第3-4章 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配(上下定)

1、第三章 本錢核算原理 -消費費用的歸集與分配學(xué)習(xí)目的掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助消費本錢、制造費用的歸集、分配與核算；掌握消費損失的核算；掌握消費費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與核算1.學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費用的分配與核算資料、人工、折舊及其他費用輔助消費本錢的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；消費損失的核算;消費費用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算.2.第四節(jié) 輔助消費本錢的核算一、輔助消費本錢核算的特點1、輔助消費：是指主要為根本消費車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供效力而進(jìn)展的產(chǎn)品消費和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助消費車間。2、輔助消費車間的類型：只消費一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供

2、電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助消費車間。消費多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修繕用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修繕等的輔助消費車間。3.3、輔助消費費用：輔助消費車間為消費產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原資料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助消費車間的制造費用，被稱之為輔助消費費用。為消費和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助消費費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助消費本錢。4.4、輔助消費費用核算的特點輔助消費費用核算包括輔助消費費用的歸集和分配的核算。輔助消費費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助消費產(chǎn)品和勞務(wù)本錢計算的過程。輔助消費費用的分配，是指按照一定的規(guī)范和方法，將輔助消

3、費費用分配到各受害單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作預(yù)備。5.二、輔助消費費用歸集的核算“輔助消費本錢賬戶普通應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按本錢工程或費用工程設(shè)立專欄進(jìn)展明細(xì)核算。1、輔助消費費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置輔助消費對外提供商品產(chǎn)品，且輔助消費車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助消費車間的制造費用應(yīng)先經(jīng)過“制造費用輔助消費賬戶單獨進(jìn)展歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助消費本錢賬戶，從而計人輔助消費產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢?！拜o助消費本錢明細(xì)賬按本錢工程設(shè)專欄。6.輔助消費不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助消費車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助消費車間

4、的制造費用可不經(jīng)過“制造費用輔助消費賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助消費本錢賬戶?！拜o助消費本錢明細(xì)賬按費用工程設(shè)專欄。7.8.2、輔助消費費用歸集的賬務(wù)處置設(shè)置“制造費用輔助消費賬戶要素費用賬戶 輔助消費本錢賬戶 制造費用 輔助消費賬戶9.不設(shè)置“制造費用輔助消費賬戶(無特別注明,我們選用此種情況) 要素費用賬戶 “ 輔助消費本錢賬10.三、輔助消費費用分配的核算 輔助消費提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修繕和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助消費費用通常于月末在各受害單位之間按一定的規(guī)范和方法進(jìn)展分配后，從“輔助消費本錢賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“根本消費本錢、“制造費用、“管理費用、“營業(yè)費用、“在建工程等賬戶等借

5、方。 11.各輔助消費車間主要為外部門根本消費車間、管理部門提供勞務(wù)，但各輔助消費車間之間也有相互提供勞務(wù)的情況。 輔助消費費用的分配是經(jīng)過編制輔助消費費用分配表進(jìn)展的。 輔助消費費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和方案本錢分配法、順序分配法。12.例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助消費車間，主要為本企業(yè)根本消費車間和行政管理部門等部門效力，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助消費車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表見下頁 下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和方案本錢分配法對供水和供電兩個車間的輔助消費費用進(jìn)展分配。 13.受害單位耗水m3

6、)耗電度根本消費甲產(chǎn)品20600根本消費車間4100016000輔助消費車間供電20000輔助消費車間供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計826004600014.一直接分配法概念各輔助消費車間之間不分配，僅對外部各受害單位分配輔助消費費用。 適用適于輔助消費內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例15.單位本錢分配率待分配輔助消費費用輔助車間外部各受害單位耗用勞務(wù)量水單位本錢分配率408582600-200000.0653(元/m3)電單位本錢分配率902046000-60000.2255(元/度)請他接著計算各部門應(yīng)分別承當(dāng)水電費用各是多少?16.供水車間供電

7、車間合計耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額 根本消費車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計 輔助消費費用分配表單位本錢分配率工程待分配消費費用元供應(yīng)輔助消費以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法根本消費甲產(chǎn)品17.供水車間供電車間合計408590201310562600400000.06530.2255耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30耗用數(shù)量4100016000分配金額2675.483608.006283.48耗用數(shù)量160002400分配金額1044.09541.201585.29耗用數(shù)量56001000分配金額365.43225.50590.934085.

