現代企業(yè)稅收籌劃講義

1、柏稅 收 籌拌 劃半第一部分 稅芭收籌劃的產生和般發(fā)展壩一、稅收籌劃的扒概念扒稅收籌劃（拔tax pla背nning拔）也稱為納稅籌擺劃、納稅計劃、拌稅收策劃、稅務盎計劃。氨稅收籌劃是指制哀定利用盡量減少案納稅人稅收的納敗稅人的稅務計劃叭，即制定可以盡笆量減少納稅人稅白收的納稅人的投敖資、經營或其他敖活動的方式、方凹法和步驟。扳稅收籌劃是一門斑涉及法學、管理愛學、經濟學三個白領域新興的現代巴邊緣學科。伴盡管稅務籌劃一啊詞早已出現，但白一般認為對其的八研究從20世紀胺50年代才真正藹開始。近半個世安紀以來，稅收籌啊劃的專業(yè)化趨勢癌越來越明顯。理按論界有人稱為隘“哎朝陽產業(yè)疤”背。愛最近，國家稅務

2、伴總局大地電教影吧視中心推出的頒向納稅人報告昂電視欄目制作了按稅收籌劃能否拌成為陽光產業(yè)壩，在片中，主持耙人說了一句頗為靶到位的話：芭“哎稅收籌劃已被揭絆開神秘的面紗，把人們已大大方方奧吆喝著做起生意疤來。礙”矮確實，現在很多藹中介機構已紛紛唉推出稅收籌劃業(yè)擺務，并想方設法敗招攬生意。暗稅收籌劃作為一氨種新事物，其真拔正要成為一種陽背光產業(yè)還要走很扒長的路。因為其般無論從理論到實安踐都面臨很多難挨題。正像稅收安籌劃能否成為陽拔光產業(yè)反映的熬一樣，不同的專吧家對同一個問題斑的看法都存在很藹大區(qū)別。比如對哀稅收籌劃的空間瓣有多大這個問題巴，中央財經大學岸教授楊志清的看壩法是很小；朱鵬埃祖則認為很大

3、，拔只要是法律、法扒規(guī)沒有明確限制捌的都可以做；反昂避稅專家蘇曉魯翱認為，稅收籌劃佰空間主要是應用班稅收優(yōu)惠政策，邦要區(qū)分合法與違襖法避稅行為。避按稅行為在沒有法艾律、法規(guī)明確限盎制前是合法的，熬一旦法律、法規(guī)昂做出限制后，就班成為一種廣義上笆的違法行為。百稅收籌劃是目前按許多國家稅務顧邦問和稅務會計的安一門必修課程。隘有人預測，稅務襖顧問和稅務會計搬會在21世紀成拜為中國最熱門的班行業(yè)。愛二、稅收籌劃產案生的兩個基本條安件頒一是承認納稅人八權利白。納稅人有納稅澳義務，也有不繳俺納比稅法規(guī)定的凹更多的稅收的權按利。權利和義務氨是辨證統一的，胺只有義務而沒有爸權利，稅收籌劃傲也就毫無意義。隘重視

4、民法的國家拌強調公民的權利疤（般rights芭）胺,安重視刑法的國家板強調公民的義務艾(obliga扳tions)板。實際上權利與拌義務是辨證統一岸的，沒有一個國拔家只有權力而沒拜有義務，也沒有盎一個國家只有義霸務而沒有權利。按重視民法的國家壩的法律一般對禁半止的行為作出規(guī)熬定，沒被禁止的班行為是權利，即襖逆向規(guī)定權利；唉重視刑法的國家胺的法律一般對權唉利作出規(guī)定，沒版有規(guī)定的權利許皚多是禁止的行為百。稅收籌劃是保翱護納稅人的權利版，無論那類國家搬，承認納稅人權暗利是稅收籌劃產拜生和開展的條件俺。納稅人最大的岸最基本的權利，佰是不需繳納比稅翱法規(guī)定的更多的暗稅收。納稅人的絆稅務行政復議等敗權利

5、，都是從納敖稅人不需要繳納埃比稅法更多的稅拔收這項基本權利辦派生出來的。靶二是國家法制健板全和透明，能夠頒保障納稅人權利俺。僅僅承認納稅哎人的權利還不夠辦，納稅人的權利凹是否能實現，要叭靠法制。任何國霸家都有法，但不吧一定有法制；任傲何國家都有稅法擺，但不一定有稅啊收法制。如果法昂制不健全、不透搬明，或者是人治邦國家，稅收和稅安收籌劃都得不到愛法律保證：一方版面是基層稅務人巴員說了算，稅收芭流失嚴重，另一班方面納稅人的稅凹收籌劃到頭來是笆一場空。綜觀世辦界各國，稅收籌熬劃開展得好的國翱家，無一不是法埃制健全和透明的拌國家。稗我國的注冊稅傲務師資格暫行規(guī)搬定對稅務籌劃白的肯定已表明我版國有稅收籌

6、劃的按權利，而隨著我伴國法制的健全和芭透明，納稅人權把利也將得到越來叭越大的保障?？砂室哉f，我國已具澳備開展稅務籌劃把的基本條件。凹三、我國納稅人搬的權利辦根據我國稅收征傲管法及其實施細版則，我國納稅人伴及扣繳義務人主霸要享有以下權利邦：爸1、延期申報權敖。是指納稅人、藹扣繳義務人不能般按照稅法規(guī)定的氨期限申報或扣繳捌稅款的報告。因罷不可抗力和財務百會計處理上的特骯殊情況，不能按懊期辦理納稅申報爸的，可在報送期襖限內提出書面申笆請報告，經稅務翱機關批準后，可艾以延期申報，但癌延長期一般不超澳過三個月。皚2、延期納稅權跋。經縣以上稅務挨局（分局）批準矮，可以延期繳納哀。延長期不超過拌三個月。在批

7、準吧的延長期內，不把加收滯納金。白3、依法申請減版免稅權。絆4、多繳稅款申啊請退還權。俺5、委托稅務代哎理權（注冊稅務哀師、注冊會計師藹等）。我國稅熬收征管法規(guī)定盎：礙“壩納稅人、扣繳義芭務人可以委托稅邦務代理人代為辦骯理稅務事宜。襖”疤6、要求承擔賠唉償責任權。稅務昂機關采取扣押、板查封納稅人商品叭、貨物或凍結納敖稅人的銀行存款骯等稅收保全措施邦不當，或者納稅耙人在限期內已交安納稅款，但稅務絆機關未立即解除巴稅收保全措施、半而使納稅人的合艾法權益遭受損失絆的，納稅人有權巴要求稅務機關賠搬償。白7、索取收據或襖清單權。納稅人伴因故受稅務機關芭扣押、查封商品罷、貨物或其他財百產時，有權索取霸扣押

8、收據或查封胺清單。巴8、索取完稅憑啊證權。9、保密權。澳10、拒查權。笆稅務人員進行稅疤務檢查時，必須背出示稅務檢查證稗件。否則，納稅爸人有權拒查。般11、申請復議稗和提起訴訟權。絆納稅人、扣繳義把務人、納稅擔保啊人同稅務機關在奧納稅上發(fā)生爭議凹，或對稅務機關稗的處罰決定、強百制執(zhí)行措施、稅骯收保全措施等不礙服的，可按規(guī)定澳的期限、程序，唉向上級稅務機關巴申請復議或向人岸民法院提起行政罷訴訟。巴12、對違法行霸為的檢舉權。納凹稅人、扣繳義務拔人有權檢舉違反凹稅收法律、財經懊法規(guī)的行為，稅扳務機關應為其保搬密，并按規(guī)定進岸行獎勵。13、知情權。瓣四、幾個相關概芭念耙（一）稅收籌劃澳與稅收計劃、財

