會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識（DOC 39）

1、.：.；會計(jì)實(shí)務(wù)根底知識出納不出錯有哪些技巧 做任何事情，都要講究方式方法，并熟練掌握相關(guān)要領(lǐng)。俗話講：一竅不得，少掙幾百。說的就是技藝運(yùn)用問題，干出納也是如此。所以說，出納任務(wù)關(guān)鍵在于仔細(xì)、細(xì)心，遇事不慌，要講究任務(wù)藝術(shù)。 首先在收付現(xiàn)金時(shí)要唱收唱付，這樣不但可以加深印象，與當(dāng)事人核對金額，還可以獲得他人的聽覺旁證。對需求報(bào)銷的發(fā)票，抬頭與本單位不符、大小寫金額不符、涂改發(fā)票、發(fā)票上無收款單位章或收款人章、發(fā)票與支票入賬方不符者，均不接受發(fā)票，待補(bǔ)辦手續(xù)后再報(bào)核。報(bào)銷單位需先簽字、后付款；收款單據(jù)先交款、后蓋章；付款單據(jù)要蓋付訖章。付款單據(jù)如由他人代領(lǐng)現(xiàn)金者，應(yīng)簽代領(lǐng)人名字，而不得簽被代領(lǐng)人

2、名字；代領(lǐng)人不是本單位的職工，要注明與被帶著人關(guān)系及其。營業(yè)外收入及雜務(wù)收入，要以經(jīng)辦單位交款單位為根據(jù)，收款后開給財(cái)務(wù)收據(jù)。 其次，要留意加強(qiáng)對支票、發(fā)票和收據(jù)的保管。領(lǐng)用支票要設(shè)立備查登記簿，經(jīng)單位主管財(cái)務(wù)指點(diǎn)審簽后，并由領(lǐng)用人簽章。領(lǐng)用現(xiàn)金支票要在存根聯(lián)上簽字，以防正副聯(lián)金額不符。支票存根聯(lián)上要逐項(xiàng)寫明金額、用途、領(lǐng)用人，并在備查簿上注明空白支票和支票限額。支票作廢后要按順序裝訂在憑證中?？涨嘟z票和收據(jù)不能隨不測借，已開具金額尚待帶出收款的發(fā)票和收據(jù)，要由借用人出具借據(jù)并作登記，以便分清責(zé)任，待款收回后再結(jié)清借據(jù)。發(fā)票和收據(jù)作廢后要退回來，先作廢后重開，假設(shè)是銷貨發(fā)票退回紅沖，應(yīng)該先由倉

3、庫部門驗(yàn)貨入庫后再進(jìn)展退款。假設(shè)對方喪失發(fā)票和收據(jù)，要根據(jù)對方財(cái)務(wù)部門開出該款尚未報(bào)銷的證明才干補(bǔ)辦單據(jù)，并在證明單上注明原開發(fā)票或單據(jù)的時(shí)間、金額、號碼等內(nèi)容，同時(shí)注明“原開單句作廢字樣。 登記銀行存款日記和現(xiàn)金日記賬，要首先復(fù)核憑證、支票存根、附件能否一致，然后按付出支票號碼順序陳列，以便查對。摘要欄應(yīng)注明經(jīng)辦人、收款單位及支票號碼。支票上的印鑒，應(yīng)即用即蓋，并由會計(jì)、出納二人分開保管，支票用印鑒的私人印章，只能用于蓋印支票，而不作為其他任何用途。出納出現(xiàn)長款或短款怎樣辦 出納人員年年與現(xiàn)金和銀行存款打交道，出現(xiàn)長款或短款是難免的。但是要把過失率降至最低并徹底杜絕，這就要求出納人員于日常結(jié)

4、算時(shí)，在“細(xì)心和“仔細(xì)上下硬工夫才行。而千萬不能長了款便放一邊了之，短了款本人掏腰包補(bǔ)齊。有果必有因。當(dāng)發(fā)現(xiàn)長款時(shí)，千萬不能沾沾自喜，以為是本人撿了廉價(jià)。會計(jì)上有句俗語，叫做“虛長實(shí)短。試想，無緣無故怎能長出錢來？所以，長款中往往隱匿著短款的能夠，該當(dāng)仔細(xì)查對賬目，看能否記賬、結(jié)賬有誤。假照真實(shí)查找不出來，也不能隱瞞不報(bào)，假設(shè)是短款人找上門來，不是證明他的賬務(wù)有錯嗎？要按制度辦事，先報(bào)告會計(jì)主管，請會計(jì)人員協(xié)助 查找。經(jīng)反復(fù)核對賬單，仍無結(jié)果時(shí)，暫作掛賬處置。假設(shè)發(fā)生了短款，應(yīng)冷靜地回想發(fā)生過的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。出納員應(yīng)有一個(gè)記事認(rèn)人的職業(yè)習(xí)慣，當(dāng)天發(fā)生的收付業(yè)務(wù)該當(dāng)在人的特征上、收款付款的金額上

5、、票面面額上有所留意。同時(shí)要仔細(xì)核對賬單，一看能否記賬有問題；二看能否少收了款；三看時(shí)候多付了款；四看能否現(xiàn)金另有放處；五看能否有人借了款，條據(jù)存放他處等。假設(shè)查不出來，也不要瞞著不說，或者私自墊付，應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，報(bào)告會計(jì)主管，請會計(jì)人員協(xié)助 查找。有時(shí)還真能在賬簿數(shù)字或算珠上自我迷惑，經(jīng)過他人核對后立刻矯正。假設(shè)真實(shí)查找不出來，可暫作掛賬處置。 日常任務(wù)里，對于出納任務(wù)中出現(xiàn)長款或短款景象，通常采取的處置原那么是：1屬于技術(shù)性的差款和普通責(zé)任事故的差款，經(jīng)過及時(shí)查找確實(shí)無法核對時(shí)，可按規(guī)定的審批手續(xù)處置。即長款歸公，短款報(bào)損，不得以長款補(bǔ)短款。2屬于當(dāng)事者任務(wù)不擔(dān)任任，玩忽職守，違章操作

