中鋁股份稅政管理規(guī)范意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）

1、.PAGE ：.；PAGE 73中鋁股份稅政管理規(guī)范意見(jiàn)征求意見(jiàn)稿總那么：為了規(guī)范公司涉稅行為，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限制維護(hù)公司利益，根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)、政策及制定本意見(jiàn)，以下簡(jiǎn)稱。本意見(jiàn)適用于中國(guó)鋁業(yè)股份及其所屬分公司、全資子公司、控股子公司以下簡(jiǎn)稱所屬單位，控股上市公司根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)參照?qǐng)?zhí)行。的制定和實(shí)施嚴(yán)厲以“依法納稅、規(guī)范操作、分級(jí)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)，最大限制維護(hù)公司利益的根本方針為指點(diǎn)。主要是對(duì)公司有關(guān)稅金的計(jì)算、申報(bào)、管理、業(yè)務(wù)操作及流程進(jìn)展一致規(guī)范，并明確相關(guān)主體的詳細(xì)職責(zé)。公司稅政管理任務(wù)涉及總部和所屬單位兩個(gè)層次，且均為獨(dú)立的納稅主體，各納稅主體內(nèi)部在詳細(xì)的業(yè)務(wù)操作中又涉及財(cái)務(wù)與其

2、它業(yè)務(wù)管理部門等多個(gè)業(yè)務(wù)操作主體，為確保稅政管理任務(wù)的順利開(kāi)展，必需有效處理各層次、各主體之間的任務(wù)銜接及協(xié)調(diào)問(wèn)題，規(guī)范操作、理順流程、明確職責(zé)、嚴(yán)厲獎(jiǎng)懲。總部是全公司稅政管理收益和風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，其管理決策層是公司稅政管理任務(wù)的最終決策者，負(fù)有優(yōu)化公司稅政環(huán)境及安排、最大限制控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獲得稅政收益的職責(zé)；各所屬單位作為獨(dú)立的納稅主體是各自稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及收益的第一責(zé)任人，其管理決策層負(fù)有正確計(jì)算、核算、申報(bào)本單位各項(xiàng)稅金、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、爭(zhēng)取和落實(shí)稅收政策、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。財(cái)務(wù)部擔(dān)任公司稅政管理任務(wù)的業(yè)務(wù)操作和管理?？偛控?cái)務(wù)部擔(dān)任全公司稅政管理任務(wù)的實(shí)施和協(xié)調(diào)，執(zhí)行公司有關(guān)稅政管理決議，不斷

3、改善和優(yōu)化公司稅政環(huán)境，制定公司稅政管理業(yè)務(wù)規(guī)范，指點(diǎn)、監(jiān)視、考核下屬單位的稅政管理任務(wù)，接受公司高管層的指點(diǎn)和監(jiān)視，并向其匯報(bào)；下屬單位財(cái)務(wù)部擔(dān)任按照有關(guān)稅收法規(guī)及總部的業(yè)務(wù)規(guī)范要求，正確計(jì)算、核算、申報(bào)交納各項(xiàng)稅金，積極爭(zhēng)取和落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)上接受總部財(cái)務(wù)部的指點(diǎn)和監(jiān)視，并向其匯報(bào)。業(yè)務(wù)管理部門是公司稅政管理任務(wù)的協(xié)管部門，擔(dān)任提供專業(yè)判別及各項(xiàng)所需資料，協(xié)助財(cái)務(wù)部門爭(zhēng)取和落實(shí)稅收政策。由于各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的處置尤其是有關(guān)政策的適用和落實(shí)都有賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的判別，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處置直接影響甚至決議著在稅務(wù)上的處置，稅政管理包括風(fēng)險(xiǎn)控制必需是從源頭開(kāi)場(chǎng)的全過(guò)程管理，而不能是事后管理。

4、公司將對(duì)各單位、各部門的稅政管理任務(wù)進(jìn)展檢查考評(píng)，對(duì)于職責(zé)范圍內(nèi)的涉稅事項(xiàng)處置不當(dāng)或是不作為的，視其給公司呵斥的損失和影響給予處分，對(duì)于仔細(xì)履行職責(zé)，積極爭(zhēng)取和落實(shí)稅收政策的，視其為公司發(fā)明的效益給予獎(jiǎng)勵(lì)。公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅種主要有：企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、印花稅等。第一章：企業(yè)所得稅的操作規(guī)范及管理企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)公司、企業(yè)或者是其他獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)實(shí)體一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算征收的一種稅金。根本計(jì)算公式：企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-優(yōu)惠性稅收減免應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的應(yīng)稅收

5、益總額減去準(zhǔn)予扣除工程金額后的余額。根本計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收益總額-準(zhǔn)予扣除工程金額。由于稅法對(duì)應(yīng)稅收益和準(zhǔn)予扣除工程確實(shí)認(rèn)與會(huì)計(jì)核算上對(duì)收入及本錢費(fèi)用確實(shí)認(rèn)不完全一致，因此應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往存在差別，在實(shí)踐操作中通常是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為根底，根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)有關(guān)差別作相應(yīng)的調(diào)整后據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。根本計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整。應(yīng)稅收益是指納稅人從各種來(lái)源、以各種方式獲得的全部收入，稅法明確規(guī)定不納稅的除外。這一概念包括四大要素：一是收益的各種來(lái)源；二是收益的各種方式，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)和有價(jià)證券等；三是任何收益不作為應(yīng)稅收益必需求有法律根據(jù)；四是

6、收益包括一切經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)稅收益包括消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)收入，財(cái)富轉(zhuǎn)讓收入，利息性收入，租賃收入，特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入，股息收入和其他收入。消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)收入。是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得的收入，包括商品產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)效力收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入和其他收入。財(cái)富轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)財(cái)富獲得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)，以及其他財(cái)富而獲得的收入。財(cái)富轉(zhuǎn)讓收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，與會(huì)計(jì)核算根本一致，分別在“營(yíng)業(yè)外收入和“投資收益中進(jìn)展核算。利息收入。是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款給付的利息，以及其他利息收入，不包括購(gòu)買國(guó)債的利息收入。租賃收入。是指納