8、009020.0013105.00會計分錄： 借：根本消費本錢甲產(chǎn)品 4645.30 制造費用 6283.48 管理費用 1585.29 銷售費用 590.93 貸：輔助消費本錢供電車間 4085 供電車間 9020根本消費車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計 輔助消費費用分配表單位本錢分配率工程待分配消費費用元供應(yīng)輔助消費以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法多位數(shù)的分配率根本消費甲產(chǎn)品18.供水車間供電車間合計408590201310562600400000.06530.2255耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30耗用數(shù)量4100016000分配金額2677.33608.006285.3

9、耗用數(shù)量160002400分配金額1042.02541.201583.22耗用數(shù)量56001000分配金額365.68225.50591.184085.009020.0013105.00會計分錄： 借：根本消費本錢甲產(chǎn)品 4645.30 制造費用 6285.3 管理費用 1583.22 營業(yè)費用 591.18 貸：輔助消費本錢供水車間 4085 供電車間 9020根本消費車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計 輔助消費費用分配表單位本錢分配率工程待分配消費費用元供應(yīng)輔助消費以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法四位數(shù)的分配率根本消費甲產(chǎn)品19.二交互分配法1、概念需進(jìn)展兩次分配： 1對內(nèi)分配交互分配以各輔助消費

10、車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為根據(jù)進(jìn)展內(nèi)部分配。費用分配率待分配費用輔助消費勞務(wù)總量 20.2對外分配以各輔助消費車間交互分配后的實踐費用和外部門耗費的勞務(wù)量為根據(jù)進(jìn)展對外分配。費用分配率=交互分配后的實踐費用非輔助部門耗費勞務(wù)總量 =交互分配后的實踐費用輔助消費勞務(wù)總量-為其他輔助消費提供勞務(wù)量交互分配后的實踐費用交互分配前的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用 2、舉例21.第一次分配對內(nèi)分配： 供水車間分配率=？ 應(yīng)分配給供電車間費用=？ 供電車間分配率=？ 應(yīng)分配給供水車間費用=？所以，供水車間對外分配金額=？ 供電車間對外分配金額=？22.第一次分配對內(nèi)分配： 供水車間

11、分配率=0.0495 應(yīng)分配給供電車間費用=989.1 供電車間分配率=0.1961 應(yīng)分配給供水車間費用= 1176.52所以，供水車間對外分配金額=4085+1176.52-989.1=4272.42 供電車間對外分配金額=9020+989.1-1176.52=8832.5823.輔助消費費用分配表一次交互分配法數(shù)量分配率分配額數(shù)量分配率分配額待分配消費費用輔助消費-供水輔助消費-供電對外分配的輔助消費費用根本消費-甲產(chǎn)品根本消費車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計供電車間合計交互分配對外分配工程供水車間24.輔助消費費用分配表一次交互分配法(多位數(shù)的分配率)數(shù)量分配率分配額數(shù)量分配率分配額待

12、分配消費費用826000.04954085460000.1961902013105輔助消費-供水1176.6-6000-1176.6輔助消費-供電-20000-990.990對外分配的輔助消費費用626000.06824271.6400000.22088833.413105根本消費-甲產(chǎn)品206004548.484548.48根本消費車間410002796.2160003532.86329行政管理部門160001093.482400531.321624.8專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600381.921000220.8602.72合計626004271.6400008833.413105供電車間合計交互分配

13、對外分配工程供水車間25.輔助消費費用分配表一次交互分配法(四位數(shù)的分配率)數(shù)量分配率分配額數(shù)量分配率分配額待分配消費費用826000.04954085460000.1961902013105輔助消費-供水1176.52-6000-1176.52輔助消費-供電-20000-989.10989.10對外分配的輔助消費費用626000.06824272.42400000.22088832.5813105根本消費-甲產(chǎn)品206004548.484548.48根本消費車間410002796.2160003532.86329行政管理部門160001094.32400530.51624.8專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56

