增值稅培訓(xùn)教學(xué)課件(營改增方面)

1、內(nèi)容提要一、增值稅基本知識二、我國現(xiàn)行增值稅制度三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑四、面對增值稅改革企業(yè)應(yīng)關(guān)注的主要問題一、增值稅的基本知識（一）我國貨物勞務(wù)稅制的概況1、貨物勞務(wù)稅是我國現(xiàn)行稅制的重要組成部分。（貨物勞務(wù)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和車輛購置稅4個主要稅種，收入約占全部收入的65%左右。）2、現(xiàn)階段，我國現(xiàn)行貨物勞務(wù)稅制存在的弊端。 A、我國的勞務(wù)稅收到目前為止仍然在征收營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅分別對貨物和勞務(wù)征收的稅制結(jié)構(gòu)，存在一定程度的重復(fù)征稅問題。B、這種制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制不統(tǒng)一的狀況，不僅影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，帶來了稅收征管漏洞。C、在一定程度上制約了三個產(chǎn)業(yè)

2、之間和產(chǎn)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工與協(xié)作的深入推進(jìn)，影響了我國商品尤其是服務(wù)類商品不能以完全的不含稅價(jià)格參與國際競爭，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，迫切需要加以改革。一、增值稅的基本知識3、增值稅在我國貨物勞務(wù)稅中的地位及發(fā)展趨勢。（1）從收入總量來看：增值稅占全部稅收收入的25%至30%左右。貨物勞務(wù)稅占我國稅收總量的約65%。（2）從對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用來看：消除重復(fù)征稅，對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)起到中性作用。（3）根據(jù)財(cái)稅2019110號及111號文件，我國的增值稅改革的方向是涵蓋所有商品和勞務(wù)，逐步向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。（二）增值稅的基本概念1、什么是增值稅：是一種以商品或勞務(wù)的增值額為征

3、稅依據(jù)的間接稅。這里的增值額是法定增值額，取決于各國財(cái)政狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段。2、增值額的概念：是指企業(yè)或其他經(jīng)營者，在一定時期內(nèi)，因從事生產(chǎn)、貨物經(jīng)營或提供勞務(wù)而“增加的價(jià)值額”。也可以說，它是納稅人于一定時期內(nèi)，銷售收入額大于購進(jìn)貨物（或取得勞務(wù)）所支付金額的差額。有實(shí)際增值額和法定增值額。一、增值稅的基本知識3、法定增值額概念：商品或勞務(wù)的銷售收入大于稅法允許扣除的外購商品或勞務(wù)支付額的差額。（1）增值稅的類型：按照固定資產(chǎn)是否可以抵扣分為A、生產(chǎn)型增值稅：允許將購置用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值額（或已納稅額）全部抵扣。就整個社會來說，課稅的對象限于消費(fèi)資料。B、消費(fèi)型增值稅：允許抵扣固定

4、資產(chǎn)價(jià)值額（或與此相當(dāng)?shù)亩惤穑?。就整個社會而言，課稅對象相當(dāng)于固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值。C、收入型增值稅：只允許扣除折舊部分的價(jià)值額（或與之相當(dāng)?shù)亩惤穑?。其課稅對象相當(dāng)于國民收入。一、增值稅的基本知識（2）我國增值稅經(jīng)歷的幾個發(fā)展階段A、我國早期增值稅:1979年-1983年（研究試點(diǎn)階段）背景：工業(yè)向?qū)I(yè)協(xié)作化方向改組，推動我國工業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。B、1994年增值稅改革（對除不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)外的所有商品和加工修理修配勞務(wù)實(shí)行增值稅）背景：市場經(jīng)濟(jì)、參與國際市場競爭C、2019開始在中西部的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，2009年在全國實(shí)施（允許機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)抵扣，實(shí)行準(zhǔn)消費(fèi)型增值稅）背景：工

