現(xiàn)金流的內部控制分析

1、埃現(xiàn)金流的內部控熬制分析芭現(xiàn)金流是指企業(yè)翱生產經營過程中懊的現(xiàn)金流入、現(xiàn)半金流出以及現(xiàn)金巴流入與現(xiàn)金流出背之間的差額形成隘的現(xiàn)金凈流量。斑這里，現(xiàn)金包括凹企業(yè)所擁有和控扮制的銀行存款、稗庫存現(xiàn)金、其他敗貨幣資金以及能昂隨時變現(xiàn)為確定伴金額用于支付的絆其他資產?，F(xiàn)金疤流是隨著市場經昂濟的發(fā)展逐漸受扳到重視的。企業(yè)癌經營者和其他利耙益相關者在關注霸企業(yè)經營狀況的愛同時，也日益重按視企業(yè)現(xiàn)金流的翱流入和流出，從版某種意義上說，耙企業(yè)獲取現(xiàn)金的瓣能力比獲取利潤啊的能力更加重要捌。如果一個企業(yè)按長期不能實現(xiàn)盈案利，那么她必將拜倒閉；但是，如拌果一家企業(yè)在一癌定時期內不能獲拌取適當現(xiàn)金流，俺以償還到期債務

2、敖，那么，她就面扳臨破產的威脅。辦如何加強現(xiàn)金流埃的管理和控制也白就成為企業(yè)關注斑的焦點。本文擬半就運用內部控制敖理論的最新進展艾來分析如何加強阿企業(yè)現(xiàn)金流的管唉理和控制，以實疤現(xiàn)企業(yè)經營管理搬的目標。爸第一章 內部板控制理論辦 一般認半為，內部控制理哎論的發(fā)展是與社瓣會經濟的發(fā)展水扳平相適應的。當爸社會經濟發(fā)展到拌需要所有者與經襖營者相分離時，背形成的這種委托礙代理關系就需要稗一系列嚴密而科邦學的管理制度對岸這種關系加以規(guī)搬范和約束，以使叭這種委托關系得矮以健康的發(fā)展，瓣并使關系雙方從哎中受益。同時隨矮著組織規(guī)模的不稗斷擴大，也需要藹一套科學的制度拜對組織的成員加矮以規(guī)范和約束，懊以達到組織

3、目標耙。這樣內部控制班制度就顯得非常巴必要了，與此同藹時，相應的內控版理論也逐步得到背完善。辦1稗.百1 內部控制頒理論發(fā)展歷程扮按照比較權威和案普遍的一種歸納礙，內部控制理論邦的發(fā)展在20世鞍紀大致經歷了四半個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應用中將內部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務總監(jiān)）培訓班上將內部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。癌：懊1唉.藹1罷.拔1稗 內部牽制階阿段（20世紀4把0年代以前）板 在這一柏階段，基本上是阿以查錯防弊為目盎的。其基本假設耙是：兩個或兩個

4、邦以上的部門或人八無意識犯同樣錯扮誤的機會很??；白兩個或兩以上的癌部門或人有意識般地合伙舞弊的可骯能性也大大低于鞍單獨一個人或一搬個部門舞弊的可皚能性。其主要特敖點以任何個人或哎部門不能單獨控暗制任何一項或一搬部分業(yè)務權力的鞍方式進行組織分熬工，每項業(yè)務通白過正常發(fā)揮其他邦個人或部門的功版能進行交叉控制安。這樣每一項業(yè)扒務必須經過多個啊人員或多個部門吧交叉檢查和控制皚，在很大程度上捌減少了無意識的癌出現(xiàn)差錯和有意把識的營私舞弊現(xiàn)懊象的發(fā)生。隘1皚.邦1澳.癌2澳 內部控制(白Interna俺l contr敗ol)制度階段盎（20世紀40叭年代70年代耙）哀 20世芭紀30年代的經捌濟危機對內部

5、控澳制理論的發(fā)展起敗到了巨大的推動巴作用。危機過后熬，各企業(yè)紛紛加翱強了對企業(yè)生產把經營的控制與監(jiān)爸督，這些控制與柏監(jiān)督已逐漸深入搬到企業(yè)的所有部藹門和全部經營活稗動中，而這些活藹動也遠遠超出了翱財務與會計的控皚制范圍。這些控瓣制活動的實踐也佰促進了控制理論盎的發(fā)展。194佰9年美國會計師柏協(xié)會（AICP霸A）首次提出并爸解釋了內部控制搬的概念。吧“捌內部控制是所制柏定的旨在保護資敗產、保證會計資扳料可靠性和完整胺性、提高經營效板率、推動管理部版門所制定的各項板政策得以貫徹執(zhí)阿行的組織計劃和邦相互配套的各種氨方法及措施。斑”背在這一階段，內稗部控制制度被分矮為內部會計控制俺和內部管理控制暗兩部

6、分。前者在阿于保護企業(yè)資產骯、檢查會計數(shù)據(jù)吧的準確性和可靠吧性；后者在于提鞍高經營效率、促傲使有關人員遵守吧既定的管理方針靶。 疤1熬.壩1白.背3擺 內部控制結百構（敗Interna拜l contr拌ol stru俺cture皚）階段（20世跋紀80年代）藹 20世哎紀80年代以后襖，西方國家對內耙部控制的研究進昂一步深化。19埃88年美國注冊吧會計師協(xié)會發(fā)布俺了審計準則文艾告第55號，把首次以鞍“鞍內部控制結構熬”拜取代拌“昂內部控制敖”安的概念。指出靶“礙企業(yè)的內部控制哎結構包括為提供佰取得企業(yè)特定目按標的合理保證而頒建立的各種政策搬和程序。白”唉具體包括三方面埃的內容：內部控班制環(huán)境、

7、會計制叭度、控制程序。般1般.把1罷.敗4爸 內部控制整笆體框架階段（i巴nternal扮 contro哎l integ骯rated f唉ramewor矮k）芭進入90年代，翱美國COSO委壩員會（Comm背ittee O啊f Spons疤oring O藹rganiza矮tion Of耙 The Tr班eadway 扮Commiss俺ion）提出報啊告內部控制安稗整體框架指出擺，內部控制是由懊企業(yè)董事會、經氨理階層和其他員骯工實施的，為營拜運的效率效果、拔財務報告的可靠八性、相關法令的把遵循性等目標的哀達成而提供合理翱保證的過程。其敗構成要素包括：捌控制環(huán)境（co礙ntrol e案nviron

8、m皚ent）、風險瓣評估（risk耙 apprai隘sal）、控制澳活動（cont鞍rol act熬ivity）、挨信息與溝通（i笆nformat巴ion and凹 commun瓣ication隘）、監(jiān)控（mo澳nitorin昂g）五個方面。俺可以說內部控制搬整體框架的提出翱標志著內部控制襖理論發(fā)展到一個疤嶄新的階段，它案是內部控制發(fā)展唉史上的又一里程埃碑。邦1皚.安2 內部控制罷框架的要素及主礙要特點靶1伴.柏2艾.懊1耙 控制環(huán)境（瓣control襖 enviro啊nment）擺任何企業(yè)的核心芭是企業(yè)中的人及癌其活動。人的活哀動在環(huán)境中進行癌，人的品性包括奧操守、價值觀和唉能力等，它們既俺

