審計(jì)學(xué)習(xí)(審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃)

1、第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第三節(jié) 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)對(duì)象審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)特殊審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的含義 審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。審計(jì)對(duì)象的含義（）審計(jì)對(duì)象現(xiàn)象:被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。（）審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表期末余額的填列方法、根據(jù)總賬科目余額直接填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期

2、借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；資產(chǎn)負(fù)債表期末余額的填列方法根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 【例1】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額為1萬(wàn)元，“銀行存款”科目余額為400萬(wàn)元，“其他貨幣資金”科目余額為100萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目金額1+400+100=501 (萬(wàn)元)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”

3、兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。、根據(jù)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款科目的的期末余額-壞賬準(zhǔn)備科目余額獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) 獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) -對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示意見(jiàn)。 原因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象是

4、會(huì)計(jì)報(bào)表；報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師作 出鑒證。 合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定； 公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況； 三、審計(jì)的具體目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。 (一)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定.認(rèn)定是指審計(jì)單位管理當(dāng)局在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)帳項(xiàng)所做的陳述或暗示。 例如管理當(dāng)局在在其資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告貨幣資金的金額為3000萬(wàn)元，這意味著管理當(dāng)局作出了以下5個(gè)方面認(rèn)定：（1）貨幣資金是存在的；（2）貨幣資金的期末正確結(jié)存

5、額是3000萬(wàn)元；（3）所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計(jì)單位對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)。（5）貨幣資金的使用不存在任何限制（若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的說(shuō)明）（1）和（2）項(xiàng)是明示性認(rèn)定，（3）、(4)、(5)三項(xiàng)是暗示性認(rèn)定。 審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)管理當(dāng)局所作認(rèn)定的確認(rèn)。管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定包括：（）存在或發(fā)生認(rèn)定（）完整性認(rèn)定（）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定（）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定（）表達(dá)與披露認(rèn)定1、存在或發(fā)生認(rèn)定“存在或發(fā)生”認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，列示于利潤(rùn)表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 審計(jì)

6、人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存在或發(fā)生認(rèn)定的審查，實(shí)際上就是要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益存在的真實(shí)性和涉及的收入、費(fèi)用的交易發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行審查、收集證據(jù)，判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2、完整性認(rèn)定 完整性認(rèn)定是指：應(yīng)該列示于會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否都列入了。 審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)“完整性”認(rèn)定的審查，就是要確認(rèn)管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的交易和項(xiàng)目遺漏或者省略了。 “完整性”認(rèn)定與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估有關(guān)。 3、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表列示的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審查單位是否

7、擁有所有權(quán)；各項(xiàng)負(fù)債是否被審單位應(yīng)履行償還的義務(wù)。 審計(jì)人員通過(guò)審查要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審單位。 “權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。4、估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)金額列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示適當(dāng)性涉及： (1)有關(guān)交易的入帳是否按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則； （2）是否存在計(jì)算或抄寫上的錯(cuò)誤； （3）管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。 估價(jià)包括：總值估價(jià)和凈值估價(jià)5、表達(dá)與披露認(rèn)定 表達(dá)與披露認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露。 審計(jì)人員通過(guò)審查，就是要對(duì)各會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍

8、進(jìn)行確認(rèn)，判斷其對(duì)核算內(nèi)容的分類是否恰當(dāng)，是否存在應(yīng)披露而未被披露的有關(guān)信息。例1、被審單位將不屬于本期的銷售收入列入了本期損益表的收入項(xiàng)目，則被審單位違反了“存在或發(fā)生”認(rèn)定。 例2、被審單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，財(cái)務(wù)部門在入帳時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審單位違反了“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。（該設(shè)備入帳的原值計(jì)算不正確）。如果購(gòu)入的該臺(tái)設(shè)備未入帳，則違反了“完整性”認(rèn)定。例3、資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在，屬于“存在或發(fā)生”認(rèn)定；包括了所有存貨交易的結(jié)果，屬于“完整性”認(rèn)定。例4、當(dāng)期的全部銷售均已登記入帳，屬于“完整性”認(rèn)定。例5、將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳，違反了“完整性”認(rèn)定。例7、作為抵押物

9、的存貨未作披露。違反了“表達(dá)與披露”認(rèn)定，以及“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。例8、被審計(jì)單位未將“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)列在“流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目”內(nèi)，則違反了“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。例9、對(duì)應(yīng)收帳款“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括：應(yīng)收帳款總額、壞帳準(zhǔn)備金額、應(yīng)收帳款總帳與明細(xì)帳的一致性，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比率的合理性。獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項(xiàng)目目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)披露分類截止機(jī)械性準(zhǔn)確 估價(jià)一般審計(jì)目標(biāo) 總體合理性目標(biāo) 是指報(bào)表項(xiàng)目的金額是否符合其自身特性，是否符合其歷史發(fā)展趨勢(shì)，是否符合計(jì)劃、預(yù)算和同行水平，與報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額之間比例是否合