7、稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)富而獲得的租金收入。特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的運(yùn)用權(quán)而獲得的收入。股息性收入。是指納稅人從被投資企業(yè)稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中獲得的分配額，包括投資人分得的現(xiàn)金股利和非現(xiàn)金受害。其中非現(xiàn)金股利又包括實(shí)物分紅、股票股利和轉(zhuǎn)增股本。其他收入。是指除了上述收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債務(wù)人緣由無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。應(yīng)稅收益確實(shí)定和計(jì)量。應(yīng)稅收益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量的原那么與會(huì)計(jì)收入根本一致，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制

8、為原那么，對(duì)于一些跨年度的運(yùn)營(yíng)收入也需求分期確定收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售商品的，可以按照合同商定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)。提供加工和修繕、修配勞務(wù)，繼續(xù)時(shí)間超越一年的，可以按照完工進(jìn)度或完成的任務(wù)量確定收入的實(shí)現(xiàn)。為其他企業(yè)加工大型機(jī)械設(shè)備等，繼續(xù)時(shí)間超越一年的，可以按照完工進(jìn)度或者完成的任務(wù)量確定收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)外加工節(jié)省的原料，按合同履行終了的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收入的差別及處置。應(yīng)稅收益=會(huì)計(jì)收益+納稅調(diào)整。一、對(duì)于在會(huì)計(jì)核算上不做收入處置，而在稅法上確以為應(yīng)稅收益的工程，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)作相應(yīng)地納稅調(diào)增。視同銷售業(yè)務(wù)。主要指一些在會(huì)計(jì)核算上不

9、確以為銷售業(yè)務(wù)而按照稅法規(guī)定需求視作銷售確認(rèn)收益的產(chǎn)品商品的運(yùn)用或轉(zhuǎn)讓。如以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展投資、清償債務(wù)、分配給股東或投資者等。當(dāng)納稅人發(fā)生了視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，該當(dāng)按照市場(chǎng)售價(jià)或公允價(jià)值與本錢之間的差額確認(rèn)應(yīng)稅收益。售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)上視同融資業(yè)務(wù)處置，而按照稅法規(guī)定應(yīng)作為銷售和購(gòu)買兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處置，確定相應(yīng)的應(yīng)稅收益和本錢。接受捐贈(zèng)。企業(yè)接受貨幣性或非貨幣性捐贈(zèng)時(shí)，會(huì)計(jì)核算上不作為收入處置，但在稅法上卻要求按照受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收益，且原那么上是一次性并入當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得，假設(shè)確實(shí)因金額宏大，并入一個(gè)納稅年度繳稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超越5年的期間內(nèi)均勻記入各年

10、度應(yīng)納稅所得額。企業(yè)受贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等非貨幣性資產(chǎn)，在運(yùn)營(yíng)中運(yùn)用或未來(lái)處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入。按照稅法規(guī)定應(yīng)以有關(guān)收入扣除相關(guān)本錢費(fèi)用后的凈收益作為應(yīng)稅收益。企業(yè)債務(wù)重組收益。主要指企業(yè)以低于債務(wù)計(jì)稅本錢進(jìn)展債務(wù)清償而獲得的收益，包括利息豁免等，在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)作為當(dāng)期的應(yīng)稅收益，假設(shè)收益數(shù)額較大，一次性納稅確實(shí)有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可以在不超越5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻記入各年度的應(yīng)稅收益。無(wú)法支付的款項(xiàng)。納稅人經(jīng)過(guò)“資本公積核算的因債務(wù)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)在進(jìn)展

11、所得稅計(jì)算時(shí)確以為應(yīng)稅收益。價(jià)外費(fèi)用。按照稅法規(guī)定應(yīng)稅收益不僅包括會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、貯藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不包括收取的增值稅。單獨(dú)開(kāi)票的商業(yè)折扣。對(duì)于單獨(dú)開(kāi)票的商業(yè)折扣，按照稅法規(guī)定應(yīng)視為應(yīng)稅收益。二、對(duì)于在會(huì)計(jì)核算上確以為收入，而在稅法上不作為應(yīng)稅收益的工程，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)作相應(yīng)地納稅調(diào)減。國(guó)債利息收入。國(guó)債包括財(cái)政部發(fā)行的各種國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債、保值公債等，不包括國(guó)家

12、發(fā)改委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建立債券和經(jīng)中國(guó)人民銀行同意發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券。納稅人購(gòu)買國(guó)債所得利息收入不記入應(yīng)稅收益中。指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。對(duì)納稅人減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局指定用途的不計(jì)入應(yīng)稅收益。企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)展技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅，超越30萬(wàn)元的部分，依法交納所得稅。資源綜合利用凈收益。出口創(chuàng)匯補(bǔ)貼。納稅人在出口商品時(shí)按RMB3分/美圓獲得的創(chuàng)匯補(bǔ)貼收入及出口設(shè)備時(shí)按RMB1分/美圓獲得的創(chuàng)匯補(bǔ)貼收入不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入。非美圓外匯可折合為美圓進(jìn)展

13、計(jì)算。三、對(duì)于應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收入在確認(rèn)時(shí)間及規(guī)范上存在差別的工程，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)按照差別金額相應(yīng)的調(diào)增或是調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)于不提供后續(xù)效力而一次性收取的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)，在會(huì)計(jì)處置上作為一次性收入確認(rèn)，而按照稅法規(guī)定那么必需在效力期限內(nèi)進(jìn)展分期確認(rèn)。因此，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)該按照稅法上確定的各期收入與會(huì)計(jì)上確定的各期收入之間的差額進(jìn)展納稅調(diào)整。采用權(quán)益法核算的投資收益。按照稅法規(guī)定，應(yīng)稅收益不是以權(quán)益法核算的投資收益而是投資人從被投資人累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中獲得的分配額。包括現(xiàn)金股利，股票股利和轉(zhuǎn)增股本，其中獲得的股票股利按照面值確定應(yīng)稅收益。關(guān)聯(lián)買賣收入。對(duì)于關(guān)聯(lián)買賣

