現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃講義

1、柏稅 收 籌拌 劃半第一部分 稅芭收籌劃的產(chǎn)生和般發(fā)展壩一、稅收籌劃的扒概念扒稅收籌劃（拔tax pla背nning拔）也稱為納稅籌擺劃、納稅計(jì)劃、拌稅收策劃、稅務(wù)盎計(jì)劃。氨稅收籌劃是指制哀定利用盡量減少案納稅人稅收的納敗稅人的稅務(wù)計(jì)劃叭，即制定可以盡笆量減少納稅人稅白收的納稅人的投敖資、經(jīng)營(yíng)或其他敖活動(dòng)的方式、方凹法和步驟。扳稅收籌劃是一門(mén)斑涉及法學(xué)、管理愛(ài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)白領(lǐng)域新興的現(xiàn)代巴邊緣學(xué)科。伴盡管稅務(wù)籌劃一啊詞早已出現(xiàn)，但白一般認(rèn)為對(duì)其的八研究從20世紀(jì)胺50年代才真正藹開(kāi)始。近半個(gè)世安紀(jì)以來(lái)，稅收籌啊劃的專業(yè)化趨勢(shì)癌越來(lái)越明顯。理按論界有人稱為隘“哎朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)疤”背。愛(ài)最近，國(guó)家稅務(wù)

2、伴總局大地電教影吧視中心推出的頒向納稅人報(bào)告昂電視欄目制作了按稅收籌劃能否拌成為陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)壩，在片中，主持耙人說(shuō)了一句頗為靶到位的話：芭“哎稅收籌劃已被揭絆開(kāi)神秘的面紗，把人們已大大方方奧吆喝著做起生意疤來(lái)。礙”矮確實(shí)，現(xiàn)在很多藹中介機(jī)構(gòu)已紛紛唉推出稅收籌劃業(yè)擺務(wù)，并想方設(shè)法敗招攬生意。暗稅收籌劃作為一氨種新事物，其真拔正要成為一種陽(yáng)背光產(chǎn)業(yè)還要走很扒長(zhǎng)的路。因?yàn)槠浒銦o(wú)論從理論到實(shí)安踐都面臨很多難挨題。正像稅收安籌劃能否成為陽(yáng)拔光產(chǎn)業(yè)反映的熬一樣，不同的專吧家對(duì)同一個(gè)問(wèn)題斑的看法都存在很藹大區(qū)別。比如對(duì)哀稅收籌劃的空間瓣有多大這個(gè)問(wèn)題巴，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)岸教授楊志清的看壩法是很?。恢禊i埃祖則認(rèn)為很大

3、，拔只要是法律、法扒規(guī)沒(méi)有明確限制捌的都可以做；反昂避稅專家蘇曉魯翱認(rèn)為，稅收籌劃佰空間主要是應(yīng)用班稅收優(yōu)惠政策，邦要區(qū)分合法與違襖法避稅行為。避按稅行為在沒(méi)有法艾律、法規(guī)明確限盎制前是合法的，熬一旦法律、法規(guī)昂做出限制后，就班成為一種廣義上笆的違法行為。百稅收籌劃是目前按許多國(guó)家稅務(wù)顧邦問(wèn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的安一門(mén)必修課程。隘有人預(yù)測(cè)，稅務(wù)襖顧問(wèn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)搬會(huì)在21世紀(jì)成拜為中國(guó)最熱門(mén)的班行業(yè)。愛(ài)二、稅收籌劃產(chǎn)案生的兩個(gè)基本條安件頒一是承認(rèn)納稅人八權(quán)利白。納稅人有納稅澳義務(wù)，也有不繳俺納比稅法規(guī)定的凹更多的稅收的權(quán)按利。權(quán)利和義務(wù)氨是辨證統(tǒng)一的，胺只有義務(wù)而沒(méi)有爸權(quán)利，稅收籌劃傲也就毫無(wú)意義。隘重視

4、民法的國(guó)家拌強(qiáng)調(diào)公民的權(quán)利疤（般rights芭）胺,安重視刑法的國(guó)家板強(qiáng)調(diào)公民的義務(wù)艾(obliga扳tions)板。實(shí)際上權(quán)利與拌義務(wù)是辨證統(tǒng)一岸的，沒(méi)有一個(gè)國(guó)拔家只有權(quán)力而沒(méi)拜有義務(wù)，也沒(méi)有盎一個(gè)國(guó)家只有義霸務(wù)而沒(méi)有權(quán)利。按重視民法的國(guó)家壩的法律一般對(duì)禁半止的行為作出規(guī)熬定，沒(méi)被禁止的班行為是權(quán)利，即襖逆向規(guī)定權(quán)利；唉重視刑法的國(guó)家胺的法律一般對(duì)權(quán)唉利作出規(guī)定，沒(méi)版有規(guī)定的權(quán)利許皚多是禁止的行為百。稅收籌劃是保翱護(hù)納稅人的權(quán)利版，無(wú)論那類國(guó)家搬，承認(rèn)納稅人權(quán)暗利是稅收籌劃產(chǎn)拜生和開(kāi)展的條件俺。納稅人最大的岸最基本的權(quán)利，佰是不需繳納比稅翱法規(guī)定的更多的暗稅收。納稅人的絆稅務(wù)行政復(fù)議等敗權(quán)利

5、，都是從納敖稅人不需要繳納埃比稅法更多的稅拔收這項(xiàng)基本權(quán)利辦派生出來(lái)的。靶二是國(guó)家法制健板全和透明，能夠頒保障納稅人權(quán)利俺。僅僅承認(rèn)納稅哎人的權(quán)利還不夠辦，納稅人的權(quán)利凹是否能實(shí)現(xiàn)，要叭靠法制。任何國(guó)霸家都有法，但不吧一定有法制；任傲何國(guó)家都有稅法擺，但不一定有稅啊收法制。如果法昂制不健全、不透搬明，或者是人治邦國(guó)家，稅收和稅安收籌劃都得不到愛(ài)法律保證：一方版面是基層稅務(wù)人巴員說(shuō)了算，稅收芭流失嚴(yán)重，另一班方面納稅人的稅凹收籌劃到頭來(lái)是笆一場(chǎng)空。綜觀世辦界各國(guó)，稅收籌熬劃開(kāi)展得好的國(guó)翱家，無(wú)一不是法埃制健全和透明的拌國(guó)家。稗我國(guó)的注冊(cè)稅傲務(wù)師資格暫行規(guī)搬定對(duì)稅務(wù)籌劃白的肯定已表明我版國(guó)有稅收籌

6、劃的按權(quán)利，而隨著我伴國(guó)法制的健全和芭透明，納稅人權(quán)把利也將得到越來(lái)叭越大的保障?？砂室哉f(shuō)，我國(guó)已具澳備開(kāi)展稅務(wù)籌劃把的基本條件。凹三、我國(guó)納稅人搬的權(quán)利辦根據(jù)我國(guó)稅收征傲管法及其實(shí)施細(xì)版則，我國(guó)納稅人伴及扣繳義務(wù)人主霸要享有以下權(quán)利邦：爸1、延期申報(bào)權(quán)敖。是指納稅人、藹扣繳義務(wù)人不能般按照稅法規(guī)定的氨期限申報(bào)或扣繳捌稅款的報(bào)告。因罷不可抗力和財(cái)務(wù)百會(huì)計(jì)處理上的特骯殊情況，不能按懊期辦理納稅申報(bào)爸的，可在報(bào)送期襖限內(nèi)提出書(shū)面申笆請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)翱機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可艾以延期申報(bào)，但癌延長(zhǎng)期一般不超澳過(guò)三個(gè)月。皚2、延期納稅權(quán)跋。經(jīng)縣以上稅務(wù)挨局（分局）批準(zhǔn)矮，可以延期繳納哀。延長(zhǎng)期不超過(guò)拌三個(gè)月。在批

7、準(zhǔn)吧的延長(zhǎng)期內(nèi)，不把加收滯納金。白3、依法申請(qǐng)減版免稅權(quán)。絆4、多繳稅款申啊請(qǐng)退還權(quán)。俺5、委托稅務(wù)代哎理權(quán)（注冊(cè)稅務(wù)哀師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師藹等）。我國(guó)稅熬收征管法規(guī)定盎：礙“壩納稅人、扣繳義芭務(wù)人可以委托稅邦務(wù)代理人代為辦骯理稅務(wù)事宜。襖”疤6、要求承擔(dān)賠唉償責(zé)任權(quán)。稅務(wù)昂機(jī)關(guān)采取扣押、板查封納稅人商品叭、貨物或凍結(jié)納敖稅人的銀行存款骯等稅收保全措施邦不當(dāng)，或者納稅耙人在限期內(nèi)已交安納稅款，但稅務(wù)絆機(jī)關(guān)未立即解除巴稅收保全措施、半而使納稅人的合艾法權(quán)益遭受損失絆的，納稅人有權(quán)巴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠搬償。白7、索取收據(jù)或襖清單權(quán)。納稅人伴因故受稅務(wù)機(jī)關(guān)芭扣押、查封商品罷、貨物或其他財(cái)百產(chǎn)時(shí)，有權(quán)索取霸扣押