10、理等真實(shí)性目標(biāo) 是針對(duì)管理層“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo)，即審計(jì)人員要驗(yàn)證報(bào)表項(xiàng)目所列金額是否真實(shí)，有無(wú)虛報(bào)、高估現(xiàn)象完整性目標(biāo) 是針對(duì)管理層“完整性” 認(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo)，即審計(jì)人員要驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是否都已列入報(bào)表項(xiàng)目，有無(wú)隱瞞、低估的問(wèn)題所有權(quán)目標(biāo) 是針對(duì)管理層“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo),即審計(jì)人員要驗(yàn)證報(bào)表項(xiàng)目所列資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位所有或負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位承擔(dān)、估價(jià)目標(biāo) 是針對(duì)管理層“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo)，即審計(jì)人員要驗(yàn)證報(bào)表項(xiàng)目所列金額是否均經(jīng)過(guò)正確地估價(jià)和計(jì)量截止目標(biāo) 是針對(duì)管理層“截止”認(rèn)定（估價(jià)與分?jǐn)偅┒岢?的審計(jì)目標(biāo)，即

11、審計(jì)人員要驗(yàn)證接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易或事項(xiàng)是否已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo) 是針對(duì)管理層“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo)，即審計(jì)人員要驗(yàn)證有關(guān)賬表資料、數(shù)字計(jì)算及勾稽關(guān)系是否正確披露目標(biāo) 是針對(duì)管理層“表達(dá)與披露”認(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo)，即審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定的要求 分類目標(biāo) 是針對(duì)管理層“表達(dá)與披露”認(rèn)定而提出的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證每個(gè)賬戶記錄是否恰當(dāng)?shù)亓惺驹谪?cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)項(xiàng)目中 。 以上一般審計(jì)目標(biāo)適用于檢查所有報(bào)表項(xiàng)目和交易循環(huán)的業(yè)務(wù)，但在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，必須對(duì)每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目或帳戶余額設(shè)立更具體的審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。下面以存貨為例，說(shuō)明根據(jù)

12、管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程。五、會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任被審單位會(huì)計(jì)責(zé)任（管理層責(zé)任）： 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制，使報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任： 在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。具體有4個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（1）在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；（3）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)，選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。（4）注師相信獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。第

13、二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容與作用總體審計(jì)計(jì)劃的編制與審核具體審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 分析性測(cè)試在審計(jì)計(jì)劃中的運(yùn)用 審計(jì)計(jì)劃的概念概念： 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審 計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃作用為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)；有利于收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；有利于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，保持合理的審計(jì)成本；可以避免與被審單位之間發(fā)生誤解；便于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督。審計(jì)計(jì)劃種類總體審計(jì)計(jì)劃：是就預(yù)期審計(jì)范圍、實(shí)施方式做出的規(guī)劃，是對(duì)從接受委托到出具報(bào)告整個(gè)過(guò)程的基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：是實(shí)施審計(jì)總體計(jì)劃所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

14、間、范圍的詳細(xì)的規(guī)劃與說(shuō)明。（一） 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：1. 被審計(jì)單位的基本情況；2. 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；3. 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4. 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；5. 審計(jì)小組組成及人員分工；6. 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；7. 對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用程度；8. 其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)計(jì)劃編制人審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中，情況會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況。所以，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)

15、行審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)計(jì)劃形式表格式問(wèn)卷式文字?jǐn)⑹鍪?（二） 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：1. 審計(jì)目標(biāo)；2. 審計(jì)步驟；3. 執(zhí)行人員及執(zhí)行日期；4. 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；5. 其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評(píng)價(jià)重要性水平了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制定初步審計(jì)策略考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)符合性測(cè)試及評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試案例： 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號(hào)：X7-2職 務(wù)小時(shí)收費(fèi)率計(jì) 劃實(shí) 際差異原因工 時(shí)收 費(fèi)工 時(shí)收 費(fèi)主 任5001680

16、0016部門經(jīng)理300722160072項(xiàng)目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計(jì)21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復(fù)核人員:呂 萍 日期:2004.2.28案例：審計(jì)人員工作安排表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計(jì)時(shí)間實(shí)際時(shí)間差異 原因開(kāi)始工作日期天數(shù)開(kāi)始工天數(shù)作日期主任萬(wàn)里1聽(tīng)取工作匯報(bào)20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告2003218半天2003218半天3審閱審計(jì)報(bào)告2003222半天2003222半天小計(jì)2天小計(jì)2天部門鄭儀1審核審

