X年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱484182

1、.PAGE ：.；PAGE 942021年會(huì)計(jì)職稱考試考試大綱第一章 資 產(chǎn) 根本要求 一掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查 二掌握 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì) 三掌握其他貨幣資金的核算 四掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款的核算 五掌握買賣性金融資產(chǎn)的核算 六掌握存貨本錢確實(shí)定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查 七掌握原資料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)資料的核算 八掌握長期股權(quán)投資的核算 九掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算 十掌握無形資產(chǎn)的核算 十一熟習(xí)長期股權(quán)投資的核算范圍

2、 十二熟習(xí)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 十三熟習(xí)其他資產(chǎn)的核算 十四了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處置 考試內(nèi)容 資產(chǎn)是企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)按其實(shí)物形狀，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動(dòng)性不同，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分為貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等，非流動(dòng)資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 一現(xiàn)金

3、管理制度 1.單位該當(dāng)按照規(guī)定的范圍運(yùn)用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。 2.單位該當(dāng)按照規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。 二現(xiàn)金的 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處置 單位該當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)展庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。 三現(xiàn)金的清查 單位該當(dāng)按規(guī)定進(jìn)展現(xiàn)金的清查，普通采用實(shí)地清點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果該當(dāng)編制現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告單。假設(shè)賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意后，分別情況處置。 二、銀行存款 一銀行存款的賬務(wù)處置 單位該當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日

4、記賬，分別進(jìn)展銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。 二銀行存款的核對(duì) 單位銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)經(jīng)過編制“銀行存款余額調(diào)理表調(diào)理相符。 三、其他貨幣資金 一其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、外埠存款等。 二其他貨幣資金的賬務(wù)處置 為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位該當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金科目。按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算。 第二節(jié) 應(yīng)收及

5、預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，預(yù)付款項(xiàng)那么是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。 一、應(yīng)收票據(jù) 一應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委拜托款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超越六個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 二應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處置 為了反映和監(jiān)視應(yīng)收票據(jù)獲得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)科目進(jìn)展核算。 二、應(yīng)收賬款 一

6、應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等運(yùn)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 二應(yīng)收賬款的賬務(wù)處置 為了反映和監(jiān)視應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款科目核算。 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，該當(dāng)按照實(shí)踐預(yù)付的款項(xiàng)金額入賬。 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款科目，而直接經(jīng)過“應(yīng)付賬款科目核算。 預(yù)付賬款的核

7、算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。 四、其他應(yīng)收款 一其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2.應(yīng)收的出租物租金；3.應(yīng)收職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 4.存出保證金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 二其他應(yīng)收款的賬務(wù)處置 其他應(yīng)收款該當(dāng)按實(shí)踐發(fā)生的金額入賬。 為了反映和監(jiān)視其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款科目進(jìn)展核算。 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 一應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn) 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，該當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備

8、。 二計(jì)提壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“壞賬預(yù)備科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬預(yù)備該當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 壞賬預(yù)備可按以下公式計(jì)算： 第三節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 一、買賣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 買賣性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_zq_1 t _blank 債券、基金等。 二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置 為了核算買賣性金融資產(chǎn)的獲得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)、“公允價(jià)值變動(dòng)損益、“投資收益等科目。 第四節(jié) 存 貨

9、一、存貨的內(nèi)容、本錢確實(shí)定和計(jì)價(jià)方法 一存貨的內(nèi)容 存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出賣的產(chǎn)品或商品、處在消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料或物料等，包括各類資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 二存貨本錢確實(shí)定 存貨該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。 1.存貨的采購本錢 存貨的采購本錢，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用。 2.存貨的加工本錢 存貨的加工本錢是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 3.存貨的其他本錢

10、 存貨的其他本錢是除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨的本錢。 三發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 日常任務(wù)中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)踐本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)踐本錢。 企業(yè)該當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)踐情況，合理地確定發(fā)出存貨本錢的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢。對(duì)于性質(zhì)和用途一樣的存貨，該當(dāng)采用一樣的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。在實(shí)踐本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本

