新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀

1、.：.；第 PAGE10頁 ，共 NUMPAGES10頁新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解讀常見問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么出臺(tái)后，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)起到了指點(diǎn)性的作用，但在日常操作中有許多問題在準(zhǔn)那么中并沒有明確規(guī)定，以下內(nèi)容就與合并報(bào)表相關(guān)的一些常見問題做出詳細(xì)解讀。資本公積能否全部轉(zhuǎn)增資本？在新中資本公積的核算只設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目：資本或股本溢價(jià)；其他資本公積。 1.資本公積資本溢價(jià)核算內(nèi)容主要包括： 1股東投資溢價(jià)和股票發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積。 2同一控制下企業(yè)合并差額：借差，借記資本公積缺乏沖減的，沖減留存收益；貸差，貸記資本公積。 3撥款轉(zhuǎn)入在資本公積資本溢價(jià)中過渡。 2.資本公積其他資本公積核算內(nèi)容主要包括： 1以權(quán)

2、益結(jié)算股份支付經(jīng)過資本公積其他資本公積過渡。 2權(quán)益法下，享有被投資企業(yè)除損益外的一切者權(quán)益變動(dòng)的份額。 3關(guān)聯(lián)方買賣時(shí)，買賣價(jià)錢顯失公允的差額。 4可供出賣金融資產(chǎn)的公允值變動(dòng)差額。 5自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)日公允值大于原賬面值的差額。 6其他資本公積資本溢價(jià)不包括的內(nèi)容。 股本溢價(jià)屬于投資者投資性質(zhì)，屬于準(zhǔn)資本，上市公司資本公積中只需股本溢價(jià)可以轉(zhuǎn)增股本。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之后，新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)成的其他資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本。為什么新準(zhǔn)那么對(duì)控制的子公司用本錢法核算根據(jù)2006的有關(guān)規(guī)定：投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本錢法核算

3、。之所以將原準(zhǔn)那么制度對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為本錢法，與權(quán)益法的局限性有關(guān)，也是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么趨同的結(jié)果。在權(quán)益法下，企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，隨子公司凈資產(chǎn)的變化而發(fā)生變化。當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司需求相應(yīng)地確認(rèn)投資收益，由此，母公司的當(dāng)期利潤(rùn)提高。但是，母公司該部分利潤(rùn)并沒有相應(yīng)的實(shí)踐的現(xiàn)金的流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤(rùn)對(duì)子公司的投資收益而無現(xiàn)金進(jìn)展利潤(rùn)分配的情形。這就是權(quán)益法的一個(gè)弊端，它容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀。然而，權(quán)益法也有本錢法所無法具有的優(yōu)勢(shì)，即權(quán)益法下，可以反映出母公司實(shí)踐控制的經(jīng)濟(jì)資源包括子公司的經(jīng)濟(jì)

4、資源的整體盈利情況。為協(xié)調(diào)這一問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系2006規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用本錢法核算；在母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)領(lǐng)先進(jìn)展權(quán)益法的調(diào)整，之后再進(jìn)展相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。也就是說，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用本錢法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍采用權(quán)益法。中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么于2007年實(shí)現(xiàn)了等效，兩地準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告能否仍存在差別？香港從2005年開場(chǎng)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么即香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。2007年以來，我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等效問題進(jìn)展了假設(shè)干次技術(shù)談判。雙方一致以

5、為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等效，有助于降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市本錢，促進(jìn)兩地企業(yè)、證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)久開展，同時(shí)可以加強(qiáng)中國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)的話語權(quán)和影響力。經(jīng)過一年時(shí)間的共同努力，除長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)那么差別，確認(rèn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)了等效，并于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等效的結(jié)合聲明。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告差別根本消除，我司公布的以下簡(jiǎn)稱證明了這一現(xiàn)實(shí)。但是，兩地財(cái)務(wù)報(bào)告差別根本消除并不等于完全沒有差別，根據(jù)兩地達(dá)成的共識(shí)，除上述兩項(xiàng)準(zhǔn)那么差別外，其他方面如有差別，該當(dāng)積極消除，主要包括兩方面：一方面屬于相關(guān)準(zhǔn)那么的選擇差別。詳