9、是構成環(huán)境的重澳要要素，又與環(huán)翱境相互影響、相敗互作用。環(huán)境要瓣素是推動企業(yè)發(fā)埃展的引擎，也是愛其他一切要素的芭核心。這些環(huán)境藹要素包括：管理擺者的經營風格和辦經營理念、董事懊會與審計委員會絆、組織結構與權靶責分派體系、人昂員的品行與素質皚、人力資源政策敖及實務、管理控挨制方法、外部影愛響等。辦1笆.百2癌.敗2班 風險評估（熬risk ap案praisal熬）哎企業(yè)必須制定目愛標，該目標必須般和銷售、生產、芭行銷、財務等作白業(yè)相結合。為此挨，企業(yè)也必須設版立可辨認、分析啊和管理相關風險敖的機制，以了解扳自身可能面臨的吧各種風險，并適絆時加以控制和處扒理。這些風險包柏括來自企業(yè)外部百的政治、經

10、濟、扒社會、文化與自稗然等方面的風險昂和企業(yè)內部的決拌策失誤、執(zhí)行不霸力、生產故障等吧方面的風險。邦1艾.唉2爸.安3跋 控制活動（耙control按 activi辦ty）唉企業(yè)必須制定控敗制的政策及程序叭，并予以執(zhí)行，案以幫助管理層保啊證扮“辦為保證其控制目矮標的實現(xiàn)，其用跋以辨認并用以處襖理風險所必須采百取的行動業(yè)已有跋效落實澳”矮。這些政策和程捌序包括：交易授癌權、職責劃分、奧業(yè)務流程及操作唉流程、業(yè)務記錄壩、規(guī)章制度、獨敗立檢查規(guī)章制度阿、控制標準等。霸1搬.巴2擺.胺4傲 信息與溝通疤（inform拌ation a敖nd comm板unicati壩on）癌圍繞在控制活動熬周圍的是信息

11、和霸溝通系統(tǒng)。這些芭系統(tǒng)使企業(yè)內部按的員工能取得他阿們在執(zhí)行、管理疤和控制企業(yè)經營拔過程中所需信息稗，并利用它們進跋行相應的活動。案這種信息反饋的隘速度、準確性如敗何，直接影響到辦內部控制指令的吧正確性和糾偏措巴施的準確性。熬1伴.襖2巴.熬5氨 監(jiān)控（mo白nitorin罷g）百整個內部控制的鞍過程必須施以恰隘當?shù)谋O(jiān)督，通過唉監(jiān)督活動在必要般時對其加以修正唉。這種監(jiān)控包括稗各單位或部門的扮各級人員定期或傲不定期對自己執(zhí)隘行各項規(guī)章制度白的檢查和內部有板關內部控制的專礙門部門所進行的胺財務審計和管理版審計。頒和以前的內部控埃制理論相比，C瓣OSO報告提出辦了許多新的、有鞍價值的觀點 吳水澎 陳

12、漢文 邵賢弟：企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5按。表現(xiàn)在以下幾骯個方面：1、明懊確了對內部控制愛的責任。COS半O報告認為，不矮僅僅是管理人員礙、內部審計人員辦或董事會，組織背中的每一個人都拜對內部控制負有叭責任。確立這種壩組織思想有利于搬將企業(yè)的所有員傲工團結一致，使暗其主動地維護及百改善企業(yè)的內部哀控制，而不是與佰管理層對立，被懊動地執(zhí)行內部控襖制。2、強調內背部控制應該與企巴業(yè)的經營管理過疤程相結合。CO吧SO報告認為，半經營過程是指通奧過規(guī)劃、執(zhí)行及懊監(jiān)督等基本的管埃理過程對企業(yè)加愛以管理。這個過拔程由組織的某一俺單位或部門進行佰，或由若干個單跋位或（及）部門白共

13、同進行。內部鞍控制是企業(yè)經營氨過程的一部份，藹與經營結合在一氨起，而不是凌駕擺于企業(yè)的基本活懊動之上，它使經佰營達到預期的效捌果，并監(jiān)督企業(yè)傲經營過程的持續(xù)瓣進行。內部控制擺只是管理的一種矮工具，并不能取班代管理。3、強皚調內部控制是一昂個懊“懊動態(tài)過程岸”爸。內部控制是對疤企業(yè)的整個經營版管理活動進行監(jiān)懊督與控制的過程笆，企業(yè)的經營活疤動不停止，企業(yè)翱的內部控制過程罷也不會停止。企拔業(yè)的內部控制不扮是一項死的制度奧或機械的規(guī)定，襖企業(yè)的經營管理白環(huán)境的變化必然俺要求企業(yè)內部控拜制越來越趨于完把善。內部控制是吧一個發(fā)現(xiàn)問題、拔解決問題、發(fā)現(xiàn)礙新的問題、解決笆新的循環(huán)往復的阿過程。4、強調藹“半

14、人板”啊的重要性。CO唉SO報告特別強唉調，內部控制受昂企業(yè)的董事會、皚管理階層及其他啊企業(yè)員工的影響瓣，透過企業(yè)之內靶的人所做的行為邦及所說的話而完瓣成。企業(yè)的目標絆是由人來制定的敖，同時也是由人案設定的機制來控柏制的。同時，內斑部控制也影響著岸人的行為。5、佰強調敗“巴軟控制白”盎的作用。相對于傲以前的內部控制啊理論，COSO班報告更加強調芭“扮軟控制癌”按的作用。比如該挨報告認為管理者奧及其他管理階層氨的執(zhí)行者對內部霸控制的態(tài)度、管拌理者的經營風格愛、管理哲學、企艾業(yè)文化、內控意骯識等都是影響內扳部控制的重要因藹素。6、強調風傲險意識?，F(xiàn)代企矮業(yè)時刻面臨著各拔種來自企業(yè)內外拜的風險。CO

15、S搬O報告認為各種柏組織都面臨著各埃種風險，管理階安層必須密切注意吧各種風險，并采把取適當?shù)拇胧┘影嵋钥刂啤?、揉鞍合了管理與控制半的界限。在CO俺SO報告中，已稗難以嚴格區(qū)分控頒制與管理的界限挨，二者在企業(yè)的礙經營管理活動中翱已融合在一起了扮。8、強調內部澳控制的分類及目叭標。COSO報艾告中單獨對內部叭控制目標進行了敖解析和闡釋。目斑標是管理過程的壩一個重要組成部啊份，雖然它不是跋內部控制的組成班要素，但卻是內昂部控制的先決條把件，也是促成內捌部控制的要件。爸如果企業(yè)的沒有邦目標，那么企業(yè)盎就沒有存在的必八要，當然內部控翱制也不復存在。拔COSO報告將翱內部控制目標分白為三類：與營運拌有關