11、錢的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和挪動(dòng)加權(quán)平均法等。 二、原資料 原資料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)踐本錢核算，也可以采用方案本錢核算。 一采用實(shí)踐本錢核算的賬務(wù)處置 資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)核算時(shí)，資料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)。運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目有“原資料、“在途物資等。 二采用方案本錢核算的賬務(wù)處置 資料采用方案本錢核算時(shí)，資料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照方案本錢計(jì)價(jià)。資料實(shí)踐本錢與方案本錢的差別，經(jīng)過“資料本錢差別科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別并進(jìn)展分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用資料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢

12、或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。 本期資料本錢差別率=期初結(jié)存資料的本錢差別+本期驗(yàn)收入庫資料的本錢差別期初結(jié)存資料的方案本錢+本期驗(yàn)收入庫資料的方案本錢100% 期初資料本錢差別率=期初結(jié)存資料的本錢差別期初結(jié)存資料的方案本錢l00% 發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別=發(fā)出資料的方案本錢資料本錢差別率 三、包裝物 一包裝物的內(nèi)容 包裝物的核算內(nèi)容包括： 1.消費(fèi)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2.伴隨商品出賣而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3.伴隨商品出賣而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4.出租或出借給購買單位運(yùn)用的包裝物。 二包裝物的賬務(wù)處置 為了反映和監(jiān)視包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)

13、值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料包裝物科目進(jìn)展核算。 四、低值易耗品 一低值易耗品的內(nèi)容 作為存貨核算和管理的低值易耗品，普通劃分為普通工具、公用工具、交換設(shè)備、管理器具、勞動(dòng)維護(hù)用品、其他器具等。 二低值易耗品的賬務(wù)處置 為了反映和監(jiān)視低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料低值易耗品科目。 低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)展核算。 五、委托加工物資 一委托加工物資的內(nèi)容和本錢 委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的本錢包括加工中實(shí)踐耗用物資的本錢、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)

14、負(fù)擔(dān)的 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_5 t _blank 消費(fèi)稅指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資等。 二委托加工物資的賬務(wù)處置 為了反映和監(jiān)視委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“委托加工物資科目。委托加工物資也可以采用方案本錢或售價(jià)進(jìn)展核算，其方法與庫存商品類似。 六、庫存商品 一庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是企業(yè)已完成全部消費(fèi)過程并已驗(yàn)收入庫、符合規(guī)范規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 二庫存商品的賬務(wù)處置 為了反映和監(jiān)視庫存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)該

15、當(dāng)設(shè)置“庫存商品科目。 商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)展日常核算。 七、存貨清查 存貨清查是經(jīng)過對(duì)存貨的實(shí)地清點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)能否相符的一種專門方法。 為了反映企業(yè)在財(cái)富清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“待處置財(cái)富損溢科目。 八、存貨減值 一存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨該當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，本錢是指期末存貨的實(shí)踐本錢，如企業(yè)在存貨本錢的日常核算中采用方案本錢法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，那么本錢為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)踐本錢?？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動(dòng)中，存貨的

16、估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的估計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，該當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)人當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額該當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià) 預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 二存貨跌價(jià)預(yù)備的賬務(wù)處置 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)預(yù)備科目，核算存貨的存貨跌價(jià)預(yù)備。 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法 一長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位

17、不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 二長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢法，二是權(quán)益法。 1.本錢法核算的長期股權(quán)投資的范圍 1企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資該當(dāng)采用本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。 2企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響時(shí)，長期股權(quán)投資該當(dāng)采用權(quán)益法核算。 1企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的

18、長期股權(quán)投資。 2企業(yè)對(duì)被投資單位具有艱苦影響的長期股權(quán)投資。 為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資、“投資收益等科目。 二、長期股權(quán)投資的核算 一采用本錢法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處置 1.長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定 除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 2.獲得長期股權(quán)投資 獲得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。 3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資持有期間被投資

19、單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確以為投資收益。 4.長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)踐獲得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確以為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。 二采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處置 1.獲得長期股權(quán)投資 獲得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢，長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計(jì)人當(dāng)期損益。 2.投資損益確實(shí)認(rèn) 投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