6、細(xì)包括兩項(xiàng)：1投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方式。企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的，A股報(bào)告和H股報(bào)告的處置該當(dāng)一致。在此前企業(yè)曾經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn)，H股報(bào)告采用公允價(jià)值計(jì)量方式，A股報(bào)告采用本錢方式，這種曾經(jīng)存在的差別一次性消除暫時(shí)存在困難的，可以分步消除。2比例合并法的運(yùn)用。新增合營(yíng)企業(yè)兩地報(bào)告均應(yīng)取消比例合并法，此前H股報(bào)告曾經(jīng)采用了比例合并法的，內(nèi)地準(zhǔn)那么取消了比例合并法，由此構(gòu)成了選擇差別。IASB方案于今年第二季度正式發(fā)布修訂后的國(guó)際準(zhǔn)那么，其中將取消比例合并法，屆時(shí)兩地報(bào)告的此項(xiàng)差別將被消除。另一方面屬于涉及相關(guān)準(zhǔn)那么的執(zhí)行差別。詳細(xì)包括：1企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的差別。內(nèi)地企業(yè)改制為股份

7、，需求依法對(duì)原有企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)展評(píng)價(jià)，按照評(píng)價(jià)確認(rèn)價(jià)值作為股份的認(rèn)定本錢。、均從不同角度反復(fù)強(qiáng)調(diào)了這一問題。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時(shí)在H股報(bào)告中也是這樣處置的，后來改動(dòng)了處置方式。我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、IASB進(jìn)展了多次討論，明確將此問題列入執(zhí)行差別，要求同一企業(yè)提供的A股報(bào)告和H股報(bào)告必需采用一樣的會(huì)計(jì)處置方法。2同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差別。內(nèi)地規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置，香港企業(yè)合并準(zhǔn)那么與國(guó)際一樣，對(duì)此未作相應(yīng)規(guī)定。在實(shí)踐執(zhí)行中，A股報(bào)告對(duì)同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，H股報(bào)告沒有這樣處置，由此產(chǎn)生的差別，H股報(bào)告該當(dāng)在執(zhí)行中按內(nèi)地準(zhǔn)那么調(diào)整一致。除上述情況

8、外，保單獲得本錢和保險(xiǎn)合同預(yù)備金的差別值得關(guān)注，我司已與有關(guān)部門協(xié)商，盡快妥善處理。解讀長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置根據(jù)規(guī)定，清算股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報(bào)酬。 財(cái)會(huì)20218號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“解釋3號(hào)簡(jiǎn)化了清算性股利的會(huì)計(jì)處置，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，而是一概計(jì)入當(dāng)期“投資收益科目，不再?zèng)_減“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如此處置，簡(jiǎn)化了以后各期投資收益的會(huì)計(jì)處置。 財(cái)稅差別進(jìn)一步加大對(duì)清算性股利，沖減投資本錢，不確認(rèn)投資收益。而稅收上的規(guī)定那么很簡(jiǎn)單：不論累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都應(yīng)作為稅后利潤(rùn)歸為持有收益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置受害；符合條

9、件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，不作為應(yīng)納稅所得額。這時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法處置一致，不產(chǎn)生差別。但是延續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月時(shí)，稅法上確認(rèn)投資收益，會(huì)計(jì)上是沖減本錢。由此產(chǎn)生永久性差別，匯算清繳時(shí)應(yīng)根據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬的原那么進(jìn)展調(diào)整。解釋3號(hào)對(duì)投資后按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，除獲得投資時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，都確以為持有收益；對(duì)于居民企業(yè)間延續(xù)持有12個(gè)月以上的投資收益，稅法上將其作為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。由此產(chǎn)生了永久性差別，匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照調(diào)表不調(diào)賬的原那么進(jìn)展調(diào)整。謹(jǐn)防資產(chǎn)減值 解釋3號(hào)將清算性股

10、利不作為投資本錢的收回，即不減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，由此能夠呵斥長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于享有被投資單位凈資產(chǎn)包括相關(guān)商譽(yù)賬面價(jià)值的份額。假設(shè)出現(xiàn)這種情況，該當(dāng)按照對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。案例分析甲、乙公司都屬于居民企業(yè)，2007年1月1日甲公司以2400萬元的價(jià)錢購入乙公司3%的股份。甲公司在獲得該部分投資后，未參與被投資單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。獲得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：2007年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)2700萬元。假設(shè)乙公司2007年度分派的利潤(rùn)都屬于對(duì)其2006年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

