財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理知識教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)講義主講：羅文潔副教授第一章 總論一、會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。 包括三層最差不多的含義：（一）會(huì)計(jì)的性質(zhì)會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)的要緊特點(diǎn)會(huì)計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位。（三）會(huì)計(jì)的差不多職能核算和監(jiān)督1、核算職能：指記賬、算賬、報(bào)賬的功能。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2、監(jiān)督職能：守關(guān)把口的功能。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生開始，如何通過會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，最后形成報(bào)表?原始憑證 記賬憑證 賬簿 報(bào)表二、會(huì)計(jì)差不多假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) P16（一）會(huì)計(jì)差不多假設(shè)（又稱會(huì)計(jì)的差不多前提）含義：對會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、差不多程序和方法

2、等所做的差不多限定。1、會(huì)計(jì)主體 2、持續(xù)經(jīng)營3、會(huì)計(jì)分期4、貨幣計(jì)量（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 1、收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制。以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 （以收付動(dòng)作的發(fā)生為依據(jù) 收付確認(rèn)）2、權(quán)責(zé)發(fā)生制 （又稱應(yīng)收應(yīng)付制）（1）定義：以權(quán)利差不多形成或義務(wù)差不多發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。（以受益期或歸屬期為依據(jù)：受益確認(rèn)） （2）側(cè)重于確定收入、費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)。（兩個(gè)凡是）凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。采納

3、權(quán)責(zé)發(fā)生制可使費(fèi)用與收入相配比，較準(zhǔn)確地反映當(dāng)期損益。兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例：例一：3月28日發(fā)出商品并辦妥收款手續(xù)，4月5日收款。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，收入的確認(rèn)：收付實(shí)現(xiàn)制下：4月份確認(rèn)收入；權(quán)責(zé)發(fā)生制下：3月份確認(rèn)收入；例二：1月份向銀行借一年期的借款，假定按銀行規(guī)定為每季末付利息。收付實(shí)現(xiàn)制下：利息支出為3、6、9和12月末；權(quán)責(zé)發(fā)生制下：應(yīng)平均每月計(jì)息。收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制例14月份確認(rèn)3月份確認(rèn)例23、6、9和12月末支付時(shí)確認(rèn)每月計(jì)息時(shí)確認(rèn)練習(xí)：分不用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用。1、11月2日銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，款項(xiàng)已收存銀行。2、11月3日銷售

4、乙產(chǎn)品一批，價(jià)款15000元，款項(xiàng)尚未收到。3、11月5日計(jì)提短期借款利息1000元。4、11月5日以現(xiàn)金預(yù)付2010年度的報(bào)刊雜志費(fèi)500元。5、11月8日預(yù)收A單位購買甲產(chǎn)品的貨款20000元，產(chǎn)品12月8日才提供。6、以存款1500元支付購買辦公用品的費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 P26-39 （一）會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對象按經(jīng)濟(jì)特征的分類。它是設(shè)置賬戶、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)。六大會(huì)計(jì)要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映財(cái)務(wù)狀 況的要素 收入、費(fèi)用、利潤反映經(jīng)營成果的要素資產(chǎn)：1、定義是指企業(yè)過去的交易或向形成的，由企業(yè)擁有或者操縱的 ，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括財(cái)產(chǎn)

5、、債權(quán)、其他權(quán)利三大方面財(cái)產(chǎn)：貨幣、存貨、勞動(dòng)資料債權(quán)：應(yīng)收、暫付、其他權(quán)利：對外投資2、資產(chǎn)的分類按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分：（1）流淌資產(chǎn)（貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等）（2）非流淌資產(chǎn)（要緊包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 ）負(fù)債：1、定義：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。債務(wù)，我欠不人的。2、分類按償付急緩程度分為： （1）流淌負(fù)債（短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、 應(yīng)交稅費(fèi)等）（2）非流淌負(fù)債（長期借款、應(yīng)付債券等 ）所有者權(quán)益1、定義：投資者享有的權(quán)益。公式上：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2、內(nèi)容：（1）實(shí)收資本(或股本)

6、（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤收入1、定義：日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如產(chǎn)品的銷售收入。 收入的特征： 在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成（區(qū)不于利得2、分類 按照主次分類：（1）主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入、勞務(wù)收入）（2）其他業(yè)務(wù)收入（材料轉(zhuǎn)讓收入）費(fèi)用1、定義：日常經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的資源耗費(fèi)2、費(fèi)用的分類按照是否能夠計(jì)入成本，分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本：是指企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的成本，包括構(gòu)成成本的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用等；期間費(fèi)用：是指直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費(fèi)用費(fèi)用 治理費(fèi)用 期間費(fèi)用

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用利潤1、定義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是收入扣除費(fèi)用后的差額。收入費(fèi)用利潤2、利得和損失阻礙利潤 利得和損失會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源增加/減少；使所有者權(quán)益增加或減少，但不在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生，屬于偶發(fā)的。練習(xí) 區(qū)分六大會(huì)計(jì)要素：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款 長期借款實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 其它業(yè)務(wù)支出 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用