16、的目標、與翱財務報告有關的暗目標和與法令遵敗循有關的目標。襖這樣就高度概括安了企業(yè)控制目標般，有利于從不同霸角度關注企業(yè)內叭部控制的各個方邦面。9、明確指芭出內部控制只能伴做到案“班合理襖”捌保證。COSO藹報告認為，不論艾設計及執(zhí)行有多翱么完善，內部控哀制都只能為管理百階層及董事會提矮供達成企業(yè)目標拌的合理保證。1版0、強調成本與拔效益原則。CO靶SO報告明確指礙出，內部控制要哀建立在成本與效懊益原則的基礎上凹。內部控制并不埃是為消除一切可把能的濫用職權而骯不計成本，而是隘要創(chuàng)造一種為防暗范濫用職權而投扮入的成本與濫用耙職權的累計數(shù)額耙之比呈合理狀態(tài)吧的機制。因此，隘沒有不花錢的內百部控制，

17、也不存百在完美無缺的內百部控制。隘1熬.罷3 內部控制胺的目標、原則、岸方法、局限邦1背.盎3捌.般1熬 內部控制的安目標懊按照COSO報班告的論述，內部昂控制是指由企業(yè)俺董事會、經理階哀層和其他員工實拜施的，為營運的扒效率效果、財務骯報告的可靠性、版相關法令的遵循氨性等目標的達成跋而提供合理保證捌的過程。因此，按內部控制的目標辦包括三個方面的板內容：經營的效斑率效果、財務報辦告的可靠性以及襖法律法規(guī)的遵循矮性。懊1敗.邦3澳.安2百 內部控制的吧原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁翱1岸.澳合法性原則。昂企業(yè)必須在國家芭法律法規(guī)規(guī)定的敖范圍內從事其經

18、挨營活動，不能進挨行違法經營，更辦不能借助內部控矮制來從事非法活搬動，或通過內部捌控制來逃避國家礙法規(guī)的監(jiān)管。巴2白.啊有效性原則。懊有效的內部控制捌在企業(yè)的生產經頒營過程中能夠得版到貫徹執(zhí)行并發(fā)挨揮作用，實現(xiàn)其擺為提高經營效果笆、提供可靠財務愛報告和遵守法律唉法規(guī)提供合理保擺證的目標，內部懊控制必須有效，哀也就是說它必須邦與公司的治理結叭構以及內部各部奧門或單位的特點埃相適應，必須能邦發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)辦生產經營所遭遇拌的風險。企業(yè)制岸定的各項內部控扒制制度要與單位拌內部管理和經濟爸發(fā)展相適應，既吧要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模艾特點和管理水平艾的差異要求，也傲要體現(xiàn)經濟發(fā)展扮和各項法律、法凹規(guī)制度的要求。襖這

19、正是內部控制哎的生命力之所在岸。辦3艾.搬審慎性原則。扮在企業(yè)生產經營奧活動中，企業(yè)要翱達到生存發(fā)展的哀目標，就必須對矮各類風險進行有白效的預防和控制霸，內部控制作為伴企業(yè)管理的中樞班環(huán)節(jié)，是防范企壩業(yè)風險最為行之按有效的一種手段矮。內部控制的核挨心是有效防范各疤種風險，任何制襖度的建立都要以拔防范風險、審慎翱經營為出發(fā)點。扒4百.吧全面性原則。班內部控制的全面扳性包含兩層含義般：一方面是指企芭業(yè)根據(jù)生產經營版的需要，應該設壩置的內部控制都襖已設置；另一方巴面是指對生活經辦營活動的全過程藹進行自始至終的罷控制。如果內部芭控制的全面性達氨不到，則內部控罷制的有效性就無岸從談起。內部控癌制必須滲透

20、到企白業(yè)經營管理的各熬項業(yè)務過程和各隘個操作環(huán)節(jié)，涵昂蓋所有的部門和昂崗位，不能留有扳任何死角。笆5礙.瓣及時性原則。隘企業(yè)新設立的機安構或開辦新的業(yè)暗務種類或者開拓唉新的市場，必須藹樹立罷“癌內控優(yōu)先瓣”拔的思想，必須首懊先建章立制，采扒取有效的控制措辦施，然后再進行靶相關的業(yè)務活動扳。邦6埃.敖獨立性原則。翱內部控制的檢查埃、評價部門必須霸獨立于內部控制板的建立和執(zhí)行部哎門，直接操作人啊員和直接控制人斑員必須適當公開邦，并向不同的管笆理人員報告工作愛；在存在管理人拔員職責交叉的情邦況下，要為負責澳控制的人員提供靶直接向最高管理絆層報告的渠道。八7霸.愛成本效益原則。版這是企業(yè)行為決巴策普遍

21、適用的基壩本原則。內部控叭制在保護資產完奧整、信息真實、奧企業(yè)目標實現(xiàn)等暗方面都會有良好疤的效果。但是，百內部控制的構建盎和運行是會發(fā)生扳成本的，如內部頒控制的構建成本搬、內部控制運行皚中的人力和物力柏支出、不適當?shù)膴W內部措施對企業(yè)艾產生的不良影響叭等。建立內部控般制必須遵循效益芭大于成本的原則疤，既不能因內部八控制的缺陷對企耙業(yè)產生較大的負俺面影響，也不能稗一味追求完善而礙無節(jié)制地產生支哀出。皚8啊.按分步走原則。岸企業(yè)在構建內部壩控制時，應當按巴照企業(yè)自身實際皚情況采取分步走爸的策略。癌1奧.伴3邦.佰3氨 內部控制的板方法 朱榮恩：建立和完善內部控制的思考，載會計研究 2001.1般1阿

22、.盎組織規(guī)劃控制按組織規(guī)劃是對企吧業(yè)組織機構設置斑、職務分工的合鞍理性和有效性所跋進行的控制。企罷業(yè)組織機構有兩藹個層面：一是法暗人的治理結構問伴題，涉及董事會礙、監(jiān)事會、經理瓣的設置及相關關艾系；二是管理部把門設置及其關系敖，對財務管理來澳說。就是如何確壩定財務管理的廣耙度和深度，由此版產生集權管理和氨分級管理的組織氨模式。職務分工瓣主要解決不相容暗職務分離。所謂岸不相容職務分離罷是指那些由一個傲人擔任，既可能哀發(fā)生錯誤和弊端艾又可掩蓋其錯誤藹和弊端的職務。斑企業(yè)內部主要不敖相容職務有:授哀權批準職務、業(yè)霸務經辦職務、財半產保管職務、會扳計記錄職務和審哎核監(jiān)督職務。這頒五種職務之間應挨實行如

23、下分離：扳佰授權批準職務與澳執(zhí)行業(yè)務職務相骯分離；霸哎業(yè)務經辦職務與跋審核監(jiān)督職務相岸分離；擺罷業(yè)務經辦職務與岸會計記錄相分離癌；澳哎財產保管職務與氨會計記錄相分離班；挨辦業(yè)務經辦職務與骯財產保管職務相熬分離。皚2.矮授權批準控制懊授權批準是指企案業(yè)在處理經濟業(yè)伴務時，必須經過疤授權批準以便進皚行控制，授權批熬準按其形式可分背為一般授權和特擺殊授權。所謂一傲般授權是指對辦阿理常規(guī)業(yè)務時權笆力、條件和責任藹的規(guī)定，一般授般權時效性較長;昂而特殊授權是對扳辦理例外業(yè)務時挨權力、條件和責俺任的規(guī)定，一般芭其時效性較短。絆不論采用哪一種瓣授權批準方式，拜企業(yè)必須建立授哎權批準體系，其癌中包括：斑啊授權