5、業(yè)轉(zhuǎn)型、鼓勵投資、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步一、增值稅的基本知識 （3）我國增值稅制與國際上成熟國家增值稅制的主要區(qū)別及改革的必要性：1）征收范圍狹窄，未涵蓋所有商品和勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。A、我國的勞務(wù)稅收到目前為止仍然在征收營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅分別對貨物和勞務(wù)征收的稅制結(jié)構(gòu)，存在一定程度的重復(fù)征稅問題。B、這種制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制不統(tǒng)一的狀況，不僅影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，帶來了稅收征管漏洞。C、在一定程度上制約了三個產(chǎn)業(yè)之間和產(chǎn)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工與協(xié)作的深入推進(jìn)，影響了我國商品尤其是服務(wù)類商品不能以完全的不含稅價(jià)格參與國際競爭，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，迫切需要加以改革

6、。2）留抵扣稅款不予退稅，納稅人墊付稅款。3）價(jià)稅分離只體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算中。二、我國現(xiàn)行增值稅制度（一）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。1、地點(diǎn)：境內(nèi)（稅境、國境、關(guān)境，此處指稅境）（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)（注意：09年修訂的營業(yè)稅條例的區(qū)別）2、行為：銷售貨物（有形動產(chǎn)）、提供勞務(wù)（加工、修理修配）、進(jìn)口貨物；（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；用人單位支付

7、其社會保險(xiǎn)。本質(zhì)是購買勞動力，而非獨(dú)立勞務(wù)（2）取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，包括視同銷售行為。 3、主體：單位（企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位）、個人（包括個體工商戶、自然人）（1）關(guān)于承包、承租、掛靠的納稅義務(wù)人的確定：關(guān)鍵是以誰的名義對外經(jīng)營，承擔(dān)責(zé)任。二、我國現(xiàn)行增值稅制度（二）稅率1、基本稅率：17%（1）不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+適用稅率）（2）含稅稅率=不含稅稅率/（1+適用稅率）（3）銷售稅額=不含稅收入*適用稅率2、低稅率：13%，目前設(shè)計(jì)21類商品，主要為涉及民生的一些商品，如：糧食、食用食物油、報(bào)紙雜志等。3、零稅率 （1）零稅率與免稅的區(qū)別：

8、 A、 免稅：只就本環(huán)節(jié)稅款予以免征，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。 B、零稅率：銷項(xiàng)稅額為零，進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（2）零稅率的適用：主要是針對出口商品。（也是為什么增值稅稅制有利于提升出口商品或勞務(wù)競爭力的原因）二、我國現(xiàn)行增值稅制度4、征收率（1）小規(guī)模納稅人征收率3%；（2）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用4%減半征收；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收。（3）簡易辦法征收率：4%、6%。（4）相關(guān)的幾個主要文件：A、財(cái)稅2019170號（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知）：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過

9、作為固定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅，即已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的按照適用稅率征收；未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的按照4%減半征收。二、我國現(xiàn)行增值稅制度B、財(cái)稅20099號：關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（哪些適用4%、哪些適用6%、是否可以開具增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠不得開具增值稅發(fā)票；作為一種征收方式一般可以開具）C、國稅函200990號：按照4%減半征收的已使用固定資產(chǎn)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。D、國家稅務(wù)總局公告2019年第1號（已使用固定資產(chǎn)銷售的納稅規(guī)則）：納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；增

10、值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。上述減半征收增值稅的不得開具增值稅專用發(fā)票。 二、我國現(xiàn)行增值稅制度（5）注：按照征收率減半征收與減率征收的區(qū)別。例1：某增值稅一般納稅人企業(yè)出售2019年購入的自用固定資產(chǎn)，取得價(jià)稅合計(jì)收入208萬元。應(yīng)繳納多少增值稅？ 208/（1+4%）*4%/2=4萬。例2：某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)出售2019年購入的自用固定資產(chǎn)，取得價(jià)稅合計(jì)收入208萬元。應(yīng)繳納多少增值稅？ 銷售額=含稅銷售額/（1+3%）= 208/（1+3%）=201.94 ；應(yīng)納稅額=銷售額2% =201.94*2%=4.04萬