11、的分配；2021年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6000萬元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)4800萬元。甲公司每年確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處置如下：2007年當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤(rùn)，屬于對(duì)其在2006年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例獲得81萬元，屬于清算性股利。應(yīng)沖減投資本錢，解釋3號(hào)要求確認(rèn)投資收益。賬務(wù)處置為：借：應(yīng)收股利810000貸：投資收益810000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款810000貸：應(yīng)收股利810000稅務(wù)處置：甲乙屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司延續(xù)持乙公司股票超越了12個(gè)月，對(duì)于81萬元的投資收益屬于免稅收入，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)了81萬元的收益，匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減81萬元。 2021年

12、會(huì)計(jì)處置時(shí)，不再像以前那樣，計(jì)算當(dāng)年度實(shí)踐分得現(xiàn)金股利48003%144萬元，由于該股利屬于清算性股利，應(yīng)沖減投資本錢的金額2700480030003%8154萬元，應(yīng)確認(rèn)投資收益1445490萬元。而是直接按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益144萬元。 借：應(yīng)收股利1440000 貸：投資收益1440000 收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1440000 貸：應(yīng)收股利1440000 稅務(wù)處置：甲乙屬于居民企業(yè)，規(guī)定分得的144萬元的現(xiàn)金股利為免稅收入，但是會(huì)計(jì)上確認(rèn)了144萬元的投資收益，匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)減144萬元。執(zhí)行新準(zhǔn)那么的企業(yè)年報(bào)編制有新規(guī)財(cái)政部日前下發(fā)了財(cái)會(huì)函

13、202160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱，對(duì)做好上市公司等相關(guān)企業(yè)2021年年報(bào)編制任務(wù)提出了10項(xiàng)要求。要求，各地財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)視檢查機(jī)構(gòu)、財(cái)政監(jiān)察專員辦、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等有關(guān)各方，該當(dāng)成立結(jié)合任務(wù)組，仔細(xì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)規(guī)定，掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋1號(hào)和2號(hào)，熟習(xí)新舊變化的內(nèi)容，為做好相關(guān)任務(wù)奠定專業(yè)根底；繼續(xù)逐日盯市，做好上市公司2021年年報(bào)分析任務(wù)，從上市公司披露第一份2021年年報(bào)開場(chǎng)，分析其會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)編制2021年財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的10項(xiàng)詳細(xì)要求；各地財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)該當(dāng)督促企業(yè)參照的要求，全面提升企業(yè)管理程度

14、和風(fēng)險(xiǎn)防備才干，如有艱苦風(fēng)險(xiǎn)，該當(dāng)在2021年年報(bào)中予以披露。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)在編制2021年財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下10項(xiàng)要求。1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果，該當(dāng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)政策的前后一致性。企業(yè)2021年變卦會(huì)計(jì)政策的，該當(dāng)提供符合會(huì)計(jì)政策變卦條件的根據(jù)和闡明，不得濫用會(huì)計(jì)政策。2、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，對(duì)于以前期間從未涉及而于2021年新發(fā)生的買賣事項(xiàng)，在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中所選擇的會(huì)計(jì)政策、所作的會(huì)計(jì)估計(jì)該當(dāng)堅(jiān)持一致。對(duì)于原已存在的差別，鼓勵(lì)其在編制2021年年報(bào)時(shí)調(diào)整一致。假設(shè)調(diào)整確實(shí)存在困難的，應(yīng)逐漸消除有關(guān)差別并在年報(bào)中加以闡明。 3、高危行業(yè)企業(yè)按

15、照規(guī)定提取的平安消費(fèi)費(fèi)用，該當(dāng)按照中的詳細(xì)要求處置，在一切者權(quán)益盈余公積項(xiàng)下以專項(xiàng)貯藏工程單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，該當(dāng)對(duì)比平安消費(fèi)費(fèi)用的原那么處置。 4、固定資產(chǎn)大修繕費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合資本化條件的，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 5、企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性買賣的原那么進(jìn)展處置，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。6、企業(yè)對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的各工程，該當(dāng)嚴(yán)厲遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定，提供明確的證聽闡明其公允價(jià)值確定的合理性，特別關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的有關(guān)情況，并在附注中作詳細(xì)披

16、露。企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值方式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，除非有明確的證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠獲得外，該當(dāng)采用本錢方式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。7、企業(yè)該當(dāng)正確了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中有關(guān)控制的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判別企業(yè)對(duì)被投資單位能否構(gòu)成控制時(shí)，該當(dāng)綜合思索被投資單位的股權(quán)構(gòu)造、董事會(huì)構(gòu)成、日常運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)等情況。 8、企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常該當(dāng)確以為當(dāng)期收益。假設(shè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上判別屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性買賣，相關(guān)利得計(jì)入一切者權(quán)益資本公積。9、