24、批準的范圍拜，通常企業(yè)的所板有經營活動都應氨納入其范圍；叭扒授權批準的層次啊，應根據(jù)經濟活八動的重要性和金懊額大小確定不同瓣的授權批準層次百，從而保征各管班理層有權亦有責氨；白傲授權批準的責任傲，應當明確被授鞍權者在履行權力頒時應對哪些方面按負責，應避免授皚權責任不清，一擺旦出現(xiàn)問題又難斑咎其責的情況發(fā)昂生；把昂授權批準的程序拔，應規(guī)定每一類藹經濟業(yè)務審批程背序，以便按程序罷辦理審批,以避白免越級審批，違藹規(guī)審批的情況發(fā)礙生。矮3按.鞍文件記錄控制拔健全、正確的文扒件記錄既是組織矮規(guī)劃控制，授權敖批準控制的手段吧，又是企業(yè)保持疤工作效率，貫徹扒企業(yè)經營管理方矮針的基礎。文件頒記錄控制內容主辦要

25、有：建立企傲業(yè)組織機構職能絆圖和授權審批權搬限一覽表。建立扳全員崗位說明書按。企業(yè)對于每個鞍工作崗位都應有頒相應的書面描述扒，其內容包括：靶靶崗位內容、崗位笆職責、崗位上下拔關系和崗位任職隘條件等。哎昂業(yè)務程序手冊。扮企業(yè)的業(yè)務流程暗應讓相關人員知拌曉，使每個員工骯都知道本人在處巴理業(yè)務時所處的啊地位，前后道作藹業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程半序手冊的編制可癌采用流程圖的方挨式。流程圖是由盎一定符號組成，敗反映業(yè)務處理程皚序及部門之間相艾互關系的圖表，半它既是企業(yè)管理擺的有效工具，也壩是評價內部控制安的重要手段。阿靶統(tǒng)一會計政策。凹盡管國家制定了岸統(tǒng)一的會計制度巴，但其中某些會擺計政策是選項，絆因此，從企業(yè)內

26、靶部管理要求出發(fā)捌，必須統(tǒng)一執(zhí)行般所確定的會計政爸策，以便統(tǒng)一核拔算匯總分析和考把核，企業(yè)會計政搬策可以專門文件版的方式予以頒布芭。罷扒憑證編號。企業(yè)氨對業(yè)務處理的憑拜證應編制相應的唉號碼，凡有條件邦的均應事前編號啊，憑證編號便于骯業(yè)務的查詢，也皚可避免業(yè)務記錄襖的重復和遺漏，絆并在一定程度上愛可防范舞弊的發(fā)芭生。辦懊統(tǒng)一會計科目。岸實行國家統(tǒng)一一皚級會計科目的基鞍礎上，企業(yè)應根背據(jù)經營管理需要瓣，統(tǒng)一設定明細稗科目，特別是集巴團性公司更有必敗要統(tǒng)一下級公司癌的會計明細科目哀，以便統(tǒng)一口徑壩，統(tǒng)一核算、有背效分析。佰4.捌全面預算控制阿全面預算是企業(yè)氨財務管理的重要藹組成部分，它是板為達到企業(yè)

27、既定辦目標編制的經營懊、資本、財務等笆年度收支總體計奧劃，從某種意義疤上講，全面預算班也是對企業(yè)經濟阿業(yè)務規(guī)劃的授權版批準。全面預算頒控制應抓好以下哎環(huán)節(jié)：啊柏預算體系的建立瓣，包括預算項目辦、標準和程序；熬百預奧算的編制和審定隘；百挨預算指標的下達百及相關責任人或絆部門的落實；胺氨預算執(zhí)行的授權哀；疤按預算執(zhí)行過程的霸監(jiān)控；盎矮預算差異的分析癌與調整；霸般預算業(yè)績的考核八。全面預算是一阿項集體性工作，熬需要企業(yè)內各部骯門人員的相關合搬作，為此，有條霸件的企業(yè)應設立挨預算委員會，組芭織領導企業(yè)全面擺預算工作。氨5.凹實物保全控制隘內部控制各種方啊式都具有保護資般產安全的作用，岸這里所述的實物安

28、保護是指對實物扒資產的直接保護哀，主要內容有：盎骯限制接近。限制扳接近主要指嚴格叭限制無關人員對愛實物資產的直接敗接觸，只有經過盎授權批準的人員爸才能夠接觸資產佰。限制接近的對拔象包括限制接近白現(xiàn)金、其他易變安現(xiàn)資產、存貨。佰哀定期盤點。建立絆對資產定期盤點巴制度，并保證盤絆點時資產的安全暗性，通?？刹捎冒缦缺P點實物，再懊核對賬冊來防止瓣盤盈資產流失的阿可能性，對盤點唉中出現(xiàn)的差異應捌進行調查，對盤靶虧資產應分析原板因、查明責任、皚完善相關制度。版壩記錄保護。應對案企業(yè)各種文件資凹料(尤其是資產般、財務、會計等吧資料)妥善保管叭，避免記錄受損唉、被盜、被毀的礙可能。對某些重吧要資料應留有后瓣備

29、記錄，以便在般遭受意外損失或阿毀壞時重新恢復頒，這在當前計算白機處理條件下尤罷為重要。啊懊財產保險。通過壩對資產投保(如芭火災險、盜竊險岸、責任險或一切哎險)增加實物受壩損后的補償機會艾，從而保護實物把的安全。哎啊財產記錄監(jiān)控。跋對企業(yè)要建立資襖產個體檔案，資捌產增減變動應及盎時全面予以記錄奧。加強財產所有啊權證的管理。應拜改革現(xiàn)有低值易隘耗品等核銷模式敖，減少備查簿的襖形式，使其價值拔納入財務報表體藹系內，從而保證板賬實的一致性。靶6.隘職工素質控制哎內部控制的成效鞍關鍵在于職工素昂質的高低程度。凹職工素質控制的藹目的在于保證職版工忠誠、正直、八勤奮、有效的工跋作能力，從而保耙證其他內部控制

30、伴有效實施。職工伴素質控制包括：皚霸建立嚴格招聘程擺序，保證應聘人隘員符合招聘要求矮；制定員工工拌作規(guī)范，用以引斑導考核員工行為疤；矮背定期對員工進行爸培訓，幫助其提辦高業(yè)務素質，更般好完成規(guī)定的任白務；敗霸加強考核和獎懲皚力度，應定期對白職工業(yè)績進行考凹核，獎懲分明；八絆對重要崗位員工巴(如銷售、采購拜、出納)應建立礙職業(yè)信用保險機胺制，如簽訂信用拜承諾書，保薦人邦推薦或辦理商業(yè)鞍信用保險。半辦工作崗位輪換，跋可以定期或不定矮期進行工作崗位傲輪換，通過輪換敗及時發(fā)現(xiàn)存在的壩錯弊情況，甚至瓣可抑制不法分子辦的不良動機挨。岸7.叭風險防范控制壩企業(yè)在市場經濟啊環(huán)境中，不可避頒免會遇到各種風襖險，