6、等緣由呵斥的短款，應(yīng)清查其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，視情節(jié)輕重和損失程度大小，賠償全部或部分損失，情節(jié)嚴(yán)重的要給予行政處分。3屬于責(zé)任人監(jiān)守自盜、侵吞公款，或挪用公款的，應(yīng)以貪污論處，直至清查其刑事責(zé)任。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對于發(fā)生的長款或短款，必需查明緣由，方可處置。在緣由查明前，應(yīng)由責(zé)任人出具“現(xiàn)金長短款審批表，經(jīng)主管會計(jì)簽署意見予以證明，主管財(cái)務(wù)的指點(diǎn)贊同后，先記入“應(yīng)收款或“應(yīng)付款賬戶或“內(nèi)部往來賬戶，待查明緣由同意后再進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，記入“其他收入或“其他支出賬戶。 出納業(yè)務(wù)處于財(cái)會任務(wù)的“前沿哨所，其位置之重要可想而知。因此，出納員在崗位上要慎之又慎，仔細(xì)細(xì)心。這就要求出納員除了在詳細(xì)操作中添加復(fù)審復(fù)核外

7、，還要及時(shí)進(jìn)展現(xiàn)金賬目與庫存現(xiàn)金的核對清點(diǎn)，做到日清月結(jié)。即每項(xiàng)業(yè)務(wù)終了，應(yīng)立刻將現(xiàn)金賬目與結(jié)存情況進(jìn)展核對，發(fā)現(xiàn)過失立刻查找；每日將現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金進(jìn)展核對；定時(shí)將現(xiàn)金日記賬余額與“現(xiàn)金總賬賬戶余額核對相符，并清查月末庫存現(xiàn)金金額，以到達(dá)賬存與實(shí)存相符?？傊?，做出納任務(wù)，貴在腦勤、手勤、腿腳勤，這“三勤做到了，才干勝任本職業(yè)務(wù)。出納的日常任務(wù)內(nèi)容有哪些 出納的日常任務(wù)主要包括貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核算三個(gè)方面的內(nèi)容。 1.貨幣資金核算。日常任務(wù)內(nèi)容有： 辦理現(xiàn)金收付，審核審批有據(jù)。嚴(yán)厲按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證，進(jìn)展復(fù)核，辦理款項(xiàng)收付。對

8、于艱苦的開支工程，必需經(jīng)過會計(jì)主管人員、總會計(jì)師或單位指點(diǎn)審核簽章，方可辦理。收付款后，要在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖、“付訖戳記。辦理銀行結(jié)算，規(guī)范運(yùn)用支票。嚴(yán)厲控制簽空白支票。如因特殊情況確需簽發(fā)不填寫金額的轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，必需在支票上寫明收款單位稱號、款項(xiàng)用途、簽發(fā)日期，規(guī)定限額和報(bào)銷期限，并由領(lǐng)用支票人在專設(shè)登記簿上簽章。逾期未用的空白支票應(yīng)交給簽發(fā)人。對于填寫錯誤的支票，必需加蓋“作廢戳記，與存根一并保管。支票遺失時(shí)要立刻向銀行辦理掛失手續(xù)。不準(zhǔn)將銀行帳戶出租、出借給任何單位或個(gè)人辦理結(jié)算。仔細(xì)登日記帳，保證日清月結(jié)。根據(jù)曾經(jīng)辦理終了的收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，并

9、結(jié)出余額。現(xiàn)金的帳面余額要及時(shí)與銀行對賬單核對。月末要編制銀行存款余額調(diào)理表，使帳面余額與對帳單上余額調(diào)理相符。對于末達(dá)帳款，要及時(shí)查詢。要隨時(shí)掌握銀行存款余額，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票。保管庫存現(xiàn)金，保管有價(jià)證券。對于現(xiàn)金和各種有價(jià)證券，要確保其平安和完好無缺。庫存現(xiàn)金不得超越銀行核定的限額，超越部分要及時(shí)存入銀行。不得以“白條抵充現(xiàn)金，更不得恣意挪用現(xiàn)金。假設(shè)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金有短缺或盈余，應(yīng)查明緣由，根據(jù)情況分別處置，不得私下取走或補(bǔ)足。如有短缺，要負(fù)賠償責(zé)任。要保守保險(xiǎn)柜密碼的，保管好鑰匙，不得恣意轉(zhuǎn)交他人。保管有關(guān)印章，登記注銷支票。出納人員所管的印章必需妥善保管，嚴(yán)厲按照規(guī)定用途運(yùn)用。但簽發(fā)支票

10、的各種印章，不得全部交由出納一人保管。對于空白收據(jù)和空白支票必需嚴(yán)厲管理，專設(shè)登記簿登記，仔細(xì)辦理領(lǐng)用注銷手續(xù)。復(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算。仔細(xì)審查銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證，嚴(yán)厲按照銷售合同和銀行結(jié)算制度，及時(shí)辦理銷售款項(xiàng)的結(jié)算，催收銷售貨款。發(fā)生銷售糾紛，貸款被拒付時(shí)，要通知有關(guān)部門及時(shí)處置。、往來結(jié)算。日常任務(wù)內(nèi)容有：辦理往來結(jié)算，建立清算制度。辦理其他往來款項(xiàng)的結(jié)算業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)容，主要包括：企業(yè)與內(nèi)部核算單位和職工之間的款項(xiàng)結(jié)算；企業(yè)與外部單位不能辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)和個(gè)人之間的款項(xiàng)結(jié)算；低于結(jié)算起點(diǎn)的小額款項(xiàng)結(jié)算；根據(jù)規(guī)定可以用于其他方面的結(jié)算。對購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，要及時(shí)催