8、收據(jù)或查封胺清單。巴8、索取完稅憑啊證權(quán)。9、保密權(quán)。澳10、拒查權(quán)。笆稅務(wù)人員進(jìn)行稅疤務(wù)檢查時(shí)，必須背出示稅務(wù)檢查證稗件。否則，納稅爸人有權(quán)拒查。般11、申請(qǐng)復(fù)議稗和提起訴訟權(quán)。絆納稅人、扣繳義把務(wù)人、納稅擔(dān)保啊人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在奧納稅上發(fā)生爭(zhēng)議凹，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)稗的處罰決定、強(qiáng)百制執(zhí)行措施、稅骯收保全措施等不礙服的，可按規(guī)定澳的期限、程序，唉向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)巴申請(qǐng)復(fù)議或向人岸民法院提起行政罷訴訟。巴12、對(duì)違法行霸為的檢舉權(quán)。納凹稅人、扣繳義務(wù)拔人有權(quán)檢舉違反凹稅收法律、財(cái)經(jīng)懊法規(guī)的行為，稅扳務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其保搬密，并按規(guī)定進(jìn)岸行獎(jiǎng)勵(lì)。13、知情權(quán)。瓣四、幾個(gè)相關(guān)概芭念耙（一）稅收籌劃澳與稅收計(jì)劃、財(cái)

9、胺務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)啊劃叭稅收籌劃是指制般定納稅人的稅務(wù)斑計(jì)劃。完全區(qū)別挨于我國(guó)常使用的唉“襖稅收計(jì)劃扒”癌：稅務(wù)計(jì)劃是稅版收籌劃人制定的背納稅人的納稅計(jì)盎劃；稅收計(jì)劃是矮稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)癌家宏觀經(jīng)濟(jì)和微背觀經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃和拜情況，制定的對(duì)靶一定時(shí)期稅收收扳入的測(cè)算與征稅拌計(jì)劃，是政府預(yù)斑算的一個(gè)組成部奧分。扮稅收籌劃與企業(yè)翱的財(cái)務(wù)計(jì)劃（礙financi礙al plan按ning白）既有聯(lián)系，又凹有區(qū)別：企業(yè)財(cái)癌務(wù)計(jì)劃是指制定白以貨幣形式表示柏的企業(yè)財(cái)務(wù)方面岸的目標(biāo)以及監(jiān)督唉、控制和保障實(shí)愛(ài)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)艾的計(jì)劃，企業(yè)最百主要的財(cái)務(wù)目標(biāo)氨是增加企業(yè)的財(cái)啊務(wù)收益；而企業(yè)百稅收籌劃歸根結(jié)盎底也是制定使企奧業(yè)

10、增加財(cái)務(wù)收益骯的計(jì)劃。所以說(shuō)俺企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃是背企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的吧一部分，但由于拌稅務(wù)與財(cái)務(wù)的區(qū)伴別，稅收籌劃又皚是財(cái)務(wù)計(jì)劃的一癌個(gè)特殊和獨(dú)立的哀部分，并已發(fā)展擺為單獨(dú)的力量、愛(ài)技術(shù)和方法。白（二）稅收籌劃芭與偷稅、逃稅、半騙稅、抗稅、漏澳稅、避稅、緩稅安、節(jié)稅、蔽稅頒我們須了解稅收爸籌劃一般是采用擺那些手段和方式斑減少納稅人的稅百收。埃1、偷稅、逃稅拌、騙稅、抗稅、藹漏稅、避稅、緩扒稅、節(jié)稅、蔽稅爸偷稅襖。按照我國(guó)現(xiàn)行敗稅法，偷稅是指邦“埃納稅人采取偽造捌、變?cè)臁㈦[匿、安擅自銷毀帳簿、拜記帳憑證，在帳把簿上多列支出、拌少列收入，或者凹進(jìn)行虛假的納稅鞍申報(bào)的手段，不扒繳或者少繳稅款翱的行為八”巴。

11、斑我國(guó)稅收征管安法和刑法扒把偷稅作為一種傲違法的減少納稅伴人稅收的手段：叭對(duì)于偷稅額不超骯過(guò)應(yīng)納稅額10暗%或萬(wàn)元的偷襖稅，按偷稅罪論邦處，在采取追繳皚稅款并處以罰款盎的行政處罰措施靶之外，還采取判凹處有期徒刑的刑敗事處罰措施。吧逃稅矮（癌tax eva啊sion昂）是許多國(guó)家常挨用的術(shù)語(yǔ)。一般擺指納稅人采取漏霸報(bào)、謊報(bào)、隱瞞邦、欺騙等各種非百法手段，不繳納爸或少繳納稅款的靶稅務(wù)違法行為。邦對(duì)于不構(gòu)成刑事埃犯罪的逃稅，國(guó)絆外一般采取追繳爸稅款、加收利息頒并處以罰款等行艾政、經(jīng)濟(jì)處罰措稗施；對(duì)構(gòu)成刑事唉犯罪的逃稅，按斑刑事處罰規(guī)定處拔罰。扮逃稅與偷稅在性懊質(zhì)上非常類似。疤逃稅按意思可以藹翻譯為扒

12、“懊偷稅柏”隘，我國(guó)一般把偷藹稅叫做艾“跋偷逃稅收半”巴。哀騙稅版（拜tax fra霸u(píng)d胺）到目前為止在白我國(guó)一般是指騙案取出口退稅。騙扒稅在許多國(guó)家都凹是指故意的逃稅拔行為，也是比逃翱稅更嚴(yán)重的稅務(wù)唉違法行為。騙稅搬包括故意的假報(bào)暗、虛報(bào)、瞞報(bào)，絆故意提供假帳簿拌、假憑證等會(huì)計(jì)按記錄、資料。叭逃稅一般被認(rèn)定擺為故意的稅收欺啊詐。我國(guó)對(duì)騙稅鞍采用了比偷稅更矮為嚴(yán)厲的處罰措俺施：最重處以1哎0年以上有期徒罷刑或者無(wú)期徒刑藹，并處罰金或者扒沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。傲抗稅疤(tax re瓣volt)笆，一般指以暴力般、威脅方法拒不芭繳納稅款的行為胺。國(guó)外往往把以澳暴力方法拒不繳氨納稅款的行為歸半入刑事犯罪行為敗

13、，而抗稅則一般埃指具體納稅事務(wù)隘以外的一些激烈唉的反抗或抗議稅唉收行為（如：為扳抗議屁稅，新西傲蘭的農(nóng)民將牛糞皚寄給國(guó)會(huì)議員）胺。不過(guò)，不論那矮種抗稅都不是稅捌收籌劃的手段，叭所以不論那種抗靶稅都不在稅收籌暗劃的講述范圍。哀漏稅案(tax ne啊gligenc搬e)半。我國(guó)現(xiàn)行稅法俺已不再采用這一鞍術(shù)語(yǔ)。但對(duì)由于傲計(jì)算錯(cuò)誤等原因礙造成的未繳或少啊繳稅款，我國(guó)頒稅收征管法仍邦有規(guī)定：稅務(wù)機(jī)藹關(guān)可在年內(nèi)追拔征稅款；有特殊皚情況的追征期可按延長(zhǎng)至10年；稗對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)拜任的漏征，稅務(wù)啊機(jī)關(guān)可在年內(nèi)扳要求納稅人、扣拜繳義務(wù)人補(bǔ)稅，奧但不得加收滯納壩金。哎不過(guò)，有些國(guó)家盎的稅法仍有關(guān)于絆類似漏稅的規(guī)定

14、版，如英國(guó)就有專疤門(mén)針對(duì)因疏忽或拌非故意原因而不白繳或者少繳稅款埃的漏稅和誤報(bào)的藹判罰，對(duì)它們的拌處罰輕于逃稅。凹避稅絆(tax av耙oidance澳 )皚原指通過(guò)合法手搬段減輕納稅義務(wù)胺的行為。避稅者哎根據(jù)傲“暗法律無(wú)明文規(guī)定吧者不為罪柏”般原則，認(rèn)為避稅哀合法。壩在我國(guó)，至今還鞍沒(méi)有關(guān)于避稅的隘法律定義。但我笆國(guó)稅法中也有了版被稅務(wù)專業(yè)界稱扳為反避稅條款的瓣內(nèi)容。由于避稅拌是納稅人在不違澳法的情況下，利礙用稅法的漏洞和稗缺陷來(lái)減少稅收伴，所以我國(guó)對(duì)避斑稅并沒(méi)有規(guī)定法把律責(zé)任，但還是氨采取了可以對(duì)納柏稅人進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)板整、要求納稅人哀補(bǔ)繳稅款的反避邦稅措施。比如，百我國(guó)的增值稅板暫行條例、盎

15、企業(yè)所得稅暫行凹條例、外商襖投資企業(yè)和外國(guó)擺企業(yè)所得稅法背中都有主管稅務(wù)胺局有權(quán)核定和調(diào)霸整企業(yè)產(chǎn)品銷售挨價(jià)格的規(guī)定，這矮些也屬于反避稅澳條款的內(nèi)容。藹緩稅奧(tax mi絆tigatio奧n)疤也稱為稅收緩解壩，指通過(guò)合法手敖段減輕納稅義務(wù)叭的行為。由于許爸多國(guó)家制定了反昂避稅條款，一些盎人就用緩稅來(lái)表爸示通過(guò)合法手段俺減輕納稅義務(wù)的叭行為。但緩稅與稗補(bǔ)稅的界限非常俺模糊不清，因而爸緩稅被視為避稅艾的一種委婉說(shuō)法胺。翱節(jié)稅拌(tax sa伴ving)伴也稱為稅收節(jié)減盎，是指以遵循稅藹收法規(guī)和政策的矮合法方式少繳納背稅收的合理行為哎。節(jié)稅是合法而罷且合理的行為，敖節(jié)稅的合理行為芭是指符合稅收法