17、計(jì)計(jì)劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場(chǎng)檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計(jì)報(bào)告20032162天20032162天小計(jì)6天小計(jì)6天項(xiàng)目宮允1帶領(lǐng)預(yù)審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計(jì)計(jì)劃200312104天200312104天3帶領(lǐng)實(shí)質(zhì)性工作200411620天200411620天分析性測(cè)試在審計(jì)計(jì)劃中的運(yùn)用橫向趨勢(shì)分析表縱向趨勢(shì)分析表比率趨勢(shì)分析表分析性測(cè)試情況匯總表第三節(jié) 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性的概念與作用審計(jì)重要性的運(yùn)用對(duì)重要性的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性的含義 審計(jì)重要

18、性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。審計(jì)重要性的意義提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)重要性的特征質(zhì)量特征數(shù)量特征重要性的特征對(duì)重要性判斷應(yīng)考慮的因素：1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模規(guī)模3、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果4、報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)（如：資產(chǎn)的流動(dòng)性）5、報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度重要性的確定 確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素 -在審計(jì)計(jì)劃階段重要性被看作審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平） 從數(shù)量方面考慮重要性 -重要性的數(shù)量即重要性水平，是允許錯(cuò)報(bào)金額的

19、大小 1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定 重要性水平=判斷基礎(chǔ)比率 -基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、稅前凈利潤(rùn)等 考慮的因素 所選擇的判斷基礎(chǔ)必須反映被審計(jì)單位的規(guī)模 所選擇的判斷基礎(chǔ)應(yīng)該能夠反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主體的要求 需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況 需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況 -當(dāng)所確定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定 （可容忍錯(cuò)報(bào)） -它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、

20、漏報(bào)的可能性 賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越高驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高 2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系（分配加調(diào)整）各賬戶的重要性水平之和報(bào)表層次的重要性水平 重要性水平的分配分配考慮的因素：金額大小項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度審計(jì)成本分配舉例：轉(zhuǎn)下頁(yè)舉例：重要性水平分配 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的 具體情況涉及舞弊與違法行為的

21、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 可能引起違反合同義務(wù)履行的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì) 錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 -重要性被看作是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行判斷和決策的標(biāo)準(zhǔn) 1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 -評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 -如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 3.匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比 錯(cuò)報(bào)的匯總額=已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)+推算的錯(cuò)報(bào) -錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重

22、要性水平時(shí)的處理 -匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理(應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍/提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ) -匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理(應(yīng)追加審計(jì)程序/提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 )例：匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較案例分析資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題： （1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有； （2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫(kù)； （3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16

23、萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。要求 根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由； 1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平 4 000 *0.5% 20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 800 * 5% 40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬(wàn)元。 2問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。解析：重要性水平判斷會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平資產(chǎn)總額0.51；凈資產(chǎn)1%；營(yíng)業(yè)收入0.5%

24、1%；稅前凈利潤(rùn)： 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 確定重要性水平的目的是為了更好地收集審計(jì)證據(jù)。重要性水平越低，所需要審計(jì)證據(jù)就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的審計(jì)證據(jù)就越少。（正向還是反向？）四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某

25、一賬戶或 交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： （1）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的風(fēng)險(xiǎn)模式 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn) X 控制風(fēng)險(xiǎn) X 檢查風(fēng)險(xiǎn) AR=IR X CR X DR從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系如下表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

26、高中低注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的風(fēng)險(xiǎn)模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) X 檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素的評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)已經(jīng)確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)確定的。不同的項(xiàng)目或賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平可以不同，因此，他們的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也就不同。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是一個(gè)既定的數(shù)值，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)人員所不能控制的，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)收集證據(jù)的多少來(lái)加以控制，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式通常表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算舉例審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

27、與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)三者相互聯(lián)系三者相互聯(lián)系理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要求高希望CPA查出所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)很小的錯(cuò)報(bào)都會(huì)影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高（2）重要性水平4000元（高）2000元（低） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高會(huì)計(jì)報(bào)表使用者：實(shí)際重要性（客觀）理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)正向反向正向？反向？理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)人

28、員：計(jì)劃重要性水平（1）期望較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)較低的計(jì)劃重要性水平（2）計(jì)劃重要性水平低要收集更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)與重要性水平的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 （正向關(guān)系）、固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（正向關(guān)系）、控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（正向關(guān)系）、檢查風(fēng)險(xiǎn)（計(jì)劃的）與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 （反 向關(guān)系）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（反向關(guān)系）檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性 質(zhì)時(shí) 間范 圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日

29、前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)實(shí)例風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（一）財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：（應(yīng)從如下10方面進(jìn)行分析）1、因競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；2、主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；3、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)異?；虬l(fā)生重大波動(dòng)；4、難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境的劇烈變動(dòng)； 5、市場(chǎng)需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗日益增多；實(shí)例風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)6、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)性虧損