11、關(guān)鍵：含稅收入與不含稅收入的換算，其中稅率或征收率為法定適用稅率。二、我國現(xiàn)行增值稅制度（三）增值稅納稅人的分類管理制度（1）增值稅小規(guī)模納稅人1）小規(guī)模納稅人的適用對象A、增值稅應(yīng)稅收入小于規(guī)定金額B、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。例：某賓館對外銷售賓館用被子。應(yīng)如何征稅？C、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。2）小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款的計(jì)算應(yīng)交增值稅=銷售額*征收率二、我國現(xiàn)行增值稅制度（2）增值稅一般納稅人1）增值稅一般納稅人條件A、會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料（必須）：是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

12、B、應(yīng)稅收入超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（非必需），即符合A的小規(guī)模納稅人可以申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（商貿(mào)業(yè)，80萬、非商貿(mào)業(yè)，50萬。注意：1、不含稅收入；2、連續(xù)不超過12個月，即可跨年度）C、納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。D、總分支機(jī)構(gòu)增值稅一般納稅人的認(rèn)定問題（憑總機(jī)構(gòu)認(rèn)定資格）。 二、我國現(xiàn)行增值稅制度 2）應(yīng)繳增值稅的計(jì)算A、應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。國稅函2019169號、國稅發(fā)2019112號：進(jìn)項(xiàng)稅額留抵抵欠稅問題。B、銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率，即按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向

13、購買方收取的增值稅額。C、進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。注：總結(jié)兩者在稅收待遇上的區(qū)別（從征稅方式上、從發(fā)票使用上）二、我國現(xiàn)行增值稅制度（三）應(yīng)稅收入：銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。即：商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)發(fā)生；有償。國家稅務(wù)總局公告2019年第13號 ：承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，不屬于增值稅征收范圍。（收入

14、確認(rèn)的原則：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移）1、一般規(guī)定：為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 （關(guān)于對購買方的理解：看本質(zhì)而非形式）二、我國現(xiàn)行增值稅制度（1 ）關(guān)于價(jià)外費(fèi)用：A、內(nèi)容：包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括：代收代繳的消費(fèi)稅；代墊運(yùn)輸費(fèi)用；代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。B

15、、（國稅發(fā)2019156號：對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。國稅函2019252號：總局答復(fù)河北國稅價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定的案例）C、在價(jià)外費(fèi)用判斷上的基本原則：向購買方收取、應(yīng)稅行為發(fā)生、與應(yīng)稅行為有因果關(guān)系。二、我國現(xiàn)行增值稅制度案例：某混合動力車生產(chǎn)企業(yè)，向某公交公司銷售100臺混合動力車，售價(jià)80萬一臺，為了支持節(jié)能減排該企業(yè)所在政府按照每輛車20萬補(bǔ)助給該生產(chǎn)企業(yè)。問題：是否作價(jià)外費(fèi)用處理？如果該企業(yè)所在的政府的獎勵政策改為按照混合動力車的研發(fā)投入100%進(jìn)行補(bǔ)貼是

16、否作為價(jià)外費(fèi)用處理。（2）如果向銷貨方收取如何處理？A、國稅發(fā)2019167號文：自2019年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金所購貨物適用的增值稅稅率二、我國現(xiàn)行增值稅制度B、國稅發(fā)2019136號）：是否屬平銷主要看收取的費(fèi)用是否與購銷數(shù)量及金額掛鉤。國稅函2019247號（3）關(guān)于公允價(jià)格問題A、價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。（本質(zhì)是反避稅條款

17、，關(guān)鍵看是否具有合理商業(yè)目的）討論：自產(chǎn)產(chǎn)品以80%價(jià)格銷售給本企業(yè)職工，是否屬價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由？向常年客戶以80%的價(jià)格（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）銷售商品是否認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由？二、我國現(xiàn)行增值稅制度B、無關(guān)聯(lián)關(guān)系（為了實(shí)現(xiàn)合理商業(yè)目的）的市場交易價(jià)格即為合理交易價(jià)格或公允價(jià)格。2、視同銷售問題（1）視同銷售的幾種情形 A、將貨物交付其他單位或者個人代銷； B、銷售代銷貨物； C、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；國稅發(fā)2019137號指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1、向購貨方開具發(fā)票；2、向購貨方