11、收結(jié)算；應(yīng)付，暫收款項(xiàng)，要抓緊清償。對確實(shí)無法收回的應(yīng)收帳款和無法支付的應(yīng)付帳款，應(yīng)查明緣由，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)同意后處置。實(shí)行備用金制度的企業(yè)，要核定備用金定額，及時(shí)辦理領(lǐng)用和報(bào)銷手續(xù)，加強(qiáng)管理。對預(yù)借的差旅費(fèi)，要督促及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù)，收回余額，不得拖欠，不準(zhǔn)挪用。建立其他往來款項(xiàng)清算手續(xù)制度。對購銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金等債務(wù)債務(wù)及往來款項(xiàng)，要建立清算手續(xù)制度，加強(qiáng)管理及時(shí)清算。核算其他往來款項(xiàng)，防止壞帳損失。對購銷業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)往來款項(xiàng)，要按照單位和個(gè)人分戶設(shè)置明細(xì)帳，根據(jù)審核后的記帳憑證逐筆登記，并經(jīng)常核對余額。年終要抄列清單，并向指點(diǎn)或有關(guān)部門報(bào)告。、工資核算。日常任務(wù)內(nèi)

12、容有：執(zhí)行工資方案，監(jiān)視工資運(yùn)用。根據(jù)同意的工資方案，會同勞動人事部門，嚴(yán)厲按照規(guī)定掌握工資和獎金的支付，分析工資方案的執(zhí)行情況。對于違反工資政策，濫發(fā)津貼、獎金的，要予以制止或向指點(diǎn)和有關(guān)部門報(bào)告。審核工資單據(jù)，發(fā)放工資獎金。根據(jù)實(shí)有職工人數(shù)、工資等級和工資規(guī)范，審核工資獎金計(jì)算表，辦理代扣款項(xiàng)(包括計(jì)算個(gè)人所得稅、住房基金、勞?；?、失業(yè)保險(xiǎn)金等)，計(jì)算實(shí)發(fā)工資。按照車間和部門歸類，編制工資、獎金匯總表，填制記帳憑證，經(jīng)審核后，會同有關(guān)人員提取現(xiàn)金，組織發(fā)放。發(fā)放的工資和獎金，必需由領(lǐng)款人簽名或蓋章。發(fā)放終了后，要及時(shí)特工資和獎金計(jì)算表附在記帳憑證后或單獨(dú)裝訂成冊，并注明記帳憑證編號，妥善

13、保管。擔(dān)任工資核算，提供工資數(shù)據(jù)。按照工資總額的組成和支付工資的來源，進(jìn)展明細(xì)核算。根據(jù)管理部門的要求，編制有關(guān)工資總額報(bào)表。 出納結(jié)賬普通程序 結(jié)賬，是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的根底上，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：(1)結(jié)賬前，必需將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。 (2)結(jié)賬時(shí)，該當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需求結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，該當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)字樣，并在下面通欄劃單紅線。需求結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，該當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下該當(dāng)通欄劃雙紅線，年

14、度終了結(jié)賬時(shí)，一切總賬賬戶都該當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。(3)年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。出納與會計(jì)有什么關(guān)系 出納任務(wù)和會計(jì)是密不可分的，對于初次接觸出納的人來說，首先必需接受一點(diǎn)會計(jì)的根本實(shí)際，這樣對今后的出納任務(wù)是不無裨益。在這里，我們首先以企業(yè)為例來闡明有關(guān)會計(jì)的根本實(shí)際。 人類的實(shí)際活動都有一定的目的，會計(jì)任務(wù)也不例外。會計(jì)任務(wù)的目的，簡稱會計(jì)目的，它是指在一定歷史條件下，人們經(jīng)過會計(jì)實(shí)際活動所期望到達(dá)的結(jié)果。在會計(jì)實(shí)際中，會計(jì)目的決議了會計(jì)

15、任務(wù)的詳細(xì)程序與方法；在會計(jì)實(shí)際研討中，會計(jì)目的經(jīng)常被當(dāng)作會計(jì)實(shí)際的邏輯起點(diǎn)。因此，做好出納任務(wù)，首先要了解會計(jì)目的。 會計(jì)目的受客觀條件的影響與制約。在不同的時(shí)空范圍內(nèi)，會計(jì)目的也往往不一樣。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，會計(jì)任務(wù)是一項(xiàng)重要的管理任務(wù)，它必然要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營目的效力。因此，可以以為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營目的是企業(yè)會計(jì)的根本目的。然而，要真正發(fā)揚(yáng)企業(yè)會計(jì)的作用，還必需明確會計(jì)的詳細(xì)目的或直接目的。人們通常所說的會計(jì)目的，也都是指會計(jì)的詳細(xì)目的或直接目的。 由于企業(yè)會計(jì)發(fā)揚(yáng)作用的主要方式是提供對決策有用的會計(jì)信息，因此，分析企業(yè)會計(jì)的詳細(xì)目的或直接目的，主要是明確企業(yè)會計(jì)為誰提供和怎樣提供信息的

16、問題；也可以說，這里講的會計(jì)目的是指提供會計(jì)信息的目的。為此，首先應(yīng)明確有關(guān)方面對企業(yè)會計(jì)信息的需求。出納員如何編制記賬憑證 出納員編制填寫的記賬憑證通常有兩類：一類是通用憑證，即不分收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，只用一致格式的“記賬憑證來處置一切的會計(jì)業(yè)務(wù)；一類是分錄憑證，即由收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證共同組成一套記賬憑證，分別處置貨幣資金收付業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。其中收款憑證與付款憑證是出納運(yùn)用的公用憑證。以分錄憑證為例，出納員在編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)在以下三個(gè)方面特別留意。 首先，該當(dāng)明確“收款憑證和“付款憑證的運(yùn)用范圍。所謂收款和付款，是指單位收進(jìn)的貨幣資金，包括現(xiàn)金和銀行存款，絕不是單指現(xiàn)金

