中國(guó)稅收（第七版）第十四章 印花稅

1、中國(guó)稅收（第七版）第十四章 印花稅第一節(jié) 稅種的設(shè)置一、印花稅的性質(zhì)與類型（一）印花稅的性質(zhì)印花稅是對(duì)用以證明權(quán)利創(chuàng)設(shè)及變更的憑證以粘貼印花稅票的方式課征的一種稅。 第一節(jié) 稅種的設(shè)置一、印花稅的性質(zhì)與類型 （二）印花稅的類型1.商事憑證印花稅和人事憑證印花稅商事憑證印花稅是對(duì)商事活動(dòng)中所書立或使用的貨票、銀行收據(jù)、賬單、貨物運(yùn)輸合同、購(gòu)銷合同等各種經(jīng)濟(jì)類憑證征收的印花稅。人事憑證印花稅是對(duì)人事活動(dòng)中所書立或使用的聘書、婚姻證書、畢業(yè)證書、出國(guó)護(hù)照等非經(jīng)濟(jì)類憑證征收的印花稅。 第一節(jié) 稅種的設(shè)置一、印花稅的性質(zhì)與類型 （二）印花稅的類型2.分類印花稅和綜合印花稅分類印花稅是對(duì)應(yīng)稅憑證按其不同性

2、質(zhì)或特點(diǎn)進(jìn)行分類，對(duì)不同憑證采用不同的稅率征稅。綜合印花稅是對(duì)應(yīng)稅憑證不做具體分類，對(duì)各種憑證或各大類憑證按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收。 第一節(jié) 稅種的設(shè)置二、印花稅的原理與特殊作用（一）印花稅的原理印花稅的征收以憑證為根據(jù)，不考慮一種權(quán)利的創(chuàng)設(shè)及轉(zhuǎn)移書立的是何種憑證，以及是否產(chǎn)生收益。印花稅實(shí)行一證一稅原則，凡已足額粘貼印花的憑證，不再繳納印花稅，只有未粘貼印花或粘貼印花不足的憑證，需要繳納印花稅；印花稅實(shí)行一票一用，用錯(cuò)不糾原則，凡已使用過(guò)的印花稅票，不得重新使用，多粘貼稅票的，不予退還。 第一節(jié) 稅種的設(shè)置二、印花稅的原理與特殊作用 （二）印花稅的特殊作用印花稅征稅面廣，可以以積少成多、集腋成裘的方式

3、取得數(shù)量可觀的財(cái)政收入；在各種憑證上粘貼印花稅票，是完備應(yīng)稅憑證法律手續(xù)的重要方面，粘貼印花的稅票可以作為各類憑證設(shè)定人事、商事權(quán)利的要件，促使納稅人自行購(gòu)花納稅。第一節(jié) 稅種的設(shè)置 三、印花稅的產(chǎn)生與發(fā)展印花稅于1624年創(chuàng)立于荷蘭,由于繳稅時(shí)是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,因此被命名為“印花稅”。印花稅是中國(guó)效仿西洋稅制的第一個(gè)稅種。中華人民共和國(guó)成立后,中央人民政府政務(wù)院于1950年1月發(fā)布全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t,規(guī)定在全國(guó)開(kāi)征印花稅。 第二節(jié) 征稅對(duì)象與納稅人 一、征稅對(duì)象 （一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證 1.購(gòu)銷合同 、2.加工承攬合同 、3.建設(shè)工程承包合同 、4.財(cái)產(chǎn)租

4、賃合同 、5.貨物運(yùn)輸合同 、6.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 、7.借款合同、8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 、9.技術(shù)合同 第二節(jié) 征稅對(duì)象與納稅人 一、征稅對(duì)象 （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （三）營(yíng)業(yè)賬簿 （四）權(quán)利、許可證照 （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 學(xué)習(xí)與思考1下列憑證是否應(yīng)當(dāng)征收印花稅？（1）各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證（包括訂購(gòu)單、訂數(shù)單等）；（2）運(yùn)輸單據(jù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管單或棧單、借款單據(jù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單；（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢合同；（4）為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等提出實(shí)施方案，實(shí)施指

5、導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同；（5）各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同；（6）一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試所書立的合同；（7）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證；（8）衛(wèi)生許可證、消防安全證、用電許可證；（9）對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同；（10）土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；（11）商品房銷售合同；（12）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時(shí)使用的各種形式的憑證。 第二節(jié) 征稅對(duì)象與納稅人二、納稅人印花稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。 （一）立合同人 （二）立據(jù)人 （三）立賬簿人 （四）領(lǐng)受人 （五

6、）使用人 第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 （一）從價(jià)計(jì)征的印花稅稅基 1.購(gòu)銷合同以合同記載的購(gòu)銷金額為稅基。 2.加工承攬合同以加工或承攬收入的金額為稅基。 3.建設(shè)工程承包合同以收取的費(fèi)用或承包額為稅基。 4.財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃的金額為稅基。5.貨物運(yùn)輸合同以運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入）為稅基。6.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同以倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用為稅基。 第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 （一）從價(jià)計(jì)征的印花稅稅基 7.借款合同以借款金額為稅基。 8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。9.技術(shù)合同以合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額為稅基。 10.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以所載金額為稅基。11.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿

7、以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為稅基。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 （二）從量計(jì)征的印花稅稅基 1.權(quán)利、許可證照以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為稅基。2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金以外的賬簿以憑證件數(shù)為稅基。 第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、經(jīng)濟(jì)性優(yōu)惠（一）農(nóng)村、農(nóng)業(yè)優(yōu)惠 （二）交通運(yùn)輸優(yōu)惠 （三）涉外優(yōu)惠 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 二、社會(huì)性優(yōu)惠（一）公共事業(yè)優(yōu)惠（1）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。2）無(wú)息、貼息貸款合同，免征印花稅。（二）居民生活優(yōu)惠 學(xué)習(xí)與思考2下列各項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)征收印花稅？(1)實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)

8、程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)新啟用的資金賬簿;(2)以合并或分立方式成立的新企業(yè)新啟用的資金賬簿;(3)企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同;(4)已繳印花稅的憑證的副本或者抄本;(5)對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人涉及的印花稅;(6)開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房;學(xué)習(xí)與思考2下列各項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)征收印花稅？(7)對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房、購(gòu)買住房作為公租房等涉及的印花稅;(8)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同;(9)中國(guó)郵政速遞物流公司、中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其

9、子公司在重組改制過(guò)程中新啟用的資金賬簿、涉及的各類應(yīng)稅合同及簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(10)中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司改制過(guò)程中涉及的印花稅;(11)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅;學(xué)習(xí)與思考2下列各項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)征收印花稅？(12)購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅;(13)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同涉及的印花稅;(14)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿、購(gòu)銷合同等涉及的印花稅; (15) 飛機(jī)租賃企業(yè)購(gòu)機(jī)環(huán)節(jié)購(gòu)銷合同涉及的印花稅;(16) 買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；(17)在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同。 第五節(jié) 稅額計(jì)算一、基本公式印花稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證記載的金額適用稅率印花稅實(shí)行從量計(jì)征方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證的件數(shù)適用稅額 第五節(jié) 稅額計(jì)算 二、例題【例141】 【例142】 【例143】 【例144】 【例145】 第六節(jié) 稅款的繳納 一、納稅方法 印花稅采用由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自