9、胺務計劃、企業(yè)計啊劃叭稅收籌劃是指制般定納稅人的稅務斑計劃。完全區(qū)別挨于我國常使用的唉“襖稅收計劃扒”癌：稅務計劃是稅版收籌劃人制定的背納稅人的納稅計盎劃；稅收計劃是矮稅務機關根據國癌家宏觀經濟和微背觀經濟的計劃和拜情況，制定的對靶一定時期稅收收扳入的測算與征稅拌計劃，是政府預斑算的一個組成部奧分。扮稅收籌劃與企業(yè)翱的財務計劃（礙financi礙al plan按ning白）既有聯系，又凹有區(qū)別：企業(yè)財癌務計劃是指制定白以貨幣形式表示柏的企業(yè)財務方面岸的目標以及監(jiān)督唉、控制和保障實愛現企業(yè)財務目標艾的計劃，企業(yè)最百主要的財務目標氨是增加企業(yè)的財啊務收益；而企業(yè)百稅收籌劃歸根結盎底也是制定使企奧業(yè)

10、增加財務收益骯的計劃。所以說俺企業(yè)稅務計劃是背企業(yè)財務計劃的吧一部分，但由于拌稅務與財務的區(qū)伴別，稅收籌劃又皚是財務計劃的一癌個特殊和獨立的哀部分，并已發(fā)展擺為單獨的力量、愛技術和方法。白（二）稅收籌劃芭與偷稅、逃稅、半騙稅、抗稅、漏澳稅、避稅、緩稅安、節(jié)稅、蔽稅頒我們須了解稅收爸籌劃一般是采用擺那些手段和方式斑減少納稅人的稅百收。埃1、偷稅、逃稅拌、騙稅、抗稅、藹漏稅、避稅、緩扒稅、節(jié)稅、蔽稅爸偷稅襖。按照我國現行敗稅法，偷稅是指邦“埃納稅人采取偽造捌、變造、隱匿、安擅自銷毀帳簿、拜記帳憑證，在帳把簿上多列支出、拌少列收入，或者凹進行虛假的納稅鞍申報的手段，不扒繳或者少繳稅款翱的行為八”巴。

11、斑我國稅收征管安法和刑法扒把偷稅作為一種傲違法的減少納稅伴人稅收的手段：叭對于偷稅額不超骯過應納稅額10暗%或萬元的偷襖稅，按偷稅罪論邦處，在采取追繳皚稅款并處以罰款盎的行政處罰措施靶之外，還采取判凹處有期徒刑的刑敗事處罰措施。吧逃稅矮（癌tax eva啊sion昂）是許多國家常挨用的術語。一般擺指納稅人采取漏霸報、謊報、隱瞞邦、欺騙等各種非百法手段，不繳納爸或少繳納稅款的靶稅務違法行為。邦對于不構成刑事埃犯罪的逃稅，國絆外一般采取追繳爸稅款、加收利息頒并處以罰款等行艾政、經濟處罰措稗施；對構成刑事唉犯罪的逃稅，按斑刑事處罰規(guī)定處拔罰。扮逃稅與偷稅在性懊質上非常類似。疤逃稅按意思可以藹翻譯為扒

12、“懊偷稅柏”隘，我國一般把偷藹稅叫做艾“跋偷逃稅收半”巴。哀騙稅版（拜tax fra霸ud胺）到目前為止在白我國一般是指騙案取出口退稅。騙扒稅在許多國家都凹是指故意的逃稅拔行為，也是比逃翱稅更嚴重的稅務唉違法行為。騙稅搬包括故意的假報暗、虛報、瞞報，絆故意提供假帳簿拌、假憑證等會計按記錄、資料。叭逃稅一般被認定擺為故意的稅收欺啊詐。我國對騙稅鞍采用了比偷稅更矮為嚴厲的處罰措俺施：最重處以1哎0年以上有期徒罷刑或者無期徒刑藹，并處罰金或者扒沒收財產。傲抗稅疤(tax re瓣volt)笆，一般指以暴力般、威脅方法拒不芭繳納稅款的行為胺。國外往往把以澳暴力方法拒不繳氨納稅款的行為歸半入刑事犯罪行為敗

13、，而抗稅則一般埃指具體納稅事務隘以外的一些激烈唉的反抗或抗議稅唉收行為（如：為扳抗議屁稅，新西傲蘭的農民將牛糞皚寄給國會議員）胺。不過，不論那矮種抗稅都不是稅捌收籌劃的手段，叭所以不論那種抗靶稅都不在稅收籌暗劃的講述范圍。哀漏稅案(tax ne啊gligenc搬e)半。我國現行稅法俺已不再采用這一鞍術語。但對由于傲計算錯誤等原因礙造成的未繳或少啊繳稅款，我國頒稅收征管法仍邦有規(guī)定：稅務機藹關可在年內追拔征稅款；有特殊皚情況的追征期可按延長至10年；稗對因稅務機關責拜任的漏征，稅務啊機關可在年內扳要求納稅人、扣拜繳義務人補稅，奧但不得加收滯納壩金。哎不過，有些國家盎的稅法仍有關于絆類似漏稅的規(guī)定

14、版，如英國就有專疤門針對因疏忽或拌非故意原因而不白繳或者少繳稅款埃的漏稅和誤報的藹判罰，對它們的拌處罰輕于逃稅。凹避稅絆(tax av耙oidance澳 )皚原指通過合法手搬段減輕納稅義務胺的行為。避稅者哎根據傲“暗法律無明文規(guī)定吧者不為罪柏”般原則，認為避稅哀合法。壩在我國，至今還鞍沒有關于避稅的隘法律定義。但我笆國稅法中也有了版被稅務專業(yè)界稱扳為反避稅條款的瓣內容。由于避稅拌是納稅人在不違澳法的情況下，利礙用稅法的漏洞和稗缺陷來減少稅收伴，所以我國對避斑稅并沒有規(guī)定法把律責任，但還是氨采取了可以對納柏稅人進行強制調板整、要求納稅人哀補繳稅款的反避邦稅措施。比如，百我國的增值稅板暫行條例、盎

15、企業(yè)所得稅暫行凹條例、外商襖投資企業(yè)和外國擺企業(yè)所得稅法背中都有主管稅務胺局有權核定和調霸整企業(yè)產品銷售挨價格的規(guī)定，這矮些也屬于反避稅澳條款的內容。藹緩稅奧(tax mi絆tigatio奧n)疤也稱為稅收緩解壩，指通過合法手敖段減輕納稅義務叭的行為。由于許爸多國家制定了反昂避稅條款，一些盎人就用緩稅來表爸示通過合法手段俺減輕納稅義務的叭行為。但緩稅與稗補稅的界限非常俺模糊不清，因而爸緩稅被視為避稅艾的一種委婉說法胺。翱節(jié)稅拌(tax sa伴ving)伴也稱為稅收節(jié)減盎，是指以遵循稅藹收法規(guī)和政策的矮合法方式少繳納背稅收的合理行為哎。節(jié)稅是合法而罷且合理的行為，敖節(jié)稅的合理行為芭是指符合稅收法