8、 治理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）企業(yè)會(huì)計(jì)等式 1、會(huì)計(jì)差不多等式（1）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式 （也稱為資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)等式）資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債十所有者權(quán)益 它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、設(shè)計(jì)與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。（2）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式（也稱為利潤表會(huì)計(jì)等式） 收入費(fèi)用利潤它是從動(dòng)態(tài)的角度來反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入、費(fèi)用與利潤的恒等關(guān)系。它是企業(yè)計(jì)算確定經(jīng)營成果，設(shè)計(jì)和編制利潤表的理論依據(jù)。 2、會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)十費(fèi)用負(fù)債十所有者權(quán)益十收入 它表示企業(yè)在營運(yùn)過程中的增值情況。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的阻礙（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計(jì)量的，并能引起會(huì)

9、計(jì)要素發(fā)生增減變化的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，但對會(huì)計(jì)等式的阻礙不外乎以下四種類型：（1）資產(chǎn)權(quán)益同增（2）資產(chǎn)權(quán)益同減（3）資產(chǎn)一增一減（4）權(quán)益一增一減具體可擴(kuò)展為九種類型：一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少舉例：【例1】 企業(yè)向銀行借入短期借款90 000元，款項(xiàng)已存入銀行。資產(chǎn)權(quán)益同增【例2】 企業(yè)收到投資者投入的資金400 000元，款項(xiàng)

10、已存入銀行。資產(chǎn)權(quán)益同增【例3】 企業(yè)以銀行存款30 000元償還銀行的短期借款。資產(chǎn)權(quán)益同減【例4】假定企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定以銀行存款退還投資者的資本100 000元。資產(chǎn)權(quán)益同減?！纠?】企業(yè)以銀行存款支付60 000元購入生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，材料已驗(yàn)收入庫。資產(chǎn)一增一減【例6】 假定銀行同意企業(yè)用臨時(shí)借入的30 000元?dú)w還企業(yè)前欠的貨款。權(quán)益一增一減（二）收入、費(fèi)用變動(dòng)對會(huì)計(jì)等式的阻礙收入可等同于權(quán)益看（收入增加也使利潤增加，即權(quán)益增加）；費(fèi)用可似同于資產(chǎn)看（費(fèi)用是收入的反向，它會(huì)使權(quán)益減少，為便于經(jīng)歷，似同于資產(chǎn)看）【例7】企業(yè)出售產(chǎn)品取得銷售收入10 000元，款項(xiàng)已存入銀行。資產(chǎn)收入同

11、增?！纠?】企業(yè)計(jì)算出本月應(yīng)付的水電費(fèi)5 000元。費(fèi)用負(fù)債同增。練習(xí)：1、 5日，職工劉冰借支差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款劉冰 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 2、7日，從外地K公司購入丙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300 000元，增值稅額為51 000元，K公司代墊運(yùn)雜費(fèi)8 000元。價(jià)稅款及運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫。借：原材料丙材料 308 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅）51 000 貸：銀行存款 359 0003、某公司發(fā)生對外捐贈(zèng)支出24 000元，款以存款支付。4、收到對方因違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款收入40 000元。5、按合同銷

12、售A產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，開出的增值稅發(fā)票注明的價(jià)款240 000元，增值稅稅額40 800元，款項(xiàng)尚未收到。6、風(fēng)華公司收到某公司投入的機(jī)器一臺(tái)，該機(jī)器原價(jià)為40萬元，已提折舊20萬元，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為15萬元。7、南安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2010年1月1日向銀行取得借款200萬元，存入銀行。8、南安公司2010年1月31日預(yù)提本月借入的銀行短期借款利息1萬元。9、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊51 000元，其中：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊31 000元，行政治理部門用固定資產(chǎn)折舊20 000元。10、假設(shè)某公司當(dāng)年全年實(shí)現(xiàn)利潤總額為200 000元，所得稅稅率為25。（無所得稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算出本年

13、應(yīng)交所得稅及作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；考慮：你認(rèn)為做這些題目難點(diǎn)是什么？ 第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 P43一、什么是會(huì)計(jì)科目是指對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)核算對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類；把會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步進(jìn)行分類，其形成的項(xiàng)目確實(shí)是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目確實(shí)是對會(huì)計(jì)核算對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。概括：會(huì)計(jì)核算對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義三、企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（詳見 附件會(huì)計(jì)科目表）企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類四、企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、材料采購、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付賬

14、款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款實(shí)收資本、本年利潤主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 一、什么是會(huì)計(jì)賬戶P52賬戶是依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)賬簿的差不多要素，通過設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，能夠?qū)Υ罅繌?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)不賬戶有結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)科目僅是其一項(xiàng)目（名稱）。二、賬戶的分類 （一）按詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 總分類賬戶（會(huì)計(jì)科目表中全部是總分類賬戶）明細(xì)分類賬戶(二)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1.資產(chǎn)類

15、賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶。2.負(fù)債類賬戶：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、長期借款、應(yīng)付債券等賬戶。 3.所有者權(quán)益類賬戶：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配 4.成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 5.損益類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等 三、賬戶的差不多結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1、有三個(gè)差不多部分：增加、減少、余額。余額分為：期初余額和期末余額。2、差不多結(jié)構(gòu)可用公式表示：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少