17、企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，該當(dāng)將銷售獲得的貨款或應(yīng)收貨款，在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)展分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 10、企業(yè)該當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和估計(jì)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)估計(jì)負(fù)債該當(dāng)基于充分合理的估計(jì)根底。強(qiáng)調(diào)，各地財(cái)政監(jiān)察專員辦要將2021年年報(bào)編制情況作為2021年會(huì)計(jì)監(jiān)視任務(wù)重點(diǎn)，在開展2021年會(huì)計(jì)監(jiān)視任務(wù)時(shí)，應(yīng)將中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么情況以及2021年年報(bào)情況作為檢查重點(diǎn)。此外，還要求，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)掌握本

18、地域會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)2021年年報(bào)的審計(jì)情況。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)該當(dāng)督促本地域會(huì)計(jì)師事務(wù)所總結(jié)閱歷，在審計(jì)任務(wù)中關(guān)注艱苦風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，詳細(xì)應(yīng)偏重債務(wù)重組收益確認(rèn)、金融工具的分類和計(jì)價(jià)根據(jù)、重要會(huì)計(jì)估計(jì)變化、開發(fā)費(fèi)用資本化、企業(yè)合并及異常股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為、套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用條件和規(guī)范、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及艱苦關(guān)聯(lián)買賣、繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)八個(gè)方面。新準(zhǔn)那么取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目的緣由遵照資產(chǎn)負(fù)債觀 新準(zhǔn)那么強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用損益觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的工程剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如，“待攤費(fèi)用本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無價(jià)值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生

19、就已耗費(fèi)的一項(xiàng)“沉沒本錢，它沒有運(yùn)用價(jià)值，沒有流通性，假設(shè)企業(yè)破產(chǎn)，是不能夠用它來歸還債務(wù)的，假設(shè)將它歸類于資產(chǎn)，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，浮夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)目的的公允性，不利于投資者對(duì)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況作出正確的判別。 上述有些企業(yè)仍保管“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用科目，或者采用“預(yù)付賬款、“其他應(yīng)收款、“預(yù)收賬款、“其他應(yīng)付款等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵照資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)那么的要求。 符合新準(zhǔn)那么中會(huì)計(jì)要素的定義 重新準(zhǔn)那么對(duì)資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。待攤費(fèi)用是企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)

20、期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、一切者權(quán)益的減少，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)那么規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這些費(fèi)用只會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所以不符合資產(chǎn)定義。 預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，新準(zhǔn)那么規(guī)定：負(fù)債是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然這些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是

21、企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其同樣不符合新準(zhǔn)那么對(duì)負(fù)債的定義。 再看新準(zhǔn)那么對(duì)費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費(fèi)的定義，由于每一個(gè)“兩費(fèi)明細(xì)工程的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很能夠流出企業(yè)，而且每個(gè)工程經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)那么中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成妨礙新準(zhǔn)那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)根底，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的“兩費(fèi)不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但

22、由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來宏大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的本質(zhì)重于方式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾，會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn)。近年來，“兩費(fèi)的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨著安然等丑聞迸發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修正的收付實(shí)現(xiàn)制如現(xiàn)金流動(dòng)制也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來衡量，可以不設(shè)置“兩費(fèi)科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這個(gè)觀念恰恰符合新準(zhǔn)那么的要求。有利于處理實(shí)務(wù)中的問題 在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)展核算時(shí)，故意作賬戶游戲，利用“兩費(fèi)作為調(diào)理利潤(rùn)的“蓄水

23、池或“變壓器，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段。 概括起來，利用“兩費(fèi)做假賬主要有隨意改動(dòng)“兩費(fèi)的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額：“掛而不攤掩蓋虧損；將不屬于“兩費(fèi)的內(nèi)容列入“兩費(fèi)；將屬于“兩費(fèi)的內(nèi)容未列入“兩費(fèi)：“兩費(fèi)攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確：“兩費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。另外，預(yù)提費(fèi)用還添加了納稅調(diào)整的任務(wù)量。所以，新準(zhǔn)那么取消“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)理各期利潤(rùn)的支配空間，將發(fā)生的受害期在一年以內(nèi)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，又比較容易了解，也減輕了審計(jì)人員對(duì)該類業(yè)務(wù)審計(jì)的任務(wù)量。新準(zhǔn)那么下資不抵債子公司的合并報(bào)表問題在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)中，