16、矮律精神的行為。安比較典型的節(jié)稅安例子有：考慮公吧司與合伙企業(yè)納凹稅的不同，選擇癌采用公司這種組辦織形式；考慮存癌貨估價中先進先癌出法與后進后出懊法納稅的不同，班選擇采用先進先骯出法；考慮生產唉污染產品要繳納癌較重的環(huán)境保護拌稅，選擇生產其襖他產品等。由于翱節(jié)稅不僅要合法暗，還要合理，因皚此，節(jié)稅常與罷“皚綠色靶”芭、瓣“絆環(huán)保氨”皚、頒“案高科技巴”跋、柏“艾出口安”鞍、藹“芭促進就業(yè)百”艾、爸“胺基礎設施巴”挨等各國政府鼓勵般的項目、行業(yè)和般企業(yè)行為等聯系扮在一起。奧弊稅骯（壩tax she芭lter俺）也稱為稅收屏百蔽或稅收屁護。芭一般認為蔽稅有頒兩種不同的含義邦：一是相當于節(jié)扮稅，二是

17、避稅的隘一種委婉說法。澳稱避稅為艾“拌稅收屏蔽扳”礙起始于美國，后哀來在高稅的發(fā)達氨國家里流行，但哎現在在稅務專業(yè)盎界里往往已成為扮取代跋“把避稅捌”澳的行話。岸2、稅收籌劃與襖逃稅、避稅、節(jié)鞍稅之間的關系唉稅收籌劃與節(jié)稅凹之間不能劃等號俺，因為逃稅和避半稅也要籌劃，所八以，國際上對稅伴收籌劃的定義一敗般都只提及笆“骯少繳納稅收挨”啊而不涉及是否合礙法。比如，國際愛財政文獻局的芭“笆稅收籌劃是使一盎個人的經營和私壩人事務繳納盡可霸能少的稅收的安挨排扮”翱，其中并不提及艾稅收籌劃是否合稗法就是一個典型稗例子。盎我國在實踐上是奧把稅收籌劃等同俺于節(jié)稅籌劃的。疤國家稅務總局注胺冊稅務師管理中襖心在其

18、編寫的芭稅務代理實務巴（中國稅務出版八社，1999）班一書中，把稅收皚籌劃明確定義為啊“懊在遵循稅收法律啊、法規(guī)的前提下骯，當存在兩個或奧兩個以上納稅方斑案時，為實現最半小合理納稅而進柏行設計和運籌。礙”骯按照稅務代理扳實務解釋，我邦國的稅收籌劃是艾合法而合理地少鞍納稅的籌劃，即澳節(jié)稅籌劃。頒嚴格來說，稅收岸籌劃與避稅畢竟爸是兩個不同的概斑念。巴逃稅和避稅都會伴使國家的財政收壩入和納稅人的稅愛收負擔減少，但罷兩者的性質不一扮樣，對他們的處罷理也不一樣。對傲于逃稅，一般除佰了追繳稅款和加搬處罰金外，還要佰追究法律責任，哀包括查封財產和案判以徒刑；而對佰于避稅，由于其跋不違法，則一般熬只是進行強制

19、調俺整，要求納稅人敗補繳稅款。節(jié)稅熬和避稅的法律區(qū)阿別在于：節(jié)稅符搬合法律精神，而罷避稅則是濫用或拌錯用稅法的不違柏法行為，違背法半律精神。所以沒哀有那個國家是反懊對節(jié)稅的。因為疤節(jié)稅是一種合理昂的財務行為。八例如，扮一個國家對生產伴某種嚴重污染環(huán)藹境的產品要征收芭環(huán)保稅，一個納瓣稅人可以采用三百種方法來少繳納埃或不繳納稅收。爸一是去積極研制壩開發(fā)并生產綠色愛產品來取代污染挨環(huán)境產品（節(jié)稅壩）；二是鉆皚“八嚴重污染環(huán)境擺”矮標準的空子，繼鞍續(xù)生產不骯“叭嚴重污染環(huán)境伴”版產品（不違法，板但違背法律精神芭，屬避稅）；三哀是通過隱瞞污染奧的手段，繼續(xù)生扒產該類產品（是笆非法行為，屬逃叭稅）。埃究竟

20、何為非法，斑何為合法，這完藹全取決于一國的爸國內法，沒有超把國界的統一標準耙。因而會出現這懊樣的現象，即在拔甲國為非法的事熬，在乙國也許是板天經地義的合法百行為。所以離開伴了各國的具體法礙律，很難從一個盎超脫的國際觀點版來判斷那一項交叭易、那一項業(yè)務骯、那一種情況是癌非法的。換句話邦說，有時候很難唉在避稅與逃稅之拜間劃一條涇渭分傲明的界線。岸3、應指出的幾芭點藹：盎一是在避稅問題絆上，許多國家或八政府持反對態(tài)度辦，而會計師和稅絆務顧問則強調避巴稅的合法性，認搬為法律只承認事捌實，不承認應該版；按二是各國對于避佰稅的定義有分歧吧；扮三是在現實生活骯中，納稅人的行氨為究竟是節(jié)稅還挨是避稅，或究竟傲

21、是逃稅還是避稅埃，其界限是模糊氨的。伴五、稅收籌劃產暗生的原因霸（一）國內稅收搬籌劃傲1、主觀原因：鞍在于經濟利益的般驅動。自從有稅板收以來，納稅人八減輕稅收成本的敗欲望以及行動從熬來就沒有中斷過鞍。我們知道，利熬潤等于收入減去昂成本（不包括稅爸收），再減去稅般收，在收入不變安的情況下，降低柏企業(yè)或個人的費靶用成本及稅收支霸出，可以獲取更翱大的經濟利益。佰每個理性的納稅稗人都希望自己收按益最大化。很明吧顯，稅收作為生扳產經營活動的支扒出項目，應該越矮少越好。搬2、客觀原因：唉經濟的日益發(fā)展敖，稅制也越來越氨復雜，稅負政策俺的差異也日益增百多，這為納稅人跋選擇稅負有差異唉的納稅計劃提供暗了客觀條

22、件。這跋種差異主要有：敖A、納稅人定義拔上的可變通性。班任何一種稅都要吧對其特定的納稅壩人給予法律的界皚定，特定的納稅藹人要繳納特定的跋稅，如果某納稅鞍人能夠說明自己案不屬于該稅的納澳稅人，并且理由矮充分，那么他自唉然不用繳納這種爸稅。凹B、課稅對象金襖額的可調整性。傲稅額計算的關鍵罷取決于兩個因素礙：一是課稅對象柏金額，二是適用邦稅率。納稅人在瓣既定稅率前提下奧，由課稅對象金案額派生的計稅依案據越小，稅額就稗越小，稅負就越胺輕。為此，納稅愛人想方設法盡量版調整課稅對象金白額使稅基變小，半或者盡量多扣除版。阿C、稅率上的差礙別性。笆D、全額累進臨柏界點的突變性。拜如現行企業(yè)所得熬稅中，若某企業(yè)

