情況較多，加之我國以實體經濟為主的開展形式、金融創(chuàng)新較少，包括投資者在內的會計信息使用者對企業(yè)業(yè)績和將來開展的判斷仍以補償歷史本錢后公司實現(xiàn)的利潤為根底，因此在考慮采用公允價值的范圍和層次上，與成熟市場經濟國家有一定區(qū)別。二、我國銀行業(yè)運用

3、公允價值存在的問題及風險分析雖然我國銀行業(yè)運用公允價值計量的范圍較窄，但是公允價值計量帶來的風險卻不容無視，存在的問題及對商業(yè)銀行的負面影響主要在于以下方面：一金融工具分類不完善，導致信息披露不夠充分在公允價值計量過程中，應用不同性質的輸入值將對公允價值計量結果的可靠性產生影響。為了使報表使用者理解其中的差異，美國財務會計準那么委員會第號準那么?公允價值?計量引入了“公允價值級次的概念，根據(jù)實務操作上的可靠性和管理層運用估計的程度，將用于公允價值計量的估值技術輸入值按優(yōu)先次序分為3個級次，即按公開報價計量的公允價值、按可觀察信息計量的公允價值、按不可觀察信息計量的公允價值。年月日，發(fā)布了?改良

4、有關金融工具的披露對的修訂?，確定了公允價值的3個級次，這些層次與美國財務會計準那么委員會第號準那么中闡述的層級類似。公允價值確實定有3個層次：通過公開市場報價來確定；通過自主定價模型和相似資產的公開市場價格來確定；重要市場信息無法獲得，完全通過估值技術來確定。總的來說，公允價值計量的可靠性因信息來源的不同而不同，基于市場信息比管理層估計信息可靠，也就是第層次的資產要比第、層次的資產可靠。目前我國金融工具按照持有意圖分類并進展會計處理和披露的方式，掩蓋了公允價值信息來源的可靠程度，雖然報表附注中披露了有關信息，但是披露仍欠充分，加劇了公允價值計量的主觀性。這種主觀性受到外部市場有效性的極大影響

5、，我國目前進展公允價值計量的金融工具中，只有少數(shù)存在活潑市場，更多要依靠估值技術，處于第層次的金融資產比重較大，但是按照現(xiàn)行分類標準，財報上無法披露不同層次的金融資產規(guī)模及信息。二增大利潤和權益資本的波動由于交易性金融資產和負債的公允價值變動直接計入當期損益，可供出售金融資產的公允價值變動，在資產被處置前計入資產負債表中的資本公積。本文以二加快推行宏觀審慎管理，建立逆經濟周期監(jiān)管體系目前，我國有關機構已經考慮在現(xiàn)有監(jiān)管指標根底上，參加逆經濟周期指標，從動態(tài)資本充足率、動態(tài)撥備覆蓋率、差異化流動性比率和薪酬鼓勵機制等方面加強逆周期監(jiān)管。除了要補充逆經濟周期監(jiān)管指標外，還需建立和完善逆向的貨幣信貸

6、調整機制。在經濟繁榮期，引導商業(yè)銀行調整信貸構造，從產能過剩、效益不高的傳統(tǒng)產業(yè)退出，投向高科技新型產業(yè)和新能源產業(yè)，控制信貸構造風險；在經濟衰退期，完善風險預警機制，定期公布重點行業(yè)、企業(yè)的貸款質量變化，定期評估銀行使用公允價值對整體風險計量、盈利程度和資本充足率的影響。從緩解公允價值順周期性角度看，一是進一步明確不活潑市場公允價值運用指引，對流動性缺乏金融產品要定期確定其風險溢價；二是根據(jù)市場的劇烈波動，公允價值計量建立估值儲藏或進展估值調整，將估值過程與利潤、權益之間的關系適當弱化；三是增加估值技術、模型、假設和風險參數(shù)的敏感性分析并充分披露。三樹立全面風險管理理念和建立風險管理專業(yè)化體