16、發(fā)生額總結(jié)：每個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的本期發(fā)生額與期末余額之間都存在上述關(guān)系，因此，會(huì)計(jì)賬戶的差不多結(jié)構(gòu)要素不外乎包括增加、減少和余額三個(gè)方面。3、會(huì)計(jì)賬戶的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)賬戶的名稱（2）日期和憑證號數(shù)（3）摘要（4）增加和減少的金額（5）余額四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不 會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用和會(huì)計(jì)登記的載體。第三章 復(fù)式記賬 P56全書重點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié) 復(fù)式記帳一、記賬方法二、復(fù)式記賬法的概念1. 定義復(fù)式記賬法是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。2. 特點(diǎn)：三、復(fù)式記賬法的原理四、復(fù)式記賬法的分類包括：

17、借貸記賬法（國際通用）收付記賬法 增減記賬法五、復(fù)式記賬法的差不多內(nèi)容四大內(nèi)容： 賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號、記賬規(guī)則、平衡公式第二節(jié) 借貸記賬法原理一、什么是借貨記賬法是指以會(huì)計(jì)平衡公式為理論基礎(chǔ)，用“借”、“貸”兩字作為記賬符號，采取“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，按照科學(xué)的賬戶體系和賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。 二、借貸記賬法的內(nèi)容差不多內(nèi)容包括： 記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡（一）記賬符號1.以“借”、“貸”二字作為記賬符號。2.“借”、“貸”的增加或減少含義與賬戶性質(zhì)相關(guān)。借方 貸方（借增貸減） （貸增借減） 資產(chǎn)+費(fèi)用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 （二 ）賬戶結(jié)

18、構(gòu) 1.賬戶結(jié)構(gòu)的含義：每一個(gè)賬戶中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加、減少和余額的部位。即：該賬戶的增加在哪方，減少在哪方？是否有余額？假如有，在哪方？2.各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借增貸減，余額在借方期末余額計(jì)算公式為：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)用T形賬戶表示圖（見教材） 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 XXX 本期增加額 XXX 本期減少額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計(jì) XXX 本期發(fā)生額合計(jì) XXX期末余額 XXX 借方 銀行存款賬戶 貸方 10000 3000 500 1000 2000 4000 8000 2500 155002

19、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借減貸增，余額在貸方。期末余額計(jì)算公式為：貸方期末余額 =貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)圖（見教材）借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 XXX本期減少額 XXX 本期增加額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計(jì) XXX 本期發(fā)生額合計(jì)XXX 期末余額 XXX3費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借增貸減，無余額。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)圖 借方 費(fèi)用類賬戶 貸方 本期增加額 XXX 本期減少額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計(jì) XXX 本期發(fā)生額合計(jì) XXX4收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借減貸增，無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)圖借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額

20、 XXX 本期增加額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計(jì) XXX 本期發(fā)生額合計(jì)XXX 賬戶結(jié)構(gòu)總模式表賬戶類型 賬戶借方 賬戶貸方 賬戶余額 資產(chǎn)類賬戶 增加 減少在借方 負(fù)債類賬戶減少增加 在貸方 所有者權(quán)益類賬戶減少增加 在貸方 收入類賬戶減少增加 一般無余額 費(fèi)用類賬戶增加 減少一般無余額 （三）記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”【例1】依照投資協(xié)議收到A公司的投資500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款500 000（資產(chǎn)增加）貸：實(shí)收資本500 000（所有者權(quán)益增加）【例2】向銀行借入短期借款100 000元，已存入銀行。借：銀行存款 100 000（資產(chǎn)增加）貸：短期借

21、款100 000（負(fù)債增加） 【例3】從銀行提取現(xiàn)金8 000元，以備零星支出。借：庫存現(xiàn)金 8 000（資產(chǎn)增加）貸：銀行存款 8 000（資產(chǎn)減少）【例4】銷售產(chǎn)品獲得收入10 000元，款已存入銀行。借：銀行存款10 000（資產(chǎn)增加） 貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000（收入增加）練習(xí)：1、用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。2、用銀行存款30萬元購買不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，已交付使用。3、用銀行存款6萬元償還應(yīng)付賬款。4、簽發(fā)三個(gè)月到期的商業(yè)匯票6萬元抵付原欠貨款。5、用銀行存款3萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)。6、以現(xiàn)金3000元預(yù)付職工劉明的差旅費(fèi)。7、劉明出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，退回

22、未用的現(xiàn)金500元。8、銷售產(chǎn)品收到貨款100 000元存入銀行。9、結(jié)轉(zhuǎn)上述產(chǎn)品的銷售成本85 000元。10、領(lǐng)用甲材料5000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 （四）試算平衡P63是指在借貸記賬下，利用借貸發(fā)生額和期末余額（期初余額）的平衡原理，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。作用：檢查賬戶記錄是否正確1.發(fā)生額平衡法發(fā)生額試算平衡法是用來檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。計(jì)算公式如下： 全部賬戶借發(fā)生額 全部賬戶貸方發(fā)生額 2余額平衡法余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計(jì)數(shù)是否相等的方法。計(jì)算公式如下：全部賬戶借方期初余額全部賬戶貸方期初余額全部賬戶借方

23、期末余額全部賬戶貸方期末余額三、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系P59（一）會(huì)計(jì)分錄 1.什么是會(huì)計(jì)分錄？指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄。如：借：庫存現(xiàn)金 8000 貸：銀行存款 8000 2.會(huì)計(jì)分錄的三要素（1）記賬方向（借方或貸方）（2）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（3）金額 3.分錄的種類（1）簡單分錄： 一借一貸（以上例題均是） 借：銀行存款 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000（2）復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸 借：原材料 80 000 貸：銀行存款 60 000 應(yīng)付賬款 20 000（表明采購材料80 000元，付款60 000元，尚欠20 000