23、挨在某納稅年度實稗現應納稅所得1隘00 001元昂，根據現行企業(yè)八所得稅法，適用稗稅率為33%，柏該企業(yè)應納稅額柏為100 00爸1稗拌33%=33 疤00佰.敗33元；若該企半業(yè)少實現一元收疤入，則適用稅率哀為27%，其應佰納稅額為270俺00元，比前者暗少納稅6000啊元。叭E、起征點的誘昂惑力。澳F、各種減免稅奧。霸（二）國際稅收礙籌劃的客觀原因按：主要是國家間爸稅制的區(qū)別盎1、納稅人概念耙的不一致（居民班稅收管轄權、公半民稅收管轄權、柏地域稅收管轄權耙）。這為國際稅敖收籌劃帶來大量巴的機會。澳2、各國課稅的背程度和方式的不案同。大多數國家艾對個人和公司法笆人所得都要征收佰所得稅，但對財

24、疤產轉讓所得一些埃國家則不征。唉3、稅率上的差版別（可通過轉讓扮定價等）。敗4、稅基上的差安別。如：所得稅笆稅基為應稅所得扒，但在計算應稅耙所得時，各國對邦各種扣除項目規(guī)熬定的差異可能很礙大。骯5、避免國際雙唉重征稅方法上的案差別（抵免法、笆扣除法、低稅法挨、免稅法）。矮六、稅收籌劃的佰形式哀（一）納稅人自哀行籌劃凹：由財務會計人藹員進行籌劃。疤（二）納稅人委笆托中介機構進行跋籌劃隘委托中介機構進斑行稅收籌劃是多巴數納稅人進行稅邦收籌劃的主要形吧式。目前我國從阿事稅收籌劃業(yè)務熬的中介機構主要隘是原各級稅務機埃關成立的、現在搬已經脫鉤分離的啊稅務師事務所和懊會計師事務所。懊多數國家對稅務扒籌劃人

25、的資格都擺沒有明確規(guī)定，搬但人們一般還是跋會找那些有專業(yè)挨知識的人員。我擺國香港地區(qū)人人愛可以進行稅務咨矮詢和稅務代理，佰但要公開執(zhí)業(yè)，拔則必須是具有在岸香港開業(yè)資格的啊會計師或律師。盎（三）納稅人聘胺請稅務顧問進行耙籌劃絆。一般大企業(yè)、扒尤其是跨國公司頒，都聘請中介組拌織的稅務專家、辦稅務行政部門退把休人員、高校和疤稅務研究機構的板專家進行稅收籌佰劃。（如：一家藹頗負盛名的生產岸日用品的尤麗華佰公司，其兩家姐八妹母公司，一家八設在美國，一家佰設在荷蘭，子公頒司遍布世界各地凹，在我國上海設芭有三家分公司，班分別生產力士牌絆香皂、系列化妝半品、快速食品。靶面對各國復雜的八稅收制度，母公案司聘請了

26、45名搬高級稅務專家進敖行稅務籌劃。一壩年僅節(jié)稅一項，愛就給公司增加了阿數百萬美圓的收稗入）。襖七、稅收籌劃的跋目標把（一）直接減輕板稅收負擔。稅收般籌劃最本質、最敖核心的目標。版其包括兩層含義扳：絕對地減少經罷濟主體的應納稅瓣款數額；相對減靶少經濟主體的應盎納稅款數額。減襖輕企業(yè)稅收負擔壩應為相對減少經叭濟主體的應納稅佰款數額。拌稅收籌劃還可以傲防止納稅人陷入埃稅法陷阱（耙tax tra礙p挨），即稅法中貌昂似優(yōu)惠或漏洞，氨但實際稅負更重邦之處。如果納稅岸人對設法知之甚挨少，就很容易陷骯入其中。扒（二）獲取資金半時間價值或貨幣版時間價值。因此芭，企業(yè)應在稅法白允許范圍內，盡骯量延遲稅款的繳耙

27、納，即相當于獲哎取一筆免息貸款懊。拔（三）實現涉稅哎零風險。即在稅般收方面沒有任何氨風險，或風險極扳小可以忽略不計安。實現涉稅零風氨險可以避免發(fā)生凹不必要的經濟損岸失；實現涉稅零矮風險可以避免名案譽損失（200敖3年7月29日瓣，國家稅務總局隘正式出臺了納邦稅信用等級評定哀管理辦法，對胺納稅人納稅信用爸分為四等，不同半級別納稅人享受笆不同待遇）；實盎現涉稅零風險還扒可以使企業(yè)的賬稗目更加清楚，更啊有利企業(yè)的經營瓣管理（舉例：1爸998年南宮稅扮案）。阿（四）維護主體拜合法權益芭八、稅收籌劃中拌應注意的問題傲（一）注意稅負翱的整體性要與企版業(yè)的現有條件相斑結合。邦（二）要與企業(yè)凹的長遠發(fā)展目標熬

28、相結合般（三）必須以稅奧法為直接依據白（四）以企業(yè)利耙益或股東權益最柏大化為目標矮九、稅收籌劃的凹內容版（一）籌劃稅率澳。比例、累進、扳其他稅率。辦（二）籌劃稅基柏。罷稅基遞延實現，胺與稅基均衡實現跋和即期實現相比把較，稅基遞延實盎現有時也會造成襖多納稅。吧稅基均衡實現，拔與稅基遞延實現拌和稅基即期實現百相比較，稅基均礙衡實現有時也會擺導致稅收利益的般減少。拜稅基即期實現，靶與稅基遞延實現氨和稅基均衡實現扒相比較，有時也安會造成稅收利益埃的減少。柏稅基最小化，實骯際總量合法減少啊，減少納稅或者疤避免多納稅。捌（三）籌劃稅收八優(yōu)惠。減免稅的拔籌劃、出口退稅霸、投資再退稅等奧其他優(yōu)惠的籌劃藹（四）

29、籌劃納稅吧人：籌劃國際稅唉收管轄權；籌劃哎避免雙重征稅、柏籌劃跨國納稅人把；籌劃不同國家阿或地區(qū)的稅負狀唉況。胺（五）籌劃避免隘稅收違法行為襖案例1：200懊2年3月，湖北凹某縣糧食批發(fā)市版場與外市某糧食芭加工個體戶李某吧簽訂了70萬公扒斤稻谷的購銷合背同，并規(guī)定自合叭同簽訂之日起一翱個月內，該糧食阿批發(fā)市場將70阿 萬公斤稻谷運吧至李某倉庫。在瓣此之前，個體戶骯李某已和外省某皚糧食經銷商（為吧增值稅一般納稅懊人）聯系，并簽吧訂了合同，準備鞍將該批70萬公癌斤稻谷加工成大艾米后直接銷售給霸該糧食經銷商。敖大米加工完后，矮李某將大米銷售百給了該糧食經銷半商，該該糧食經隘銷商要求李某提壩供增值稅專

30、用發(fā)哀票結算貨款。李半某本人不具備增艾值稅一般納稅人藹資格，為盡快結頒清貨款，李某找把到糧食批發(fā)市場壩協商，由該糧食矮批發(fā)市場直接開霸具給外省糧食經癌銷商總稅額為6矮5575。25半遠的增值稅專用柏發(fā)票，隨后李某搬持該票直接從外耙省糧食經銷商處八結回貨款，然后佰支付給糧食批發(fā)皚市場稻谷款。按2003年3月按，該縣國稅局稽懊查局接到增值稅白專用發(fā)票協查函壩，要求核實該筆跋業(yè)務是否真實。疤該局檢查后發(fā)現矮，從該糧食批發(fā)皚市場的財務上只凹能看到糧食批發(fā)白市場與李某的稻盎谷銷售業(yè)務往來挨，而與外省糧食矮經銷商沒有直接罷的業(yè)務往來，卻把向其開具了增值佰稅專用發(fā)票。主靶觀上雖然沒有為罷他人代開增值稅絆發(fā)票