20、的份額法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損益。 3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位一切者權(quán)益的其他變動(dòng) 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少資本公積。 4.長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)踐獲得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確以為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。 三、長期股權(quán)投資減值 一長期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定 1.企業(yè)對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 企業(yè)對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長

21、期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在能夠發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，該當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。 2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，該當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 二長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處置 企業(yè)

22、計(jì)提長期股權(quán)投資減值預(yù)備，該當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目核算。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn) 一固定資產(chǎn)的特征和分類 1.固定資產(chǎn)的特征 固定資產(chǎn)是同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營管理而持有，2運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2.固定資產(chǎn)的分類 1按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)和非消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)。 2綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和運(yùn)用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。 為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)普通需求設(shè)置“固定資產(chǎn)、“累計(jì)折舊、“在建工程、“工程物資、“固定資產(chǎn)清理

23、等科目，核算固定資產(chǎn)獲得、計(jì)提折舊、處置等情況。 企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還該當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值預(yù)備、“在建工程減值預(yù)備、“工程物資減值預(yù)備等科目進(jìn)展核算。 二固定資產(chǎn)的獲得 1.外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)踐支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的獲得本錢。 2.建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的本錢。 三固定資產(chǎn)的折舊 1.計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 1已提

24、足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)； 2單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 2.固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊該當(dāng)記入“累計(jì)折舊科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程本錢。根本消費(fèi)車間所運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門所運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用；銷售部門所運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人銷售費(fèi)用；運(yùn)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折

25、舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。 四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)本錢，如有被交換的部分，應(yīng)同時(shí)將被交換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用等，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 五固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出賣、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目核算。 六固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展清查清點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分發(fā)掘企

26、業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明緣由，并按照規(guī)定程序報(bào)批處置。 七固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在能夠發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)該當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 二、投資性房地產(chǎn) 一投資性房地產(chǎn)內(nèi)容 投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地運(yùn)用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)和已出租的

27、建筑物。投資性房地產(chǎn)該當(dāng)可以單獨(dú)計(jì)量和出賣。 1.投資性房地產(chǎn)的范圍 1已出租的土地運(yùn)用權(quán)。 2持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)。 3已出租的建筑物。 2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍 以下工程不屬于投資性房地產(chǎn)： 1自用房地產(chǎn)。 2作為存貨的房地產(chǎn)。 二投資性房地產(chǎn)的獲得 1.外購的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只需在購入的同時(shí)開場(chǎng)出租或用于資本增值，才干作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 2.自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只需在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開場(chǎng)出租或用于資本增值，才干將自行建造的房地產(chǎn)

28、確以為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑本錢、安裝本錢、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 三投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1.采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期月計(jì)提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。 2.采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)有確鑿證聽闡明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)

29、量。 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為根底，調(diào)整其賬面價(jià)值。 3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的變卦 為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得，且可以滿足采用公允價(jià)值方式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從本錢方式計(jì)量變卦為公允價(jià)值方式計(jì)量。本錢方式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值方式的，該當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變卦處置，將計(jì)量方式變卦時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值方式轉(zhuǎn)為本錢方式。 四投資性房地產(chǎn)的處

30、置 企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，該當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。 第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn) 一無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1.無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，具有三個(gè)主要特征： 1不具有實(shí)物形狀。 2具有可識(shí)別性。 3屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 2.無形資產(chǎn)的構(gòu)成 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、特許權(quán)等。 二無形資產(chǎn)的核算 為了核算無形資產(chǎn)的獲得、攤銷和處置等情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)、“累計(jì)攤銷等科目。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還該當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值預(yù)備

31、科目進(jìn)展核算。 1.無形資產(chǎn)的獲得 無形資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。企業(yè)獲得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研討開發(fā)等。 1外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的本錢包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 2自行研討開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研討階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益，滿足資本化條件的，計(jì)入研發(fā)支出。研討開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途構(gòu)成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。假設(shè)無法可靠區(qū)分研討階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 2.無形資產(chǎn)的攤銷 1