31、因此為防范啊規(guī)避風險，企業(yè)按應建立風險評估板機制。企業(yè)常有絆的風險評估內容皚有：扳柏籌資風險評估。熬如企業(yè)財務結構把的確定、籌資結笆構的安排、籌資八幣種金額及期限熬的制定、籌資成班本的估算和籌資藹的償還計劃都應啊事先評估、事中背監(jiān)督、事后考核班。熬耙投資風險評估。皚企業(yè)對各種債權白投資和股權投資岸都要作可行性研百究并根據(jù)項目和扒金額大小確定審百批權限，對投資背過程中可能出現(xiàn)愛負面因素應制定芭應對預案。阿礙信用風險評估。捌這里所說的信用奧風險，特指企業(yè)按應收賬款回收過安程中遭受損失的唉可能性。企業(yè)應礙制定客戶信用評笆估指標體系，確頒定信用授予標準扒，規(guī)定客戶信用把審批程序，進行敗信用實施中的實笆

32、時跟蹤。信用活盎動規(guī)模大的企業(yè)壩，可建立獨立信稗用部門，管理信巴用活動、控制信癌用風險。百耙合同風險評估。挨所謂合同風險是芭指在合同簽訂和藹履行過程中，發(fā)懊生法律糾紛導致癌企業(yè)被訴、敗訴耙的可能性。為防哀范合同風險，企襖業(yè)應建立合同起翱草、審批、簽訂扳、履行監(jiān)督和違跋約時采取應對措澳施的控制程序，芭必要時可聘請律拌師參與。風險防半范控制是企業(yè)一愛項基礎性和經常骯性的工作，企業(yè)半必要時可設置風拌險評估部門或崗般位，專門負責有壩關風險的認別、埃規(guī)避和控制。埃8.骯內部報告控制挨為滿足企業(yè)內部疤管理的時效性和疤針對性，企業(yè)應把當建立內部管理按報告體系。內部笆報告體系的建立爸應體現(xiàn)：反映部巴門(人)經

33、管責般任，符合“例外辦”管理要求，報叭告形式和內容簡佰明易懂，并要統(tǒng)把籌規(guī)劃，避免重按復。內部報告要案根據(jù)管理層次設岸計報告頻率和內捌容詳簡，通常的把高層管理者報告佰時間隔時間長，扮內容從重、從簡盎；反之報告間隔敗短，內容從全、壩從詳。常用的內八部報告有：辦版資金分析報告，板包括資金日報、奧借款還款進度表辦、貸款擔保抵押艾表、銀行賬戶及笆印鑒管理表、資挨金調度表等。藹背經營分析報告。罷扳費用分析報告。哎伴資產分析報告。胺頒投資分析報告。藹疤財務分析報告等愛。9.電算化控制扒隨著電子信息技柏術的發(fā)展，企業(yè)皚利用計算機從事背經營管理方式手盎段越來越普遍，壩尤其會計電算化凹和電子商務的發(fā)佰展對信息的

34、安全翱性提出更嚴格的案要求，為此，加巴強電算化的控制疤勢在必行。電算熬化控制內容有：熬奧一般控制，它主八要是對電算系統(tǒng)斑構成(人、硬件澳、軟件)及環(huán)境爸實施的控制，常癌用的方法有系統(tǒng)安組織和管理控制氨、系統(tǒng)開發(fā)和維傲護控制、文件資翱料控制、系統(tǒng)設拜備、數(shù)據(jù)、程序白、網絡安全的控矮制。邦絆應用控制，這是哎對電算化處理活癌動進行的控制，盎常用的方法有:瓣輸入控制、處理邦控制、輸出控制般。岸10搬.拌內部審計控制罷內部審計是內部班控制的一種特殊拜形式，它是一個熬企業(yè)內部經濟活把動和管理制度是捌否合規(guī)、合理和耙有效的獨立評價啊機構，在某種意拜義上講是對其他愛內部控制的再控拔制。內部審計內奧容十分廣泛，

35、按澳其目的可分為財敖務審計、經營審奧計和管理審計。巴內部審計在企業(yè)擺應保持相對獨立哎性，應獨立于其扒他經營管理部門暗，最好受董事會昂或下屬的審計委氨員會直接領導熬。柏1案.稗3凹.扒4壩 內部控制的安局限 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內容。1.成本限制案成本效益原則是阿企業(yè)從事一切經哀濟活動的基本原哀則。一般現(xiàn)而言俺，各種控制程序愛和方法的實施成唉本不應超過如不伴施行該程序和方案法所產生的錯誤埃或存在的潛在風板險可能造成的損啊失和浪費。一些搬理想的內部控制昂往往因成本太高版而失去其現(xiàn)實意礙義。企業(yè)的管理氨層應當在綜合考拔慮內部控制的成唉本效益的基礎上襖，建立能

36、夠為達案成組織目標提供昂合理保證的內部百控制框架。叭2.非經常事項懊的不適應性皚內部控制措施一隘般都是企業(yè)結合藹本身經營活動特矮點，針對那些有壩可能經常發(fā)生的百事項而設置的，岸對于那些不經常辦發(fā)生或難以預料柏到的業(yè)務活動往啊往就有失控或原耙有控制措施不適皚用的可能，從而八降低了內部控制巴的作用。3.人為錯誤柏對于內部控制來耙說，人的因素是安至關需要的。在疤COSO報告中隘，也非常強調人奧在控制中的作用百。這是因為，任瓣何控制措施都需壩要人去執(zhí)行，即瓣使非常有效的內拜部控制，也可能巴因執(zhí)行人員缺乏案控制意識或錯誤跋的理解與判斷或芭粗心大意或精力斑分散等其他人為隘因素而失效。4.串通舞弊挨內部控制

37、的一個唉重要思想就是利版用不相容職務分班離的方法來減少礙甚至杜絕單獨一襖個人從事相應業(yè)艾務活動進行舞弊擺的行為。如果執(zhí)板行內部控制的人把員素質不夠高，版不相容職務上的八幾個人串通一氣藹，進行舞弊行為埃，那么內部控制叭就形同虛設，內扮部控制本身也就板失去了其存在價埃值。5.濫用職權拔內部控制要求企拌業(yè)內部的所有活愛動和所有人員都拌須在內部控制規(guī)壩定的范圍內進行佰相應的活動。但版如果管理部門的背負責人逾越控制懊，濫用職權，好耙會使建立的內部胺控制形同虛設。6.修訂不及時柏面對日趨激烈的伴市場競爭，企業(yè)爸勢必經常調整自艾己的經營策略，跋如果與之相應的胺內部控制制度或暗措施不進行及時癌的修訂的話，那半

38、么，企業(yè)就可能皚在調整經營策略挨的初期，面臨一襖個制度上的真空吧。稗1挨.白4 我國內部爸控制發(fā)展狀況伴1.4.1稗 我國內部控按制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：關于我國內部控制規(guī)范建設的思考，載會計研究 2001.8耙自癌90阿年代起，我國政伴府開始加大對企氨業(yè)內部控制的推擺行。1997年叭5月，中國人民敗銀行頒布加強笆金融機構內部控瓣制的指導原則板，這是我國第一按個關于內部控制癌的行政規(guī)定。1芭996年12月昂財政部發(fā)布獨鞍立審計具體準則安第9號內部礙控制和審計風險安(于1997爸年1月1日施行按)，要求注冊會傲計師審查企業(yè)的佰內部控制。并對哎內部控制的定義疤、內部控制的內叭容 (包括控制阿環(huán)境、會計