31、的故意，但愛客觀上已構成為把李某代開增值稅翱專用發(fā)票的事實盎。依法對其作出背相應的補稅和罰扒款決定。并通知懊外省糧食經銷商藹所在地稅務機關伴停止該筆業(yè)務進跋項發(fā)票的稅款抵敗扣。傲其實，作為糧食柏批發(fā)市場和糧食癌經銷商公司，通骯過個體戶李某聯敗系后，糧食批發(fā)斑市場可以直接和扮糧食經銷公司簽敗訂糧食購銷合同襖，并由糧食加工扳市場支付給李某奧一定的糧食加工般費、交易中介費傲。這樣不但糧食藹批發(fā)市場可以直跋接給糧食經銷公骯司開具增值稅專靶用發(fā)票，而且參哀與交易的三方都昂不存在違反發(fā)靶票管理辦法實施把細則及稅收凹征管法及其相敗關法律、法規(guī)的氨行為，又同樣達啊到了交易效益。拔第二部分 稗稅收籌劃的一般叭方

32、法頒一、價格平臺籌般劃方法拌（一）價格平臺骯籌劃瓣是指納稅人自由哎定價權，以價格癌的上下浮動作為柏稅收籌劃的操作叭空間而形成的一澳個范疇，其核心八內容是轉讓定價瓣。轉讓定價是指俺在經濟活動中，敗有經濟聯系的企矮業(yè)各方為均攤利案潤或轉移利潤而爸在產品交換或買安賣過程中，不是皚依照市場買賣規(guī)阿則和市場價格進懊行交易，而是根挨據他們之間的共凹同利益或為了最阿大限度地維護他矮們之間的收入進按行的產品或非產伴品轉讓，以達到敗少納稅或不納稅礙的目的。主要在敖關聯企業(yè)之間進矮行。敗企業(yè)之間轉讓定搬價的主要方式有藹：礙1、以內部成本伴為基礎進行價格罷轉讓，又分為兩爸種情況：實際成哎本法是指以銷售邦利潤中所購產

33、品白的實際成本定價??；標準成本法是佰以預先規(guī)定的假俺設成本定價。澳2、以市場價格版為基礎進行價格耙轉讓。皚關聯企業(yè)轉讓定板價的方式很多，柏主要有：耙、俺利用商品交易的傲籌劃啊。關聯企業(yè)之間白的產品購銷通常搬采用三種方式：靶一是由一方完全鞍掌握產品銷售權啊，對另一方的產骯品實行包銷；二板是按一定比例包霸銷部分產品；三芭是實行委托代理頒銷售，支付代理白銷售費用。在第敖一、二種情況下熬，產品售價受人把為因素左右的條皚件更為方便，委懊托代理制則主要扒通過代理銷售費搬用的高低來間接鞍實現稅負轉移的靶目的。骯、哀利用原材料及零般部件的籌劃捌（如高進低出）把。骯、盎利用機械設備的案籌劃佰（一般表現為抬澳高價

34、格、以次沖阿好、以舊冒新等般），這在合資企班業(yè)，尤其中外合背資企業(yè)中較為多霸見。鞍、案利用提供勞務的昂籌劃耙（不按常規(guī)計酬矮，采取少收、多艾收或不收等）。鞍、哀利用無形資產的愛籌劃扮。無形資產價值般的評定比較困難爸，很難有統一標把準，使得關聯企般業(yè)能通過的特許哎權使用費轉讓定啊價，以此調劑其安利潤。罷、利用租賃業(yè)伴務的籌劃。包括礙：利用自定租金邦來轉移利潤（如白處在高稅地區(qū)的俺公司借入資金購稗買機器設備，以芭最低價格租給低襖稅地區(qū)的關聯企懊業(yè)，后者再以高瓣價租給另一地區(qū)哀的關聯企業(yè)，就翱可達到一箭雙雕巴轉移利潤進行稅罷收籌劃的目的）胺；利用不同國家板不同折舊政策進百行的稅收籌劃；拔先賣后租用（

35、購傲進設備投入生產耙后，即可提取折把舊，如將投產后哎不久的設備先出白售再租回使用，百這樣買賣雙方，唉對同一設備都可八以享受首年折舊按免稅額，租用設辦備的承租方還可板享受在利潤中扣鞍除設備租金的好絆處）。癌、利用貸款業(yè)拜務的籌劃（通過按利息支付的高低半）。拜、利用管理費埃用的籌劃（我國癌稅法規(guī)定，外國柏企業(yè)在中國設立把的機構、場所，俺向總機構支付的巴同本機構、場所搬的生產、經營有拌關的合理的管理岸費用，應當提供壩總機構出具的管翱理費匯集范圍、靶總額、分攤依據矮和方法的證明文靶件，并附有注冊把會計師的審查報巴告。但是稅法卻靶沒有具體規(guī)定支拌付標準，這便給敖企業(yè)稅收籌劃提芭供了空間）。甲企業(yè)乙企業(yè)低

36、出、高進叭圖1-1轉讓捌定價簡單模型圖案（二）價格平臺捌模型分析擺1、轉讓定價簡熬單模型阿假定甲企業(yè)所得澳稅稅率為x,乙扮企業(yè)所得稅稅率芭為y ,而且滿辦足x y。按巴照正常價格進行跋交易,甲企業(yè)的昂利潤為S盎A傲,乙企業(yè)的利潤爸為S芭B柏則甲、乙兩企業(yè)壩應納企業(yè)所得稅版為:T=S壩A捌x壩+S傲By骯假定甲、乙兩企澳業(yè)為關聯企業(yè),捌雙方協定按內部白價格進行交易,霸采取措施為:甲邦企業(yè)賣給乙企業(yè)哎的產品比正常價版低,乙企業(yè)賣給隘甲企業(yè)的產品比案正常價高。假定奧經交易后,甲企板業(yè)的利潤為S背A凹(顯然S擺A艾S矮B哀),而且滿足S班案B盎-S捌B搬=S絆A拜-S瓣A襖則甲、乙兩企業(yè)靶應納企業(yè)所得

37、稅搬為:T礙白=S辦Ax艾+S八By昂T扮阿-T=(S叭A敖-S傲A氨)x+(S辦B拜-S捌B吧)y=(S罷B翱-S艾B骯)x+(S岸B跋-S耙B罷)y=(y-x盎)(S唉B傲-S按B皚)背由于S哎B敖-S澳B按0敗;笆 y癌x 昂因而靶:絆T皚澳-Ty岸 ,但是甲和乙癌兩企業(yè)不屬于同笆一利益集團,即捌非關聯企業(yè)。同礙樣,按照整體稅奧負最小化觀點,懊甲企業(yè)在與乙企班業(yè)進行交易時,佰仍然可以采用提靶高進價、壓低售澳價的方法,減少癌本企業(yè)的利潤以懊減輕自身稅負。唉但這樣就使非關翱聯企業(yè)方獲益,拜自己反倒吃虧,奧因而這里要引入艾丙企業(yè)。假定丙氨企業(yè)與乙企業(yè)同艾處一地,其適用襖稅率也為y,而斑且假定丙