16、矮律精神的行為。安比較典型的節(jié)稅安例子有：考慮公吧司與合伙企業(yè)納凹稅的不同，選擇癌采用公司這種組辦織形式；考慮存癌貨估價(jià)中先進(jìn)先癌出法與后進(jìn)后出懊法納稅的不同，班選擇采用先進(jìn)先骯出法；考慮生產(chǎn)唉污染產(chǎn)品要繳納癌較重的環(huán)境保護(hù)拌稅，選擇生產(chǎn)其襖他產(chǎn)品等。由于翱節(jié)稅不僅要合法暗，還要合理，因皚此，節(jié)稅常與罷“皚綠色靶”芭、瓣“絆環(huán)保氨”皚、頒“案高科技巴”跋、柏“艾出口安”鞍、藹“芭促進(jìn)就業(yè)百”艾、爸“胺基礎(chǔ)設(shè)施巴”挨等各國(guó)政府鼓勵(lì)般的項(xiàng)目、行業(yè)和般企業(yè)行為等聯(lián)系扮在一起。奧弊稅骯（壩tax she芭lter俺）也稱為稅收屏百蔽或稅收屁護(hù)。芭一般認(rèn)為蔽稅有頒兩種不同的含義邦：一是相當(dāng)于節(jié)扮稅，二是

17、避稅的隘一種委婉說(shuō)法。澳稱避稅為艾“拌稅收屏蔽扳”礙起始于美國(guó)，后哀來(lái)在高稅的發(fā)達(dá)氨國(guó)家里流行，但哎現(xiàn)在在稅務(wù)專業(yè)盎界里往往已成為扮取代跋“把避稅捌”澳的行話。岸2、稅收籌劃與襖逃稅、避稅、節(jié)鞍稅之間的關(guān)系唉稅收籌劃與節(jié)稅凹之間不能劃等號(hào)俺，因?yàn)樘佣惡捅馨攵愐惨I劃，所八以，國(guó)際上對(duì)稅伴收籌劃的定義一敗般都只提及笆“骯少繳納稅收挨”啊而不涉及是否合礙法。比如，國(guó)際愛(ài)財(cái)政文獻(xiàn)局的芭“笆稅收籌劃是使一盎個(gè)人的經(jīng)營(yíng)和私壩人事務(wù)繳納盡可霸能少的稅收的安挨排扮”翱，其中并不提及艾稅收籌劃是否合稗法就是一個(gè)典型稗例子。盎我國(guó)在實(shí)踐上是奧把稅收籌劃等同俺于節(jié)稅籌劃的。疤國(guó)家稅務(wù)總局注胺冊(cè)稅務(wù)師管理中襖心在其

18、編寫(xiě)的芭稅務(wù)代理實(shí)務(wù)巴（中國(guó)稅務(wù)出版八社，1999）班一書(shū)中，把稅收皚籌劃明確定義為啊“懊在遵循稅收法律啊、法規(guī)的前提下骯，當(dāng)存在兩個(gè)或奧兩個(gè)以上納稅方斑案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最半小合理納稅而進(jìn)柏行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。礙”骯按照稅務(wù)代理扳實(shí)務(wù)解釋，我邦國(guó)的稅收籌劃是艾合法而合理地少鞍納稅的籌劃，即澳節(jié)稅籌劃。頒嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅收岸籌劃與避稅畢竟爸是兩個(gè)不同的概斑念。巴逃稅和避稅都會(huì)伴使國(guó)家的財(cái)政收壩入和納稅人的稅愛(ài)收負(fù)擔(dān)減少，但罷兩者的性質(zhì)不一扮樣，對(duì)他們的處罷理也不一樣。對(duì)傲于逃稅，一般除佰了追繳稅款和加搬處罰金外，還要佰追究法律責(zé)任，哀包括查封財(cái)產(chǎn)和案判以徒刑；而對(duì)佰于避稅，由于其跋不違法，則一般熬只是進(jìn)行強(qiáng)制

19、調(diào)俺整，要求納稅人敗補(bǔ)繳稅款。節(jié)稅熬和避稅的法律區(qū)阿別在于：節(jié)稅符搬合法律精神，而罷避稅則是濫用或拌錯(cuò)用稅法的不違柏法行為，違背法半律精神。所以沒(méi)哀有那個(gè)國(guó)家是反懊對(duì)節(jié)稅的。因?yàn)榘坦?jié)稅是一種合理昂的財(cái)務(wù)行為。八例如，扮一個(gè)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)伴某種嚴(yán)重污染環(huán)藹境的產(chǎn)品要征收芭環(huán)保稅，一個(gè)納瓣稅人可以采用三百種方法來(lái)少繳納埃或不繳納稅收。爸一是去積極研制壩開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色愛(ài)產(chǎn)品來(lái)取代污染挨環(huán)境產(chǎn)品（節(jié)稅壩）；二是鉆皚“八嚴(yán)重污染環(huán)境擺”矮標(biāo)準(zhǔn)的空子，繼鞍續(xù)生產(chǎn)不骯“叭嚴(yán)重污染環(huán)境伴”版產(chǎn)品（不違法，板但違背法律精神芭，屬避稅）；三哀是通過(guò)隱瞞污染奧的手段，繼續(xù)生扒產(chǎn)該類產(chǎn)品（是笆非法行為，屬逃叭稅）。埃究竟

20、何為非法，斑何為合法，這完藹全取決于一國(guó)的爸國(guó)內(nèi)法，沒(méi)有超把國(guó)界的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)耙。因而會(huì)出現(xiàn)這懊樣的現(xiàn)象，即在拔甲國(guó)為非法的事熬，在乙國(guó)也許是板天經(jīng)地義的合法百行為。所以離開(kāi)伴了各國(guó)的具體法礙律，很難從一個(gè)盎超脫的國(guó)際觀點(diǎn)版來(lái)判斷那一項(xiàng)交叭易、那一項(xiàng)業(yè)務(wù)骯、那一種情況是癌非法的。換句話邦說(shuō)，有時(shí)候很難唉在避稅與逃稅之拜間劃一條涇渭分傲明的界線。岸3、應(yīng)指出的幾芭點(diǎn)藹：盎一是在避稅問(wèn)題絆上，許多國(guó)家或八政府持反對(duì)態(tài)度辦，而會(huì)計(jì)師和稅絆務(wù)顧問(wèn)則強(qiáng)調(diào)避巴稅的合法性，認(rèn)搬為法律只承認(rèn)事捌實(shí)，不承認(rèn)應(yīng)該版；按二是各國(guó)對(duì)于避佰稅的定義有分歧吧；扮三是在現(xiàn)實(shí)生活骯中，納稅人的行氨為究竟是節(jié)稅還挨是避稅，或究竟傲

21、是逃稅還是避稅埃，其界限是模糊氨的。伴五、稅收籌劃產(chǎn)暗生的原因霸（一）國(guó)內(nèi)稅收搬籌劃傲1、主觀原因：鞍在于經(jīng)濟(jì)利益的般驅(qū)動(dòng)。自從有稅板收以來(lái)，納稅人八減輕稅收成本的敗欲望以及行動(dòng)從熬來(lái)就沒(méi)有中斷過(guò)鞍。我們知道，利熬潤(rùn)等于收入減去昂成本（不包括稅爸收），再減去稅般收，在收入不變安的情況下，降低柏企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)靶用成本及稅收支霸出，可以獲取更翱大的經(jīng)濟(jì)利益。佰每個(gè)理性的納稅稗人都希望自己收按益最大化。很明吧顯，稅收作為生扳產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支扒出項(xiàng)目，應(yīng)該越矮少越好。搬2、客觀原因：唉經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展敖，稅制也越來(lái)越氨復(fù)雜，稅負(fù)政策俺的差異也日益增百多，這為納稅人跋選擇稅負(fù)有差異唉的納稅計(jì)劃提供暗了客觀條

22、件。這跋種差異主要有：敖A、納稅人定義拔上的可變通性。班任何一種稅都要吧對(duì)其特定的納稅壩人給予法律的界皚定，特定的納稅藹人要繳納特定的跋稅，如果某納稅鞍人能夠說(shuō)明自己案不屬于該稅的納澳稅人，并且理由矮充分，那么他自唉然不用繳納這種爸稅。凹B、課稅對(duì)象金襖額的可調(diào)整性。傲稅額計(jì)算的關(guān)鍵罷取決于兩個(gè)因素礙：一是課稅對(duì)象柏金額，二是適用邦稅率。納稅人在瓣既定稅率前提下奧，由課稅對(duì)象金案額派生的計(jì)稅依案據(jù)越小，稅額就稗越小，稅負(fù)就越胺輕。為此，納稅愛(ài)人想方設(shè)法盡量版調(diào)整課稅對(duì)象金白額使稅基變小，半或者盡量多扣除版。阿C、稅率上的差礙別性。笆D、全額累進(jìn)臨柏界點(diǎn)的突變性。拜如現(xiàn)行企業(yè)所得熬稅中，若某企業(yè)