17、的收付。某些單位在自行設(shè)計(jì)印制的記賬憑證中，將收款憑證印制成“現(xiàn)金收入憑證，將付款憑證印制成“現(xiàn)金付出憑證，用來專門處置現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，而把銀行存款的收付業(yè)務(wù)用“轉(zhuǎn)賬憑證處置，這就更不規(guī)范了。 其次，要正確填寫有關(guān)內(nèi)容。記賬憑證普通有七個(gè)要素，應(yīng)按順序填寫有關(guān)欄目。一是要按記賬日期填寫年、月、日，且年份要寫全稱；二是按貨幣資金的收付事項(xiàng)分別編制“字號，“總字號普通留給會計(jì)員填寫；三是按業(yè)務(wù)內(nèi)容簡約而清楚地填寫摘要，不僅本人記的賬能看清發(fā)生了什么業(yè)務(wù)，讓會計(jì)員也能從記賬憑證上看清發(fā)生了什么業(yè)務(wù)；四是根據(jù)收付款憑證分別填寫有關(guān)貨幣資金科目，以及與之相聯(lián)絡(luò)的對應(yīng)科目。普通來講，收款憑證上“借方科目在憑

18、證上方，可按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填寫“現(xiàn)金或“銀行存款科目稱號，其對應(yīng)科目位置在憑證欄目內(nèi)；反之，付款憑證上“貸方科目印制在憑證上方，可按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填寫“現(xiàn)金或“銀行存款科目稱號，其對應(yīng)科目位置在憑證欄目內(nèi)；五是將發(fā)生額明晰地填入同行對應(yīng)科目的金額欄；六是按原始憑證的自然張數(shù)填寫附件張數(shù)。留意：1用購買的膠水粘附件，不要用大頭針別上，也不要用面糊做成的糨糊粘貼，以防鐵針氧化后零落或遭鼠咬憑證。2粘貼附件時(shí)留下憑證裝訂線，以供日后翻閱。3附件粘貼要整齊，普通是將上邊對齊。大于記賬憑證的原始憑證要正確折疊，不能裝訂后打不開；七是在憑證下方的“出納或“制單處簽章。 再次，要留意幾個(gè)事項(xiàng)：一是書寫要仔細(xì)，字

19、跡要明晰，數(shù)碼要規(guī)范；二是按規(guī)定運(yùn)用筆墨，不能隨意運(yùn)用紅筆，不準(zhǔn)用圓珠筆、鉛筆填寫；三是正確改錯，不要隨意涂抹；四是提現(xiàn)業(yè)務(wù)與存現(xiàn)業(yè)務(wù)一致用“付款憑證，提現(xiàn)時(shí)以“銀行存款科目減少為主，對應(yīng)科目即是“現(xiàn)金；存現(xiàn)時(shí)反之，以“現(xiàn)金科目添加為主，對應(yīng)科目即是“銀行存款。通用憑證的運(yùn)用方法與分錄憑證運(yùn)用大同小異，只是在編寫字號時(shí)留意不要混淆，由于憑證格式一樣，顏色一樣，容易出錯。出納員如何記賬 對賬 登記現(xiàn)金日記賬亦稱現(xiàn)金出納登記簿與銀行存款日記賬，是出納員的重要任務(wù)，一定要仔細(xì)仔細(xì)才行。應(yīng)像要求會計(jì)員記賬一樣，出納員也必需按規(guī)定記好賬、結(jié)好賬、對好賬。 一正確建立新賬。不論是新接出納任務(wù)，還是老出納人

20、員，年初建立新賬時(shí)應(yīng)將上年年終余額過入“余賬欄，不得先過入“發(fā)生額欄，再過入“余額欄。 二序時(shí)記賬?，F(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，必需按發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)間先后順序登記，并要求逐筆記錄，按日結(jié)記當(dāng)天發(fā)生額及其他額，與庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)展核對，看能否賬款相符。 三正確更正錯賬。記錯賬或結(jié)錯賬是常有的事。會計(jì)制度歷來規(guī)定，財(cái)會人員要按正確的方法矯正錯賬，不準(zhǔn)就字涂改或個(gè)別數(shù)字涂改，不準(zhǔn)挖、補(bǔ)、刮、擦，更不準(zhǔn)用消字靈褪色涂改。 四正確選用賬本。由于現(xiàn)金出納登記簿與銀行存款日記賬均屬日記賬，所以必需用訂本賬冊，而不得用活頁賬。訂本賬的賬頁數(shù)固定、頁碼事先印在賬頁上，如記賬時(shí)構(gòu)成隔頁、跳行，應(yīng)劃紅叉或紅線注銷，并用紅

21、字寫上“此頁空白、“此行空白等字樣，不準(zhǔn)將賬頁撕掉。 五正確對賬。每日結(jié)完現(xiàn)金日記賬后，將余額與庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)進(jìn)展核對，以求賬款相符。單位、企業(yè)的會計(jì)賬普通要求日清月結(jié)，當(dāng)會計(jì)結(jié)完賬后，出納員應(yīng)自動報(bào)出現(xiàn)金結(jié)存數(shù)與會計(jì)員對賬。出納員還必需經(jīng)常與銀行對清存款工程，使單位存款日記賬與“銀行存款科目對賬單的余額堅(jiān)持一致。其對賬方法普通以“對賬單為根據(jù)，與存款日記賬所記載的收支工程逐筆核對。有些出納員記載存款日記賬時(shí)，將某些原始憑證匯總下賬，如將同一天簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票存根或現(xiàn)金支票存根匯總到一張記賬憑證上，一次記入銀行存款日記賬內(nèi)，而銀行的“對賬單上卻是逐筆記賬，這樣，單位出納員就該當(dāng)用這些匯總記賬的原