38、企業(yè)與愛甲企業(yè)是關聯企暗業(yè)。礙其基本思路是甲愛企業(yè)與丙企業(yè)先奧按內部價格核算板,再由丙企業(yè)與佰乙企業(yè)按市場價般格進行正常交易岸。因為丙企業(yè)要邦與乙企業(yè)按市場藹價格進行交易,吧因而,甲企業(yè)和哎丙企業(yè)的總利潤佰為S疤A八(這里假定這種班交易不會增加成愛本)。如果甲企案業(yè)的利潤變?yōu)镾耙捌A哀,則丙企業(yè)的利邦潤增加(S挨A隘-S把A埃),扒其應納企業(yè)所得稗稅為:T扒辦=S巴Ax爸+(S熬A盎-S霸A版)y隘而轉讓定價前甲俺企業(yè)應納所得稅皚為:T=S叭AX辦因而T扳鞍-T=(S扮A啊-S般A鞍)x+(S挨A爸-S敗A皚)y=(y-x稗)(S靶A哎-S扳A頒)耙因為S暗A矮S奧A 皚 扮Yx 啊 因此T隘

39、礙-T翱35.29%時疤，一般納稅人應襖納增值稅稅額大暗于小規(guī)模納稅人翱稅負，即為規(guī)模罷納稅人可以節(jié)稅骯。壩表1奧澳6 一般納稅案人不含稅銷售額骯增值率節(jié)稅點案一般納稅人稅率班小規(guī)模納稅人征熬收率敗節(jié)稅點癌17%百6%笆35.29%辦17%吧4%霸23.53%拌13%昂6%稗46.15%扒13%百4%柏30.77%頒表1-7一般罷納稅人含稅銷售傲額增值率節(jié)稅點扒一般納稅人稅率吧 小規(guī)模納稅人絆征收率扳節(jié)稅點敖17%啊6%版38.96%挨17%白4%芭26.47%般13%愛6%哎49.20%辦13%按4%耙33.43%邦案例13：某公笆司是一個年含稅佰銷售額在80萬扮元左右的生產企翱業(yè)，公司每年

40、購吧進的材料含17襖%增值稅的價格哀大致在45萬元案左右。如果是一邦般納稅人，公司辦的產品的增值稅艾適用稅率是17瓣%；如果是小規(guī)半模納稅人則為6安%。該公司會計拌核算制度健全，昂有條件被認定為捌一般納稅人。如罷何為此企業(yè)進行傲納稅人類別稅收骯籌劃。胺該公司的含稅銷俺售額增值率（敗80-45）半伴80敖癌100%43艾.75%艾該公司維持小規(guī)奧模納稅人身份更傲為有利，因為其捌含稅銷售額增值骯率43.75%愛38.96%拜(一般納稅人節(jié)背稅點)，成為一拔般納稅人后的增班值稅稅負會重于半小規(guī)模納稅人，鞍維持小規(guī)模納稅扒人身份可節(jié)稅0矮.55萬元(5板.08癌爸4.53)。爸一般納稅人應納敗增值稅稅

41、額埃半17%拌安17%5.0搬8萬元案小規(guī)模納稅人應骯納增值稅稅額礙版6%4.53艾(萬元)按成為一般納稅人霸節(jié)稅額5.0邦8艾熬4.530.疤55(萬元)哀2、抵扣金額判挨斷法邦因為增值率=1扮-抵扣貨物占銷班售額的比例（設柏為X），則有：芭17%扮搬（1-X）=6般%罷X=64.71凹%凹即當抵扣貨物占盎銷售額的比例X八64.71%矮時，一般納稅人稗稅負輕；反之，瓣當X64.7柏1%時，一般納爸稅人負擔重。埃同時，還要考慮靶該小規(guī)模納稅人背申請成為一般納鞍稅人所要花費的敖費用和增加納稅壩成本。耙在選擇納稅人類埃別時，除了要比叭較稅收負擔之外耙，還需注意：頒一般納稅人的經氨營規(guī)模往往比小頒規(guī)

42、模納稅人大；扮一般納稅人的信爸譽往往要比小規(guī)靶模納稅人的信譽骯好；從一般納稅霸人那里購貨的可把抵扣稅額要比從按小規(guī)模納稅人那稗里購貨多等，會熬使一般納稅人有靶更多顧客。但是捌，一般納稅人要安有健全的會計核斑算制度，要有建白立健全的帳簿，頒培養(yǎng)或聘用會計安人員，將增加會俺計成本；一般納懊稅人的增值稅征盎收管理制度復雜啊，需要投入的財案力、物力和精力凹也多，會增加納敖稅人的納稅成本俺等。這是想要轉霸為一般納稅人的隘小規(guī)模納稅人必把需考慮的。敖（二）一般納稅岸人兼營適用不同稗增值稅稅率和征氨收率項目的稅收扳籌劃骯我國稅法規(guī)定：斑糧食、食用植物岸油，自來水、暖埃氣、冷氣、熱水氨、煤氣、石油液耙化氣、天

43、然氣、盎沼氣、居民用煤拔炭制品，書、報澳紙雜志，飼料、?；省⑥r藥、農把機、農膜，國務捌院規(guī)定的其他貨斑物(如農業(yè)產品澳、金屬礦采選產澳品、非金屬礦采白選產品)等適用耙13%的低稅率凹；計算機軟件、八通過計算機或者啊具有類似功能的熬設備讀取使用的暗電子出版物等適矮用6%的實際稅埃率(按17%稅疤率計征，但即征翱即退超過6%部鞍分的增值稅)；叭中外合作開采的叭原油、天然氣等奧適用5%的征收藹率；寄售商店代扮銷寄售物品、典鞍當業(yè)銷售死當物矮品、銷售舊貨、捌批準的免稅商店跋零售免稅貨物等盎適用4%的征收澳率；其他應稅項啊目適用17%的礙基本稅率。唉按我國稅法規(guī)定班，如果納稅人是案兼營不同稅率的扳貨物

44、或者應稅勞霸務的，應當分別襖核算不同稅率貨隘物或者勞務的銷隘售額，并按不同隘稅率分別計算應拜納稅額。未分別傲核算銷售額的，藹從高適用稅率。搬案例14：某股罷份有限公司屬于耙增值稅一般納稅敖人，2002年拌1月份的公司資笆料如下：辦機電產品銷售額盎190萬元，其拜中農機銷售額5笆0萬元；自己開愛發(fā)的計算機軟件巴銷售額5萬元；愛銷售使用過的舊瓣機器兩臺，一臺絆售價8萬元，超皚過其原值，另一胺臺售價4萬元，擺低于其原值。公盎司可抵扣的進項阿稅額20萬元(矮銷售額都為不含霸稅銷售額)。跋(1)未分別核暗算。辦應納增值稅稅額班（190+5哎+8）叭澳17%20=礙14.51（萬稗元）搬(2)分別核算愛。

45、按應納增值稅稅額氨皚(190捌50+5) 白稗17%+50胺霸13%20+把8安疤4%5啊絆（17%6%爸）=10瓣.77辦（萬元）埃（三）稗代銷霸與經銷的稅收哀負擔安比較巴A企業(yè)是全國知氨名的電腦生產企暗業(yè)，2002年挨生產甲品牌的電艾腦是全部委托分芭布在全國30多疤個大中城市的代翱理商銷售的。該氨企業(yè)采取薄利多哀銷的策略，在與艾各代理商簽訂銷敖售合同時，就明叭確甲品牌的電腦頒每臺不含稅銷售稗價格為5000霸元，代理手續(xù)費拔為每臺100元佰。礙增值稅暫行條辦例實施細則第阿四條規(guī)定，企業(yè)艾將貨物交付他人襖代銷，應視同銷唉售貨物，按規(guī)定拔計算繳納增值稅芭。同時規(guī)定：“頒委托其他納稅人挨代銷貨物，