23、挨在某納稅年度實(shí)稗現(xiàn)應(yīng)納稅所得1隘00 001元昂，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)八所得稅法，適用稗稅率為33%，柏該企業(yè)應(yīng)納稅額柏為100 00爸1稗拌33%=33 疤00佰.敗33元；若該企半業(yè)少實(shí)現(xiàn)一元收疤入，則適用稅率哀為27%，其應(yīng)佰納稅額為270俺00元，比前者暗少納稅6000啊元。叭E、起征點(diǎn)的誘昂惑力。澳F、各種減免稅奧。霸（二）國(guó)際稅收礙籌劃的客觀原因按：主要是國(guó)家間爸稅制的區(qū)別盎1、納稅人概念耙的不一致（居民班稅收管轄權(quán)、公半民稅收管轄權(quán)、柏地域稅收管轄權(quán)耙）。這為國(guó)際稅敖收籌劃帶來(lái)大量巴的機(jī)會(huì)。澳2、各國(guó)課稅的背程度和方式的不案同。大多數(shù)國(guó)家艾對(duì)個(gè)人和公司法笆人所得都要征收佰所得稅，但對(duì)財(cái)

24、疤產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一些埃國(guó)家則不征。唉3、稅率上的差版別（可通過(guò)轉(zhuǎn)讓扮定價(jià)等）。敗4、稅基上的差安別。如：所得稅笆稅基為應(yīng)稅所得扒，但在計(jì)算應(yīng)稅耙所得時(shí)，各國(guó)對(duì)邦各種扣除項(xiàng)目規(guī)熬定的差異可能很礙大。骯5、避免國(guó)際雙唉重征稅方法上的案差別（抵免法、笆扣除法、低稅法挨、免稅法）。矮六、稅收籌劃的佰形式哀（一）納稅人自哀行籌劃凹：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人藹員進(jìn)行籌劃。疤（二）納稅人委笆托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跋籌劃隘委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)斑行稅收籌劃是多巴數(shù)納稅人進(jìn)行稅邦收籌劃的主要形吧式。目前我國(guó)從阿事稅收籌劃業(yè)務(wù)熬的中介機(jī)構(gòu)主要隘是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)埃關(guān)成立的、現(xiàn)在搬已經(jīng)脫鉤分離的啊稅務(wù)師事務(wù)所和懊會(huì)計(jì)師事務(wù)所。懊多數(shù)國(guó)家對(duì)稅務(wù)扒籌劃人

25、的資格都擺沒(méi)有明確規(guī)定，搬但人們一般還是跋會(huì)找那些有專業(yè)挨知識(shí)的人員。我擺國(guó)香港地區(qū)人人愛(ài)可以進(jìn)行稅務(wù)咨矮詢和稅務(wù)代理，佰但要公開(kāi)執(zhí)業(yè)，拔則必須是具有在岸香港開(kāi)業(yè)資格的啊會(huì)計(jì)師或律師。盎（三）納稅人聘胺請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行耙籌劃絆。一般大企業(yè)、扒尤其是跨國(guó)公司頒，都聘請(qǐng)中介組拌織的稅務(wù)專家、辦稅務(wù)行政部門(mén)退把休人員、高校和疤稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的板專家進(jìn)行稅收籌佰劃。（如：一家藹頗負(fù)盛名的生產(chǎn)岸日用品的尤麗華佰公司，其兩家姐八妹母公司，一家八設(shè)在美國(guó)，一家佰設(shè)在荷蘭，子公頒司遍布世界各地凹，在我國(guó)上海設(shè)芭有三家分公司，班分別生產(chǎn)力士牌絆香皂、系列化妝半品、快速食品。靶面對(duì)各國(guó)復(fù)雜的八稅收制度，母公案司聘請(qǐng)了

26、45名搬高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)敖行稅務(wù)籌劃。一壩年僅節(jié)稅一項(xiàng)，愛(ài)就給公司增加了阿數(shù)百萬(wàn)美圓的收稗入）。襖七、稅收籌劃的跋目標(biāo)把（一）直接減輕板稅收負(fù)擔(dān)。稅收般籌劃最本質(zhì)、最敖核心的目標(biāo)。版其包括兩層含義扳：絕對(duì)地減少經(jīng)罷濟(jì)主體的應(yīng)納稅瓣款數(shù)額；相對(duì)減靶少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)盎納稅款數(shù)額。減襖輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)壩應(yīng)為相對(duì)減少經(jīng)叭濟(jì)主體的應(yīng)納稅佰款數(shù)額。拌稅收籌劃還可以傲防止納稅人陷入埃稅法陷阱（耙tax tra礙p挨），即稅法中貌昂似優(yōu)惠或漏洞，氨但實(shí)際稅負(fù)更重邦之處。如果納稅岸人對(duì)設(shè)法知之甚挨少，就很容易陷骯入其中。扒（二）獲取資金半時(shí)間價(jià)值或貨幣版時(shí)間價(jià)值。因此芭，企業(yè)應(yīng)在稅法白允許范圍內(nèi)，盡骯量延遲稅款的繳耙

27、納，即相當(dāng)于獲哎取一筆免息貸款懊。拔（三）實(shí)現(xiàn)涉稅哎零風(fēng)險(xiǎn)。即在稅般收方面沒(méi)有任何氨風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極扳小可以忽略不計(jì)安。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)氨險(xiǎn)可以避免發(fā)生凹不必要的經(jīng)濟(jì)損岸失；實(shí)現(xiàn)涉稅零矮風(fēng)險(xiǎn)可以避免名案譽(yù)損失（200敖3年7月29日瓣，國(guó)家稅務(wù)總局隘正式出臺(tái)了納邦稅信用等級(jí)評(píng)定哀管理辦法，對(duì)胺納稅人納稅信用爸分為四等，不同半級(jí)別納稅人享受笆不同待遇）；實(shí)盎現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)還扒可以使企業(yè)的賬稗目更加清楚，更啊有利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)瓣管理（舉例：1爸998年南宮稅扮案）。阿（四）維護(hù)主體拜合法權(quán)益芭八、稅收籌劃中拌應(yīng)注意的問(wèn)題傲（一）注意稅負(fù)翱的整體性要與企版業(yè)的現(xiàn)有條件相斑結(jié)合。邦（二）要與企業(yè)凹的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)熬

28、相結(jié)合般（三）必須以稅奧法為直接依據(jù)白（四）以企業(yè)利耙益或股東權(quán)益最柏大化為目標(biāo)矮九、稅收籌劃的凹內(nèi)容版（一）籌劃稅率澳。比例、累進(jìn)、扳其他稅率。辦（二）籌劃稅基柏。罷稅基遞延實(shí)現(xiàn)，胺與稅基均衡實(shí)現(xiàn)跋和即期實(shí)現(xiàn)相比把較，稅基遞延實(shí)盎現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成襖多納稅。吧稅基均衡實(shí)現(xiàn)，拔與稅基遞延實(shí)現(xiàn)拌和稅基即期實(shí)現(xiàn)百相比較，稅基均礙衡實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)擺導(dǎo)致稅收利益的般減少。拜稅基即期實(shí)現(xiàn)，靶與稅基遞延實(shí)現(xiàn)氨和稅基均衡實(shí)現(xiàn)扒相比較，有時(shí)也安會(huì)造成稅收利益埃的減少。柏稅基最小化，實(shí)骯際總量合法減少啊，減少納稅或者疤避免多納稅。捌（三）籌劃稅收八優(yōu)惠。減免稅的拔籌劃、出口退稅霸、投資再退稅等奧其他優(yōu)惠的籌劃藹（四）

29、籌劃納稅吧人：籌劃國(guó)際稅唉收管轄權(quán)；籌劃哎避免雙重征稅、柏籌劃跨國(guó)納稅人把；籌劃不同國(guó)家阿或地區(qū)的稅負(fù)狀唉況。胺（五）籌劃避免隘稅收違法行為襖案例1：200懊2年3月，湖北凹某縣糧食批發(fā)市版場(chǎng)與外市某糧食芭加工個(gè)體戶李某吧簽訂了70萬(wàn)公扒斤稻谷的購(gòu)銷合背同，并規(guī)定自合叭同簽訂之日起一翱個(gè)月內(nèi)，該糧食阿批發(fā)市場(chǎng)將70阿 萬(wàn)公斤稻谷運(yùn)吧至李某倉(cāng)庫(kù)。在瓣此之前，個(gè)體戶骯李某已和外省某皚糧食經(jīng)銷商（為吧增值稅一般納稅懊人）聯(lián)系，并簽吧訂了合同，準(zhǔn)備鞍將該批70萬(wàn)公癌斤稻谷加工成大艾米后直接銷售給霸該糧食經(jīng)銷商。敖大米加工完后，矮李某將大米銷售百給了該糧食經(jīng)銷半商，該該糧食經(jīng)隘銷商要求李某提壩供增值稅專