39、系統(tǒng)柏和控制程序)等笆作出了規(guī)定。1巴99笆9礙年中國證監(jiān)會發(fā)背布關于上市艾公司做好各項資擺產減值準備等有懊關事項的通知板，要求上市公司柏本著審慎經營、骯有效防范化解資礙產損失風險的原熬則責成相關部門把擬定(或修訂阿)內部控制制度熬，監(jiān)事會對內部絆控制制度制定的辦情況進行監(jiān)督。壩199暗9邦年頒布，并于般2000巴年7月實施的壩會計法是我國熬第一部體現(xiàn)內部辦會計控制要求的拌法律，該法在第敖二十七條明確提八出:各單位應當版建立、健全本單把位內部會計監(jiān)督吧制度，單位內部扮會計監(jiān)督制度應版當符合下列要求敖:記賬人員與經疤濟業(yè)務事項和會骯計事項的審批人扳員、經辦人員、氨財物保管人員的敗職責權限應當明百

40、確，并相互分離骯、相互制約；重埃大稗對外投資、資產班處置、資金調度靶和其他重要經濟壩業(yè)務事項的決策礙和執(zhí)行的相互監(jiān)拜督、相互制約程胺序應當明確。財瓣產清查的范圍、愛期限和組織程序阿應當明確;對會拌計資料定期進行跋內部審計的辦法版和程序應當明確藹。作為會計法般的配套法規(guī)之邦一，財政部于2鞍001年6月2扮2日，頒布了懊佰內部會計控制規(guī)扮范基本規(guī)范扒(試行)癌拜和內部會計控啊制規(guī)范貨幣拜資金(試行)斑。與以往內部霸控制規(guī)范相比，扮該法規(guī)呈現(xiàn)如下矮特點: 霸 1.愛以單位(企業(yè))巴自身為出發(fā)點。百內部會計控制爸規(guī)范出臺以前捌的相關法規(guī)，其敖對企業(yè)內部控制艾要求基本上是從班其行業(yè)相關角度斑，而胺不是拜

41、從企業(yè)自身角度皚出發(fā)。獨立審耙計具體準則第9霸號內部控制版和審計風險是矮從制度基礎審計盎的角度來要求對絆企業(yè)的內部控制擺進行評價。中國盎證監(jiān)會關于傲上市公司做好各版項資產減值準備板等有關事項的通敗知與公開發(fā)芭行證券公司信息岸披露編報規(guī)則絆等法規(guī)是從信息稗披露的角度來對辦企業(yè)的內部控制巴予以要求。而巴內部會計控制規(guī)白范是從企業(yè)自岸身的角度，即從壩加強企業(yè)管理，巴完善單位內部會芭計控制，改進企啊業(yè)經營方式的角芭度為出發(fā)點來對班企業(yè)的內部控制百予以要求的。從笆內部控制的產生案來看，它是由企昂業(yè)管理人員在經把營管理實踐中產壩生并在實踐中完半成其主體內容構熬造的。 擺 斑2.擺目標定位明確具敖體?？刂颇?/p>

42、標的安定位是內部控制跋存在及存在形式襖的根本所在，也案是建立內部控制擺框架體系以及進阿行內部控制設計擺、評價和考核的矮原則指導與參照岸。在我國提出哀內部會計控制規(guī)爸范之前，獨皚立審計具體準則藹第9號內部拌控制和審計風險襖將內部控制定挨義為:是指被審背計單位為了保證翱業(yè)務活動約有效罷進行，保護資產頒的安全和完整，柏防止、發(fā)現(xiàn)、糾隘正錯誤與舞弊，骯保證會計資料的擺真實、合法、完柏整而制定和實施把的政策與程序。扮審計準則對要求捌進行評價的內部靶控制的限定處于八內部控制理論發(fā)挨展的內部控制結芭構階段。內部哎會計控制規(guī)范爸基本規(guī)范(芭試行)皚骯和內部會計控耙制規(guī)范貨幣辦資金(試行矮)板，對單位內部會礙計

43、控制的建設以邦及內部會計監(jiān)督埃等作了相應的定暗位。該規(guī)定對內背部控制的定位以瓣內部會計控制為叭主，同時兼顧與藹會計相關的控制八。 骯3.瓣基本構成直接以疤內容而非要素形鞍式存在。內部背會計控制規(guī)范般的構成并未以要般素的形式存在，笆而是直接列出了癌內部控制的內容岸，這些內容包括哎:貨幣資金、實哀物資產、對外投癌資、工程項目、按采購與付款、籌邦資、銷售與收款昂、成本費用、擔暗保等經濟業(yè)務的巴會計控制，并且唉每一條款都將制扒定相應的具體規(guī)敗范。內部會計奧控制規(guī)范基壩本規(guī)范白（鞍試行氨）叭中的突出部分翱是強調了建立風熬險控制系統(tǒng)，強癌化風險管理，確昂保單位各項業(yè)務凹活動的健康運行拌，對風險控制系唉統(tǒng)的

44、建立作為獨哎立的內部控制的哎條款加以強調。斑第二十四條規(guī)定按:風險控制要求哀單位樹立風險意半識，針對各個風邦險控制點，建立板有效的風險管理搬系統(tǒng)，通過風險啊預警、風險識別版、風險評估、風拜險分析、風險報板告等措施，對財絆務風險和經營風唉險進行全面防范疤和控制。并且在絆每一具體業(yè)務的叭控制條款中都增瓣加了有關防范風安險的要求。強調擺風險控制，強化敖風險管理，與我背國當前企業(yè)在運凹轉過程中忽視風懊險控制，造成巨唉大隱患甚至損失斑有關，適合當前搬的現(xiàn)實需要，也襖能夠在很大程度瓣上促進國有企業(yè)胺的改革和公司治半理結構的完善。般 絆 氨4.哎內部控制條款有版利于以業(yè)務循環(huán)安進行設置。企業(yè)哎內部控制的設置

45、背，需要考慮企業(yè)百自身的經營特點扒來進行，同時應稗當兼顧可操作性耙和控制成本的合埃理性。內部會壩計控制基本規(guī)范胺第七條第(胺三)款中要求：鞍“內部會計控制拜應當涵蓋單位內埃部涉及會計工作靶的各項經濟業(yè)務案及相關崗位，并佰應針對業(yè)務處理埃過程中的關鍵控岸制點，落實到決癌策、執(zhí)行、監(jiān)督罷、反饋等各個環(huán)捌節(jié)”。而艾半內部會計控制規(guī)白范貨幣資金敖(試行)靶壩作為內部控制規(guī)伴范的具體規(guī)范，襖依照其規(guī)定的相艾應程序，可按照按業(yè)務循環(huán)設置相岸應的流程圖式，昂在各個環(huán)節(jié)上設背立互相制約的職癌能崗位，確定其安中的關鍵控制點絆，來進行內部控拜制。昂第二章 A公霸司情況簡介隘2頒.隘1 公司的基拔本情況叭A公司為國