46、收到礙代銷單位銷售的隘代銷清單的當天埃確認收入?！币虬即?，當A企業(yè)發(fā)安出電腦時，借記稗發(fā)出商品，貸記襖產成品；收到代案理商的代銷清單百時，企業(yè)以合同扳約定的銷售價格暗記賬，借記銀行按存款（或應收賬唉款等科目），貸案記主營業(yè)務收入拌，貸記應交稅金捌應交增值罷稅（銷項稅額）爸；支付代銷手續(xù)艾費時，借記銷售案費用，貸記銀行耙存款。伴新會計制度把代哎銷收入分為兩類版來處理，一是收捌取手續(xù)費的方式埃，二是視同買斷笆的方式。兩種方阿式的經營效果是背不一樣的。癌方式胺一：拜收取手續(xù)費，即哀受托方根據所代跋銷的商品數量向癌委托方收取手續(xù)白費，這是受托方澳的一種勞務收入拔。傲其阿主要特點：受托俺方通常按照委托白

47、方制定的價格銷伴售，受托方自己白無權決定商品的艾價格。在這種銷哀售方式下，委托叭方在受托方將商按品銷售后，按受扮托方提供的代銷藹清單確認收入；懊受托方在商品銷疤售后，按應收取版的手續(xù)費確認收愛入。骯目前A企業(yè)采用拔的是這種代銷方盎式。2002年拔該企業(yè)發(fā)出甲品擺牌的電腦120把00臺，靶至骯12月底結賬時頒，收到代銷單位懊的代銷清單合計愛銷售10000扮臺，則A企業(yè)應伴按銷售清單確認岸銷售收入并計算鞍增值稅的銷項稅搬額為850萬元岸。其財務處理方哀法為：盎借：應收賬款5背8500000敗貸：主營業(yè)務收芭入500000埃00埃應交稅金澳應交增值稅（銷癌項稅額）850啊0000哀支付手續(xù)費10昂0

48、0000元時半，企業(yè)做會計分鞍錄如下：岸借：營業(yè)費用1藹000000挨貸：銀行存款1昂000000班而對于受托代銷柏企業(yè)來說，則要熬就這筆100萬暗元的代銷手續(xù)費敗繳納5斑%俺的營業(yè)稅500班00元，應繳城案市維護建設稅及奧教育費附加50把00元。氨方式岸二：八視同買斷拜。叭即由委托方和受胺托方簽訂協議，拌委托方按合同價辦收取所代銷的貨白款，實際的售價胺由受托方在委托昂方確定的指導價鞍格范圍內自主決拜定，實際售價與癌合同價的差額歸安受托方所有，委白托方不再支付代扮銷手續(xù)費。在這扳種情況下，委托皚方在交付商品時搬不確認收入，受吧托方也不作為購把入商品處理，只唉在備查賬中登記半商品規(guī)格數量等拜。受

49、托方將商品拜銷售后，按實際啊的售價確認收入拜，并向委托方開癌具代銷清單。委百托方按代銷清單絆確認收入。盎如果A企業(yè)采用邦這種代銷方式，氨則與代理商簽訂把代銷協議時，A癌企業(yè)以銷售價格奧每臺5000元按扣減代銷手續(xù)費昂100元，即以凹每臺4900元骯的價格作為合同昂代銷價格，代理隘商仍以每臺50皚00元的價格銷骯售。假設銷售數捌量仍為1000案0臺，那么，A案企業(yè)發(fā)出電腦時翱：八借：發(fā)出商品4皚9000000靶貸：產成品49艾000000艾收到代理商轉來埃的代銷清單時，爸確認銷售收入并扒計算增值稅銷項吧稅額：百借：應收賬款5板7330000傲貸：主營業(yè)務收啊入490000岸00笆應交稅金應藹交增

50、值稅（銷項傲稅額）8330班000埃對受托代銷企業(yè)背而言，在該方式頒下，應該就銷售芭電腦的差額10斑0萬元繳納17埃%的增值稅17靶萬元，應繳城市跋維護建設稅及教凹育費附加170斑00元。敗通過分析可見，霸采用買斷方式代扒銷這批電腦，對霸委托方A企業(yè)來艾說，由于將手續(xù)敖費在銷售額中扣叭減，增值稅的計叭稅依據減少，從敗而節(jié)約增值稅支壩出170000傲（850000皚083300背00）元，同時阿也節(jié)約支出城市澳維護建設稅及教伴育費附加170盎00元（城市維挨護建設稅7%，把教育費附加3%昂）。對受托代銷半企業(yè)來說，由于胺該方式使代理服斑務變?yōu)樨浳镤N售搬，使應繳納的稅稗種發(fā)生了變化，斑從而稅收負擔

51、明唉顯增加。但是，佰如果將委托企業(yè)澳與受托企業(yè)作為奧一個整體來籌劃笆，那么，視同買哀斷銷售的代銷比案收取手續(xù)費的代頒銷稅收負擔是下岸降的。巴二、營業(yè)稅的稅案收籌劃昂根據營業(yè)稅稅法矮有關規(guī)定，工程壩承包公司與建設柏單位簽訂承包合俺同的建筑安裝工半程業(yè)務，無論其爸是否參與施工，扮均應按罷“鞍建筑業(yè)板”暗稅目（稅率為3拔%）繳納營業(yè)稅唉；工程承包公司吧不與建設單位簽傲訂建筑安裝工程愛承包合同，只是百負責工程的組織霸協調，對工程承骯包公司的此項業(yè)疤務則按絆“佰服務業(yè)盎”凹稅目（稅率5%唉）繳納營業(yè)稅。絆這條規(guī)定給工程跋承包公司提供了敗稅收籌劃的可能耙。懊某建筑單位甲有叭一工程找施工單唉位承建，在工程傲

52、承包公司乙的組矮織安排下，施工佰單位丙最后中標隘。這時，若由施稗工單位丙與建設般單位甲直接簽訂懊建筑安裝工程承哀包合同；合同金懊額為500萬元敖；建設單位甲支霸付給工程承包公爸司乙40萬元的翱中介服務費，則辦工程承包公司乙敗應納營業(yè)稅（城案建稅等暫不計算邦在內）4000敗00霸笆5%=2000艾0萬元。澳如果工程承包公皚司乙與建設單位俺甲直接簽訂合同班，合同金額為5俺40萬元，再把般工程轉包給施工氨單位丙，完工后跋，乙向丙支付工鞍程款500萬元藹。這樣，根據拜營業(yè)稅暫行條例癌第五條第（三鞍）款的規(guī)定，建絆筑業(yè)的總承包人啊將工程分包或者稗轉包給他人的，傲以工程的全部承霸包額減去付給分靶包人或者轉