14、，應(yīng)稅收益應(yīng)該按照公允價(jià)值予以確定，普通而言是以與獨(dú)立第三方之間進(jìn)展同類買賣的價(jià)錢進(jìn)展核定。建議公司營(yíng)銷部在確定產(chǎn)品價(jià)錢時(shí)，盡量確保關(guān)聯(lián)方的價(jià)錢與獨(dú)立第三方的價(jià)錢一致，防止不用要的納稅調(diào)整。逾期包裝物押金。除特殊情況經(jīng)審批后包裝物押金的逾期確認(rèn)期限可適當(dāng)延伸為3年外，普通而言確認(rèn)期限為1年，因此，凡是期限超越1年的包裝物押金無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何處置，均應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收益。應(yīng)稅收益金額按照包裝物押金扣除相應(yīng)的增值稅計(jì)，計(jì)算公式為：應(yīng)稅收益=包裝物押金/1+增值稅稅率。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的循環(huán)運(yùn)用包裝物的押金，其收取的合理押金在循環(huán)運(yùn)用期間不作為收入。視同銷售業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)。當(dāng)納稅人發(fā)生以下行

15、為時(shí)視同銷售：納稅人以自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于企業(yè)自用，包括用于在建工程、管理部門、非消費(fèi)性機(jī)構(gòu)、廣告樣品和職工福利獎(jiǎng)勵(lì)方面。納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)用于對(duì)外投資。納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)用于清償債務(wù)。納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)用于分配給股東或投資者。納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送或捐助給他人。準(zhǔn)予扣除工程是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與獲得應(yīng)稅收益有關(guān) 的一切必要和正常的本錢、費(fèi)用、稅金和損失。 本錢是指納稅人銷售商品產(chǎn)品、資料、下腳料、廢料、廢舊物資等、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓的本錢。 費(fèi)用是指納稅人

16、每一納稅年度為消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅金是指納稅人按規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建立稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅、印花稅等。 損失是指納稅人消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的運(yùn)營(yíng)虧損和投資損失及其他財(cái)富損失。準(zhǔn)予扣除工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，準(zhǔn)予扣除工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量與會(huì)計(jì)制度關(guān)于本錢費(fèi)用及損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量根本一致，對(duì)于稅法上確認(rèn)的準(zhǔn)予扣除工程企業(yè)在納稅年度內(nèi)沒(méi)有記入相應(yīng)的本錢費(fèi)用的，如應(yīng)提未提的折舊等，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。準(zhǔn)予扣除工程

17、與會(huì)計(jì)本錢費(fèi)用的差別及處置。準(zhǔn)予扣除工程金額=會(huì)計(jì)本錢費(fèi)用+納稅調(diào)整。一、對(duì)于在會(huì)計(jì)核算上不做本錢費(fèi)用途置，而按照稅法規(guī)定可確以為準(zhǔn)予扣除工程的，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)減。1、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)附加扣除。當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)較上一年度實(shí)踐發(fā)生額增長(zhǎng)幅度到達(dá)10%時(shí)，允許納稅人在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)的根底上，可再按當(dāng)年實(shí)踐發(fā)生額的50%在稅前加計(jì)扣除。彌補(bǔ)虧損。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)展彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超越5年。這里所說(shuō)的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的虧損額，而是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。5年的彌補(bǔ)期是指自虧損年度的下一年度起延續(xù)不延續(xù)地計(jì)算，無(wú)論是盈利

18、還是虧損，無(wú)論能否進(jìn)展彌補(bǔ)均作為實(shí)踐彌補(bǔ)期限計(jì)算。對(duì)于延續(xù)發(fā)生年度虧損的，先虧先補(bǔ)。企業(yè)境外的盈虧與境內(nèi)盈虧不能相互彌補(bǔ)。企業(yè)來(lái)至境外同一國(guó)家的不同業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，企業(yè)來(lái)至境外不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)。匯總、合并納稅成員企業(yè)單位當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)的所得額或并入了匯繳企業(yè)的虧損額中，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得進(jìn)展彌補(bǔ)。二、對(duì)于在會(huì)計(jì)核算上確以為本錢費(fèi)用及損失，而在稅法上不能扣除的工程，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)相應(yīng)地做納稅調(diào)增。納稅人為停產(chǎn)(季節(jié)性停用和大修繕停用除外)的機(jī)器設(shè)備計(jì)提的折舊。納稅人自創(chuàng)或購(gòu)買的商譽(yù)的攤銷。

19、納稅人已進(jìn)入損益的一些與本單位無(wú)關(guān)或跨期間的費(fèi)用，如企業(yè)擔(dān)任人的個(gè)人消費(fèi)、從“營(yíng)業(yè)外支出中代個(gè)人支付的個(gè)人所得稅、與收入無(wú)關(guān)得擔(dān)保損失、其他單位或個(gè)人的費(fèi)用等，在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)不作為稅前扣除工程。納稅人在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。不包括企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠款和罰款，以及金融部門的罰息支出。納稅人支出的各種非廣告性質(zhì)的資助費(fèi)用。三、對(duì)于準(zhǔn)予扣除工程與會(huì)計(jì)本錢費(fèi)用在確認(rèn)時(shí)間及規(guī)范上存在差別的工程，企業(yè)在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)在相關(guān)期間按照差別金額做納稅調(diào)增或調(diào)減。壞賬預(yù)備。對(duì)于納稅人按照對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)

20、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款按照賬齡分析法或個(gè)別分析法在當(dāng)年新提的壞賬預(yù)備，在進(jìn)展所得稅的計(jì)算時(shí)，核準(zhǔn)稅前扣除的壞賬預(yù)備的比例為應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款期末余額的5，超越部分必需作納稅調(diào)增。待應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值恢復(fù)沖回壞賬預(yù)備或者是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意核銷壞賬損失時(shí)，再作相應(yīng)的納稅調(diào)減。本期壞賬預(yù)備納稅調(diào)整金額=本期新提的壞賬預(yù)備-稅法允許新提的壞賬預(yù)備-本期收回應(yīng)收款性沖回的預(yù)備-經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)壞賬損失核銷的壞賬預(yù)備+收回已核銷壞帳而添加的壞賬預(yù)備。稅法允許新提的壞賬預(yù)備=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額*5-應(yīng)收款項(xiàng)期初余額*5有待稅務(wù)顧問(wèn)及有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)認(rèn)其他各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)備。包括存貨跌價(jià)預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)期投資減值