24、元） 4. 編制會(huì)計(jì)分錄的步驟第一步、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶，即把賬戶的名稱確定下來；第二步、看所涉及的賬戶是什么性質(zhì)的，即是屬于哪一類的賬戶，是資產(chǎn)類依舊權(quán)益類賬戶；第三步、觀看賬戶的變化情況，看哪個(gè)賬戶發(fā)生了增加，哪個(gè)賬戶發(fā)生了減少；第四步、依照借貸記賬法的記賬符號確定應(yīng)記入賬戶的哪一方，即應(yīng)記入賬戶的借方依舊貸方；第五步、按照要求寫出會(huì)計(jì)分錄，然后觀看借貸金額是否相等。例:企業(yè)購入材料一批，價(jià)值400 000元，已驗(yàn)收入庫。通過銀行轉(zhuǎn)賬支付貨款280 000元，其余貨款尚欠。分析：（1）涉及哪些賬戶：購入材料原材料400 000支付貨款銀行存款280 000貨款尚欠應(yīng)付賬款120 00

25、0（2）所涉及賬戶的性質(zhì)購入材料原材料400000（資產(chǎn)）支付貨款銀行存款280000（資產(chǎn)）貨款尚欠應(yīng)付賬款120000（負(fù)債）（3）涉及賬戶的增或減購入材料原材料400000（資產(chǎn)增加）支付貨款銀行存款280000（資產(chǎn)減少）貨款尚欠應(yīng)付賬款120000（負(fù)債增加）（4）涉及賬戶的借或貸購入材料原材料400000（資產(chǎn)增加記借）支付貨款銀行存款280000（資產(chǎn)減少記貸）貨款尚欠應(yīng)付賬款120000（負(fù)債增加記貸）（5）應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 400 000 貸：銀行存款 280 000 應(yīng)付賬款 120 000練習(xí)：將上述10筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（二）賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶之間應(yīng)借與

26、應(yīng)貸的相互依存關(guān)系，稱之。構(gòu)成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。按上例，原材料與銀行存款、原材料與應(yīng)付賬款為對應(yīng)關(guān)系的賬戶。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用應(yīng)用概述以工業(yè)企業(yè)為例，以下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為內(nèi)容1、籌資：同意投資、向銀行借款等2、投資：對內(nèi)投資購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等3、生產(chǎn)經(jīng)營過程：供應(yīng)過程材料采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程領(lǐng)料、工資的發(fā)放與分配、計(jì)提折舊、其他費(fèi)用、制造費(fèi)用的歸集與分配、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。銷售過程產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)4、經(jīng)營成果的形成與分配一、籌資業(yè)務(wù)（一）投入資本的核算1.應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本（注冊資本的部分）：所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記增加數(shù)，借方登記減少

27、數(shù)，期末貸方余額反映實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)。資本公積（超注冊資本的部分） 上市公司：股本（股票面值部分）資本公積（溢價(jià)部分）2.會(huì)計(jì)處理同意投資者投資業(yè)務(wù)：借：銀行存款（實(shí)收金額） 貸：實(shí)收資本（注冊資本部分） 資本公積 （超注冊資本部分） 借：固定資產(chǎn)（評估或協(xié)議金額）貸：實(shí)收資本（注冊資本部分） 資本公積 （超注冊資本部分）或借：無形資產(chǎn)（評估或協(xié)議金額） 貸：實(shí)收資本 （注冊資本部分） 資本公積 （超注冊資本部分）例1、A公司是由張志、李冰、江南家紡公司共同投資組建的有限責(zé)任公司，注冊資本400萬元，投資協(xié)議的持股比例：張志10%、李冰40%、江南家紡公司50%?，F(xiàn)收到投資者李冰投入的貨幣資金

28、160萬元，存入開戶銀行。借：銀行存款 160萬 貸：實(shí)收資本 160萬 例2、 A公司收到江南家紡公司投入的不需安裝的全新機(jī)器一臺(tái)，投資協(xié)議約定的價(jià)值為200萬元。借：固定資產(chǎn) 200萬元 貸：實(shí)收資本 200萬元例3： A公司收到投資者張志以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)作為投資，投資協(xié)議約定的價(jià)值為40萬元。 借：無形資產(chǎn) 40萬 貸：實(shí)收資本 40萬(二)借入資金的核算1.應(yīng)設(shè)置的科目反映負(fù)債的科目： 短期借款、 長期借款（一年以上） 應(yīng)付利息反映費(fèi)用的科目：財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款：負(fù)債類賬戶。貸方登記取得借款的本金數(shù)，借方登記償還借款的本金數(shù)，貸方余額表示尚未償還的借款的本金數(shù)。應(yīng)付利息：負(fù)債類賬戶。貸方登記

29、按規(guī)定預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用的各種利息，借方登記實(shí)際支付的利息，貸方余額表示差不多預(yù)提但尚未支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用： 損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，如利息支出及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；貸方登記收到的銀行存款利息收入及期末轉(zhuǎn)入本年利潤的本期財(cái)務(wù)費(fèi)用凈發(fā)生額；期末一般無余額。利息處理方式：月末預(yù)提，季末支付2.會(huì)計(jì)處理： （1）借入短期借款時(shí) 借:銀行存款 貸:短期借款（2）月末計(jì)提短期借款利息時(shí)（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則） 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息（3）償還本息時(shí) 借:短期借款 應(yīng)付利息 貸:銀行存款例1：A公司于2009年1月1日向銀行借入320萬元，期限6個(gè)月，年利率7.2%，已存入銀行。借：銀行存

