企業(yè)籌建期間的費用會計和稅務(wù)處理方法

1、.：.；企業(yè)籌建期間的費用會計和稅務(wù)處置方法 任何一家企業(yè)在消費運營前都會經(jīng)過籌建這個階段，在籌建期間自然會發(fā)生一些費用，這些費用包括哪些內(nèi)容？如何進展會計處置？會計處置和稅務(wù)處置存在哪些差別？如何進展納稅調(diào)整？會計制度和會計準那么總是顯得原那么和籠統(tǒng)，對于這些豐富多彩的會計實際活動不能夠規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實際中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談?wù)勛砸训囊稽c看法，以討教于同行。一、籌建費用的內(nèi)容問題對籌建費用表述為:除購建固定資產(chǎn)外，一切籌建期間所發(fā)生的費用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。財

2、政部對外資企業(yè)籌建費用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費用列入興辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)付費、文件印刷費、通訊費、開工儀式費等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準在興辦費中列支，包括購建機器設(shè)備、建筑設(shè)備、各項無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負擔的費用亦不準在興辦費中列支。外商投資企業(yè)簽署合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出，應(yīng)由支出各方自行負擔。對內(nèi)資企業(yè)籌建費用內(nèi)容的規(guī)定與的規(guī)定根本一致，雖然對外資企業(yè)籌建費用沒有明確的規(guī)定，但是在實踐執(zhí)行中，與會計制度規(guī)定也是一致的。實踐上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制

3、造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開場投產(chǎn)長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，一切籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，詳細內(nèi)容有:1.管理費用類籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、交納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;企業(yè)設(shè)立登記費用:包括工商注冊費、稅務(wù)登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;稅金:包括印花稅、車船運用稅、土地運用稅等;培訓費:包括聘請專家進展技術(shù)指點和培訓的勞務(wù)費及相關(guān)費用，因引進設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;資產(chǎn)攤銷:包括低

4、值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;其他:包括業(yè)務(wù)款待費、廣告費、開業(yè)儀式費等。2.財務(wù)費用類:包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。3.營業(yè)外支出類:包括捐贈支出、資助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的以下費用，不得計入籌建費用:1.獲得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費用等。2.規(guī)定應(yīng)由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業(yè)進展調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、款待費等支出。3.籌建期應(yīng)計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。二、籌建費用的會計處

5、置問題規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費用，先在長等待攤費用中歸集，待企業(yè)開場消費運營當月起一次計入開場消費運營當月的損益。因此籌建費用的會計處置方法較為簡單，其核算過程是:1.籌建期間發(fā)生費用時，直接根據(jù)有關(guān)原始憑證:借:長等待攤費用籌建費 貸:有關(guān)科目2.開場消費運營當月，將歸集后的長等待攤費用賬戶的余額一次性計入當月?lián)p益:借:管理費用籌建費攤銷 貸:長等待攤費用籌建費實務(wù)中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉(zhuǎn)入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業(yè)消費運營過程中所發(fā)生的費用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能經(jīng)過長等待攤費用賬戶處置。當然，假設(shè)企業(yè)籌建期很短如一個月，金額又很少，基于重

6、要性原那么也可以這樣簡化處置。原行業(yè)會計制度規(guī)定，籌建費從企業(yè)開場消費運營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用。能夠是基于謹慎性原那么的思索，對籌建費用的攤銷作了艱苦調(diào)整，實行的是開場消費運營時的一次性計入方法。筆者以為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原那么，特別是籌建費用大的企業(yè)，必定嚴重影響投產(chǎn)當月的損益，呵斥利潤不真實。在實務(wù)中，關(guān)于籌建費用的會計處置還有一些特殊事項值得討論:1.利息收入和匯兌收益怎樣處置？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應(yīng)與利息支出的會計處置一樣，除計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程，其他的利息收入和

7、匯兌收益應(yīng)沖減長等待攤費用籌建費，不應(yīng)在財務(wù)費用賬戶中核算。2.籌建期間的固定資產(chǎn)能否計提折舊？如一家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好并裝修終了，現(xiàn)進展購置酒店運營用品、招聘員工、宣傳推行等開業(yè)前預(yù)備任務(wù)，方案12月份開業(yè)。按規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)自到達預(yù)定可運用形狀之日起計提折舊，那么本例中酒店主樓需在9月11月期間提取折舊，并計入長等待攤費用籌建費。由此可見，只需符合會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的固定資產(chǎn)也要計提折舊，與正常消費運營期間不同的是，計提的折舊要先在長等待攤費用賬戶中歸集。3.籌建期能否計提職工福利費？對于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等福利費用，假設(shè)籌建期較短，可據(jù)實列支，直接列