24、經(jīng)常會(huì)碰到資不抵債的子公司。資不抵債的子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題，主要包括以下方面。 資不抵債子公司能否納入合并范圍 在確定合并范圍方面，遵照的是本質(zhì)重于方式的原那么，規(guī)定合并范圍該當(dāng)以控制為根底予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)可以決議另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益。母公司該當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。對(duì)于資不抵債的子公司，除以下兩類外，均應(yīng)納入合并范圍；一是已宣告被清理整頓的資不抵債的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資公司。在這種情況下，根據(jù) 2005 年修訂的第一百八十四條的規(guī)定，被投資公司實(shí)踐上在當(dāng)期曾經(jīng)由股東、董事或股東大會(huì)

25、指定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對(duì)該被投資單位進(jìn)展日常管理，在清算期間，被投資公司不得開展與清算無關(guān)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，母公司不能再控制該被投資公司。因此，不能再將已宣告被清理整頓的資不抵債的子公司納入合并范圍。二是已宣告破產(chǎn)的資不抵債的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資公司。在這種情況下，根據(jù)的規(guī)定，被投資公司的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制該被投資公司，因此，不能再將已宣告破產(chǎn)的資不抵債的子公司納入合并范圍。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)資不抵債的子公司能否納入合并范圍，堅(jiān)持的也是以能否可以實(shí)施有效控制為根底的斷定規(guī)范，與我國(guó)準(zhǔn)那么的規(guī)定原那么一致。世界各

26、國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)際中，將繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的資不抵債的子公司納入合并范圍，曾經(jīng)成為主流。當(dāng)然從法律角度看，有限責(zé)任公司的股東以其出資額(或所持股份)為限對(duì)被投資企業(yè)承當(dāng)責(zé)任。被投資企業(yè)發(fā)生資不抵債(也就是說企業(yè)的凈資產(chǎn)小于零了)，股東只需將對(duì)其投資減計(jì)至零就可以了，由于這種情況下股東沒有義務(wù)再對(duì)其承當(dāng)額外責(zé)任(有資金輸出義務(wù)或者額外債務(wù)擔(dān)保責(zé)任的除外)。被投資企業(yè)在資不抵債情況下發(fā)生的進(jìn)一步虧損(以下簡(jiǎn)稱超額虧損)，作為有限責(zé)任的股東，是沒有法律義務(wù)承當(dāng)?shù)?。資不抵債子公司的合并處置 第二十一條規(guī)定：子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超越了少數(shù)股東在該子公司期初一切者權(quán)益中所享有的份額，其他額該當(dāng)分別以下情況進(jìn)展處置

27、：(一)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承當(dāng)，并且少數(shù)股東有才干予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額該當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；(二)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承當(dāng)?shù)?，該?xiàng)余額該當(dāng)沖減母公司的一切者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司一切者權(quán)益所承當(dāng)?shù)膶儆谏贁?shù)股東的損失之前，該當(dāng)全部歸屬于母公司的一切者權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)規(guī)定：在參與合并的子公司中，該當(dāng)歸屬于少數(shù)股東方面的虧損有能夠大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)，這類超額虧損和任何歸屬少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股東該當(dāng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)并且有才干彌補(bǔ)的部分之外，均該當(dāng)沖減多數(shù)股權(quán)。假設(shè)子公司以后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所吸收的少數(shù)股東虧損補(bǔ)齊之前，一切的這類利潤(rùn)該當(dāng)歸屬多數(shù)股東。按照上述規(guī)定，資不抵債子公司發(fā)生的超額虧損，應(yīng)該經(jīng)過合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表予以反映，而且在絕大多數(shù)情況下超額虧損全部由多數(shù)股東承當(dāng)。只需當(dāng)子公司的公司章程或者相關(guān)合同中明確要求少數(shù)股東承當(dāng)彌補(bǔ)超額虧損的義務(wù)、同時(shí)少數(shù)股東又有才干彌補(bǔ)這種損失時(shí)，才可將超額虧損分?jǐn)偨o少數(shù)股東。 可見，在超額虧損公司的合并處置方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定是一致的。在少數(shù)股東沒有義務(wù)和才干承當(dāng)超額虧損的情況下，母公司全額承當(dāng)了超額虧損，這樣，假設(shè)