淺析影響分析程序績(jī)效的環(huán)境因素

1、淺析影響分析程序績(jī)效的環(huán)境因素【摘要】分析程序是指審計(jì)人員通過財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間互相關(guān)系的比擬、研究，來評(píng)估財(cái)務(wù)信息的合理性。在分析程序執(zhí)行過程中，環(huán)境因素對(duì)分析程序績(jī)效具有重要影響。本文主要對(duì)影響分析程序績(jī)效的環(huán)境因素進(jìn)展剖析?！娟P(guān)鍵詞】分析程序；績(jī)效；環(huán)境因素分析程序的引進(jìn)很大程度上是為了進(jìn)步審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和本錢。審計(jì)人員在執(zhí)行分析程序的過程中，最重要的工作是尋找造成異常波動(dòng)的原因，在此根底上確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，分析程序執(zhí)行績(jī)效的上下，很大程度上取決于能否有效率地找到造成非正常波動(dòng)的主要原因，即不但要求在找尋非正常波動(dòng)的原因時(shí)花費(fèi)盡可能少的時(shí)間和本錢，而且要求盡可能完好地查找

2、出所有造成異常波動(dòng)的原因，尤其是主要原因。假如遺漏了一些重要的原因，勢(shì)必導(dǎo)致對(duì)某些重要審計(jì)領(lǐng)域的遺漏，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過程中，影響審計(jì)師執(zhí)行分析程序績(jī)效的環(huán)境因素有很多，如被審計(jì)單位所提供信息的質(zhì)量與類型、外部社會(huì)環(huán)境、被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境、審計(jì)師的時(shí)間壓力和本錢約束等。一、信息因素一財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息在分析程序生成假設(shè)和確定審計(jì)范圍這兩個(gè)階段，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都是非常重要的。在審計(jì)技術(shù)開展階段的初期，審計(jì)師更關(guān)注財(cái)務(wù)信息。主要原因在于財(cái)務(wù)信息是導(dǎo)致法律糾紛和訴訟的主要誘因。arell及Palarse調(diào)查了由于客戶破產(chǎn)而導(dǎo)致被訴訟的世界六大會(huì)計(jì)公司，得出結(jié)論認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)公

3、告是導(dǎo)致審計(jì)師面臨訴訟的最主要原因。Lys和atts1994進(jìn)一步提供證據(jù)說明，針對(duì)審計(jì)師的訴訟通常是由虛假的財(cái)務(wù)信息呈報(bào)，如錯(cuò)誤的凈資產(chǎn)、收入、負(fù)債引起的。類似地，Hard1997也發(fā)現(xiàn)，與財(cái)務(wù)有關(guān)的信息被原告引用的頻率最高。然而，現(xiàn)代審計(jì)已處于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，不重視非財(cái)務(wù)信息，將大大損害分析程序以致于整個(gè)審計(jì)工作的施行效果：首先，沒有全面考慮各種類型的信息，將損害審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期賬戶余額進(jìn)展預(yù)測(cè)的才能，這種才能對(duì)尋找非期望波動(dòng)是極其重要的。其次，審計(jì)師找到非期望波動(dòng)后，下一步重要的工作是提出足夠數(shù)量的合理假設(shè)，造成異常波動(dòng)的真正原因應(yīng)該包括在其中。假如在這個(gè)過程中，審計(jì)師更倚重于財(cái)務(wù)

4、信息，沒有充分考慮非財(cái)務(wù)信息，那么將生成不完全的假設(shè)束，從而不利于分析程序績(jī)效的進(jìn)步。最后，將審計(jì)師教育和訓(xùn)練的重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)信息上，會(huì)導(dǎo)致其無法形成將非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)展有效整合的才能，會(huì)大大地影響審計(jì)師形成較準(zhǔn)確的預(yù)期賬戶余額的才能。盡管重視非財(cái)務(wù)信息對(duì)于減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義，但一直以來，有關(guān)非財(cái)務(wù)信息對(duì)審計(jì)師職業(yè)判斷影響的理論研究很少。20世紀(jì)90年代以來，國(guó)外有了不少針對(duì)非財(cái)務(wù)信息對(duì)分析程序影響的研究：Graha進(jìn)展了一項(xiàng)以擁有重要的非財(cái)務(wù)信息如與客戶關(guān)系的長(zhǎng)短、產(chǎn)業(yè)背景的測(cè)試者為對(duì)象的實(shí)驗(yàn)研究，以檢驗(yàn)非財(cái)務(wù)信息對(duì)分析程序的意義；Asare和Davidsn1995也認(rèn)為需要研究