21、預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備等。納稅人稅前允許扣除工程原那么上遵照真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原那么，因此納稅人按照提取的有關(guān)預(yù)備金，按照稅法規(guī)定必需在計(jì)提預(yù)備時(shí)作納稅調(diào)增，而在核銷和沖回預(yù)備時(shí)再作相應(yīng)的納稅調(diào)減。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取預(yù)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。工資薪金支出及三項(xiàng)費(fèi)用。工資薪金支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的一切現(xiàn)金或非現(xiàn)金方式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括地域補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)助，不包括由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)等列支的職工工資。工資薪金支出按照限額計(jì)稅工資在稅前列支，經(jīng)同意實(shí)行工效掛鉤方法的企業(yè)

22、，可以在“兩個(gè)不低于的規(guī)范內(nèi)按照實(shí)踐發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)年在核定工資總額內(nèi)提取但未發(fā)放的工資構(gòu)成工資結(jié)余，在進(jìn)展所得稅計(jì)算時(shí)，作相應(yīng)的調(diào)增處置，做好備查，待到未來(lái)發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案后，在發(fā)放時(shí)作相應(yīng)的納稅條件處置，做好備查。對(duì)于高于核定規(guī)范計(jì)提的工資不得在稅前扣除，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)按照高出核定規(guī)范金額作納稅調(diào)增處置。公司福利費(fèi)按照計(jì)提工資的14%的比例進(jìn)展提取，假設(shè)計(jì)提工資高于核定規(guī)范，那么根據(jù)高出部分工資的14%做福利費(fèi)的納稅調(diào)整。對(duì)于核定規(guī)范以內(nèi)構(gòu)成工資結(jié)余和運(yùn)用以前年度工資結(jié)余的，福利費(fèi)隨著工資結(jié)余的調(diào)整而調(diào)整。向工會(huì)拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的在稅前扣除。凡不能出具的，其提取

23、的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)按照當(dāng)年可稅前扣除的工資薪金的1.5%為限額據(jù)實(shí)扣除。假設(shè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)超越當(dāng)年可稅前扣除的工資薪金總額的1.5%，那么按照超出金額作納稅調(diào)增，假設(shè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在當(dāng)年可稅前扣除的工資薪金總額的1.5%之內(nèi)，那么按照計(jì)提數(shù)據(jù)真實(shí)稅前扣除。 廣告費(fèi)用。納稅人每一納稅年度稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)用不得超越當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的2%，超越部分應(yīng)在當(dāng)年所得稅計(jì)算時(shí)作納稅調(diào)增，該調(diào)增額可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)在限額內(nèi)進(jìn)展抵扣。同時(shí)，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)必需符合以下條件：廣告是經(jīng)過(guò)經(jīng)工商部門同意的專門機(jī)構(gòu)制造的；已實(shí)踐支付費(fèi)用，并已獲得相應(yīng)的廣告業(yè)發(fā)票；經(jīng)

24、過(guò)一定的媒體傳播。興辦費(fèi)。在會(huì)計(jì)核算上興辦費(fèi)在企業(yè)開(kāi)場(chǎng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的當(dāng)月一次性計(jì)入消費(fèi)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月的損益，而按照稅法規(guī)定，興辦費(fèi)應(yīng)該從開(kāi)場(chǎng)消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，從企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月起的5年內(nèi)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損益與稅法上確認(rèn)的損益之間的差別進(jìn)展納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)款待費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)，按以下核定比例扣除：全年銷售營(yíng)業(yè)收入凈額在1500萬(wàn)及其以下的，按不超越銷售營(yíng)業(yè)收入凈額的5扣除；全年銷售營(yíng)業(yè)收入凈額超越1500萬(wàn)的，超越部分按照3的比例扣除。實(shí)踐業(yè)務(wù)款待費(fèi)超越按上述核定比例計(jì)算的準(zhǔn)予扣除規(guī)范的都必需作相應(yīng)的納稅調(diào)增。納稅調(diào)增額=實(shí)踐發(fā)生的業(yè)

25、務(wù)款待費(fèi)-扣除規(guī)范；對(duì)于全年銷售營(yíng)業(yè)凈收入不超越1500萬(wàn)的納稅人而言，扣除規(guī)范=全年銷售營(yíng)業(yè)收入凈額*5；對(duì)于全年銷售營(yíng)業(yè)收入凈額超越1500萬(wàn)的納稅人而言，扣除規(guī)范=全年銷售營(yíng)業(yè)凈收入*3+30000。借款利息。7.1納稅人在消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)踐發(fā)生數(shù)扣除。7.2納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息金額為限進(jìn)展稅前扣除，高出部分應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)作相應(yīng)的納稅調(diào)增。7.3納稅人在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中為消費(fèi)運(yùn)營(yíng)或?qū)ν馔顿Y而從關(guān)聯(lián)方獲得的借款金額超越其注冊(cè)資本50%的，超越部分的利息支出，不得在稅前扣除，應(yīng)在所得稅計(jì)算時(shí)作相應(yīng)的納稅

26、調(diào)增。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。納稅人每一納稅年度發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出包括未經(jīng)過(guò)媒體的廣告性支出，準(zhǔn)予在不超越銷售營(yíng)業(yè)收入的5之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。超越部分應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作相應(yīng)的納稅調(diào)增。捐贈(zèng)。捐贈(zèng)分為公益、救援性捐贈(zèng)和非公益、救援性捐贈(zèng)兩種。所謂公益、救援性捐贈(zèng)是指納稅人經(jīng)過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和蒙受自然災(zāi)禍地域、貧困地域的捐贈(zèng)。納稅人在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的公益、救援性捐贈(zèng)部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超越部分及納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)應(yīng)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)作納稅調(diào)增。超越限額的公益、救援性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=當(dāng)年實(shí)踐發(fā)生的公益、救援性捐贈(zèng)支出-應(yīng)納稅所得額+當(dāng)年公益、救援性捐

27、贈(zèng)支出*3%。社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年開(kāi)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人結(jié)合會(huì)、中國(guó)青年自愿者協(xié)會(huì)，全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)之友研討基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、光華科技基金會(huì)、中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)，以及經(jīng)民政部門同意成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。非公益、救援性捐贈(zèng)一概不得在稅前扣除，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)全額作納稅調(diào)增。10、支付給個(gè)人的傭金。納稅人支付給個(gè)人的傭金必需同時(shí)滿足以下條件方可在稅前扣除：有合法真實(shí)的憑證；支付的對(duì)象必需是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)效力的納稅人或個(gè)人不含本企業(yè)雇員；支付的金額，除另有規(guī)定者外，不得超越效力金額的