18、收取貨款。（此處的購買方為受貨機(jī)構(gòu)的下游，即實(shí)際購買方）受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。二、我國現(xiàn)行增值稅制度討論：某企業(yè)在北京設(shè)有兩個分支機(jī)構(gòu)分別在A區(qū)和B區(qū)，如應(yīng)生產(chǎn)需要A調(diào)撥原材料給B，是否視同銷售？為什么？D、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；E、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； F、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； G、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； H、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者

19、個人。 判斷外購貨物視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：對內(nèi)的一般為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；對外一般為視同銷售。二、我國現(xiàn)行增值稅制度（2）討論：1）某手機(jī)生產(chǎn)商的銷售政策為：銷售手機(jī)的同時，贈送手機(jī)套，請問手機(jī)套是否視同銷售？（是否無償，有無對價(jià)）2）某商場銷售政策為：滿10000積分獎勵價(jià)值100元的商品，請問是否視同銷售？（銷售行為的延續(xù)，本質(zhì)依然是銷售的組合）3）某商場的銷售政策為：滿1000積分兌換一張抽獎券，請問獎品是否視同銷售？（3）關(guān)于銷售政策的幾個案例及買一贈一等捆綁銷售的會計(jì)處理。注：財(cái)務(wù)處理應(yīng)反映交易的本質(zhì)而非企業(yè)的銷售政策這一形式；合同中有關(guān)條款1）A企業(yè)生產(chǎn)電腦，銷售政策是買電腦送電腦包（電腦包

20、是外購的，購入價(jià)80元，市場價(jià)100元），如果電腦11700元一臺。二、我國現(xiàn)行增值稅制度企業(yè)帳戶處理：借：現(xiàn)金 11700貸：營業(yè)收入 10000 應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：銷售費(fèi)用 80元 貸：庫存商品 80元稅務(wù)局檢查：電腦包屬于無償贈送應(yīng)視同銷售；捐贈調(diào)增所得額受贈人應(yīng)按照偶然所得繳納個人所得稅問題：稅務(wù)局處理是否正確？2）基層數(shù)字化整體化實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目及配套服務(wù)投放協(xié)議甲：某某科技發(fā)展有限公司（主營業(yè)務(wù)：醫(yī)用試劑生產(chǎn)銷售）乙：某某衛(wèi)生機(jī)構(gòu)二、我國現(xiàn)行增值稅制度雙方約定：為了幫助某某提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)水平，經(jīng)過雙方友好協(xié)商，現(xiàn)就甲方向乙方提供“基層數(shù)字化整體化實(shí)驗(yàn)室

21、”建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)投放事宜達(dá)成如下協(xié)議（關(guān)鍵條款）：A、甲方無償提供試劑設(shè)備（價(jià)值1300萬）并負(fù)責(zé)一年免費(fèi)維護(hù)，今后在合同期內(nèi)按照設(shè)備價(jià)值每年收取5%的維護(hù)費(fèi)（65萬）。合同期5年，5 年內(nèi)設(shè)備所有權(quán)歸甲方，5年后設(shè)備所有權(quán)歸乙方。B、乙方必須按照合同約定的價(jià)格向甲方采購價(jià)值300萬的試劑。如，合同期內(nèi)提前完成1500萬試劑采購量的雙方可就合同的試劑價(jià)格從新商議。C、合同期內(nèi)乙方在已有設(shè)備滿足經(jīng)營的情況下，不得向第三方采購、受贈同類設(shè)備和試劑。合同期內(nèi)如遇擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的需要引進(jìn)同類設(shè)備的，甲方有優(yōu)先合作的權(quán)利。問題：上述合同的實(shí)質(zhì)？在現(xiàn)行稅法下有何障礙？二、我國現(xiàn)行增值稅制度（3）視同銷售定價(jià)規(guī)