5、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、客戶所在行業(yè)的特點(diǎn)等非財(cái)務(wù)信息對(duì)分析程序的影響。所有研究都說明，假如審計(jì)師能同時(shí)考慮財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，在施行分析程序中將更能有效地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。二匯總信息與非匯總信息信息還可以按信息的加工程度分為匯總性信息和非匯總性信息。這兩種信息對(duì)分析程序績(jī)效的影響是不同的。AIPA第56號(hào)審計(jì)準(zhǔn)那么分析程序指出，以更詳細(xì)詳細(xì)的數(shù)據(jù)為根據(jù)做出的關(guān)于賬戶余額的預(yù)期比使用匯總性信息更可能檢查出報(bào)表錯(cuò)誤，即認(rèn)為使用月度數(shù)據(jù)比使用年度數(shù)據(jù)效果更好，使用分公司及消費(fèi)線的數(shù)據(jù)比使用總公司的數(shù)據(jù)效果要好。關(guān)于匯總性信息與非匯總性信息對(duì)分析程序效果的影響，國(guó)外理論界也進(jìn)展了很多的經(jīng)歷研究。這些研究分別檢驗(yàn)了在以各

6、種程度的時(shí)間性非匯總性數(shù)據(jù)例如分別以月度、季度、年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為分析信息時(shí)作為分析程序的信息來源時(shí)，分析程序的績(jī)效ild，1987；Dzeng，1994。研究說明，在對(duì)賬戶余額進(jìn)展預(yù)計(jì)時(shí)，運(yùn)用月度模型比運(yùn)用季度和年度財(cái)務(wù)模型得出的結(jié)果更為準(zhǔn)確。此外，有關(guān)研究還說明，同時(shí)使用各地和業(yè)務(wù)分部的銷售額和收益額比僅僅使用總公司的相關(guān)信息可以導(dǎo)致更準(zhǔn)確的余額預(yù)計(jì)Rberts，1989；Ahadiat，1993。這一類研究主要調(diào)查公司業(yè)務(wù)及地理分部數(shù)據(jù)在執(zhí)行分析程序中的有用性。結(jié)果說明，當(dāng)分部資料可以獲取時(shí)，同時(shí)使用有關(guān)分部信息可以更為準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)總公司收益，其詳細(xì)運(yùn)用是分別預(yù)計(jì)各個(gè)分部的銷售收入和收益金額

7、，然后再匯總成整個(gè)公司的賬戶余額。所有這些研究，總體上支持了SAS52號(hào)關(guān)于分析程序執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)充分重視非匯總性信息的建議。為什么非匯總性信息要優(yōu)于匯總性信息？學(xué)者提供了很多解釋：不同的效勞及其本錢在匯總性信息中被平均分?jǐn)偭恕Ｒ虼耸沟脜R總性模型比非匯總性模型更缺少準(zhǔn)確性。這說明，隨著輸入信息異質(zhì)性的增加，基于非匯總性信息的預(yù)測(cè)結(jié)果較匯總性信息預(yù)測(cè)結(jié)果準(zhǔn)確性大有進(jìn)步。Rgersn1983認(rèn)為，考慮到信息異質(zhì)性的影響以及非匯總性模型的互相獨(dú)立性，非匯總性模型可以讓研究者更準(zhǔn)確地描繪現(xiàn)實(shí)世界的過程，即從理論上講，運(yùn)用非匯總性模型可以導(dǎo)致更高的解釋力和預(yù)測(cè)力。同樣，分析程序使用的微觀非匯總性模型被人們理

8、所當(dāng)然地認(rèn)為比宏觀匯總性的模型更好，因?yàn)槲⒂^模型是在一個(gè)更詳細(xì)、更詳細(xì)的規(guī)模上運(yùn)作，這就允許對(duì)模型所要描繪的各種過程進(jìn)展更為詳細(xì)的描繪和預(yù)測(cè)。當(dāng)然，匯總信息對(duì)于評(píng)估整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍具有重要意義，因此匯總性信息和非匯總性信息對(duì)分析程序績(jī)效均具有重要意義。二、鼓勵(lì)機(jī)制及時(shí)間壓力在分析程序的有關(guān)研究中，動(dòng)機(jī)作為一個(gè)影響績(jī)效的重要變量，往往同其他因素交織在一起，共同對(duì)審計(jì)師的業(yè)績(jī)施加影響。針對(duì)人們不同的動(dòng)機(jī)，需要不同的鼓勵(lì)，有物資鼓勵(lì)，也有精神鼓勵(lì)。鼓勵(lì)主要來自兩個(gè)方面，一是來自被審計(jì)單位；二是來自會(huì)計(jì)公司和社會(huì)。來自被審計(jì)單位的鼓勵(lì)，往往會(huì)導(dǎo)致分析程序績(jī)效的低下。相反，來自會(huì)計(jì)公司和社會(huì)的鼓勵(lì)那么有助