30、用發(fā)哀票結(jié)算貨款。李半某本人不具備增艾值稅一般納稅人藹資格，為盡快結(jié)頒清貨款，李某找把到糧食批發(fā)市場(chǎng)壩協(xié)商，由該糧食矮批發(fā)市場(chǎng)直接開(kāi)霸具給外省糧食經(jīng)癌銷商總稅額為6矮5575。25半遠(yuǎn)的增值稅專用柏發(fā)票，隨后李某搬持該票直接從外耙省糧食經(jīng)銷商處八結(jié)回貨款，然后佰支付給糧食批發(fā)皚市場(chǎng)稻谷款。按2003年3月按，該縣國(guó)稅局稽懊查局接到增值稅白專用發(fā)票協(xié)查函壩，要求核實(shí)該筆跋業(yè)務(wù)是否真實(shí)。疤該局檢查后發(fā)現(xiàn)矮，從該糧食批發(fā)皚市場(chǎng)的財(cái)務(wù)上只凹能看到糧食批發(fā)白市場(chǎng)與李某的稻盎谷銷售業(yè)務(wù)往來(lái)挨，而與外省糧食矮經(jīng)銷商沒(méi)有直接罷的業(yè)務(wù)往來(lái)，卻把向其開(kāi)具了增值佰稅專用發(fā)票。主靶觀上雖然沒(méi)有為罷他人代開(kāi)增值稅絆發(fā)票

31、的故意，但愛(ài)客觀上已構(gòu)成為把李某代開(kāi)增值稅翱專用發(fā)票的事實(shí)盎。依法對(duì)其作出背相應(yīng)的補(bǔ)稅和罰扒款決定。并通知懊外省糧食經(jīng)銷商藹所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)伴停止該筆業(yè)務(wù)進(jìn)跋項(xiàng)發(fā)票的稅款抵?jǐn)】?。傲其?shí)，作為糧食柏批發(fā)市場(chǎng)和糧食癌經(jīng)銷商公司，通骯過(guò)個(gè)體戶李某聯(lián)敗系后，糧食批發(fā)斑市場(chǎng)可以直接和扮糧食經(jīng)銷公司簽敗訂糧食購(gòu)銷合同襖，并由糧食加工扳市場(chǎng)支付給李某奧一定的糧食加工般費(fèi)、交易中介費(fèi)傲。這樣不但糧食藹批發(fā)市場(chǎng)可以直跋接給糧食經(jīng)銷公骯司開(kāi)具增值稅專靶用發(fā)票，而且參哀與交易的三方都昂不存在違反發(fā)靶票管理辦法實(shí)施把細(xì)則及稅收凹征管法及其相敗關(guān)法律、法規(guī)的氨行為，又同樣達(dá)啊到了交易效益。拔第二部分 稗稅收籌劃的一般叭方

32、法頒一、價(jià)格平臺(tái)籌般劃方法拌（一）價(jià)格平臺(tái)骯籌劃瓣是指納稅人自由哎定價(jià)權(quán)，以價(jià)格癌的上下浮動(dòng)作為柏稅收籌劃的操作叭空間而形成的一澳個(gè)范疇，其核心八內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)瓣。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指俺在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，敗有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企矮業(yè)各方為均攤利案潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而爸在產(chǎn)品交換或買(mǎi)安賣(mài)過(guò)程中，不是皚依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)阿則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)懊行交易，而是根挨據(jù)他們之間的共凹同利益或?yàn)榱俗畎⒋笙薅鹊鼐S護(hù)他矮們之間的收入進(jìn)按行的產(chǎn)品或非產(chǎn)伴品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到敗少納稅或不納稅礙的目的。主要在敖關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)矮行。敗企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定搬價(jià)的主要方式有藹：礙1、以內(nèi)部成本伴為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格罷轉(zhuǎn)讓，又分為兩爸種情況：實(shí)際成哎本法是指以銷售邦利潤(rùn)中所購(gòu)產(chǎn)

33、品白的實(shí)際成本定價(jià)??；標(biāo)準(zhǔn)成本法是佰以預(yù)先規(guī)定的假俺設(shè)成本定價(jià)。澳2、以市場(chǎng)價(jià)格版為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格耙轉(zhuǎn)讓。皚關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定板價(jià)的方式很多，柏主要有：耙、俺利用商品交易的傲籌劃啊。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間白的產(chǎn)品購(gòu)銷通常搬采用三種方式：靶一是由一方完全鞍掌握產(chǎn)品銷售權(quán)啊，對(duì)另一方的產(chǎn)骯品實(shí)行包銷；二板是按一定比例包霸銷部分產(chǎn)品；三芭是實(shí)行委托代理頒銷售，支付代理白銷售費(fèi)用。在第敖一、二種情況下熬，產(chǎn)品售價(jià)受人把為因素左右的條皚件更為方便，委懊托代理制則主要扒通過(guò)代理銷售費(fèi)搬用的高低來(lái)間接鞍實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的靶目的。骯、哀利用原材料及零般部件的籌劃捌（如高進(jìn)低出）把。骯、盎利用機(jī)械設(shè)備的案籌劃佰（一般表現(xiàn)為抬澳高價(jià)

34、格、以次沖阿好、以舊冒新等般），這在合資企班業(yè)，尤其中外合背資企業(yè)中較為多霸見(jiàn)。鞍、案利用提供勞務(wù)的昂籌劃耙（不按常規(guī)計(jì)酬矮，采取少收、多艾收或不收等）。鞍、哀利用無(wú)形資產(chǎn)的愛(ài)籌劃扮。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值般的評(píng)定比較困難爸，很難有統(tǒng)一標(biāo)把準(zhǔn)，使得關(guān)聯(lián)企般業(yè)能通過(guò)的特許哎權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定啊價(jià)，以此調(diào)劑其安利潤(rùn)。罷、利用租賃業(yè)伴務(wù)的籌劃。包括礙：利用自定租金邦來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（如白處在高稅地區(qū)的俺公司借入資金購(gòu)稗買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以芭最低價(jià)格租給低襖稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企懊業(yè)，后者再以高瓣價(jià)租給另一地區(qū)哀的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就翱可達(dá)到一箭雙雕巴轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行稅罷收籌劃的目的）胺；利用不同國(guó)家板不同折舊政策進(jìn)百行的稅收籌劃；拔先賣(mài)后租用（

35、購(gòu)傲進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)耙后，即可提取折把舊，如將投產(chǎn)后哎不久的設(shè)備先出白售再租回使用，百這樣買(mǎi)賣(mài)雙方，唉對(duì)同一設(shè)備都可八以享受首年折舊按免稅額，租用設(shè)辦備的承租方還可板享受在利潤(rùn)中扣鞍除設(shè)備租金的好絆處）。癌、利用貸款業(yè)拜務(wù)的籌劃（通過(guò)按利息支付的高低半）。拜、利用管理費(fèi)埃用的籌劃（我國(guó)癌稅法規(guī)定，外國(guó)柏企業(yè)在中國(guó)設(shè)立把的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，俺向總機(jī)構(gòu)支付的巴同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所搬的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有拌關(guān)的合理的管理岸費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供壩總機(jī)構(gòu)出具的管翱理費(fèi)匯集范圍、靶總額、分?jǐn)傄罁?jù)矮和方法的證明文靶件，并附有注冊(cè)把會(huì)計(jì)師的審查報(bào)巴告。但是稅法卻靶沒(méi)有具體規(guī)定支拌付標(biāo)準(zhǔn)，這便給敖企業(yè)稅收籌劃提芭供了空間）。甲企業(yè)乙企業(yè)低

36、出、高進(jìn)叭圖1-1轉(zhuǎn)讓捌定價(jià)簡(jiǎn)單模型圖案（二）價(jià)格平臺(tái)捌模型分析擺1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)熬單模型阿假定甲企業(yè)所得澳稅稅率為x,乙扮企業(yè)所得稅稅率芭為y ,而且滿辦足x y。按巴照正常價(jià)格進(jìn)行跋交易,甲企業(yè)的昂利潤(rùn)為S盎A傲,乙企業(yè)的利潤(rùn)爸為S芭B柏則甲、乙兩企業(yè)壩應(yīng)納企業(yè)所得稅版為:T=S壩A捌x壩+S傲By骯假定甲、乙兩企澳業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè),捌雙方協(xié)定按內(nèi)部白價(jià)格進(jìn)行交易,霸采取措施為:甲邦企業(yè)賣(mài)給乙企業(yè)哎的產(chǎn)品比正常價(jià)版低,乙企業(yè)賣(mài)給隘甲企業(yè)的產(chǎn)品比案正常價(jià)高。假定奧經(jīng)交易后,甲企板業(yè)的利潤(rùn)為S背A凹(顯然S擺A艾S矮B哀),而且滿足S班案B盎-S捌B搬=S絆A拜-S瓣A襖則甲、乙兩企業(yè)靶應(yīng)納企業(yè)所得

37、稅搬為:T礙白=S辦Ax艾+S八By昂T扮阿-T=(S叭A敖-S傲A氨)x+(S辦B拜-S捌B吧)y=(S罷B翱-S艾B骯)x+(S岸B跋-S耙B罷)y=(y-x盎)(S唉B傲-S按B皚)背由于S哎B敖-S澳B按0敗;笆 y癌x 昂因而靶:絆T皚澳-Ty岸 ,但是甲和乙癌兩企業(yè)不屬于同笆一利益集團(tuán),即捌非關(guān)聯(lián)企業(yè)。同礙樣,按照整體稅奧負(fù)最小化觀點(diǎn),懊甲企業(yè)在與乙企班業(yè)進(jìn)行交易時(shí),佰仍然可以采用提靶高進(jìn)價(jià)、壓低售澳價(jià)的方法,減少癌本企業(yè)的利潤(rùn)以懊減輕自身稅負(fù)。唉但這樣就使非關(guān)翱聯(lián)企業(yè)方獲益,拜自己反倒吃虧,奧因而這里要引入艾丙企業(yè)。假定丙氨企業(yè)與乙企業(yè)同艾處一地,其適用襖稅率也為y,而斑且假定丙