14、00381.921000220.8602.72合計626004272.42400008832.5813105供電車間合計交互分配對外分配工程供水車間26.交互分配借：輔助消費本錢供電車間 989.10 供水車間 1176.52 貸：輔助消費本錢供水車間 989.10 供電車間 1176.52對外分配借：根本消費本錢甲產(chǎn)品 4548.78 制造費用 6331.26 管理費用 1621.95 營業(yè)費用 603.02 貸：輔助消費本錢供水車間 4272.42 供電車間 8832.5827.三代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助消費勞務(wù)的單位本錢作為分配率，然后根據(jù)各受害單位包

15、括內(nèi)部和外部耗用的數(shù)量分配輔助消費費用。部門1待分配費用+部門2提供應(yīng)本部門的勞動量部門2單價y=部門1對外提供全部勞務(wù)量部門1單價x部門2待分配費用+部門1提供應(yīng)本部門的勞動量部門1單價x=部門2對外提供全部勞務(wù)量部門2單價y28.2、舉例 以前例資料設(shè)：x每立方米水的本錢，y每度電的本錢那么， 40856000y82600 x902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.2253、關(guān)于尾差： 普通計入“管理費用賬戶 數(shù)額較大時，也可以按受害對象比例分配計入29.供水車間供電車間合計耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分

16、配金額勞務(wù)供應(yīng)總量m3、度單位本錢分配率分配金額合計帳戶貸方合計 輔助消費費用分配表 代數(shù)分配法 金額單位：元工程待分配消費費用元供電車間供水車間根本消費甲產(chǎn)品根本消費車間輔助消費車間耗用“輔助消費本錢帳戶借方合計借貸方差額尾差分配金額小計行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)30.供水車間供電車間合計408590201310582600460000.06580.225耗用數(shù)量20000分配金額1316.00耗用數(shù)量6000分配金額0.001316.000.002666.00耗用數(shù)量20600分配金額4635.004635.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2697.803600.006297.80耗

17、用數(shù)量160002400分配金額1052.80540.001592.80耗用數(shù)量56001000分配金額368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08勞務(wù)供應(yīng)總量m3、度單位本錢分配率分配金額合計帳戶貸方合計 輔助消費費用分配表 代數(shù)分配法 金額單位：元工程待分配消費費用元供電車間供水車間根本消費甲產(chǎn)品根本消費車間輔助消費車間耗用“輔助消費本錢帳戶借方合計借貸方差額尾差分配金額小計行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)31.注：供水車間輔助消費本錢明細(xì)賬借方合計數(shù)543540850所承當(dāng)?shù)碾娰M

18、；供電車間輔助消費本錢明細(xì)賬借方合計數(shù)1033690201316所承當(dāng)?shù)乃M。會計分錄：借：輔助消費本錢供電車間 1316 供水車間 0 根本消費本錢甲產(chǎn)品 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8 營業(yè)費用 593.48 貸：輔助消費本錢供水車間 5435.08 供電車間 1035032.調(diào)整尾差：借：管理費用 -14.08貸：輔助消費本錢供水車間 -0.08 供電車間 -1433.四方案本錢分配法1、概念先根據(jù)勞務(wù)的方案單位本錢和各受害單位的受害量進(jìn)展分配； 即：方案總本錢=實踐數(shù)量方案單價然后再將方案本錢分配額與“實踐費用待分配費用按方案本錢分入的費用之間的差額進(jìn)展調(diào)整分配。即：實踐總本錢=實踐本錢+按方案本錢分入的費用為簡化起見，差別可全部計入管理費用即：實踐本錢-方案本錢=管理費用2、舉例34.供水車間供電車間合計耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額輔助消費實踐本錢帳戶借方合計輔助消費本錢超支或節(jié)約差別專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 輔助消費費用分配表 方案本錢分配法 金額單位：元工程待分配消費費用元輔助消費車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量m3、度單位本錢分配率按方案本錢分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間根本消費甲產(chǎn)品根本消費