9、于審計(jì)師從效果性和效率性方面實(shí)在進(jìn)步分析程序的績(jī)效。時(shí)間壓力也是影響分析程序績(jī)效的一個(gè)重要因素。時(shí)間壓力一般可以分為兩類：一是以具有剛性的時(shí)間壓力作為觀察變量。所謂具有剛性的時(shí)間壓力，是指在規(guī)定的時(shí)間限制內(nèi)要出具審計(jì)報(bào)告的壓力。這種情況下審計(jì)工作只有進(jìn)展到臨近審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日期時(shí)，時(shí)間壓力才會(huì)對(duì)審計(jì)師的業(yè)績(jī)產(chǎn)生顯著影響；第二類時(shí)間壓力，是考慮時(shí)機(jī)本錢的時(shí)間壓力。這種時(shí)間壓力在審計(jì)工作的每個(gè)階段都會(huì)對(duì)審計(jì)師的行為及決策特征產(chǎn)生重大影響，包括審計(jì)方案階段、審計(jì)外勤工作階段。因此審計(jì)師必須在各種互相沖突的審計(jì)任務(wù)的時(shí)間安排上求得平衡。同時(shí)也必須在同一審計(jì)任務(wù)的不同作業(yè)的時(shí)間安排上求得平衡，而且許多時(shí)候

10、為在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，往往要犧牲個(gè)人的閑暇時(shí)間。在這種情況下，任何拖延都會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)時(shí)機(jī)、個(gè)人閑暇以及營(yíng)業(yè)收入的損失。在分析程序中，其時(shí)間壓力表達(dá)在分析程序的每一個(gè)階段。例如在審計(jì)方案階段必須依靠分析程序以確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。假如審計(jì)師面臨較多的審計(jì)任務(wù)，那么在尋找造成異常波動(dòng)原因時(shí)，下意識(shí)地會(huì)減少原始假設(shè)束和精簡(jiǎn)假設(shè)束所包含的假設(shè)數(shù)量，并減少審計(jì)范圍及審計(jì)工作量。顯然，在這種時(shí)間壓力下，分析程序的執(zhí)行效果會(huì)大大降低。同樣，當(dāng)審計(jì)師為在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)而犧牲個(gè)人閑暇時(shí)，勢(shì)必造成審計(jì)師處于焦躁?duì)顟B(tài)中，這必然也會(huì)影響審計(jì)師執(zhí)行分析程序的效率和效果。因此，總的來說，時(shí)間壓力對(duì)分析程序負(fù)

11、面影響較大。三、其他環(huán)境因素分析除了上述因素外，還有許多其他環(huán)境因素在不同程度上會(huì)對(duì)分析程序績(jī)效產(chǎn)生影響，這些因素總的來說可以分為事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境因素和事務(wù)所外部環(huán)境因素。一內(nèi)部環(huán)境因素組織內(nèi)的層次構(gòu)造是指組織內(nèi)部的復(fù)核層次，在多數(shù)事務(wù)所都建立了復(fù)核制度，不同的復(fù)核制度對(duì)分析程序績(jī)效的影響是不一樣的。從復(fù)核的形式來看，由集體做出的復(fù)核，明顯更有利于糾正確定異常波動(dòng)原因時(shí)原始假設(shè)束和精簡(jiǎn)假設(shè)束的遺漏；從復(fù)核的層次來說，增加復(fù)核層次同樣有利于恰當(dāng)?shù)卮_定假設(shè)的數(shù)量，從而更準(zhǔn)確地確定審計(jì)重點(diǎn)。除組織內(nèi)的復(fù)核層次外，責(zé)任關(guān)系也是一個(gè)影響因素。責(zé)任關(guān)系包括事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任關(guān)系，也包括審計(jì)師對(duì)社會(huì)群眾的責(zé)任關(guān)

12、系。對(duì)審計(jì)師來說，責(zé)任關(guān)系包括明確主審審計(jì)師對(duì)一項(xiàng)特定審計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任關(guān)系，一旦該業(yè)務(wù)爆發(fā)訴訟，那么由該審計(jì)師承當(dāng)主要責(zé)任；同時(shí)也要對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)所要消耗的人、財(cái)、物進(jìn)展定額控制，這樣將有利于審計(jì)師自覺進(jìn)步執(zhí)行分析程序的效果和效率。二外部環(huán)境因素外部環(huán)境因素包括被審計(jì)單位的環(huán)境因素及社會(huì)環(huán)境因素。被審計(jì)單位的環(huán)境因素是指與生成會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的被審計(jì)單位的環(huán)境要素，主要包括被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理人員的老實(shí)狀況、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況等。在執(zhí)行分析程序時(shí)，信息的輸入是最重要最根本的一環(huán)，而信息大多數(shù)來自于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，假如被審計(jì)單位沒有良好的控制環(huán)境，那么審計(jì)師得到虛假信息的可能性會(huì)大大增加，進(jìn)而會(huì)從根