22、則：A、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（不同業(yè)態(tài)表現(xiàn)形式不同）；B、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；C、 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 總結(jié)：判斷是否屬于無償贈送的關(guān)鍵在于一筆交易有無對價(jià)。二、我國現(xiàn)行增值稅制度3、銷售折扣、折讓的處理（1）開具增值稅紅字發(fā)票：國稅函20191279號：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷

23、貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（2）國稅函201956號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明（金額欄，而非備注欄）的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。4、銷售退回的處理：紅字增值稅專用發(fā)票。二、我國現(xiàn)行增值稅制度（四）進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（外購軟件使用權(quán)支付的進(jìn)行稅額？）1、可抵扣憑證的種類：增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品銷售收購（銷售）發(fā)票、海關(guān)完稅憑證。2、可抵扣金額（1）按照抵扣憑證上的稅額（2）企業(yè)計(jì)算：A、比例運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上的運(yùn)輸費(fèi)的7%（國稅函201954號：貨運(yùn)

24、代理發(fā)票不得抵扣）；農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票的13% ：B、基數(shù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。二、我國現(xiàn)行增值稅制度（3）征收增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、不予抵扣的情形（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； A、兼用的固定資產(chǎn)的抵扣規(guī)則：可全部抵扣。例1：某企業(yè)下設(shè)賓館和商場兩個非獨(dú)立核算經(jīng)營部門，會

25、計(jì)核算統(tǒng)一設(shè)在財(cái)務(wù)部，2019年財(cái)務(wù)部購置一臺電腦用于會計(jì)電算化。問題：是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？如何扣？二、我國現(xiàn)行增值稅制度例2：某企業(yè)下設(shè)賓館和商場兩個非獨(dú)立核算經(jīng)營部門，兩個部門分別設(shè)有財(cái)務(wù)部，2019年賓館財(cái)務(wù)部購置一臺電腦用于會計(jì)電算化。問題：是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？如何扣？B、個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。C、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（非應(yīng)稅項(xiàng)目成本和非應(yīng)稅勞務(wù)比例的關(guān)系及在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理上的區(qū)別。）（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； A、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。如何理解管理不善？ （3）非正常損失的在產(chǎn)品、

26、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； A、如何計(jì)算？舉例二、我國現(xiàn)行增值稅制度（4）納稅人自用消費(fèi)品；A、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。（航空公司用于接送乘客的面包車、管理用轎車等是否可以扣？）上述自用為了區(qū)別于經(jīng)營此類商品的納稅人。（5）上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）財(cái)稅201915號：首次購買的金稅設(shè)備及以后的維護(hù)費(fèi)抵減應(yīng)繳增值稅后的進(jìn)項(xiàng)稅額不得再在銷項(xiàng)稅額中抵扣。4、一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

27、營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) （舉例）國稅發(fā)2000188號：進(jìn)項(xiàng)稅額在兼營項(xiàng)目上的劃分原則。二、我國現(xiàn)行增值稅制度5、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （舉例）6、抵扣時點(diǎn)（1）金稅認(rèn)證制度及主要規(guī)則（180天、國家稅務(wù)總局公告2019年第49、50、78號：關(guān)于逾期憑證問題）：2019年1月1日后開具，客觀原因造成逾期認(rèn)證、抵扣的，2019年6月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。（2）可抵扣憑證與會計(jì)帳

28、戶、納稅申報(bào)表的銜接7、關(guān)于動產(chǎn)與不動產(chǎn)的界定（財(cái)稅2009113號）二、我國現(xiàn)行增值稅制度（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間條（例第十九條、細(xì)則三十八條、總局2019年40號公告）1、一般原則：收訖索取銷售款項(xiàng)票據(jù)的當(dāng)天；先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（1）關(guān)于索取價(jià)款的憑證：取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）預(yù)售款與貨款的區(qū)別：商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移或勞務(wù)是否發(fā)生。二、我國現(xiàn)行增值稅制度2、直接收款方式與賒銷方式及其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用：在實(shí)務(wù)上判斷直接收款和賒銷行為的依據(jù)在于1）雙方訂立的合同，在合同中確定了的