32、無形資產(chǎn)攤銷的范圍 企業(yè)該當(dāng)于獲得無形資產(chǎn)時(shí)分析判別其運(yùn)用壽命。運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)展攤銷。運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 2無形資產(chǎn)的攤銷 運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值該當(dāng)視為零。對(duì)于運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)該當(dāng)自供運(yùn)用即其到達(dá)預(yù)定用途當(dāng)月起開場(chǎng)攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、消費(fèi)總量法等。 企業(yè)該當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額普通該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢，某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)過所消費(fèi)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額該當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢。 3.無形資產(chǎn)的處置

33、企業(yè)處置無形資產(chǎn)，該當(dāng)將獲得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出賣相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 4.無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在能夠發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)該當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 二、其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是除貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長等待攤費(fèi)用等。 長等待攤費(fèi)用是企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如

34、以運(yùn)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長等待攤費(fèi)用科目對(duì)此類工程進(jìn)展核算。 第二章 負(fù) 債 根本要求 一掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算 二掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算 三掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交所得稅的核算 四熟習(xí)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的核算 五熟習(xí)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算 六孰悉長期借款、應(yīng)付 HYPERLINK chinaacc/web/lc_zq_1 t _blank 債券和長期應(yīng)付款的核算 考試內(nèi)容 負(fù)債是企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，具有以下特征 一負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)

35、義務(wù) 二負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 三負(fù)債是由過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的 負(fù)債普通按其歸還時(shí)間的長短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩類。 1.流動(dòng)負(fù)債是將在1年或超越l年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 2.長期負(fù)債是歸還期在1年或超越l年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 第一節(jié) 短期借款 短期借款是企業(yè)向 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在l年以下含1年的各種借款。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“短期借款

36、科目，核算短期借款的獲得及歸還情況。該科目貸方登記獲得借款的本金數(shù)額，借方登記歸還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款。本科目應(yīng)按照貸款人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類和幣種進(jìn)展明細(xì)核算。 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)獲得短期借款時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“短期借款科目。 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付利息科目；實(shí)踐支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款科目。 企業(yè)短期借款到期歸還本金時(shí)，借記“短期借款科目，貸記“銀行存款科目。 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、

37、應(yīng)付賬款 第應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務(wù)等運(yùn)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)付賬款科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購買資料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記歸還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額普通在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目普通應(yīng)該按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算。 企業(yè)購入資料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入資料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)踐價(jià)款或暫估價(jià)值，借記“資料采購、“在途物資等科目，按可抵

38、扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“消費(fèi)本錢、“管理費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付賬款科目。 應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)歸還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款科目，貸記“營業(yè)外收入其他科目。 二、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買資料、商品和接

39、受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)付票據(jù)科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)未付的利息。 企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)忙票，該當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“資料采購、“庫存商品、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)該當(dāng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“銀行存款科目。 企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付

40、利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)科目。 應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“銀行存款科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“應(yīng)付賬款科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“短期借款科目。 三、應(yīng)付利息 應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同商定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息科目，按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同

41、商定應(yīng)支付但尚未支付的利息。 企業(yè)采用合同商定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息科目，實(shí)踐支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息科目，貸記“銀行存款等科目。 四、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所構(gòu)成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“預(yù)收賬款科目核算預(yù)收賬款的獲得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額普通在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借

42、方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。企業(yè)該當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算。 預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款科目的貸方。 企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)收賬款科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入科目，按照增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額等科目；企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)收賬款科目；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款科目，貸記“銀行存款科目。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一、應(yīng)付職工薪酬

43、的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_2 t _blank 養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供效力而產(chǎn)生的義務(wù)。 應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離任后提供應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職任務(wù)為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工運(yùn)用和為職工無償提供醫(yī)療保健效力等。 二、應(yīng)付職工薪酬的核算 企業(yè)該當(dāng)經(jīng)

44、過“應(yīng)付職工薪酬科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、運(yùn)用等情況。 一確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處置 企業(yè)該當(dāng)在職工為其提供效力的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供效力的受害對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確以為應(yīng)付職工薪酬。消費(fèi)部門人員的職工薪酬，記入“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用、“勞務(wù)本錢等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用科目，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記人“在建工程、“研發(fā)支出等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入“利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金科目。 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)