30、款 320萬 貸：短期借款 320萬例2、1月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息19200元。（3200000X7.2%/12=19200）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19200 貸：應(yīng)付利息 19200（2、3月末的會(huì)計(jì)處理同）例3：3月末支付當(dāng)季的短期借款利息57600元。借：應(yīng)付利息 57600 貸：銀行存款 57600例4：A公司于6月30日以存款還本付息共計(jì)3257600元。借：短期借款 3257600 貸：銀行存款 3257600考慮：季末連提帶付時(shí)？二、投資的核算（一）購建固定資產(chǎn)的核算 1.固定資產(chǎn)的含義:同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)。 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的； 使用期超

31、過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。 要緊形式有：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 2.取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 購進(jìn)取得時(shí)，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等。3.固定資產(chǎn)的核算1、賬戶設(shè)置（1）固定資產(chǎn)（已達(dá)到使用狀態(tài)的，反映原值）（2）在建工程（未達(dá)使用狀態(tài)的）2.會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等例：A公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)8萬，支付的增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，保險(xiǎn)費(fèi)2400元?？铐?xiàng)均以存款支付。借：固定資產(chǎn) 86400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：銀行存款 100000（二）取得無形

32、資產(chǎn)的核算1.什么是無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)要緊包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。2. 取得的核算借:無形資產(chǎn) (買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))貸:銀行存款等(三) 購入交易性金融資產(chǎn)的核算1.什么是交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2.取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn)（買價(jià)） 投資收益 （相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款例：A公司2009年1月8日從深交所購入深進(jìn)展10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票在購買日的公允價(jià)值為400萬元，

33、另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元。借：交易性金融資產(chǎn) 400萬 投資收益 1萬 貸：銀行存款 401萬三、采購過程的核算（一）采購過程的業(yè)務(wù)各種類型的材料采購業(yè)務(wù)。（二）采購過程業(yè)務(wù)核算 應(yīng)設(shè)置的賬戶反映存貨的賬戶：材料采購（或在途物資）已付款尚在運(yùn)輸途中的材料。原材料庫存的要緊材料和輔助材料。反映貨款結(jié)算的賬戶：應(yīng)付賬款應(yīng)付未付的料款。應(yīng)付票據(jù)采納商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)付料款。預(yù)付賬款預(yù)先支付的購料定金。 應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶，核算一般納稅企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅等。該賬戶下設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，借方登記采購材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方登記

34、銷售物資應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額；期末借方余額表示多上交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額表示尚未交納的增值稅。 該賬戶設(shè)置以下專欄：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅等當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（三）采購過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理有四大差不多類型： 類型一：料到款已付清或已開出商業(yè)匯票時(shí) 借：原材料 （入賬成本=買價(jià)+采購費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)例：購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明貨款80000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2000元。全部款項(xiàng)以存款支付，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料A材料 82000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

35、600 貸：銀行存款 95600（運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）例如：2000元運(yùn)費(fèi)中 2000X7%=140元可計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 2000X93%=1860元計(jì)入采購成本類型二：先付款料后到 （1）付款時(shí) 借：材料采購（或在途物資）（入賬成本=買價(jià)+采購費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 （2）料到時(shí)：借：原材料 貸：材料采購 例：購入B材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明貨款160 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額27 200元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2400元。全部款項(xiàng)以存款支付，材料尚未運(yùn)到。借：材料采購 162400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200 貸：銀行存款 189600 例：上述

36、B材料全部運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。（收料單）借：原材料 162400 貸：材料采購 162400類型三：先收料，后付款 第一：料到發(fā)票賬單到但無款付（或簽發(fā)商業(yè)匯票結(jié)算）（1）料到時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)） （2）實(shí)際付款時(shí)（或到期兌付時(shí)）借：應(yīng)付賬款 （或應(yīng)付票據(jù)） 貸：銀行存款例：甲公司購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明貨款80000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，甲公司代墊運(yùn)費(fèi)2000元。材料驗(yàn)收入庫，甲公司簽發(fā)了一張面值為95600元的商業(yè)匯票。借：原材料A材料 82000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：應(yīng)付票據(jù) 95600第二：料

37、到但發(fā)票賬單未到1.平常不反映（等單做賬）2.月末仍未付款時(shí)借：原材料 （暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款 （暫估價(jià)）3.并于次月初用紅字沖回（分錄、方向均相同，金額用紅字）4.實(shí)際付款時(shí)（收到發(fā)票賬單，實(shí)際付款時(shí)）借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 （注意與第一種方式的區(qū)不。） 類型四：預(yù)付款購料 （1）預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）料到時(shí)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款例1.企業(yè)采購丙材料一批，按合同規(guī)定先支付定金20000元；日后，接供方通知已發(fā)貨，價(jià)款共計(jì)100000元，應(yīng)計(jì)增值稅17000元，供方代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，合計(jì)價(jià)稅款120