28、5%。四、需求稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后方可在稅前扣除的財(cái)富損失，凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的財(cái)富損失，一概不得自行稅前扣除，須在所得稅計(jì)算時(shí)作相應(yīng)的納稅調(diào)增。有關(guān)財(cái)富損失申報(bào)的詳細(xì)操作程序見(jiàn)附件1。壞賬損失納稅人的應(yīng)收款項(xiàng)符合有關(guān)損失確認(rèn)條件見(jiàn)，經(jīng)董事會(huì)或總部審批后確以為壞賬損失的，應(yīng)及時(shí)預(yù)備有關(guān)資料，按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬面原值扣減可變現(xiàn)凈值后的余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理壞賬損失的審核確認(rèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的壞賬損失可在稅前扣除，對(duì)于曾經(jīng)提取了相關(guān)壞賬預(yù)備且在提取預(yù)備時(shí)作了相應(yīng)納稅調(diào)整的，那么應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失的當(dāng)期按照該應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備余額作納稅調(diào)減。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款普通不確以為壞賬損失，除非是經(jīng)法院判決債

29、務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)富缺乏清償?shù)膫鶆?wù)部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債務(wù)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。存貨損失納稅人的存貨符合有關(guān)損失確認(rèn)條件見(jiàn)，經(jīng)董事會(huì)或總部審批后確以為存貨損失的，應(yīng)及時(shí)預(yù)備有關(guān)資料，按照存貨的賬面原值及轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金額扣除可變現(xiàn)凈值后的余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理存貨損失的審核確認(rèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的存貨損失可在稅前扣除，對(duì)于曾經(jīng)提取了相關(guān)跌價(jià)預(yù)備，且在提取預(yù)備時(shí)作了相應(yīng)納稅調(diào)整的，那么應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失的當(dāng)期按照該存貨的跌價(jià)預(yù)備余額作納稅調(diào)減。投資損失納稅人的對(duì)外投資符合有關(guān)損失確認(rèn)條件見(jiàn)，經(jīng)董事會(huì)或總部審批后確以為投資損失的，應(yīng)及時(shí)預(yù)備有關(guān)資料，按照投資實(shí)踐支付的本錢扣除

30、可變現(xiàn)凈值后的余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求投資損失的審核確認(rèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的投資損失在不超越當(dāng)期稅法界定的投資所得包括股票股利和轉(zhuǎn)增資本及轉(zhuǎn)讓所得的范圍內(nèi)稅前扣除，超越部分無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于已做納稅調(diào)整的股權(quán)投資差額攤銷應(yīng)在本期作相反的納稅調(diào)整，對(duì)于曾經(jīng)提取了相關(guān)減值預(yù)備，且在提取預(yù)備時(shí)作了相應(yīng)納稅調(diào)整的，那么應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失的當(dāng)期按照投資減值預(yù)備的余額作納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)損失納稅人的固定資產(chǎn)符合有關(guān)損失確認(rèn)條件見(jiàn)，經(jīng)董事會(huì)或總部審批后確以為固定資產(chǎn)損失的，應(yīng)及時(shí)預(yù)備有關(guān)資料，按照固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值扣除可變現(xiàn)凈值后的余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理固定資產(chǎn)損失的審核確認(rèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的固定資產(chǎn)損失

31、可在稅前扣除，對(duì)于曾經(jīng)提取了相關(guān)減值預(yù)備，在提取預(yù)備時(shí)作了相應(yīng)納稅調(diào)整的，且在后期作了相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊調(diào)整的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失的當(dāng)期按照該固定資產(chǎn)減值預(yù)備金額扣除折舊調(diào)整累計(jì)金額的余額作納稅調(diào)減。無(wú)形資產(chǎn)損失納稅人的無(wú)形資產(chǎn)符合有關(guān)損失確認(rèn)條件見(jiàn)，經(jīng)董事會(huì)或總部審批后確以為無(wú)形資產(chǎn)損失的，應(yīng)及時(shí)預(yù)備有關(guān)資料，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面攤余金額扣除可變現(xiàn)凈值后的余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理無(wú)形資產(chǎn)損失的審核確認(rèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)損失可在稅前扣除，對(duì)于曾經(jīng)提取了相關(guān)減值價(jià)預(yù)備，在提取預(yù)備時(shí)作了相應(yīng)納稅調(diào)整的，且在后期作了相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷調(diào)整的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失的當(dāng)期按照該無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備金額

32、扣除攤銷調(diào)整累計(jì)金額的余額作納稅調(diào)減。非常損失。對(duì)于納稅人因蒙受自然災(zāi)禍等人類無(wú)法抗拒要素呵斥的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的非常損失，應(yīng)以實(shí)踐損失扣除保險(xiǎn)賠償金額后的余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求審核確認(rèn)，并報(bào)送有關(guān)部門出具的發(fā)生自然災(zāi)禍的證明性資料。企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)展計(jì)算，法定稅率為33%，并且設(shè)有兩檔優(yōu)惠稅率：對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下含3萬(wàn)元的企業(yè)，可減按18%的稅率征收；對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)至10萬(wàn)元含10萬(wàn)元的企業(yè)，可減按27%的稅率征收。另外，對(duì)于設(shè)在西部地域?qū)儆趪?guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，經(jīng)審批在2001至2021年間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。優(yōu)惠性稅收減免。按照稅法規(guī)定對(duì)于我國(guó)境內(nèi)

33、投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè)，工程所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。假設(shè)當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額缺乏抵免時(shí)，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額遞延抵免，抵免期最長(zhǎng)不得超越5年。期后事項(xiàng)的處置。企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的所得稅的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。為了有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)所得稅的計(jì)算準(zhǔn)確、及時(shí)、完好，對(duì)于一些特殊涉稅事項(xiàng)，如稅務(wù)與會(huì)計(jì)確認(rèn)存在差別的工程、需求審核備案的工程，要求