8、入長等待攤費用籌建費;對于籌建期較長的企業(yè)，筆者以為可按實發(fā)工資總額的14%計提職工福利費予以處理。三、籌建費用的稅務(wù)處置問題稅收法規(guī)對籌建費用的稅務(wù)處置，與會計制度的規(guī)定可謂大相徑庭。和均規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費用，該當從開場消費運營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財務(wù)、會計處置與稅收不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額在攤銷期內(nèi)將出現(xiàn)較大時間性差別。第一年應(yīng)納稅所得額大大超越稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應(yīng)納稅所得額又會小于稅前會計利潤。在籌建費用分期稅

9、前扣除時，是不是一切的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規(guī)定。對比的規(guī)定，籌建費用可以分為以下四類:1.可以據(jù)實扣除的工程:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在運營期間可以據(jù)實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。2.限額扣除的工程:如工資等。這類費用在運營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實踐發(fā)放的工資在規(guī)范以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超越規(guī)范的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。筆者以為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超越限額的部分那么不得分期扣除。3.規(guī)定比例限額扣除的工程:如業(yè)務(wù)款待費、廣告費等。這類按

10、銷售運營收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售運營收入，如何扣除？有人以為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費與銷售運營收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實扣除。筆者以為，從稅收的公平原那么和合理原那么出發(fā)，業(yè)務(wù)款待費等按一定比例限額扣除的費用應(yīng)向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。4.不得扣除的工程:如資助支出、罰款支出等。這類費用在計算應(yīng)納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。另外，假設(shè)企業(yè)存續(xù)期缺乏5年，可以向主管稅務(wù)機關(guān)懇求，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也該當按照規(guī)定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務(wù)登記證后就

11、該當進展納稅申報。另外，根據(jù)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳年度內(nèi)辦理稅務(wù)登記并開場消費運營的一切外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進展所得稅匯算清繳。四、企業(yè)籌建期間的會計報表問題按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)必需按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的消費運營活動，沒有利潤，有人以為無需編制利潤表，筆者以為利潤表應(yīng)按零填列一同向外報送為宜，否那么短少利潤表在方式上就不符合要求?，F(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業(yè)進展消費運營活動的必要預(yù)備，從性質(zhì)上看屬于投資活動，不應(yīng)填列為運營活動的現(xiàn)金流出。由于籌建費這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成

12、真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金欄，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金欄列示。五、企業(yè)籌建期間確實定問題對于籌建期定義為:從企業(yè)被同意籌建之日起至開場消費運營包括試消費、試營業(yè)之日的期間。對籌建期只需原那么性規(guī)定:即企業(yè)開場消費運營前的期間。開場消費運營之日確實定，關(guān)系到會計處置上籌建費用何時一次性攤銷？稅務(wù)處置上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開場消費運營之日或企業(yè)籌建期間的終了，目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。筆者以為:對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開場運轉(zhuǎn)，可以正常消費合格產(chǎn)品之日作為開場消費運營標志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一

13、宗商品之日作為標志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等運營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務(wù)活動開場例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)工程打下第一根樁為標志。對于其他企業(yè)而言，該當以實踐有了消費、銷售、提供勞務(wù)或者其他運營行為作為開場消費運營之日。在實務(wù)中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開場消費運營之日，有人將獲得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開場消費運營之日，對于某些企業(yè)也能夠是適用的。當然，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不一樣，應(yīng)按本質(zhì)重于方式原那么去判別為宜。企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處置問題 .新不設(shè)置“遞延資產(chǎn)科目，而是設(shè)置“待攤費用科目和“長等待攤費用科目，分別核算分攤期限在1年以內(nèi)包括1年、1年以上不含1年的各項費用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進展處置： 1在籌建期間搞固定資產(chǎn)建立的，對可構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)經(jīng)過“在建工程科目核算。 2籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，該當在發(fā)生時經(jīng)過“長等待攤費用科目核算，借記“長等待攤費用科目，貸記“銀行存款等科目。并在開場消費運營的當月起一次計入開場消費運營當月的損益，借記“管理費用科目，貸記“長等待攤費用科目。 興辦期間辦公樓裝修費用的處置，應(yīng)視獲得辦公樓的不同方式分別情況處置： 1如辦