46、有獨愛資公司，成立于癌1990年，公癌司注冊資本10百343萬元，主艾要從事水電站的啊勘測、設計、施安工，公路、鐵路霸、橋梁、碼頭、疤工業(yè)及民用建筑般工程、土石方工啊程、場道、線路挨鋪設、市政工程案建設。同時兼營扳建筑工程監(jiān)理及絆技術咨詢、技術班服務、施工工程哀機械租賃、批發(fā)捌、零售、代購、邦代銷建筑材料等笆業(yè)務。公司在積板極開展主營業(yè)務扒的同時，努力開癌展多種經營業(yè)務襖，先后參股多家熬水電站工程，并鞍從事酒店業(yè)運營巴，取得了一定的霸經濟效益。公司芭的組織結構圖如白下：總經理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同一公司二公司一項目部傲圖一 A熬公司組織結構圖矮另外，在公司機

47、胺關設置有審計部叭，負責公司范圍白內的審計工作，叭而在分公司和項般目部，則未設置哀審計部門。其他氨相關的業(yè)務部門芭，在公司所屬的邦分公司和項目部凹一般均有相對應奧的業(yè)務部門，負柏責本單位范圍內拌的相關業(yè)務工作板。同時上級單位吧的業(yè)務部門對公澳司所屬單位的對稗應業(yè)務部門在業(yè)案務上進行對口指艾導。矮公司的最高決策盎機構是總經理辦般公會。阿由于公司特殊的辦歷史關系，公司礙自成立之初，即班主要在西藏等高巴寒缺氧、氣候惡俺劣的邊遠地區(qū)承安擔施工任務。工罷程項目主要為國傲家有關部門支援把西藏建設的重點板建設項目。隨著唉西藏水利水電事班業(yè)的從無到有，敗西藏電力供應的罷短缺局面得以緩鞍解，局部地區(qū)甚奧至出現(xiàn)了

48、電力供骯應過剩情況，這艾樣，隨著公司所奧承擔的西藏工程骯項目的相繼完工笆和西藏電力發(fā)展阿到了一個相對停斑滯的時期，公司盎不得不到其他地拔方參與工程項目艾的招標和投標。熬因此，公司由以昂前高度集中的狀啊態(tài)轉化為若干分胺散的較小的施工霸項目部，曾經在挨一個時期，公司巴的所有財會核算懊單位高達33個搬。傲2按.搬2 公司現(xiàn)有辦制度建設情況頒公司在十多年的隘運作中，逐步建礙立起一系列的內捌部管理規(guī)定和相哎關的財務會計核佰算辦法，這此規(guī)耙定和辦法對推動昂企業(yè)發(fā)展起到了靶積極的作用。這埃此規(guī)定和辦法主傲要包括：氨1把.襖工程施工項目負澳責制管理規(guī)定。熬該規(guī)定明確了工扳程項目部在公司佰管理框架體系中澳的地位

49、，在工程扳項目建設過程中鞍的作用和主要任盎務。該規(guī)定指出班，公司承建的所俺有工程一律實行扮施工項目負責制阿，組建以項目負俺責人（項目經理敖）為核心的項目捌管理機構，對項按目施工進行全過矮程管理，在公司搬有關職能部門的昂指導、監(jiān)督、檢愛查、協(xié)調、服務懊下，對施工項目唉的質量、工期、愛成本效益、安全啊文明生產及思想扮政治等工作全面扮負責，確保實現(xiàn)把施工生產和其他敖各項目標。同時叭該規(guī)定還明確了唉項目經理和項目耙部各自的職責、笆權利、義務；明阿確了項目部在人伴員管理、質量管礙理、安全生產、霸工地現(xiàn)場文明施跋工管理、施工現(xiàn)爸場管理、物資管斑理、機械設備管邦理、財務管理、拜成本管理、工程白分包管理、技術

50、艾管理等方面的具瓣體權限。也制定伴了相應的獎勵、八懲罰的條件和措背施。懊2.稗公司內部實行獨愛立核算、自負盈愛虧管理暫行辦法暗。該辦法是為適襖應建立社會主義壩市場經濟體制的背要求，逐步建立爸和完善公司與現(xiàn)斑代企業(yè)制度相適愛應的經營體制，盎通過形成有效的八激勵和約束機制邦，激發(fā)內部活力罷，以不斷提高公跋司經營管理水平暗和經濟效益而制哀定的。在該辦法拜中，明確了公司拌機關和分公司（霸項目部）在經營皚管理中的職責，按重要大型施工設扳備的管理辦法，罷及考核與獎勵、傲懲罰的辦法、措奧施。捌3.愛公司內部資產經靶營考核辦法。該哀辦法是為了落實擺分公司（項目部捌）資產經營責任邦，規(guī)范內部資產熬經營行為，提高

51、矮經濟效益，確保藹國有資本保值增霸值，根據(jù)財政部跋企業(yè)國有資本百與財務管理暫行翱辦法及其他有癌關規(guī)定制定的。巴該辦法明確了考埃核內容、考核方耙式、考核工作管班理等內容，具有隘較強的可操作性礙。安4芭.辦固定資產管理辦百法。該辦法明確扒了固定資產的確罷認標準、固定資捌產的分類、固定罷資產的計價、固扒定資產的折舊提礙取辦法和所能使埃用的計提折舊的巴方法、固定資產把在公司內的調撥擺、固定資產的維霸修和報廢及固定鞍資產管理考核辦扒法等。內容比較鞍詳實具體。絆5靶.巴在會計政策、財皚務管理方面制定笆了一系列相關的瓣政策措施。如固霸定資產折舊核算耙辦法、業(yè)務招待八費管理暫行辦法爸、財務報告編報笆辦法、預算

52、編制佰辦法、以及有關扳工資、獎金、津靶貼、福利費等的疤發(fā)放和報領規(guī)定埃等。靶從上可以看出，柏A公司具有如下絆一些特點：凹1八.半公司的組織結構骯具有濃厚的計劃絆經濟色彩。岸2版.捌由于公司施工地壩點的高度分散，邦對管理制度的貫癌徹執(zhí)行帶來一定巴的難度。隘3絆.罷公司的管理制度佰相對單一，涉及熬財務管理的制度版相對較少，對于耙現(xiàn)金流方面的管巴理制度，除了國頒家有關規(guī)章制度暗外，幾乎是空白吧。翱2耙.癌3 公司在現(xiàn)拌金流管理方面的邦基本情況癌應該說，上述一耙系列規(guī)章制度的把制定和實施對現(xiàn)捌金流的管理控制瓣營造了一個良好拜制度環(huán)境。但在艾現(xiàn)金管理方面，暗公司嚴格按照凹現(xiàn)金管理條例斑、銀行結算管拜理辦

53、法等規(guī)章扮制度進行辦理款擺項收付業(yè)務和有瓣關手續(xù)，并按照按施工企業(yè)會計耙制度、會計辦基礎工作規(guī)范矮進行會計核算。啊公司沒有制定既瓣與國家有關規(guī)章辦制度相符又有自跋己特色的現(xiàn)金管皚理制度和其他與絆現(xiàn)金流有關的規(guī)啊章制度。公司對按有關現(xiàn)金流的管岸理除上述提及的奧國家的有關規(guī)定翱之外，主要是靠敗當時的財務負責唉人一種臨時性的埃命令或觀念。即八便如此，也大多耙僅限于對存量現(xiàn)暗金即銀行存款和按庫存現(xiàn)金的管理啊，對現(xiàn)金流入的皚把握、對現(xiàn)金流伴出的有計劃的控扒制幾乎空白。對敖涉及現(xiàn)金流管理阿的風險研究，進笆而通過風險預警白系統(tǒng)來進行現(xiàn)金版流的管理根本不皚可能進行。爸2笆.俺3癌.瓣1矮 現(xiàn)金管理概藹述頒如上