34、各單位不僅要按照政策規(guī)定做好審批、備案，還要按照公司有關(guān)詳細(xì)管理方法做好有關(guān)備查臺(tái)賬及報(bào)表的填報(bào)、信息及資料的傳送。尤其是在出現(xiàn)艱苦問(wèn)題、新情況或發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)向總部匯報(bào)。公司各單位應(yīng)按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核準(zhǔn)的申報(bào)期、確認(rèn)的申報(bào)方法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)展企業(yè)所得稅的日常月、季申報(bào)，并按照申報(bào)金額進(jìn)展預(yù)繳。各所屬單位應(yīng)在年度終了后根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并于次年的2月15日之前完成企業(yè)所得稅的年度申報(bào)，于2月底之前將有關(guān)資料上報(bào)總部財(cái)務(wù)部。確實(shí)因特殊緣由無(wú)法在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)完成年度申報(bào)的，經(jīng)總部財(cái)務(wù)部同意后可適當(dāng)延遲至3月底。對(duì)于納入?yún)R總匯算清繳的成員單位，必需在次年的2月15日之

35、前向總部財(cái)務(wù)部報(bào)送年度申報(bào)表、附表及其相關(guān)支持文件清單的電子版本。于2月底之前報(bào)送經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的年度申報(bào)表原件及有關(guān)資料文件的復(fù)印件?？偛控?cái)務(wù)部根據(jù)成員單位上報(bào)的申報(bào)表進(jìn)展匯總，于次年的4月30日之前完成年度匯總申報(bào)及匯算清繳。各所屬單位及總部必需于次年的4月30日之前完成企業(yè)所得稅的匯算清繳任務(wù)。已預(yù)繳的稅款少于年度匯算清繳應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超越應(yīng)繳稅款的，應(yīng)及時(shí)懇求辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)交納的稅款。匯算清繳稅金與年報(bào)決算數(shù)之間存在差別的，應(yīng)報(bào)總部財(cái)務(wù)部后在匯算清繳終了的次月進(jìn)展賬務(wù)處置。成員企業(yè)對(duì)上一年度所得稅的匯算清繳調(diào)整視同當(dāng)年正常

36、的稅金計(jì)提，60%在當(dāng)?shù)亟患{，40%部分轉(zhuǎn)總部匯繳。 為了確保公司企業(yè)所得稅年度申報(bào)及匯算清繳的順利進(jìn)展，各單位應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求積極落實(shí)各項(xiàng)稅收政策的報(bào)批、備案任務(wù)，辦理各種涉稅手續(xù)，原那么上要求各單位必需在進(jìn)展年度申報(bào)之前完成一切需求審批、備案事項(xiàng)的報(bào)批和備案手續(xù)，并于2月底之前獲得有關(guān)批復(fù)。對(duì)于因特殊情況確實(shí)無(wú)法在2月底之前獲得有關(guān)批復(fù)的，需及時(shí)向總部上報(bào)未獲批復(fù)的工程的緣由。有關(guān)企業(yè)所得稅的計(jì)算、申報(bào)、涉稅業(yè)務(wù)的詳細(xì)操作流程及管理參見(jiàn)附件。第二章：增值稅的操作規(guī)范及管理增值稅是國(guó)家對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人獲得的增值額為課稅對(duì)意味收的一種

37、稅。企業(yè)銷售貨物應(yīng)該交納增值稅。這里的貨物是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。貨物期貨在實(shí)物交割環(huán)節(jié)也應(yīng)該交納增值稅。稅務(wù)上對(duì)銷售行為的認(rèn)定與會(huì)計(jì)核算略有差別，納稅人發(fā)生以下行為時(shí)，視同銷售貨物，征收增值稅：將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行一致核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)

38、、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的一切權(quán)能否轉(zhuǎn)讓給承租方均不征收增值稅。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的一切權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件業(yè)務(wù)，不征收增值稅?；旌箱N售行為。一項(xiàng)銷售行為假設(shè)既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生銷售貨物并擔(dān)任運(yùn)輸?shù)模瑸榛旌箱N售行為，征收增值稅。企業(yè)提供加工和修繕修配勞務(wù)應(yīng)該交納增值稅。加工是指接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物一切權(quán)仍屬

39、于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說(shuō)的委托加工業(yè)務(wù)。修繕修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。這里的提供都是指有償提供，但不包括單位員工為本單位提供的加工或修繕修配勞務(wù)。企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)該交納增值稅。指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，確定一項(xiàng)貨物能否屬于進(jìn)口貨物，必需看其能否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。增值稅設(shè)置了一檔17%的根本稅率和一檔13%的低稅率，此外對(duì)出口貨物實(shí)施零稅率。普通納稅人銷售和進(jìn)口以下貨物適用13%的稅率，除此之外均適用17%的根本稅率。糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)

40、機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。在實(shí)踐操作中，增值稅的計(jì)算不是直接以增值額作為計(jì)稅根據(jù)，而是采取間接計(jì)算法，先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)工程已納稅款。根本計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，缺乏部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。根本計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率。銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，即據(jù)以計(jì)算增值稅的銷售額為不含稅銷售額，對(duì)于以含稅

41、價(jià)錢計(jì)的銷售額必需先換算為不含稅銷售額在進(jìn)展計(jì)算，換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額1+適用增值稅稅率。對(duì)于征收消費(fèi)稅的貨物，由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此在計(jì)算增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額包括消費(fèi)稅稅金。價(jià)外費(fèi)用詳細(xì)包括：向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、貯藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但以下工程不包括在內(nèi)： 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；銷售方代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)

42、論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。由于價(jià)外費(fèi)用以含稅價(jià)錢計(jì)，所以必需先折算為不含稅金額，再并入銷售額。通常情況下，普通發(fā)票的金額為價(jià)稅合計(jì)金額，必需將開(kāi)具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，才干作為增值稅的稅基。采取折扣方式銷售的，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；假設(shè)將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。采取以舊換新方式銷售的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)錢確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價(jià)錢。采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)錢，不得從銷售額中減除還本支出。采取以物易物方式銷售