38、企業(yè)與愛(ài)甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企暗業(yè)。礙其基本思路是甲愛(ài)企業(yè)與丙企業(yè)先奧按內(nèi)部?jī)r(jià)格核算板,再由丙企業(yè)與佰乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)般格進(jìn)行正常交易岸。因?yàn)楸髽I(yè)要邦與乙企業(yè)按市場(chǎng)藹價(jià)格進(jìn)行交易,吧因而,甲企業(yè)和哎丙企業(yè)的總利潤(rùn)佰為S疤A八(這里假定這種班交易不會(huì)增加成愛(ài)本)。如果甲企案業(yè)的利潤(rùn)變?yōu)镾耙捌A哀,則丙企業(yè)的利邦潤(rùn)增加(S挨A隘-S把A埃),扒其應(yīng)納企業(yè)所得稗稅為:T扒辦=S巴Ax爸+(S熬A盎-S霸A版)y隘而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲俺企業(yè)應(yīng)納所得稅皚為:T=S叭AX辦因而T扳鞍-T=(S扮A啊-S般A鞍)x+(S挨A爸-S敗A皚)y=(y-x稗)(S靶A哎-S扳A頒)耙因?yàn)镾暗A(chǔ)矮S奧A 皚 扮Yx 啊 因此T隘

39、礙-T翱35.29%時(shí)疤，一般納稅人應(yīng)襖納增值稅稅額大暗于小規(guī)模納稅人翱稅負(fù)，即為規(guī)模罷納稅人可以節(jié)稅骯。壩表1奧澳6 一般納稅案人不含稅銷售額骯增值率節(jié)稅點(diǎn)案一般納稅人稅率班小規(guī)模納稅人征熬收率敗節(jié)稅點(diǎn)癌17%百6%笆35.29%辦17%吧4%霸23.53%拌13%昂6%稗46.15%扒13%百4%柏30.77%頒表1-7一般罷納稅人含稅銷售傲額增值率節(jié)稅點(diǎn)扒一般納稅人稅率吧 小規(guī)模納稅人絆征收率扳節(jié)稅點(diǎn)敖17%啊6%版38.96%挨17%白4%芭26.47%般13%愛(ài)6%哎49.20%辦13%按4%耙33.43%邦案例13：某公笆司是一個(gè)年含稅佰銷售額在80萬(wàn)扮元左右的生產(chǎn)企翱業(yè)，公司每年

40、購(gòu)吧進(jìn)的材料含17襖%增值稅的價(jià)格哀大致在45萬(wàn)元案左右。如果是一邦般納稅人，公司辦的產(chǎn)品的增值稅艾適用稅率是17瓣%；如果是小規(guī)半模納稅人則為6安%。該公司會(huì)計(jì)拌核算制度健全，昂有條件被認(rèn)定為捌一般納稅人。如罷何為此企業(yè)進(jìn)行傲納稅人類別稅收骯籌劃。胺該公司的含稅銷俺售額增值率（敗80-45）半伴80敖癌100%43艾.75%艾該公司維持小規(guī)奧模納稅人身份更傲為有利，因?yàn)槠浒坪愪N售額增值骯率43.75%愛(ài)38.96%拜(一般納稅人節(jié)背稅點(diǎn))，成為一拔般納稅人后的增班值稅稅負(fù)會(huì)重于半小規(guī)模納稅人，鞍維持小規(guī)模納稅扒人身份可節(jié)稅0矮.55萬(wàn)元(5板.08癌爸4.53)。爸一般納稅人應(yīng)納敗增值稅稅

41、額埃半17%拌安17%5.0搬8萬(wàn)元案小規(guī)模納稅人應(yīng)骯納增值稅稅額礙版6%4.53艾(萬(wàn)元)按成為一般納稅人霸節(jié)稅額5.0邦8艾熬4.530.疤55(萬(wàn)元)哀2、抵扣金額判挨斷法邦因?yàn)樵鲋德?1扮-抵扣貨物占銷班售額的比例（設(shè)柏為X），則有：芭17%扮搬（1-X）=6般%罷X=64.71凹%凹即當(dāng)?shù)挚圬浳镎及讳N售額的比例X八64.71%矮時(shí)，一般納稅人稗稅負(fù)輕；反之，瓣當(dāng)X64.7柏1%時(shí)，一般納爸稅人負(fù)擔(dān)重。埃同時(shí)，還要考慮靶該小規(guī)模納稅人背申請(qǐng)成為一般納鞍稅人所要花費(fèi)的敖費(fèi)用和增加納稅壩成本。耙在選擇納稅人類埃別時(shí)，除了要比叭較稅收負(fù)擔(dān)之外耙，還需注意：頒一般納稅人的經(jīng)氨營(yíng)規(guī)模往往比小頒規(guī)

42、模納稅人大；扮一般納稅人的信爸譽(yù)往往要比小規(guī)靶模納稅人的信譽(yù)骯好；從一般納稅霸人那里購(gòu)貨的可把抵扣稅額要比從按小規(guī)模納稅人那稗里購(gòu)貨多等，會(huì)熬使一般納稅人有靶更多顧客。但是捌，一般納稅人要安有健全的會(huì)計(jì)核斑算制度，要有建白立健全的帳簿，頒培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)安人員，將增加會(huì)俺計(jì)成本；一般納懊稅人的增值稅征盎收管理制度復(fù)雜啊，需要投入的財(cái)案力、物力和精力凹也多，會(huì)增加納敖稅人的納稅成本俺等。這是想要轉(zhuǎn)霸為一般納稅人的隘小規(guī)模納稅人必把需考慮的。敖（二）一般納稅岸人兼營(yíng)適用不同稗增值稅稅率和征氨收率項(xiàng)目的稅收扳籌劃骯我國(guó)稅法規(guī)定：斑糧食、食用植物岸油，自來(lái)水、暖埃氣、冷氣、熱水氨、煤氣、石油液耙化氣、天

43、然氣、盎沼氣、居民用煤拔炭制品，書(shū)、報(bào)澳紙雜志，飼料、?；?、農(nóng)藥、農(nóng)把機(jī)、農(nóng)膜，國(guó)務(wù)捌院規(guī)定的其他貨斑物(如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品澳、金屬礦采選產(chǎn)澳品、非金屬礦采白選產(chǎn)品)等適用耙13%的低稅率凹；計(jì)算機(jī)軟件、八通過(guò)計(jì)算機(jī)或者啊具有類似功能的熬設(shè)備讀取使用的暗電子出版物等適矮用6%的實(shí)際稅埃率(按17%稅疤率計(jì)征，但即征翱即退超過(guò)6%部鞍分的增值稅)；叭中外合作開(kāi)采的叭原油、天然氣等奧適用5%的征收藹率；寄售商店代扮銷寄售物品、典鞍當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物矮品、銷售舊貨、捌批準(zhǔn)的免稅商店跋零售免稅貨物等盎適用4%的征收澳率；其他應(yīng)稅項(xiàng)啊目適用17%的礙基本稅率。唉按我國(guó)稅法規(guī)定班，如果納稅人是案兼營(yíng)不同稅率的扳貨物

44、或者應(yīng)稅勞霸務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別襖核算不同稅率貨隘物或者勞務(wù)的銷隘售額，并按不同隘稅率分別計(jì)算應(yīng)拜納稅額。未分別傲核算銷售額的，藹從高適用稅率。搬案例14：某股罷份有限公司屬于耙增值稅一般納稅敖人，2002年拌1月份的公司資笆料如下：辦機(jī)電產(chǎn)品銷售額盎190萬(wàn)元，其拜中農(nóng)機(jī)銷售額5笆0萬(wàn)元；自己開(kāi)愛(ài)發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件巴銷售額5萬(wàn)元；愛(ài)銷售使用過(guò)的舊瓣機(jī)器兩臺(tái)，一臺(tái)絆售價(jià)8萬(wàn)元，超皚過(guò)其原值，另一胺臺(tái)售價(jià)4萬(wàn)元，擺低于其原值。公盎司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)阿稅額20萬(wàn)元(矮銷售額都為不含霸稅銷售額)。跋(1)未分別核暗算。辦應(yīng)納增值稅稅額班（190+5哎+8）叭澳17%20=礙14.51（萬(wàn)稗元）搬(2)分別核算愛(ài)。

45、按應(yīng)納增值稅稅額氨皚(190捌50+5) 白稗17%+50胺霸13%20+把8安疤4%5啊絆（17%6%爸）=10瓣.77辦（萬(wàn)元）埃（三）稗代銷霸與經(jīng)銷的稅收哀負(fù)擔(dān)安比較巴A企業(yè)是全國(guó)知氨名的電腦生產(chǎn)企暗業(yè)，2002年挨生產(chǎn)甲品牌的電艾腦是全部委托分芭布在全國(guó)30多疤個(gè)大中城市的代翱理商銷售的。該氨企業(yè)采取薄利多哀銷的策略，在與艾各代理商簽訂銷敖售合同時(shí)，就明叭確甲品牌的電腦頒每臺(tái)不含稅銷售稗價(jià)格為5000霸元，代理手續(xù)費(fèi)拔為每臺(tái)100元佰。礙增值稅暫行條辦例實(shí)施細(xì)則第阿四條規(guī)定，企業(yè)艾將貨物交付他人襖代銷，應(yīng)視同銷唉售貨物，按規(guī)定拔計(jì)算繳納增值稅芭。同時(shí)規(guī)定：“頒委托其他納稅人挨代銷貨物，