22、始憑證逐一與銀行“對賬單核對。如在期末月末、季末、年末與銀行“對賬單核對不上，那么按“未達(dá)賬項(xiàng)處置，業(yè)務(wù)量不多的單位，可將未下賬單據(jù)逐筆與銀行“對賬單核對；假設(shè)業(yè)務(wù)量較多，需編制“銀行存款余額調(diào)理表，將銀行已入賬企業(yè)未入賬、銀行已出賬企業(yè)未出賬的憑證加、減匯總到單位存款日記賬余額內(nèi)，看能否平衡。如經(jīng)過調(diào)理后，單位銀行存款日記賬與銀行“對賬單余額仍不能相符，那么應(yīng)軋出差額，廓清出銀、企雙方賬務(wù)不符的筆數(shù)，及時(shí)自動找銀行對賬，并弄清楚情況，妥善處置。 開戶單位每接到一張銀行存款“對賬單，就該當(dāng)及時(shí)與銀行存款日記賬勾筆核對，不應(yīng)推遲到期末集中核對。銀行存款“對賬單不能替代單位存款日記賬。全年“對賬單

23、要逐一搜集，完好保管，裝訂成冊，與銀行存款日記賬一同存檔保管。存貨的入賬價(jià)值如何確定企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，存貨在獲得時(shí)，按照實(shí)踐本錢入賬。存貨實(shí)踐本錢的計(jì)量因其來源不同而有所不同，詳細(xì)按以下原那么確定：1購入的存貨，其實(shí)踐本錢包括以下各項(xiàng)：買價(jià)。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲貸等費(fèi)用。運(yùn)輸途中的合理損耗。有些物資，在運(yùn)輸途中會發(fā)生一定的短缺和損耗，除合理的途耗該當(dāng)計(jì)入物資的采購本錢外，能確定由過失人擔(dān)任的，應(yīng)向責(zé)任單位或過失人索取賠償，不計(jì)入進(jìn)貨本錢。至于因自然災(zāi)禍而發(fā)生的不測損失，減去保險(xiǎn)賠償款和可以收回的殘值作價(jià)后的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出處置，不得計(jì)入進(jìn)貨本

24、錢。屬于無法收回的其他損失，計(jì)入管理費(fèi)用，也不得計(jì)入進(jìn)貨本錢。入庫前的挑選整理費(fèi)用。指購入的物資需求經(jīng)過挑選整理才干運(yùn)用，因此在挑選整理過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出，以及挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗扣除可回收的下腳廢料等的價(jià)值。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金。如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅。其他費(fèi)用。如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。但市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)和采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，以及企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費(fèi)等，普通都不包括在貨的實(shí)踐本錢中。2自制的存貨，有自制原資料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品等。它們的實(shí)踐本錢包括制造過程中所耗用的原資料、工資和有關(guān)費(fèi)用等實(shí)踐支出。3委托外單位加工完成的存

25、貨，有加工后的原資料、包裝物、低值易耗品、半廢品、產(chǎn)廢品等。它們的實(shí)踐本錢，應(yīng)包括實(shí)踐耗用的原資料或者半廢品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為實(shí)踐本錢。4投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)踐本錢。5接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)踐本錢：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)踐本錢。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)踐本錢：第一，同類或類似存貨存在活潑市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)錢估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)踐本錢；第二，同類或類似存貨不存在活潑市場的，按該接受

26、捐贈的存貨的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)踐本錢。6企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得的存貨，按照應(yīng)收債務(wù)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)踐本錢。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)踐本錢：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債務(wù)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)踐本錢；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債務(wù)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)交付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)踐本錢。7以非貨幣性買賣換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)踐本錢。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)踐本錢：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出

27、資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)踐本錢。支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)踐本錢。8盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)錢作為本錢。存貨實(shí)踐本錢的計(jì)量，也因行業(yè)的不同而不同。例如，商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品本錢的稅金作為實(shí)踐本錢，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，不計(jì)入商品的實(shí)踐本錢，應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。商品流通企業(yè)委托外單位加工的商品，應(yīng)以加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)，加上加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為加工后商

28、品的實(shí)踐本錢。 根本存款帳戶的開立以下存款人可以懇求開立根本存款帳戶： 一、企業(yè)法人； 二、企業(yè)法人內(nèi)部單獨(dú)核算的單位； 三、管理財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財(cái)政部門； 四、實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位； 五、縣級含以上軍隊(duì)、武警單位； 六、外國駐華機(jī)構(gòu)； 七、社會團(tuán)體； 八、單位附設(shè)的食堂、款待所、幼兒園； 九、外地常設(shè)機(jī)構(gòu)； 十、私營企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶、承包戶和個(gè)人。 存款人懇求開立根本存款帳戶，應(yīng)向開戶銀行出具以下證明文件之一： 一、當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的或正本； 二、中央或地方編制委員會、人事、民政等部門的批文； 三、軍隊(duì)軍以上、武警總隊(duì)財(cái)務(wù)部門的開戶證明； 四、單位對附設(shè)機(jī)構(gòu)

29、贊同開戶的證明； 五、駐地有權(quán)部門對外地常設(shè)機(jī)構(gòu)的批文； 六、承包雙方簽署的承包協(xié)議； 七、個(gè)人的居民身份證和戶口簿。 存款人懇求開立根本存款帳戶，應(yīng)填制開戶懇求書，上述規(guī)定的證件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核贊同，并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶答應(yīng)證開立帳戶。 符合第三、四、五項(xiàng)規(guī)定的存款人，已在銀行開立一個(gè)根本存款帳戶的，可以根據(jù)其資金性質(zhì)和管理需求另開立一個(gè)根本存款帳戶。 存款人不得因開戶銀行嚴(yán)厲執(zhí)行制度、執(zhí)行紀(jì)律，轉(zhuǎn)移根本存款帳戶。 存款人因前款緣由轉(zhuǎn)移根本存款帳戶的，中國人民銀行不得對其核發(fā)開戶答應(yīng)證。記賬憑證摘要的書寫技巧記賬憑證摘要，是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根本概括，