43、的，以物易物雙方都應(yīng)分別作購(gòu)、銷業(yè)務(wù)處置。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，超越1年含1年仍不退還的，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于包裝物押金為價(jià)稅合計(jì)金額，因此需求折算為不含稅的應(yīng)稅銷售額進(jìn)展計(jì)算。銷售額=包裝物押金/1+適用增值稅稅率。假設(shè)在以后又實(shí)踐退還了包裝物押金的，允許在退還時(shí)作銷項(xiàng)稅額的沖回。對(duì)于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不能分別核算的以及征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)數(shù)。視同銷售業(yè)務(wù)的銷售額按照以下順序和方法確

44、定：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)錢確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)錢確定；按組成計(jì)稅價(jià)錢確定。組成計(jì)稅價(jià)錢的公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢1+10%，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)錢中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢1+10%/1-消費(fèi)稅率。計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額均以人民幣計(jì)，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，該當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)錢折合成人民幣進(jìn)展計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)定方式有兩種：一是直接在增值稅發(fā)票上明確的稅額，不需計(jì)算；二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照法定扣除率計(jì)算的。不是一切的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵

45、扣，只需符合法律法規(guī)有關(guān)要求的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及金額確實(shí)定：從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣；從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按照買價(jià)和法定13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅金額=買價(jià)*13%；外購(gòu)或銷售貨物不包括固定資產(chǎn)和免稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用按照運(yùn)費(fèi)含建立基金和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅金額=運(yùn)費(fèi)含建立基金*7%。伴隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，按發(fā)票注明金額和10%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)

46、算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額金額=買價(jià)10%納稅人購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)公用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所獲得的公用發(fā)票所注明的稅額進(jìn)展抵扣。其中，公用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)票公用的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。納稅人在商品買賣所經(jīng)過(guò)期貨買賣購(gòu)進(jìn)貨物所獲得的合法增值稅發(fā)票允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，無(wú)論能否獲得扣稅憑證均不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所謂固定資產(chǎn)指運(yùn)用期限超越一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，以及單位價(jià)值在2000元以上，運(yùn)用年限超越兩年的不屬于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)主要設(shè)備的物品。用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

47、務(wù)，無(wú)論能否獲得扣稅憑證均不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所謂非應(yīng)稅工程主要指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，不包括第十七條中用于非應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額；用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無(wú)論能否獲得扣稅憑證均不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這些免稅工程包括與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的主要有：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；銷售非消費(fèi)稅應(yīng)稅工程的舊機(jī)動(dòng)車；開(kāi)采或供應(yīng)天然水；符合國(guó)家規(guī)定利用廢渣消費(fèi)建材產(chǎn)品等。用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無(wú)論能否獲得扣稅憑證均不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，無(wú)論能否獲得扣稅憑證均不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，非正常損失主要指自然災(zāi)禍損失

48、、因管理不善呵斥的被盜、霉?fàn)€蛻變等損失及其它；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無(wú)論能否獲得扣稅憑證均不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人購(gòu)買銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，因本身不準(zhǔn)抵扣，所以其運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生第五十五條規(guī)定的不允許抵扣的情況時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，如非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，那么按當(dāng)期實(shí)踐本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退

49、出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。為了簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算，小規(guī)模納稅人的增值稅采用簡(jiǎn)易方法按征收率進(jìn)展計(jì)算，不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額銷售額*征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為6%。企業(yè)銷售本人運(yùn)用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)及應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，假設(shè)售價(jià)超越原值，無(wú)論是普通納稅人還是小規(guī)模納稅人一概按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)繳稅金，即以售價(jià)和4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅=售價(jià)含價(jià)外費(fèi)用/1+4%*4%/2。銷售價(jià)錢不超越原值的暫免增值稅。為了最大限制維護(hù)公司利益，要求各單位根據(jù)

50、本身業(yè)務(wù)，積極爭(zhēng)取和落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，目前與我公司業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要有：一、資源綜合利用優(yōu)惠政策，實(shí)行增值稅計(jì)征即退：1、利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖消費(fèi)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品。2、在消費(fèi)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土消費(fèi)的再生瀝青混凝土。3、利用城市生活渣滓消費(fèi)的電力。4、在消費(fèi)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣消費(fèi)的水泥。二、實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策:利用煤矸石、煤泥、煤渣、油母頁(yè)巖和風(fēng)力消費(fèi)的電力。部分新型墻體資料產(chǎn)品(見(jiàn)詳細(xì)產(chǎn)品目錄)。三、企業(yè)進(jìn)口以下設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅：直接用于科

51、學(xué)研討、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免稅；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備免稅；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備免稅；消費(fèi)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口的自用設(shè)備。企業(yè)為消費(fèi)的產(chǎn)品而進(jìn)口自用的設(shè)備及按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，除所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。在西部投資而進(jìn)口的自用設(shè)備。對(duì)西部地域鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)工程進(jìn)展投資，在投資額度內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除和所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。國(guó)際貸款工程自用設(shè)備。利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款的工程進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅加工貿(mào)易中外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備及其配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)

52、增值稅。技改自用設(shè)備。對(duì)國(guó)家同意的技術(shù)改造工程進(jìn)口的自用設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。投資自用設(shè)備免稅。國(guó)家鼓勵(lì)、支持開(kāi)展的外商投資工程和國(guó)內(nèi)投資工程，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備及配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。各單位發(fā)生上述優(yōu)惠業(yè)務(wù)時(shí)，由有關(guān)消費(fèi)管理部門及進(jìn)口管理部門按月向財(cái)務(wù)部擔(dān)任稅政管理的科室或人員報(bào)送相關(guān)工程清單，各單位稅政管文科室或人員將有關(guān)清單核實(shí)、整理后按季報(bào)送總部財(cái)務(wù)部備案。進(jìn)口設(shè)備免稅由各單位擔(dān)任設(shè)備進(jìn)口的部門根據(jù)本意見(jiàn)及有關(guān)規(guī)定在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)在海關(guān)辦理免稅證明，其它優(yōu)惠政策由各單位財(cái)務(wù)部門擔(dān)任辦理，有關(guān)的消費(fèi)技術(shù)部門協(xié)助并及時(shí)提供相關(guān)資料。財(cái)務(wù)部擔(dān)任有關(guān)業(yè)務(wù)核算的科室根據(jù)