38、000元，均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。解：（1）預(yù)付定金時(shí) 借：預(yù)付賬款供方 20 000 貸：銀行存款 20 000 該項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)付了材料的定金。但商品所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為企業(yè)的存貨。（2）供方發(fā)貨，結(jié)算價(jià)稅款時(shí)借：材料采購丙材料 103 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17 000貸：預(yù)付賬款供方 20 000銀行存款 120000-20000=100 000 該項(xiàng)業(yè)務(wù)至到供方發(fā)貨，商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移到購方，現(xiàn)在確認(rèn)為企業(yè)的存貨（材料采購或原材料）。例2.購入甲材料100噸，價(jià)款10000元，增值稅1700元；乙材料400噸，價(jià)款30000元，增值稅5100元；兩種材料共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元。 解：

39、隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本；運(yùn)雜費(fèi)屬于材料采購成本，能分清成本計(jì)算對象的直接計(jì)入，不能分清的分配后計(jì)入。采購費(fèi)用分配原則：直同意益直接分配；共同受益間接分配。甲分運(yùn)雜費(fèi)=1000100/500=200乙分運(yùn)雜費(fèi)=1000400/500=800會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購甲材料 10000+200=10200 乙材料30000+800=30800 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6800 貸：銀行存款41000四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 P92（一）生產(chǎn)過程發(fā)生的要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的發(fā)生（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的發(fā)生）生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（生產(chǎn)費(fèi)用形成產(chǎn)品成本

40、有一定程序）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。（二）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶1、設(shè)置成本類賬戶“生產(chǎn)成本”歸集有明確成本計(jì)算對象的直接生產(chǎn)成本 成本類賬戶。借方登記各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用和轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；貸方登記已完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；期末借方余額表示未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本。按成本計(jì)算對象設(shè)二級科目：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品；按要素費(fèi)用形式設(shè)專戶：“直接材料 ”、“直接人工”、“制造費(fèi)用” ?！爸圃熨M(fèi)用”歸集間接生產(chǎn)成本；月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。（發(fā)生的地點(diǎn)在車間）。成本類賬戶。借方登記平常發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。2、設(shè)期間費(fèi)用類賬戶

41、 治理費(fèi)用歸集使用于廠部行政治理部門發(fā)生的費(fèi)用。（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采納制造成本法：1、與制造產(chǎn)品有關(guān)才形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。具體又分兩種情況：（1）直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入生產(chǎn)成本；（2）間接生產(chǎn)費(fèi)用，先記入制造費(fèi)用，月末計(jì)算轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本2、與制造產(chǎn)品無關(guān)的，記入期間費(fèi)用。1.材料費(fèi)用的核算月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 （A產(chǎn)品領(lǐng)用材料） B產(chǎn)品 （B產(chǎn)品領(lǐng)用材料） 制造費(fèi)用車間（車間領(lǐng)用的輔助性材料）治理費(fèi)用 （行政治理部門領(lǐng)用材料） 貸：原材料甲材料 乙材料例：從倉庫發(fā)出A材料一批，計(jì)176000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)

42、品領(lǐng)用A材料96000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品64000元，車間一般耗用16000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 96000 乙產(chǎn)品 64000 制造費(fèi)用 16000 貸：原材料A材料 1760002.人工費(fèi)用的核算 分三大核算過程 （1）提現(xiàn)備發(fā)工資從銀行提取現(xiàn)金預(yù)備發(fā)放工資。 （2）發(fā)放工資又稱工資結(jié)算。指將工資發(fā)放到個(gè)人 （3）工資分配將工資按用途分配到各成本費(fèi)用。按規(guī)定，所有的職工薪酬均需通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算（1）提現(xiàn)備發(fā)工資時(shí)借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（2）發(fā)放工資（涉及代扣代交個(gè)人所得稅）借：應(yīng)付職工薪酬工資 社會(huì)保險(xiǎn)金 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅（3）工資分配借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費(fèi)

43、用 治理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 社會(huì)保險(xiǎn)金此外，按規(guī)定，企業(yè)還能夠開支“職工困難補(bǔ)助”、“醫(yī)藥費(fèi)”等職工福利，這些規(guī)定的支出，也屬于職工薪酬。例4，支付職工醫(yī)藥費(fèi)2800元。 借：應(yīng)付職工薪酬 2800貸：庫存現(xiàn)金 2800例5，列支福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 980 B產(chǎn)品 1400制造費(fèi)用福利費(fèi) 420貸：應(yīng)付職工薪酬 28003.折舊費(fèi)用的核算 （1）什么是折舊費(fèi) 轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值稱為折舊費(fèi)。（2）折舊的核算折舊費(fèi)用按固定資產(chǎn)的用途記入成本費(fèi)用生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)折舊記“制造費(fèi)用” ，行政治理部門用的固定資產(chǎn)折舊記“治理費(fèi)用” 核算上的專門做法：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)通過

44、“累計(jì)折舊”賬戶核算。（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。累計(jì)折舊：資產(chǎn)類賬戶（是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶）。反映固定資產(chǎn)價(jià)值因磨損而減少的價(jià)值。貸方登記計(jì)提數(shù)；借方登記因出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)額；期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值提取方法：月末時(shí)計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用。公式：固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 治理費(fèi)用等科目 貸：累計(jì)折舊例：A公司按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊48000元。其中：生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)折舊31360元，行政治理部門用的固定資產(chǎn)折舊16640元。借：制造費(fèi)用 31360 治理費(fèi)用 16