7、系對于銀行業(yè)自身來說，應建立健全公允價值確認和計量的內部控制機制，即建立相應的程序和機制，用于審批和控制擬采用公允價值計量的新會計科目、產品或交易。當銀行決定是否對一個或一類新的金融工具采用公允價值計量時，應考慮現(xiàn)有的風險管理政策、程序和內控手段是否可以適應這些擬采用公允價值計量的新金融工具的特征和風險，是否應該在現(xiàn)有根底上對風險政策進展相應的調整和擴張。除了建立公允價值計量內部控制制度，統(tǒng)一標準估值技術和方法并加強實時檢測，建立定期的風險評估機制和審計機制以外，根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務系統(tǒng)和產品線風險來分配資本，對所有風險實行組合管理，把風險管理落實到業(yè)務的各個領域、各個環(huán)節(jié)，并建立符合自身實際的專

8、業(yè)化風險管理架構和團隊，對整體風險實時監(jiān)控和定期審計，進步風險管理程度。四探究合適我國的金融負債公允價值計量方法在年月發(fā)布了?金融負債的公允價值選擇權?，闡述了對運用公允價值選擇權進展制定的金融負債利得和損失進展列報的建議，旨在回應金融負債計量的對立困境。該建議要求，運用公允價值選擇權將金融負債制定為以公允價值計量且其變動計入損益的企業(yè)，將不能在損益中列報因自身信譽風險惡化所產生的利得或者因自身信譽風險提升所產生的損失；因主體自身信譽變動產生的利得和損失將在其他綜合收益中列報。為增加透明度，該建議采用“兩步法確認此類變動：第一步，主體將公允價值變動的全額計入損益；第二步，與主體自身信譽風險變動

9、相關的部分將列報為損益的抵消并且在其他綜合收益中列報。上述的建議要求區(qū)分金融負債的公允價值變動中歸屬于主體自身信譽風險的部分，其前提條件是要有相對興隆的信譽評級體系，以及有效的市場利率等。然而，現(xiàn)階段我國在這方面可能還不具備施行條件。以銀行業(yè)為例，我國利率并未完全市場化，嚴格監(jiān)管下的利率浮動并不能反映銀行信貸風險的變化，并且我國的信譽評級系統(tǒng)還不興隆，銀行的信貸數(shù)據(jù)通常由銀行各自建立，缺乏貸款在活潑市場交易的數(shù)據(jù)，導致信息不能共享。因此，探究金融負債公允價值的完善方法，需基于我國經濟環(huán)境和銀行業(yè)的自身特點，在會計準那么國際趨同的道路上，推動我國會計理論和理論的開展。四、公允價值會計準那么的國際

10、趨同年月，發(fā)布了?國際會計準那么財務報告準那么第號金融資產的分類和計量?，年月，發(fā)布了金融工具準那么的征求意見稿。上述準那么或者征求意見稿存在一個共同的特點，就是在一定程度上有擴大公允價值計量范圍的趨勢。發(fā)布的要求將所有的金融資產劃分為兩類：按照攤余本錢計量或者按照公允價值計量。采用何種方式計量取決于報告主體如何管理其金融工具，即其商業(yè)形式，以及這一金融資產的合同現(xiàn)金流量的特點。首先，企業(yè)需要考慮其商業(yè)形式，即其持有金融資產的目的是為了獲取合同現(xiàn)金流，還是在資產到期前就將其出售以賺取公允價值變動差價。假如是后者，那么應按公允價值計量且其變動計入損益；假如是前者，那么應對合同現(xiàn)金流特征作進一步分析。其次，假如某金融資產的合同約定現(xiàn)金流存在特定時期，且該現(xiàn)金流僅是處于支付本金和未歸還的本金相關的利息，同時該金融資產符合上述商業(yè)形式的條件，那么該金融資產應采用攤余本錢的計量方法。發(fā)布的金融工具征求意見稿，擬將公允價值計量廣泛地應用到各項金融資產和金融負債，意味著對于銀行的貸款和企業(yè)長期應收賬款要考慮市場利率的波動，隨時反映其公允價值，在一定程度上擴大了公允價值的應