30、概括好了，叫人一看就知道經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，反之，假設(shè)寫的文不對題、詞不達(dá)意，能夠會給看賬者或查賬者以錯覺，不利于會計(jì)信息的分析和利用。對于如何寫好記賬憑證摘要，筆者以為，必需做到如下幾點(diǎn)。1.簡單明了、一看便知。有些會計(jì)人員單純追求“簡單，但卻不明了。如收、付款憑證，只寫“收款、“付款二字。轉(zhuǎn)賬憑證，只寫“轉(zhuǎn)本錢、“調(diào)整科目等。其實(shí)只需略微多加幾個(gè)字，其意義就會很清楚，對收付款業(yè)務(wù)，摘要應(yīng)寫明收付款的性質(zhì)，即寫明收什么款，付什么款、如寫成“收新華廠銷貨款、“收大成公司投資款：“付包裝物押金、“付購料款、“付商業(yè)匯票款等。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明轉(zhuǎn)賬內(nèi)容，如寫“結(jié)轉(zhuǎn)資料差別、“轉(zhuǎn)入庫資料本錢、“轉(zhuǎn)

31、出庫資料本錢、“轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢、“收入轉(zhuǎn)本年利潤、“購設(shè)備未付款等等。2.字跡清楚，語法照射。3.內(nèi)容要與附件相符，不能照抄。在實(shí)踐任務(wù)中，有的摘要寫著“歸還某單位的墊款，可實(shí)踐憑證是匯出銷貨款，有的將收入款計(jì)入應(yīng)付款，當(dāng)然，有的是筆誤所致，有的是對業(yè)務(wù)不非常了解，實(shí)踐任務(wù)中，有的是為了隱瞞業(yè)務(wù)真相?？傊?，附件能真正闡明業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況，應(yīng)根據(jù)附件的內(nèi)容總結(jié)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，概括其業(yè)務(wù)內(nèi)容，給人以一目了然的覺得。但又不能照抄原始憑證，有的會計(jì)將原始憑證的內(nèi)容全寫入“摘要欄，過賬時(shí)摘要寫了半張賬頁，那么大可不用。4.紅字沖賬也應(yīng)寫明摘要內(nèi)容。有的更正錯賬時(shí)的紅字沖賬內(nèi)容沒有原始憑證或附件，但也應(yīng)摘

32、要寫明沖賬緣由或業(yè)務(wù)內(nèi)容如寫明“更正某號憑證錯賬：“沖減退貨進(jìn)項(xiàng)稅額等?？傊瑧{證摘要的書寫雖不能像會計(jì)科目那樣規(guī)范規(guī)范，但作為會計(jì)人員，應(yīng)努力提高本人對會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的表達(dá)和概括才干，力求使摘要的書寫規(guī)范化、規(guī)范化。 記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊主要有哪些 記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊主要有： 1會計(jì)賬戶運(yùn)用錯誤。 2合計(jì)金額計(jì)算錯誤。 3記賬憑證與所附原始憑證單據(jù)不符。 4在匯總憑證中進(jìn)展作弊。例如，在匯總假設(shè)干費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)，故意多匯總，使付款憑 證上的金額大于所附原始憑證的合計(jì)金額，以到達(dá)貪污其差額的目的。又如，在匯總假設(shè)干張 收款原始憑證時(shí)，故意少匯總，使收款憑證上的金額小于所附原

33、始憑證的實(shí)踐金額，以到達(dá) 貪污其差額的目的。 5記賬憑證中的“摘要失真，編造虛偽記賬憑證。如何更戶 并戶 遷戶 銷戶 隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展和管理體制、運(yùn)營規(guī)模的變化，開戶單位和個(gè)人往往提出變卦、合并、遷移或撤銷銀行賬戶等要求，這是經(jīng)濟(jì)開展的正常景象。為了搞好銀行存款新舊賬戶的銜接，不影響結(jié)算任務(wù)的順利進(jìn)展，出納員應(yīng)勇于承當(dāng)起更戶、并戶、遷戶、銷戶的全部或部分“跑腿任務(wù)。 所謂更戶，是指改換銀行賬戶的稱號。它分兩種情況：一種是在單位或個(gè)體運(yùn)營戶的資金來源或一切制性質(zhì)未發(fā)生變化的前提下變卦賬戶稱號，不用變卦賬號。但是，營業(yè)執(zhí)照的稱號必需變，印章稱號也要變卦。出納持新變卦的營業(yè)執(zhí)照與印章去開戶銀行要回

34、副本，連同保管的正本一同帶到當(dāng)?shù)劂y行，銀行即可更改稱號。然后，再將更改后的副本送交開戶銀行，并據(jù)此預(yù)留新印鑒。另外一種是在單位資金來源或性質(zhì)發(fā)生變化，一切制也隨之變卦時(shí)，如體制改革中某些事業(yè)單位變成了企業(yè)，某些個(gè)體運(yùn)營戶經(jīng)過結(jié)合變成了合伙運(yùn)營戶，這時(shí)，不僅要變卦賬戶稱號，還需變卦賬號，銀行需撤銷原賬戶，重新開立新賬戶，為其編列賬號。開戶和銷戶的程序按有關(guān)規(guī)定進(jìn)展。 所謂并戶，是指開戶單位向銀行懇求合并其一樣資金來源和一樣資金性質(zhì)的賬戶，或是兩個(gè)單位合并后隨之合并銀行存款賬戶。合并賬戶大體要做四方面的任務(wù)：一是根據(jù)并戶理由向開戶銀行出示有關(guān)證件；二是自動與銀行核對賬目，包括存款賬戶余額與貸款余額