45、，國家規(guī)定了計(jì)提根底和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實(shí)踐情況，合理估計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生金額大于估計(jì)金額的，該當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生金額小于估計(jì)金額的，該當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損

46、益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“累計(jì)折舊科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、“消費(fèi)本錢、 “制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。難以認(rèn)定受害對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 二發(fā)放職工薪酬的處置 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資科目，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金等科目，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)

47、代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金、“其他應(yīng)收款、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目。 企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金科目，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金等科目。 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處置。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運(yùn)用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)

48、付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“銀行存款等科目。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括.增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地運(yùn)用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)展明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)踐交納的稅費(fèi)，期末余額普通在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需求估計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。 二

49、、應(yīng)交增值稅的核算 一普通納稅企業(yè) 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、“銷項(xiàng)稅額、“出口退稅、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅公用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購本錢或應(yīng)計(jì)入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“資料采購、“在途物資、“原資料、“庫存商品或“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用、“委托加工物資、“管理費(fèi)用等科目，根據(jù)公用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀

50、行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“資料采購、“原資料、“庫存商品等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。購進(jìn)消費(fèi)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的本錢。 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進(jìn)貨物改動(dòng)用途的如用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，

51、借記“待處置財(cái)富損溢、“在建工程、“應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目，屬于轉(zhuǎn)作待處置財(cái)富損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與蒙受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本錢一并處置。 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨

52、物計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程、“長期股權(quán)投資、“營業(yè)外支出等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目等。 . 企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金科目，貸記“銀行存款科目。 二小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅人該當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅公用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需求在“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅

53、，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。 小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢，借記“資料采購、“在途物資等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。 企業(yè)購入資料不能獲得增值稅公用發(fā)票的，對(duì)比小規(guī)模納稅人進(jìn)展處置，發(fā)生的增值稅計(jì)入資料采購本錢，借記“資料采購、“在途物資等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。 三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目；企業(yè)將消費(fèi)的

54、應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非消費(fèi)部門時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的俏費(fèi)稅，借記“在建工程等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢，借記“資料采購、“固定資產(chǎn)等科目，貸記“銀行存款科目。 需求交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢，借記“委托加工物資等科目，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目，委托加工物資收回后用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交

55、的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款科目。 四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅科目，企業(yè)出賣不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅科目，實(shí)踐交納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅科目，貸記“銀行存款科目。 五、應(yīng)交所得稅的核算 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅明細(xì)科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅

56、額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額允許抵免的稅額 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額是正確計(jì)算應(yīng)交所得稅的前提。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)方法，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤總額的根底上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)與稅法的差別包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差別經(jīng)過納稅調(diào)整明細(xì)表集中表達(dá)。 六、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算 對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建立稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)該當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)展核算。 企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加，借

57、記“營業(yè)稅金及附加等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅或應(yīng)交教育費(fèi)附加科目。 企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅科目。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目；土地運(yùn)用權(quán)在“無形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目，同時(shí)沖銷土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形

58、資產(chǎn)科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目或貸記“營業(yè)外收入科目。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅科目。 企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅或應(yīng)交土地運(yùn)用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)科目。 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 一、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)付股利科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)踐支付的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付

59、給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“利潤分配應(yīng)付股利科目，貸記“應(yīng)付股利科目；向投資者實(shí)踐支付股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利科目，貸記“銀行存款等科目。 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)經(jīng)過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處置。 二、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等運(yùn)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。 企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“其他應(yīng)付款科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的工程和對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)

60、置明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用等科目，貸記“其他應(yīng)付款科目；支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款科目，貸記“銀行存款等科目。 第六節(jié) 長期借款 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上不含l年的各項(xiàng)借款。企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“長期借款科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記“長期借款本金科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整科目。 長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，該當(dāng)按以下原那么計(jì)入有關(guān)本錢、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于消費(fèi)運(yùn)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)長