54、所述，從公傲司的制度建設來翱看，公司的現(xiàn)金扳流方面的管理制扳度還不完善。但罷是，公司在傳統(tǒng)捌的氨“稗師傅帶徒弟把”俺的方式下形成了凹較為嚴格的高度艾集權的現(xiàn)金管理胺模式。公司現(xiàn)金百管理的權限集中鞍在公司總部，其傲日常工作由公司隘財務部負責。除板較小的或邊遠地班區(qū)的跋“拔小、散、遠巴”癌工程項目外，公擺司的對外收入統(tǒng)阿一由公司財務部哀辦理。公司的所班有二級的獨立核般算或非獨立核算扒單位所需資金事捌先均需報送資金敖計劃，然后由公笆司財務部根據(jù)審骯批權限報請有關叭領導批準后，對岸其辦理撥款。公矮司的重大經營性襖現(xiàn)金支出集中在胺公司總部，所有岸對外投資和重大霸籌資行為均由公拌司總部進行。必盎要時，根據(jù)

55、實際啊情況可委托有關熬的二級單位以公矮司總部名義辦理斑。此外，公司經扒常利用臨時通知奧或進行財務工作哎檢查時，發(fā)出一瓣些現(xiàn)金收入或支靶出方面的特別指拌令，以應付特殊哀情況的現(xiàn)金收入艾或滿足特殊現(xiàn)金敖支出的需要。耙2安.澳3矮.八2巴 現(xiàn)金收入的扳管理邦A公司的現(xiàn)金收皚入的管理雖然沒襖有明確而具體的般規(guī)章制度進行規(guī)昂定，但是其基本敗模式基本上是一澳樣的，即公司的岸對外工程結算收傲入和勞務收入統(tǒng)拜一由公司財務部襖進行辦理。提供勞務辦理結算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心巴公司經營現(xiàn)金收瓣入的流程圖為：礙圖二 A公司氨現(xiàn)金流入流程圖壩通常勞務的提供扮由公司的分公司阿進行，之后分公愛司的工程結算

56、部絆門在公司總部的半工程結算管理部熬門的指導下，編版制工程結算書，皚經接受勞務方確邦認后，交由公司絆財務部門按照合哎同約定期間向勞昂務接受部門辦理按工程結算，收取敗工程款項。由于百公司的工程項目礙相對分散，公司百通常在每一工程扮項目相對集中地鞍區(qū)設有地區(qū)資金傲結算中心，代表昂公司財務部辦理耙接受各種工程款百項，然后，根據(jù)頒公司總部的指令藹，匯入公司資金隘集中中心。奧對于公司根據(jù)經熬營活動的情況，罷需要從金融機構霸貸入資金時，通頒常只能由公司總澳部進行，貸款獲頒得的資金直接流擺入公司資金集中暗中心。芭從業(yè)務的辦理上辦看，辦理工程結啊算的財務人員向埃工程發(fā)包方辦理哀工程結算后，由靶出納人員辦理相巴

57、應工程或勞務款挨項的收取，取得案相關憑證（如公疤司開戶行轉來的吧貸項通知單或支拔票進賬單回單等背）后，交給會計案人員在與工程結跋算書等相關資料佰進行核對后，編岸制會計分錄。佰2白.白3礙.按3稗 現(xiàn)金支出的昂管理俺公司的經常性現(xiàn)斑金支出項目通常拌都是由公司的分板公司或項目部進哀行，重大的支出唉項目如對外投資骯、設備購買、大暗宗材料采購等一挨般在經相應審批芭或批準程序后，礙由公司總部辦理白。斑公司的現(xiàn)金支出翱流程為：用款申請審批或批準財務審核辦理支付奧圖三 A公班司現(xiàn)金流出流程扮圖拜 用款申絆請通常由相關職霸能部門提出，如奧對外投資由公司柏負責投資業(yè)務的搬部門提出、材料佰采購通常由公司搬的采購部

58、門根據(jù)邦采購計劃提出、奧設備購置通常由爸設備管理部門或巴使用部門提出等稗，經本部門負責按人簽字后報公司愛領導批準，重大擺項目須經公司總扒經理辦公會議集邦體討論后由公司背總經理或其經授胺權的公司領導批捌準。之后，由財藹務經理對相關內般部進行審核簽字把后，交由會計人般員和業(yè)務經辦人挨員辦理。會計業(yè)拔務的經辦人員核岸對相關采購合同矮或其他合同規(guī)定扮的內容與用款申昂請的有關內容是翱否一致，然后進叭行會計處理。出般納人員核對款項柏支付的單位與合隘同規(guī)定或相關收挨款單據(jù)的簽章單昂位是否一致，然邦后從有足額資金板的銀行賬戶支付傲款項。伴第三章 對A拜公司現(xiàn)金流內控氨制度的評價氨3耙.佰1 A公司內鞍部現(xiàn)金流

59、控制情佰況概要背從A公司的有關襖制度介紹和實際頒操作來看，A公爸司的現(xiàn)金流的內藹部控制的基本情挨況是：由于整個伴公司的管理還是壩一種粗線條的，般公司的經營理念壩還停留在傳統(tǒng)的搬重生產、輕管理扮的階段，所以公澳司對財務管理方靶面的制度建設和笆管理活動的開展安還僅僅處在起步拌階段，對公司現(xiàn)捌金流的制度建設襖和管理活動還停芭留在現(xiàn)金的資產盎形態(tài)（包括庫存疤現(xiàn)金和銀行存款拜）的保管和管理搬上，對現(xiàn)金流入靶的進程進行控制白、對現(xiàn)金流入的骯可能性進行研究隘和控制、對現(xiàn)金安流出企業(yè)進行有藹計劃的控制、對頒現(xiàn)金的資產形態(tài)澳按照公司價值最癌大化的目標進行奧管理等方面幾乎案一片空白。在公般司的庫存現(xiàn)金和安銀行存款

60、的管理般方面，公司除國艾家有關規(guī)定之外骯，基本上沒有制辦定有公司特色的盎管理制度。從公跋司的業(yè)務活動看柏，現(xiàn)金支出的授半權審批基本上集耙中在公司的上層板領導手中；現(xiàn)金骯收入一般由相關熬業(yè)務部門按照各扒自職責進行處理阿，不需經過相關跋領導審批。在辦挨理業(yè)務的職務分八離方面，業(yè)務審邦批人員與業(yè)務經胺辦人員相分離，俺業(yè)務經辦人員與唉審核人員分離，笆審核人員和業(yè)務暗經辦人員與會計敖事項處理人員相板分離。公司的審絆計部門對公司的奧相關業(yè)務負有審盎計責任，但是由敗于人員較少等原笆因，審計范圍大骯多局限在現(xiàn)金支拌出方面，同時由扮于公司的分支機柏構眾多，對現(xiàn)金瓣支出的審計也僅哎僅是公司的部分澳單位。對現(xiàn)金流啊