35、；三是經(jīng)過銀行撤銷被并賬戶，并將被并賬戶余額劃轉(zhuǎn)到保管賬戶；四是整理被并賬戶所剩轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票等重要空白憑證，該交回開戶銀行的交回開戶銀行，該經(jīng)開戶銀行贊同繼續(xù)運(yùn)用的，更改憑證賬號后繼續(xù)運(yùn)用只限一開戶銀行并戶。 所謂遷戶，指開戶單位因地址遷移等緣由，向原開戶銀行提出懇求，要求將賬號遷往另地或他行。遷戶分兩種情況：一種是在同城內(nèi)遷戶，要經(jīng)原銀行贊同，撤銷原開戶銀行賬戶，交回原正、副本；再領(lǐng)取新的，在新選擇的銀行開立賬戶。另一種是異地遷戶，應(yīng)由單位按規(guī)定程序向遷入地銀行重新辦理開戶手續(xù)。待新賬戶開立，且單位已在當(dāng)?shù)亻_場消費(fèi)運(yùn)營后，原賬戶應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)結(jié)清，并注銷。 所謂銷戶，是指開戶銀行因關(guān)、停

36、、并、轉(zhuǎn)等緣由，向銀行提出撤銷賬戶懇求。銷戶懇求經(jīng)銀行審查，并核對其存、貸款賬戶后，予以辦理銷戶手續(xù)。開戶銀行在7日內(nèi)向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行申報(bào)，并交回銷戶者的正、副本?，F(xiàn)行還規(guī)定：“開戶銀行對一年按對月對日計(jì)算未發(fā)生收付活動的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知起30日內(nèi)來行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。如何設(shè)置其他應(yīng)收款明細(xì)賬？ “其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 該科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的工程及債務(wù)人設(shè)置三欄式明細(xì)

37、賬進(jìn)展明細(xì)分類核算。 什么是憑證傳送？憑證傳送應(yīng)留意哪些事項(xiàng)？ 會計(jì)憑證的傳送，是指會計(jì)憑證從填制或獲得時(shí)起，經(jīng)審核、記帳到裝訂保管的全過程。各單位在制定會計(jì)憑證的傳送程序，規(guī)定其傳送時(shí)間時(shí)，通常要思索以下兩點(diǎn)內(nèi)容：(1)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況，以及運(yùn)營管理的需求，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)容牽制原那么，又提高任務(wù)效率。 (2)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要時(shí)間，同相關(guān)部門和人員協(xié)商制定會計(jì)憑證在各經(jīng)辦環(huán)節(jié)的停留時(shí)間，以便合理確定辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最正確時(shí)間，及時(shí)所映、

38、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。 事業(yè)單位和企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處置差別 事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉行或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉行的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會效力組織。企業(yè)那么是從事經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的營利性經(jīng)濟(jì)組織。正由于如此，尤其是事業(yè)單位有的是執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，有的是執(zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度，這就給單位在會計(jì)賬務(wù)處置及稅款的計(jì)算上帶來一定的難度。為此，了解事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處置間的差別，對于正確處置睬計(jì)事項(xiàng)和正確履行依法納稅義務(wù)有著重要的意義。 一、會計(jì)科目所用不同 在處置同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事業(yè)單位和企業(yè)所做的會計(jì)分錄方式一樣、借貸方向一樣，但因不同

39、制度所規(guī)定的會計(jì)科目稱號不同而將有關(guān)內(nèi)容分別記入不同的賬戶。如借款的核算，企業(yè)是按期限長短分別記入“短期借款或“長期借款科目，而事業(yè)單位那么不分長期或短期借款，一概記入“借入款項(xiàng)科目。 二、賬務(wù)處置存在差別 由于不同的單位在從事消費(fèi)運(yùn)營、內(nèi)部本錢核算、業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)等方面存在差別，其賬務(wù)處置也是不一樣的。 、因能否從事產(chǎn)品消費(fèi)而導(dǎo)致的差別。這類差別應(yīng)分兩種情況：一是從事產(chǎn)品消費(fèi)的事業(yè)單位和不從事產(chǎn)品消費(fèi)的事業(yè)單位由于在賬務(wù)處置上存在差別，要區(qū)別對待。二是對同樣從事產(chǎn)品消費(fèi)的事業(yè)單位與企業(yè)在賬務(wù)處置上也有差別，也要區(qū)別對待。以資料采購業(yè)務(wù)為例，企業(yè)的做法分普通納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，前者在購入

40、時(shí)采用不含稅進(jìn)價(jià)，以區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額；后者那么采用含稅進(jìn)價(jià)。會計(jì)分錄為： 普通納稅人企業(yè)： 借：資料采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 小規(guī)模納稅人企業(yè)： 借：資料采購 貸：銀行存款 事業(yè)單位在該項(xiàng)業(yè)務(wù)上的會計(jì)處置不僅要區(qū)分普通納稅人與小規(guī)模納稅人，還要針對自用或非自用作不同的處置。普通納稅人事業(yè)單位購入非自用資料采用不含稅進(jìn)價(jià)核算，普通納稅人購入自用資料、小規(guī)模納稅人購入自用資料和非自用資料采用含稅進(jìn)價(jià)核算。會計(jì)分錄為： 普通納稅人事業(yè)單位購入非自用資料： 借：資料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 其他情況： 借：資料 貸：銀行存款 、因能否實(shí)行內(nèi)部本錢核算而導(dǎo)致的差別。眾