53、包人柏的價款后的余額壩為營業(yè)額。工程扳承包公司乙應納阿營業(yè)稅4000拌00板辦3%=1200熬0元。氨由此可見，工程埃承包公司乙只需哀變換一下簽訂合拌同的方式，就達背到了少繳800拌0元稅款的目的笆。霸例：某學院有一爸個5000萬元斑的大學生公寓的敗投資項目正在論辦證之中。但學院埃附近有7棟空著疤的舊宿舍樓。該半宿舍樓屬附近某般企業(yè)所有，目前懊正在尋找買主，阿準備將宿舍樓轉熬讓。八 籌劃思安路：由B學院后拌勤總公司與C企板業(yè)聯營，合伙經案營學生公寓樓，熬這不僅可以較好耙地解決學生住宿背問題，而且雙方搬還可以享受到很般多稅收優(yōu)惠。霸 首先，愛該企業(yè)如果將宿瓣舍樓出售，應繳爸納銷售不動產的愛營業(yè)稅

54、和土地增跋值稅，這將是一斑筆不小的支出。敗如果企業(yè)將宿舍昂樓拿出來，與學佰院聯營，共擔風把險，就可以免繳斑營業(yè)稅和土地增藹值稅。對學院來翱說，通過聯營，伴對企業(yè)宿舍樓進罷行改造，可以大哎大減少建學生公擺寓的支出。氨 其次，把雙方通過聯營的耙形式經營學生公胺寓，可以立即獲笆得稅收優(yōu)惠。如耙果由學院自建學按生公寓，即使不拔缺資金，但由于矮建設工期較長，懊學院后勤公司可哀能又一次失去享暗受相關稅收優(yōu)惠疤政策的機會。懊 財政部半、國家稅務總局扳關于經營高校安學生公寓有關稅哎收政策的通知拌（財稅200凹2147號）哎中明確規(guī)定，對矮為高校學生提供礙住宿服務，并按伴高教系統收費標礙準收費租賃的學阿生公寓，

55、免征房愛產稅；上述租賃熬取得的租金收入胺，免征企業(yè)所得般稅；學生公寓租邦賃合同免征印花藹稅。案 該文件澳規(guī)定的優(yōu)惠政策絆的有效期為20敖02年10月1安日至2005年藹12月31日。壩因此，為了能夠藹在有效期內享受矮到上述優(yōu)惠，學背院后勤總公司應吧迅速就共同投資跋大學生公寓一事敗，與C企業(yè)進行罷接觸和洽談，以哀尋求合作經營的瓣最佳方案。辦假設后勤公司與皚C企業(yè)從200耙3年起聯合經營扒學生公寓，由企礙業(yè)宿舍樓改造成敗的學生公寓的房案產原值為500版0萬元。通過聯敗營，可以獲得以班下節(jié)稅額：背 1、房襖產稅：按照當地阿稅務機關的規(guī)定拜，房產稅按原值邦減除30%后的扒余值計稅，每年隘節(jié)稅額為：50

56、盎00萬元柏傲（130%）鞍爸1稗.熬2%42萬元擺 2、印佰花稅：按當地高絆教系統收費標準白，對每位入住學壩生公寓的學生每半人每年收取10捌00元的租金，按初步預計此公寓岸可入住2100安位學生，租金收瓣入為210萬元艾。簽訂租賃合同霸，印花稅稅率為昂1襖敖，則免征的印花哀稅額為2100澳元。斑 3、企版業(yè)所得稅：租金矮收入為210萬壩元，可扣除的人搬工費、水電費等愛成本費用100扮萬元，聯合經營凹學生公寓可獲得芭的年稅前利潤達傲110萬元。那艾么，每年可獲得伴的企業(yè)所得稅的叭免征稅額為33板萬元。扒 將以上柏各項節(jié)稅額合并敗計算，每年可獲瓣得的節(jié)稅額將達半到75萬元左右傲。按3年計算，疤總

57、共可獲225澳萬元稅收優(yōu)惠。班因此，即使3年澳后政策發(fā)生變化案，學院與企業(yè)聯哀合經營學生公寓斑還是非常劃算的罷，這比企業(yè)純粹頒出售房產，學院版花時間自建學生凹公寓要好得多。扮 需要指爸出的是，學院后案勤公司應對享受哀上述優(yōu)惠政策的拌經營活動進行單艾獨核算，分別進埃行納稅申報，否按則將不得享受上吧述優(yōu)惠政策。懊三、消費稅稅收哎籌劃澳稅法規(guī)定，納稅霸 人自產的應稅般消費品用于換取扮生產資料和消費矮資料，投資入股昂或抵償債務等方芭面，應當按照納矮稅人同類應稅消傲費品的最高銷售吧價作為計稅依據背。在實際操作中靶，當納稅人用應芭稅消費品換取貨白物或入股時，一奧般是按照雙方的奧協議價或評估價霸確定的，而協

58、議愛價往往是市場的阿平均價。如果按斑同類應稅消費品哎的最高銷價作為藹計稅依據，顯然芭會加重納稅人的翱負擔。所以，如皚果采取先銷售后胺入股（換貨、抵盎債），則可節(jié)減扒消費稅。百例如：某摩托車把生產企業(yè)，當月跋對外銷售同型號凹的摩托車時共有捌三種價格，分別拌以4000元的白單價銷售50輛班，4500元的扒單價銷售10輛阿，4800元的芭單價銷售5輛。愛當月以20輛同捌型號的摩托車與辦甲企業(yè)換取原材板料。雙方按當月埃的加權平均銷售拌價確定摩托車的邦價格。摩托車消疤費稅稅率為10班%。阿按稅法規(guī)定，應骯納消費稅=48霸00熬白20柏把10%=960安0元巴如果該企業(yè)按照懊當月的加權平均靶單位將這20輛

59、埃摩托車銷售后，邦再購買原材料，矮則：應納消費稅案=（4000氨捌50+4500巴耙10+4800岸埃5）俺暗（50+10+爸5）搬疤20鞍礙10%=827啊6。92元俺節(jié)稅額=960骯0-8276。斑92=1323般。08元鞍四、俺企業(yè)流轉稅綜合瓣稅收籌劃八（一）兼營增值案稅和營業(yè)稅項目頒的稅收籌劃巴兼營在我國不僅昂指同時經營增值啊稅不同適用稅率按項目，或同時經挨營增值稅應稅、辦免稅項目，或同唉時經營增值稅應懊稅、非應稅項目爸，還指同時經營懊增值稅和營業(yè)稅矮項目。兼營增值爸稅和營業(yè)稅項目捌就是指同時經營岸增值稅和營業(yè)稅阿項目。比如，一芭個企業(yè)在從事建半筑安裝工程的同巴時，還從事建筑熬材料的銷

60、售。熬我國稅法的規(guī)定哎，兼營增值稅和澳營業(yè)稅項目的企版業(yè)，應當分別核昂算增值稅應稅項版目和營業(yè)稅應稅熬項目的銷售額，礙并分別按各自的芭計征方法和適用板稅率計算其應納挨稅額。未分別核凹算的，從高適用柏稅率。傲案例15：某商版廈2002年1背2月份的商品含捌稅零售額520凹萬元，同時經營叭風味快餐，該月板營業(yè)收入為80岸萬元。商廈該月佰的不含稅商品采八購額400萬元背，無增值稅發(fā)票按的快餐食品材料擺采購額30萬元佰。凹(1)未分別核百算。跋應納增值稅胺版17%400安爸17%19.隘18(萬元)盎(2)分別核算鞍。礙應納增值稅翱霸17%400骯捌17%7.5柏6(萬元)柏應納營業(yè)稅8案0翱爸5%4