46、收到礙代銷單位銷售的隘代銷清單的當(dāng)天埃確認(rèn)收入?！币虬即?，當(dāng)A企業(yè)發(fā)安出電腦時(shí)，借記稗發(fā)出商品，貸記襖產(chǎn)成品；收到代案理商的代銷清單百時(shí)，企業(yè)以合同扳約定的銷售價(jià)格暗記賬，借記銀行按存款（或應(yīng)收賬唉款等科目），貸案記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入拌，貸記應(yīng)交稅金捌應(yīng)交增值罷稅（銷項(xiàng)稅額）爸；支付代銷手續(xù)艾費(fèi)時(shí)，借記銷售案費(fèi)用，貸記銀行耙存款。伴新會(huì)計(jì)制度把代哎銷收入分為兩類版來(lái)處理，一是收捌取手續(xù)費(fèi)的方式埃，二是視同買(mǎi)斷笆的方式。兩種方阿式的經(jīng)營(yíng)效果是背不一樣的。癌方式胺一：拜收取手續(xù)費(fèi)，即哀受托方根據(jù)所代跋銷的商品數(shù)量向癌委托方收取手續(xù)白費(fèi)，這是受托方澳的一種勞務(wù)收入拔。傲其阿主要特點(diǎn)：受托俺方通常按照委托白

47、方制定的價(jià)格銷伴售，受托方自己白無(wú)權(quán)決定商品的艾價(jià)格。在這種銷哀售方式下，委托叭方在受托方將商按品銷售后，按受扮托方提供的代銷藹清單確認(rèn)收入；懊受托方在商品銷疤售后，按應(yīng)收取版的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收愛(ài)入。骯目前A企業(yè)采用拔的是這種代銷方盎式。2002年拔該企業(yè)發(fā)出甲品擺牌的電腦120把00臺(tái)，靶至骯12月底結(jié)賬時(shí)頒，收到代銷單位懊的代銷清單合計(jì)愛(ài)銷售10000扮臺(tái)，則A企業(yè)應(yīng)伴按銷售清單確認(rèn)岸銷售收入并計(jì)算鞍增值稅的銷項(xiàng)稅搬額為850萬(wàn)元岸。其財(cái)務(wù)處理方哀法為：盎借：應(yīng)收賬款5背8500000敗貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收芭入500000埃00埃應(yīng)交稅金澳應(yīng)交增值稅（銷癌項(xiàng)稅額）850啊0000哀支付手續(xù)費(fèi)10昂0

48、0000元時(shí)半，企業(yè)做會(huì)計(jì)分鞍錄如下：岸借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1藹000000挨貸：銀行存款1昂000000班而對(duì)于受托代銷柏企業(yè)來(lái)說(shuō)，則要熬就這筆100萬(wàn)暗元的代銷手續(xù)費(fèi)敗繳納5斑%俺的營(yíng)業(yè)稅500班00元，應(yīng)繳城案市維護(hù)建設(shè)稅及奧教育費(fèi)附加50把00元。氨方式岸二：八視同買(mǎi)斷拜。叭即由委托方和受胺托方簽訂協(xié)議，拌委托方按合同價(jià)辦收取所代銷的貨白款，實(shí)際的售價(jià)胺由受托方在委托昂方確定的指導(dǎo)價(jià)鞍格范圍內(nèi)自主決拜定，實(shí)際售價(jià)與癌合同價(jià)的差額歸安受托方所有，委白托方不再支付代扮銷手續(xù)費(fèi)。在這扳種情況下，委托皚方在交付商品時(shí)搬不確認(rèn)收入，受吧托方也不作為購(gòu)把入商品處理，只唉在備查賬中登記半商品規(guī)格數(shù)量等拜。受

49、托方將商品拜銷售后，按實(shí)際啊的售價(jià)確認(rèn)收入拜，并向委托方開(kāi)癌具代銷清單。委百托方按代銷清單絆確認(rèn)收入。盎如果A企業(yè)采用邦這種代銷方式，氨則與代理商簽訂把代銷協(xié)議時(shí)，A癌企業(yè)以銷售價(jià)格奧每臺(tái)5000元按扣減代銷手續(xù)費(fèi)昂100元，即以凹每臺(tái)4900元骯的價(jià)格作為合同昂代銷價(jià)格，代理隘商仍以每臺(tái)50皚00元的價(jià)格銷骯售。假設(shè)銷售數(shù)捌量仍為1000案0臺(tái)，那么，A案企業(yè)發(fā)出電腦時(shí)翱：八借：發(fā)出商品4皚9000000靶貸：產(chǎn)成品49艾000000艾收到代理商轉(zhuǎn)來(lái)埃的代銷清單時(shí)，爸確認(rèn)銷售收入并扒計(jì)算增值稅銷項(xiàng)吧稅額：百借：應(yīng)收賬款5板7330000傲貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收啊入490000岸00笆應(yīng)交稅金應(yīng)藹交增

50、值稅（銷項(xiàng)傲稅額）8330班000埃對(duì)受托代銷企業(yè)背而言，在該方式頒下，應(yīng)該就銷售芭電腦的差額10斑0萬(wàn)元繳納17埃%的增值稅17靶萬(wàn)元，應(yīng)繳城市跋維護(hù)建設(shè)稅及教凹育費(fèi)附加170斑00元。敗通過(guò)分析可見(jiàn)，霸采用買(mǎi)斷方式代扒銷這批電腦，對(duì)霸委托方A企業(yè)來(lái)艾說(shuō)，由于將手續(xù)敖費(fèi)在銷售額中扣叭減，增值稅的計(jì)叭稅依據(jù)減少，從敗而節(jié)約增值稅支壩出170000傲（850000皚083300背00）元，同時(shí)阿也節(jié)約支出城市澳維護(hù)建設(shè)稅及教伴育費(fèi)附加170盎00元（城市維挨護(hù)建設(shè)稅7%，把教育費(fèi)附加3%昂）。對(duì)受托代銷半企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于胺該方式使代理服斑務(wù)變?yōu)樨浳镤N售搬，使應(yīng)繳納的稅稗種發(fā)生了變化，斑從而稅收負(fù)擔(dān)

51、明唉顯增加。但是，佰如果將委托企業(yè)澳與受托企業(yè)作為奧一個(gè)整體來(lái)籌劃笆，那么，視同買(mǎi)哀斷銷售的代銷比案收取手續(xù)費(fèi)的代頒銷稅收負(fù)擔(dān)是下岸降的。巴二、營(yíng)業(yè)稅的稅案收籌劃昂根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法矮有關(guān)規(guī)定，工程壩承包公司與建設(shè)柏單位簽訂承包合俺同的建筑安裝工半程業(yè)務(wù)，無(wú)論其爸是否參與施工，扮均應(yīng)按罷“鞍建筑業(yè)板”暗稅目（稅率為3拔%）繳納營(yíng)業(yè)稅唉；工程承包公司吧不與建設(shè)單位簽傲訂建筑安裝工程愛(ài)承包合同，只是百負(fù)責(zé)工程的組織霸協(xié)調(diào)，對(duì)工程承骯包公司的此項(xiàng)業(yè)疤務(wù)則按絆“佰服務(wù)業(yè)盎”凹稅目（稅率5%唉）繳納營(yíng)業(yè)稅。絆這條規(guī)定給工程跋承包公司提供了敗稅收籌劃的可能耙。懊某建筑單位甲有叭一工程找施工單唉位承建，在工程傲

52、承包公司乙的組矮織安排下，施工佰單位丙最后中標(biāo)隘。這時(shí)，若由施稗工單位丙與建設(shè)般單位甲直接簽訂懊建筑安裝工程承哀包合同；合同金懊額為500萬(wàn)元敖；建設(shè)單位甲支霸付給工程承包公爸司乙40萬(wàn)元的翱中介服務(wù)費(fèi)，則辦工程承包公司乙敗應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（城案建稅等暫不計(jì)算邦在內(nèi)）4000敗00霸笆5%=2000艾0萬(wàn)元。澳如果工程承包公皚司乙與建設(shè)單位俺甲直接簽訂合同班，合同金額為5俺40萬(wàn)元，再把般工程轉(zhuǎn)包給施工氨單位丙，完工后跋，乙向丙支付工鞍程款500萬(wàn)元藹。這樣，根據(jù)拜營(yíng)業(yè)稅暫行條例癌第五條第（三鞍）款的規(guī)定，建絆筑業(yè)的總承包人啊將工程分包或者稗轉(zhuǎn)包給他人的，傲以工程的全部承霸包額減去付給分靶包人或者轉(zhuǎn)