45、640 貸：累計(jì)折舊 480004.其他費(fèi)用的核算（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程有哪些其他費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了發(fā)生上述的材料、工資、折舊等費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)等各項(xiàng)其他費(fèi)用。（2）會(huì)計(jì)處理一般來講，這些費(fèi)用能夠在實(shí)際發(fā)生時(shí)依照受益對象直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用帳戶中。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)支付費(fèi)用與其收益期脫節(jié)時(shí)，應(yīng)通過跨期攤提處理?？缙跀偺犷悾捍龜傎M(fèi)用支付在先，費(fèi)用歸屬期在后的。（已付待攤）預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用歸屬期在前，支付在后的。 （已提待付） 要緊是權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求。 （新準(zhǔn)則已無此賬戶） 2）賬務(wù)處理直接支付直接列支費(fèi)用時(shí)例1：支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)400

46、元 借：制造費(fèi)用辦公費(fèi) 400 貸：銀行存款 400例2：支付在前，受益期在后時(shí)： （1）支付設(shè)備租賃費(fèi)12000元，租期為兩年 借：長期待攤費(fèi)用12 000 貸：銀行存款 12 000 （2）按月實(shí)際攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 500 貸：長期待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi) 500例3，受益期在前，而支付在后時(shí)應(yīng)采納預(yù)提方式。（1）預(yù)提時(shí)：借：制造費(fèi)用 300貸：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 300（2）實(shí)際支付時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 5.制造費(fèi)用的核算 （1）什么是制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間）為組織和治理生產(chǎn)而發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用。（發(fā)生的地點(diǎn)在車間） （2）制造費(fèi)用的處理 間接生產(chǎn)

47、費(fèi)用平常通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需選用一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。 制造費(fèi)用的分配方法：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率例：A公司本月共發(fā)生制造費(fèi)用156 000元，按生產(chǎn)工人薪酬費(fèi)用比例在甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（甲產(chǎn)品工薪：91200元，乙產(chǎn)品工薪45600元） 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 104000 乙產(chǎn)品 52000貸：制造費(fèi)用 156000 （六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本1. 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目： 直接材料 直接

48、工資 其他直接支出制造費(fèi)用 2.完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫存商品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品例：假設(shè)本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品完工1000件、乙產(chǎn)品完工200件，并已驗(yàn)收入庫。甲產(chǎn)品的實(shí)際單位生產(chǎn)成本為355.2元，乙產(chǎn)品的實(shí)際單位生產(chǎn)成本為968元。借：庫存商品甲產(chǎn)品 355200 乙產(chǎn)品193600 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 355200 乙產(chǎn)品193600六、銷售過程業(yè)務(wù)的核算 P104（一）銷售過程的要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1.發(fā)出商品確認(rèn)銷售收入、結(jié)算貨款 2.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 3.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（不包括增值稅） 4.發(fā)生和確認(rèn)銷售費(fèi)用（二）銷售過程業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶1、收入類的賬戶：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品提供勞務(wù)所實(shí)

49、現(xiàn)的收入其他業(yè)務(wù)收入附營及銷售材料的收入2、費(fèi)用類賬戶：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本其他業(yè)務(wù)成本附營及銷售材料的成本營業(yè)稅金及附加除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費(fèi)稅）銷售費(fèi)用包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等（與銷售有關(guān)）3、結(jié)算類賬戶：應(yīng)收賬款銷售商品應(yīng)收未收的貨款應(yīng)收票據(jù)銷售商品后獲得對方的商業(yè)匯票預(yù)收賬款預(yù)收的銷貨定金“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（銷項(xiàng)稅額）指銷售商品應(yīng)交的增值稅（隨每一銷售業(yè)務(wù)處理）；（記貸方，按收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額=主營業(yè)務(wù)收入X增值稅稅率“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 教育費(fèi)附加1. 產(chǎn)品銷售收入的核算 收入的確認(rèn)應(yīng)滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件。最差不

50、多的特征 （1）商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移（發(fā)出商品） （2）已收款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)（注：準(zhǔn)則規(guī)定五大條件，嚴(yán)格的規(guī)定在專業(yè)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)）三種差不多核算類型： (1)實(shí)現(xiàn)銷售收入同時(shí)收到款 （商品發(fā)出同時(shí)收到貨款的方式） (2)實(shí)現(xiàn)收入未收款 （商品發(fā)出同時(shí)辦理托收承付結(jié)算核算或用商業(yè)匯票結(jié)算的方式） （3）預(yù)收貨款的方式 （預(yù)收定金時(shí)，對方商品未發(fā)出，未滿足收入確認(rèn)條件。） 前兩類銷售方式的一般會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（已收款部分） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（全部收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款 （未收款部分） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（全部收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或借：應(yīng)收

51、票據(jù)（已收到對方開出的商業(yè)匯票）貸：主營業(yè)務(wù)收入（全部收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 那個(gè)地點(diǎn)的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 當(dāng)銷售商品采納托收承付方式結(jié)算貨款時(shí)，企業(yè)不能立即收到貨款，用應(yīng)收賬款反映未收的款。例：銷售甲產(chǎn)品800件，每件售價(jià)400元，銷項(xiàng)稅額54400元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款 374400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 320000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400 例：2009年11月10日銷售乙產(chǎn)品200件，每件售價(jià)1200元，銷項(xiàng)稅額40800元。產(chǎn)品已發(fā)出，按合同規(guī)定購貨方在收到物資后