41、所周知，企業(yè)每期都必需對產(chǎn)品本錢進(jìn)展核算，并和當(dāng)期的收入相配比，以最終確定運(yùn)營利潤。而事業(yè)單位那么分以下情形：實(shí)行本錢核算的事業(yè)單位在發(fā)生領(lǐng)用資料等支出時(shí)，記入“本錢費(fèi)用賬戶，不實(shí)行本錢核算的事業(yè)單位在發(fā)生同類支出時(shí)，那么記入“事業(yè)支出等賬戶。同時(shí)，以此為開端，還會發(fā)生一系列的結(jié)轉(zhuǎn)，該結(jié)轉(zhuǎn)過程如下： 企業(yè)單位：“資料“消費(fèi)本錢“產(chǎn)廢品“產(chǎn)品銷售本錢“本年利潤“利潤分配未分配利潤。 事業(yè)單位 實(shí)行本錢核算的：“資料“本錢費(fèi)用“產(chǎn)廢品“運(yùn)營支出“運(yùn)營結(jié)余、“事業(yè)支出“事業(yè)結(jié)余“結(jié)余分配未分配結(jié)余。 不實(shí)行本錢核算的：“資料“事業(yè)支出“事業(yè)結(jié)余“結(jié)余分配未分配結(jié)余。 、因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導(dǎo)

42、致的差別。由于事業(yè)單位的活動根據(jù)其能否屬于專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助活動可劃分為事業(yè)活動和運(yùn)營活動兩種。相應(yīng)地，事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動的收入和支出也包含了事業(yè)收入、事業(yè)支出、運(yùn)營收入、運(yùn)營支出等。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度的一大區(qū)別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費(fèi)用，企業(yè)的做法為： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 而事業(yè)單位那么作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動支出： 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 又如：結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品本錢，企業(yè)的做法為： 借：產(chǎn)品銷售本錢 貸：產(chǎn)廢品 而事業(yè)單位那么作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外的支出處置： 借：運(yùn)營支出 貸：產(chǎn)廢品 三、同一業(yè)務(wù)處置核算不同 這類差別普通多出現(xiàn)于有關(guān)基

43、金的核算方面。以購入短期有價(jià)證券為例，企業(yè)的做法： 借：短期投資 貸：銀行存款 事業(yè)單位的做法： 借：對外投資 貸：銀行存款 同時(shí)， 借：事業(yè)基金普通基金 貸：事業(yè)基金投資基金 同為有價(jià)證券購入業(yè)務(wù)，企業(yè)只需用添加短期投資，減少銀行存款一筆會計(jì)分錄就可以表示清楚，而事業(yè)單位那么由于對外投資引起事業(yè)基金內(nèi)部構(gòu)造發(fā)生增減變化，必需經(jīng)過兩步分錄予以反映。又如，購買固定資產(chǎn)，企業(yè)的做法： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 而事業(yè)單位的做法： 借：事業(yè)支出等科目 貸：銀行存款 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 同一筆業(yè)務(wù)，事業(yè)單位和企業(yè)相比，既要反映支出的添加，又要反映固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)添加。因此，其賬

44、務(wù)處置相對復(fù)雜一些。永續(xù)盤存制下期末存貨的帳實(shí)核對不少企業(yè)的會計(jì)人員在確定存貨盤盈、盤虧時(shí)，是直接根據(jù)盤存單的盤存數(shù)與帳存數(shù)進(jìn)展核對而加以確認(rèn)的。這種方法確認(rèn)手續(xù)簡單，但確認(rèn)的結(jié)果正確性較差，并且影響企業(yè)期末存貨價(jià)值的大小和本期運(yùn)營成果的正確性。一、保管庫存數(shù)普通情況下不等于會計(jì)庫存數(shù) 企業(yè)為了正確核算存貨的價(jià)值，維護(hù)存貨的平安和完好，除供應(yīng)部門應(yīng)掌握可供調(diào)撥存貨的增減存數(shù)量外，會計(jì)部門和倉庫還應(yīng)有按照各自需求記錄的庫存數(shù)。會計(jì)部門為了核算存貨的價(jià)值，必需正確核算存貨的數(shù)量。會計(jì)核算存貨數(shù)量的增減時(shí)，其標(biāo)志是能否獲得或失去存貨的一切權(quán)。我國規(guī)定，存貨的界定應(yīng)以法定一切權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，凡在盤存日法

45、定一切權(quán)屬于企業(yè)的存貨，不論存在何處，都應(yīng)界定為企業(yè)的存貨；凡在盤存日法定一切權(quán)不屬于企業(yè)的存貨，即使存于本企業(yè)的倉庫，也不界定為企業(yè)的存貨。倉庫保管部門記載存貨的增、減、存是以實(shí)踐入庫或出庫為標(biāo)志進(jìn)展登記的，它是一種實(shí)物庫存。會計(jì)庫存與保管庫存的差別主要表如今以下三個(gè)方面：已入庫未購，如接受受托代銷或保管；已出庫未銷，如代扣、代銷、寄銷等；已銷本出庫，如會計(jì)上已根據(jù)發(fā)票記帳，而購方未向倉庫提貨。由于以上差別的客觀存在，保管庫存數(shù)與會計(jì)庫存數(shù)很難一致。 二、以盤存數(shù)作實(shí)存數(shù)并與帳存數(shù)核對的不良后果 第一，影響期末存貨的價(jià)值，從而影響企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)情況。期末存貨價(jià)值的正確性是以存貨數(shù)量正確為根底的，由于盤存數(shù)不是會計(jì)庫存數(shù)，如將盤存數(shù)與帳存數(shù)比較得出盤盈或盤虧數(shù)，而會計(jì)在對盤盈盤虧進(jìn)展調(diào)帳時(shí)，都是以實(shí)存數(shù)為根底的，當(dāng)實(shí)存數(shù)大于帳存數(shù)時(shí)，在帳上加記盤盈數(shù)；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于帳存數(shù)時(shí)，在帳上減記盤虧數(shù)。由于實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)記帳的口徑不同，故比較出的結(jié)果也是不正確的。 第二，會呵斥盤盈盤虧的數(shù)額太大，影響當(dāng)期損益的正確性。筆者曾經(jīng)在審某公司的存貨帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧數(shù)額達(dá)幾十萬元，其緣由是該公司有大量的已出庫未銷的存貨，而且對這部分存貨數(shù)量沒有仔細(xì)地加以記錄。由于保管庫存和會計(jì)庫存記帳的標(biāo)志不同，在已入