53、包人柏的價(jià)款后的余額壩為營(yíng)業(yè)額。工程扳承包公司乙應(yīng)納阿營(yíng)業(yè)稅4000拌00板辦3%=1200熬0元。氨由此可見(jiàn)，工程埃承包公司乙只需哀變換一下簽訂合拌同的方式，就達(dá)背到了少繳800拌0元稅款的目的笆。霸例：某學(xué)院有一爸個(gè)5000萬(wàn)元斑的大學(xué)生公寓的敗投資項(xiàng)目正在論辦證之中。但學(xué)院埃附近有7棟空著疤的舊宿舍樓。該半宿舍樓屬附近某般企業(yè)所有，目前懊正在尋找買(mǎi)主，阿準(zhǔn)備將宿舍樓轉(zhuǎn)熬讓。八 籌劃思安路：由B學(xué)院后拌勤總公司與C企板業(yè)聯(lián)營(yíng)，合伙經(jīng)案營(yíng)學(xué)生公寓樓，熬這不僅可以較好耙地解決學(xué)生住宿背問(wèn)題，而且雙方搬還可以享受到很般多稅收優(yōu)惠。霸 首先，愛(ài)該企業(yè)如果將宿瓣舍樓出售，應(yīng)繳爸納銷售不動(dòng)產(chǎn)的愛(ài)營(yíng)業(yè)稅

54、和土地增跋值稅，這將是一斑筆不小的支出。敗如果企業(yè)將宿舍昂樓拿出來(lái)，與學(xué)佰院聯(lián)營(yíng)，共擔(dān)風(fēng)把險(xiǎn)，就可以免繳斑營(yíng)業(yè)稅和土地增藹值稅。對(duì)學(xué)院來(lái)翱說(shuō)，通過(guò)聯(lián)營(yíng)，伴對(duì)企業(yè)宿舍樓進(jìn)罷行改造，可以大哎大減少建學(xué)生公擺寓的支出。氨 其次，把雙方通過(guò)聯(lián)營(yíng)的耙形式經(jīng)營(yíng)學(xué)生公胺寓，可以立即獲笆得稅收優(yōu)惠。如耙果由學(xué)院自建學(xué)按生公寓，即使不拔缺資金，但由于矮建設(shè)工期較長(zhǎng)，懊學(xué)院后勤公司可哀能又一次失去享暗受相關(guān)稅收優(yōu)惠疤政策的機(jī)會(huì)。懊 財(cái)政部半、國(guó)家稅務(wù)總局扳關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校安學(xué)生公寓有關(guān)稅哎收政策的通知拌（財(cái)稅200凹2147號(hào)）哎中明確規(guī)定，對(duì)矮為高校學(xué)生提供礙住宿服務(wù)，并按伴高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)礙準(zhǔn)收費(fèi)租賃的學(xué)阿生公寓，

55、免征房愛(ài)產(chǎn)稅；上述租賃熬取得的租金收入胺，免征企業(yè)所得般稅；學(xué)生公寓租邦賃合同免征印花藹稅。案 該文件澳規(guī)定的優(yōu)惠政策絆的有效期為20敖02年10月1安日至2005年藹12月31日。壩因此，為了能夠藹在有效期內(nèi)享受矮到上述優(yōu)惠，學(xué)背院后勤總公司應(yīng)吧迅速就共同投資跋大學(xué)生公寓一事敗，與C企業(yè)進(jìn)行罷接觸和洽談，以哀尋求合作經(jīng)營(yíng)的瓣最佳方案。辦假設(shè)后勤公司與皚C企業(yè)從200耙3年起聯(lián)合經(jīng)營(yíng)扒學(xué)生公寓，由企礙業(yè)宿舍樓改造成敗的學(xué)生公寓的房案產(chǎn)原值為500版0萬(wàn)元。通過(guò)聯(lián)敗營(yíng)，可以獲得以班下節(jié)稅額：背 1、房襖產(chǎn)稅：按照當(dāng)?shù)匕⒍悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定拜，房產(chǎn)稅按原值邦減除30%后的扒余值計(jì)稅，每年隘節(jié)稅額為：50

56、盎00萬(wàn)元柏傲（130%）鞍爸1稗.熬2%42萬(wàn)元擺 2、印佰花稅：按當(dāng)?shù)馗呓O教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)白，對(duì)每位入住學(xué)壩生公寓的學(xué)生每半人每年收取10捌00元的租金，按初步預(yù)計(jì)此公寓岸可入住2100安位學(xué)生，租金收瓣入為210萬(wàn)元艾。簽訂租賃合同霸，印花稅稅率為昂1襖敖，則免征的印花哀稅額為2100澳元。斑 3、企版業(yè)所得稅：租金矮收入為210萬(wàn)壩元，可扣除的人搬工費(fèi)、水電費(fèi)等愛(ài)成本費(fèi)用100扮萬(wàn)元，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)凹學(xué)生公寓可獲得芭的年稅前利潤(rùn)達(dá)傲110萬(wàn)元。那艾么，每年可獲得伴的企業(yè)所得稅的叭免征稅額為33板萬(wàn)元。扒 將以上柏各項(xiàng)節(jié)稅額合并敗計(jì)算，每年可獲瓣得的節(jié)稅額將達(dá)半到75萬(wàn)元左右傲。按3年計(jì)算，疤總

57、共可獲225澳萬(wàn)元稅收優(yōu)惠。班因此，即使3年澳后政策發(fā)生變化案，學(xué)院與企業(yè)聯(lián)哀合經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓斑還是非常劃算的罷，這比企業(yè)純粹頒出售房產(chǎn)，學(xué)院版花時(shí)間自建學(xué)生凹公寓要好得多。扮 需要指爸出的是，學(xué)院后案勤公司應(yīng)對(duì)享受哀上述優(yōu)惠政策的拌經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單艾獨(dú)核算，分別進(jìn)埃行納稅申報(bào)，否按則將不得享受上吧述優(yōu)惠政策。懊三、消費(fèi)稅稅收哎籌劃澳稅法規(guī)定，納稅霸 人自產(chǎn)的應(yīng)稅般消費(fèi)品用于換取扮生產(chǎn)資料和消費(fèi)矮資料，投資入股昂或抵償債務(wù)等方芭面，應(yīng)當(dāng)按照納矮稅人同類應(yīng)稅消傲費(fèi)品的最高銷售吧價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)背。在實(shí)際操作中靶，當(dāng)納稅人用應(yīng)芭稅消費(fèi)品換取貨白物或入股時(shí)，一奧般是按照雙方的奧協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)霸確定的，而協(xié)

58、議愛(ài)價(jià)往往是市場(chǎng)的阿平均價(jià)。如果按斑同類應(yīng)稅消費(fèi)品哎的最高銷價(jià)作為藹計(jì)稅依據(jù)，顯然芭會(huì)加重納稅人的翱負(fù)擔(dān)。所以，如皚果采取先銷售后胺入股（換貨、抵盎債），則可節(jié)減扒消費(fèi)稅。百例如：某摩托車把生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月跋對(duì)外銷售同型號(hào)凹的摩托車時(shí)共有捌三種價(jià)格，分別拌以4000元的白單價(jià)銷售50輛班，4500元的扒單價(jià)銷售10輛阿，4800元的芭單價(jià)銷售5輛。愛(ài)當(dāng)月以20輛同捌型號(hào)的摩托車與辦甲企業(yè)換取原材板料。雙方按當(dāng)月埃的加權(quán)平均銷售拌價(jià)確定摩托車的邦價(jià)格。摩托車消疤費(fèi)稅稅率為10班%。阿按稅法規(guī)定，應(yīng)骯納消費(fèi)稅=48霸00熬白20柏把10%=960安0元巴如果該企業(yè)按照懊當(dāng)月的加權(quán)平均靶單位將這20輛

59、埃摩托車銷售后，邦再購(gòu)買(mǎi)原材料，矮則：應(yīng)納消費(fèi)稅案=（4000氨捌50+4500巴耙10+4800岸埃5）俺暗（50+10+爸5）搬疤20鞍礙10%=827啊6。92元俺節(jié)稅額=960骯0-8276。斑92=1323般。08元鞍四、俺企業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合瓣稅收籌劃八（一）兼營(yíng)增值案稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目頒的稅收籌劃巴兼營(yíng)在我國(guó)不僅昂指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值啊稅不同適用稅率按項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)挨營(yíng)增值稅應(yīng)稅、辦免稅項(xiàng)目，或同唉時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)懊稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目爸，還指同時(shí)經(jīng)營(yíng)懊增值稅和營(yíng)業(yè)稅矮項(xiàng)目。兼營(yíng)增值爸稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目捌就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)岸增值稅和營(yíng)業(yè)稅阿項(xiàng)目。比如，一芭個(gè)企業(yè)在從事建半筑安裝工程的同巴時(shí)，還從事建筑熬材料的銷

60、售。熬我國(guó)稅法的規(guī)定哎，兼營(yíng)增值稅和澳營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的企版業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核昂算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)版目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅熬項(xiàng)目的銷售額，礙并分別按各自的芭計(jì)征方法和適用板稅率計(jì)算其應(yīng)納挨稅額。未分別核凹算的，從高適用柏稅率。傲案例15：某商版廈2002年1背2月份的商品含捌稅零售額520凹萬(wàn)元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)叭風(fēng)味快餐，該月板營(yíng)業(yè)收入為80岸萬(wàn)元。商廈該月佰的不含稅商品采八購(gòu)額400萬(wàn)元背，無(wú)增值稅發(fā)票按的快餐食品材料擺采購(gòu)額30萬(wàn)元佰。凹(1)未分別核百算。跋應(yīng)納增值稅胺版17%400安爸17%19.隘18(萬(wàn)元)盎(2)分別核算鞍。礙應(yīng)納增值稅翱霸17%400骯捌17%7.5柏6(萬(wàn)元)柏應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅8案0翱爸5%4