29、付款結(jié)算方式，一般就是適用稅法的首要依據(jù)。2）實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背，那么在適用稅法是也是不能作為依據(jù)的，而要根據(jù)其實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行適用。3）賒銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時間。3、 國家稅務(wù)總局公告2019年第40號：采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。4、關(guān)于以票控稅二、我國現(xiàn)行增值稅制度（六）增值稅中幾個重要的概念1、兼

30、營（1）特點(diǎn)：一個納稅人從事一項(xiàng)以上業(yè)務(wù)。（2）納稅規(guī)則：應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如：國家稅務(wù)總局公告2019年第62號關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2、混合銷售（1）特點(diǎn)：一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及一個以上貨物勞務(wù)稅稅種。（2）納稅規(guī)則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 （非增即營）二、

31、我國現(xiàn)行增值稅制度（3）特例：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。國家稅務(wù)總局公告2019年第23號（七）稅收優(yōu)惠1、免稅及與起征點(diǎn)的區(qū)別2、即征即退（稅務(wù)）3、先征后返（財(cái)政） 4、企業(yè)重組過程中的增值稅問題： 國家稅務(wù)總局公告2019年第13號（1）文件的適用前提（2）實(shí)務(wù)處理中的爭議二、我國現(xiàn)行增值稅制度（八）征收管理1、關(guān)于納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)地。（1）總分支機(jī)構(gòu)納稅規(guī)則：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)

32、分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。1）財(cái)稅20199號：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。2）國稅函2019802號：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不作為總分支機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷售在分支機(jī)構(gòu)納稅，而應(yīng)回總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。（國稅發(fā)2019137號原則）二、我國現(xiàn)行增值稅制度3）財(cái)稅字201997號：連鎖店納稅地點(diǎn)問題?？蓪偟旰头值陮?shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申

33、報(bào)繳納增值稅（2）跨地區(qū)經(jīng)營納稅規(guī)則：固定工商業(yè)戶的，出具外出經(jīng)營活動稅收管理證明的回機(jī)構(gòu)地納稅；未出具的經(jīng)營地或勞務(wù)發(fā)生地納稅；經(jīng)營地或勞務(wù)發(fā)生地未征收的，回機(jī)構(gòu)地補(bǔ)征。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 二、我國現(xiàn)行增值稅制度2、金稅比對制度：超稅、報(bào)稅、認(rèn)證、比對、交叉稽核。3、增值稅發(fā)票管理:（主要建立內(nèi)控制度，防止重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。）（1）主要文件：1）國稅發(fā)2019156：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定。（發(fā)票開具的規(guī)范要求；何種情況下可作廢；何種情

34、況下應(yīng)開具紅字發(fā)票；何種情況下申請單有銷貨方提供，何種情況下有購貨方提供）2）國稅發(fā)201918號：折扣、轉(zhuǎn)讓開具紅字發(fā)票的規(guī)定。3）國稅函20191211號：對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)2019192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額二、我國現(xiàn)行增值稅制度國稅發(fā)2019192號：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵

35、扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣；納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。4）國稅函2019780號：免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。5）國稅函20191394號：債轉(zhuǎn)股企業(yè)投入到新公司的實(shí)物資產(chǎn)享受免征增值稅政策，因此債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實(shí)物資產(chǎn)投入到新公司時不得開具增值稅專用發(fā)票。二、我國現(xiàn)行增值稅制度6）國稅發(fā)2000187號購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(

36、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的（善意取得），對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，即善意取得增值稅專用發(fā)票；但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。二

37、、我國現(xiàn)行增值稅制度7）國稅發(fā)2000182號：有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。8）國稅發(fā)2019134號：受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，處以偷稅數(shù)額五倍以下的

38、罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款；二、我國現(xiàn)行增值稅制度在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款；納稅人以上述所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰；利用