53、免稅文件進(jìn)展核算，并按工程統(tǒng)計(jì)實(shí)踐落實(shí)的免稅金額，按月報(bào)送擔(dān)任稅政管理的科室或人員，由擔(dān)任稅政管理的科室或人員按季將實(shí)踐落實(shí)的免稅金額上報(bào)總部財(cái)務(wù)部。為了確保各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的處置規(guī)范恰當(dāng)、稅金計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤，各單位必需加強(qiáng)對(duì)增值稅有關(guān)特殊工程的報(bào)告、復(fù)核和監(jiān)控，建立并登記日常備查臺(tái)賬。這些工程包括：視同銷售業(yè)務(wù)、逾期包裝物押金、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品進(jìn)項(xiàng)稅額處置、銷售舊貨、銷售本人運(yùn)用過(guò)的應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等、以舊換新銷售、單獨(dú)開(kāi)票處置的銷售折扣等。有關(guān)增值稅發(fā)票的獲得、領(lǐng)購(gòu)、運(yùn)用及保管的詳細(xì)規(guī)定見(jiàn)附件2。增值稅的計(jì)算由各單位財(cái)務(wù)部門擔(dān)任相關(guān)應(yīng)稅工程核算的科室或財(cái)務(wù)人員根據(jù)本方法

54、進(jìn)展銷項(xiàng)及準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和核算，有關(guān)核算規(guī)定見(jiàn)。由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任稅政管理的科室或人員據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，并按規(guī)定按月完成稅金的申報(bào)和交納。第三章：消費(fèi)稅的操作規(guī)范及管理本公司暫無(wú)消費(fèi)稅相關(guān)應(yīng)稅業(yè)務(wù)。第四章：營(yíng)業(yè)稅的操作規(guī)范及管理營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者是銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人根據(jù)征收的一種稅金。營(yíng)業(yè)稅的詳細(xì)應(yīng)稅工程、明細(xì)工程及其適用稅率見(jiàn)下表：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程明細(xì)及適用稅率應(yīng)稅工程 明細(xì)工程適用稅率 一、應(yīng)稅勞務(wù)1交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3%2建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3%3金融保險(xiǎn)業(yè) 8%4郵

55、電通訊業(yè) 3%5文化體育業(yè) 3%6文娛業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 5-20% 7效力業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他效力業(yè) 5%二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5%三、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%根據(jù)及其細(xì)那么的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的增收范圍僅限于在中國(guó)境內(nèi)有償提供、轉(zhuǎn)讓、銷售第六十八條中所列有關(guān)應(yīng)稅工程，有償轉(zhuǎn)讓，是指從受讓方購(gòu)買方獲得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。詳細(xì)范圍包括：提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。假設(shè)提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，那么不屬于應(yīng)稅范圍。企業(yè)本人新建建筑物后銷售

56、的，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)處置。 從境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境，屬于應(yīng)稅范圍，相反假設(shè)是將旅客或貨物由境外運(yùn)載至境內(nèi)的，那么不屬于應(yīng)稅范圍。在境內(nèi)組織游客出境旅游的屬于應(yīng)稅范圍。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)運(yùn)用的，無(wú)論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只需該無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)運(yùn)用，就屬于應(yīng)稅范圍，否那么不屬于應(yīng)稅范圍。銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，只需在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論其一切者在何地，無(wú)論銷售地在境內(nèi)還是境外，都屬于應(yīng)稅范圍。企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久運(yùn)用權(quán)及將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)處置。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額根據(jù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按固定比例稅率進(jìn)展計(jì)算，各應(yīng)稅工程適用稅率見(jiàn)第六十八條，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)

57、額*適用稅率。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，應(yīng)按照以下順序和方法確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額： 1、當(dāng)月銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)錢 2、最近時(shí)期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)錢 3、按以下公式核定計(jì)稅價(jià)錢：計(jì)稅價(jià)錢=本錢*1+本錢利潤(rùn)率/1-營(yíng)業(yè)稅率。從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力免征營(yíng)業(yè)稅，其收入不計(jì)入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。兼營(yíng)不同應(yīng)稅工程的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)于未分別

58、核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程和增值稅應(yīng)稅工程，無(wú)法分別核算或者是不能準(zhǔn)確核算的，其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅應(yīng)稅工程一并增收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅由各單位財(cái)務(wù)部主管有關(guān)應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算的科室或財(cái)務(wù)人員，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)及有關(guān)政策法規(guī)及時(shí)計(jì)算、入賬，有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的核算執(zhí)行，并按月將提取的營(yíng)業(yè)稅聚集于主管稅政管理的科室或人員。各單位財(cái)務(wù)部主管稅政管理的科室或人員按月核實(shí)應(yīng)繳稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目據(jù)以填報(bào)納稅申報(bào)表，于次月的10日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作納稅申報(bào)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求的申報(bào)期限不同的，執(zhí)行當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求，但應(yīng)及時(shí)向總部備案。營(yíng)業(yè)稅申報(bào)后應(yīng)按要求及時(shí)交納入庫(kù)。代扣代繳營(yíng)

59、業(yè)稅及其處置。企業(yè)發(fā)生了稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)時(shí)，由財(cái)務(wù)部擔(dān)任業(yè)務(wù)核算及付款的科室或財(cái)務(wù)人員在進(jìn)展款項(xiàng)支付時(shí)計(jì)算應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，并開(kāi)具稅票按規(guī)定及時(shí)交納。代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的核算經(jīng)過(guò)“其他應(yīng)付款*稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展核算?？劾U義務(wù)人的斷定。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)也無(wú)代理人的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。建筑施工單位外出施工應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局出具的納稅人證明，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托建立單位代扣代繳稅款。個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)運(yùn)用的，以受讓者為扣繳義務(wù)人。第五章：城市維護(hù)建立稅的操作規(guī)范及管理城市維護(hù)建立稅是國(guó)

60、家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)就其實(shí)踐交納的“三稅稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種稅。根本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額*適用稅率。實(shí)踐交納的“三稅包括被查補(bǔ)的“三稅但不包括違反稅法而加收的滯納金和罰款。代扣、代繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位，同時(shí)也要代扣、代繳城市維護(hù)建立稅。查補(bǔ)增值稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳城市維護(hù)建立稅。城建稅的稅率按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地域差別比例稅率，即：所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。主要單位適用城建稅稅率一覽表：?jiǎn)挝贿m用稅率