52、15天內(nèi)支付款項(xiàng)。借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800例：接上例，28日A企業(yè)收到款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 280 800 貸：應(yīng)收賬款 280 800預(yù)收貨款的銷售方式 通過“預(yù)收賬款”核算。負(fù)債類賬戶。 (1)預(yù)收時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 (2)發(fā)出商品時(shí) 借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：11月5日，A公司依照購銷合同規(guī)定，向益民公司預(yù)收貨款192 000元，款已收存銀行。借：銀行存款 192 000 貸：預(yù)收賬款 192 000例：15日，A公司在預(yù)收貨款后，向益

53、民公司發(fā)出乙產(chǎn)品160件，每件售價(jià)1200元，銷項(xiàng)稅額32640元，及補(bǔ)付的貨款32640元。借： 預(yù)收賬款 192 000 銀行存款 32 640 貸：主營業(yè)務(wù)收入 192 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32 6402.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本 P107 （1） 主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已售產(chǎn)品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。（2） 計(jì)算方法 主營業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量 假如本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采納先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。（3）會(huì)計(jì)分錄 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品例如：A公

54、司本月已售出甲產(chǎn)品1200件、乙產(chǎn)品360件，甲產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)為326元，乙產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)為908元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本。借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 391200 乙產(chǎn)品 326880 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 391200 乙產(chǎn)品 3268803.其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算（1）什么是其他業(yè)務(wù)收入、成本 除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2）會(huì)計(jì)處理所有的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”；所有的成本、費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)成本”例：轉(zhuǎn)讓甲材料一批，轉(zhuǎn)讓價(jià)10000元，增值稅1700元?？钍沾驺y行。甲材料成本9000元。（1）反映材料收入 借：

55、銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 700（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料甲材料 9 0004.銷售費(fèi)用的核算 P105 （1）什么是銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。（特點(diǎn)：與銷售有關(guān)）銷售費(fèi)用是一種期間費(fèi)用。期間費(fèi)用的含義 與企業(yè)的要緊生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不緊密的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。（2）賬務(wù)處理例，企業(yè)以銀行存款支付銷售過程發(fā)生的推銷費(fèi)用20000元。 借：銷售費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款 20 000（五）營業(yè)稅金及

56、附加的核算 1.營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅金及附加費(fèi)。包括營業(yè)稅、資源稅、都市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。2.賬務(wù)處理 (1)期末計(jì)算時(shí)借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅 （2）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅 貸：銀行存款例：企業(yè)銷售的甲產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，期末計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅為24000元。 借：營業(yè)稅金及附加 24000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 24000 次月實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 24000 貸：銀行存款 24000七、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算（一）利潤的構(gòu)成 P109包括三大利潤：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 1.營業(yè)利潤 營業(yè)

57、利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）公式概括為：三營業(yè)：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加三費(fèi)用：銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 三損失：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失 2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、反映利得和損失 的賬戶 （1）營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收益。要緊包括同意捐贈(zèng)、政府補(bǔ)貼、非流淌資產(chǎn)處置收益、罰款收益等。 （2）營業(yè)外支出 ：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，要

58、緊包括非流淌資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、特不損失等。 2、費(fèi)用類賬戶 所得稅費(fèi)用 ：按應(yīng)稅所得額繳納的稅款。3、反映經(jīng)營成果及分配 （1）本年利潤 ：企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤。 （2）利潤分配 ：企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行的各項(xiàng)分配；貸方余額表示未分配利潤；借方余額表示未彌補(bǔ)虧損。 （三）賬務(wù)處理 包括： (1)各收支形成的處理(僅介紹營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的處理) (2)收支結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的處理 （3）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅及結(jié)轉(zhuǎn)的處理 （4）進(jìn)行各項(xiàng)利潤分配1.營業(yè)外收支形成的核算（1）按有關(guān)規(guī)定取得罰款收入24000元存入銀行。 借：銀行存款 24000 貸：營業(yè)外收入 24000（2）以銀行

59、存款向殘疾人基金會(huì)捐款20000元。 借：營業(yè)外支出 20000 貸：銀行存款 200002.收支結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算 P113 （1）將收支業(yè)務(wù)登賬， （2）月末結(jié)賬后，凈其發(fā)生凈額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶時(shí)借：各收入類賬戶（指主營業(yè)務(wù)收入等賬戶）貸：本年利潤(見下頁會(huì)計(jì)分錄）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶時(shí)借：本年利潤 貸：各費(fèi)用類賬戶（指主營業(yè)務(wù)成本等賬戶） 例：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)A公司損益類賬戶并計(jì)算損益如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 912000 其他業(yè)務(wù)收入 64000 投資收益 16000 營業(yè)外收入 24000 貸：本年利潤 984000 借：本年利潤 881280 貸：主營業(yè)務(wù)成本 64000 營業(yè)稅金及附

60、加 24000 其他業(yè)務(wù)成本 24000 銷售費(fèi)用 16000 治理費(fèi)用 79200 營業(yè)外支出 20000 本年利潤 881 280 984 000 （費(fèi)用類結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） （收入類結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 102 720 3.計(jì)算應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 （1）所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率 （本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)） 應(yīng)交所得稅=102 72025% = 25 680元當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是在當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的）計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（2）會(huì)計(jì)分錄： 1）計(jì)算應(yīng)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用 25 6