39、虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。二、我國現(xiàn)行增值稅制度9）法發(fā)201930號：最高人民法院關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋。5、國家稅務(wù)總局公告2019年第71號：關(guān)于增值稅一般納稅人遷移過程中留抵扣稅款的轉(zhuǎn)移問題。 增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單；可繼續(xù)抵扣。三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑主要政策文件：財(cái)稅2019110、111、131、133號（一）納稅人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人。 1、應(yīng)稅服務(wù)的范圍：交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸）、部

40、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或接受方在境內(nèi)。下列不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形 （1）境內(nèi)外服務(wù)的劃分原則（屬人、屬地、屬人兼屬地原則） A、屬人原則：境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 B、收入來源地原則：只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑 C、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的排除性條款，即將境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅服務(wù)的兩項(xiàng)內(nèi)容排除在“境內(nèi)”之外：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的的完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人

41、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn) 2、非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。（2）單位為員工提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （3）員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑（二）稅率：動產(chǎn)租賃17%、 交通運(yùn)輸業(yè)11%、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6% 、征收率3%。 1、財(cái)稅2019133號文：免稅勞務(wù)、零稅率勞務(wù)的適用。（向境外單位提供物流輔助服務(wù)適用免稅的規(guī)定） 2、機(jī)場集團(tuán)下屬企業(yè)稅率適

42、用問題（三）納稅人： 1、增值稅一般納稅人：“擴(kuò)圍”勞務(wù)，500萬； 2、一個企業(yè)出現(xiàn)有兩種增值稅納稅人的情況三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑 3、國家稅務(wù)總局公告2019年第65號：關(guān)于營改增一般納稅人認(rèn)定。（1）原一般納稅人兼營應(yīng)稅服務(wù)；貨物運(yùn)輸自開票納稅人（不論金額，必須）無需重新認(rèn)定。其他納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請。（2）原營業(yè)稅差額征收的試點(diǎn)納稅人（包括試點(diǎn)地區(qū)的非試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）允許扣除向非試點(diǎn)納稅人支付的金額后征收增值稅，但在計(jì)算一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時不得扣除該金額。（3）應(yīng)稅收入小于500萬或新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人滿足兩個條件也可認(rèn)定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 能夠

43、按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（4） 取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑（四）應(yīng)稅收入 1、視同應(yīng)稅服務(wù)：向其他單位和個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。（與增值稅暫行條例原則的區(qū)別） 2、因應(yīng)稅服務(wù)中止或折讓而退還給購買者的增值稅，應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減。（開具紅字增值稅專用發(fā)票）（五）進(jìn)項(xiàng)稅額1、可抵扣憑證：增加了通用繳款書（試點(diǎn)辦法新增加的：但必須具備書面

44、合同、付款證明、境外單位的對帳單或發(fā)票）2、可抵扣金額：（1）試點(diǎn)地區(qū)取得的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票的按照發(fā)票上的稅額；（2）從非試點(diǎn)地區(qū)取得的運(yùn)費(fèi)，按照7%抵扣；（3）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按照7%抵扣。3、不予抵扣的情形：三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑（1）涉及固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于適用簡易計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)才不予抵扣。（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（如：出租車發(fā)票等）；（3）個人自用消費(fèi)品中，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物（如：租賃業(yè)

45、）的除外；（4）非正常損失的前提：管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)及被執(zhí)法部門沒收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（5）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的變化、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的區(qū)別。三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑4、已抵扣稅額的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：（1）按照實(shí)際轉(zhuǎn)出：能分辨的。（2）兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分的：比例。（3）除上述（2）的按照實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額或按照成本計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（如：固定資產(chǎn)改變用途）（4）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2019年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣（財(cái)力結(jié)算）。5、發(fā)生服務(wù)中止

46、、折讓、購進(jìn)貨物退回而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑6、重要概念：混業(yè)經(jīng)營（1）概念：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。（2）納稅規(guī)則：分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 （3）對經(jīng)營模式的影響三、

47、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑（七）源泉扣繳：在境外的單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（八）過渡政策：1、原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷售額時進(jìn)行扣除。在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中，對納稅人扣除銷售額的問題進(jìn)行了規(guī)定。 1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。三、增值稅“擴(kuò)圍”改革的主要政策口徑 3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除