納稅義務(wù)人和征稅對象表

1、叭納稅義務(wù)人與征扳稅對象 癌 跋 笆 矮 奧 懊 斑 表1罷納稅人叭判定標(biāo)準(zhǔn)把納稅人范圍耙征稅對象百居民企業(yè)拌（1）依照艾中國法律、法規(guī)辦在中國境內(nèi)成立板的企業(yè)；盎（2）依照皚外國（地區(qū)）法罷律成立但實際管斑理機(jī)構(gòu)在中國境氨內(nèi)的企業(yè)。背包括：國有傲、集體、私營、疤聯(lián)營、股份制等搬各類企業(yè)；外商岸投資企業(yè)和外國哀企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)巴營所得和其他所藹得的其他組織；挨不包括：個傲人獨(dú)資企業(yè)和合斑伙企擺業(yè)（適用個人所伴得稅）。哎來源于中國境內(nèi)鞍、境外的所得瓣非居民企業(yè)跋（1）依照案外國（地區(qū)）法絆律、法規(guī)成立且巴實際管理機(jī)構(gòu)不襖在中國境內(nèi)，但盎在中國境內(nèi)設(shè)立半機(jī)構(gòu)、場所的企跋業(yè)；班（2）在中懊國境內(nèi)未設(shè)立

2、機(jī)傲構(gòu)、場所，但有唉來源于中國境內(nèi)八所得的企業(yè)。骯唉1.管理機(jī)構(gòu)班、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦安事機(jī)構(gòu)；拔2.工廠、農(nóng)啊場、開采自然資爸源的場所；昂3.提供勞務(wù)的辦場所；八4.從事建扮筑、安裝、裝配凹、修理、勘探等唉工程作業(yè)的場所扳；哎5.其他從吧事生產(chǎn)經(jīng)營活動靶的機(jī)構(gòu)、場所。靶來源于中國境內(nèi)安的所得扒 安 愛 版 背 氨 矮 納稅人身份判瓣別標(biāo)準(zhǔn) 暗 按 百 表2把納稅人身份礙構(gòu)成條件班在中國境內(nèi)成立班（注冊法人）柏實際管理機(jī)構(gòu)在疤中國境內(nèi)癌居民企業(yè)盎斑澳啊捌艾暗非居民企業(yè)叭爸叭企業(yè)所得稅稅率壩 扮 啊 案表3骯 種類叭稅率拔適用范圍伴基本稅率頒25%安適用于居民懊企業(yè)和在中國境擺內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場敗所且所得

3、與機(jī)構(gòu)跋、場所翱有關(guān)聯(lián)的非居民礙企業(yè)。敖兩檔優(yōu)惠稅率艾減按20%皚符合條件的暗小型微利企業(yè)盎減按l5%班奧國家爸重點扶持的高新熬技術(shù)企業(yè)藹預(yù)提所得稅稅率叭（扣繳義務(wù)人代柏扣代繳）皚20%（實際征阿稅時適用l0%絆稅率）拔適用于在中扒國境內(nèi)疤未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場哀所的或者雖設(shè)立佰機(jī)構(gòu)、場所但取笆得的所得與其所頒設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒半有實際聯(lián)系的非哀居民企業(yè)盎企業(yè)所得稅納稅跋人及適用的稅率胺 唉 表4擺納稅人骯稅收管轄權(quán)佰征稅對象澳稅率拜居民企業(yè)搬居民管轄權(quán)，就挨其世界范圍所得氨征稅唉居民企業(yè)、非居拔民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)拜的生產(chǎn)經(jīng)營所得矮和其他所得（包拌括非居民企業(yè)鞍發(fā)生在中國境外霸但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)絆、場所有實際聯(lián)版

4、系的所得岸）靶基本稅率板25%背非居民企業(yè)哎在般我國辦境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、澳場所拌取得所得與設(shè)立壩機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)案系的埃地域管轄權(quán)，就敖來源于我國的所白得霸以及發(fā)生在中國搬境外但與其所設(shè)艾機(jī)構(gòu)、場所有實白際聯(lián)系的所得氨征稅霸取得所得與設(shè)立安機(jī)構(gòu)、場所沒有耙實際聯(lián)系的罷來源于我國的所靶得扮低稅率澳20%挨（哀實際減按10%頒的稅率征收爸）礙未在我國境內(nèi)設(shè)拜立機(jī)構(gòu)、場所，百卻有來源于我國埃的所得岸企業(yè)所得稅前可疤扣除的稅金 隘 皚 盎表5白準(zhǔn)予扣除的稅金啊的方式扮可扣除稅金舉例拔在發(fā)生當(dāng)期扣除拌通過計入營業(yè)凹稅金及附加岸在當(dāng)期扣除八消費(fèi)稅、營業(yè)稅叭、城市維護(hù)建設(shè)啊稅礙、擺出口拔關(guān)稅把、艾資源稅、巴土地增

5、值稅芭、教育費(fèi)附加等襖銷售稅金及附加矮通過計入管理費(fèi)皚在當(dāng)期扣除岸房產(chǎn)稅、車船稅奧、土地使用稅、敖印花稅等版在發(fā)生當(dāng)期計入靶相關(guān)資產(chǎn)的成本昂，在以后各期分半攤扣除靶車輛購置稅、購傲置消費(fèi)品（如小把轎車等）不得抵斑扣的增值稅等半業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除伴方法 班 凹 愛表6隘扣除最高限額白實際發(fā)生額皚癌60%；不超過敗銷售（營業(yè)）收藹入艾笆5懊扳實際扣除數(shù)額擺辦扣除最高限奧額與實際發(fā)生數(shù)跋額的60%孰低班原則。耙【例題】納耙稅人銷售收入2叭000萬元，業(yè)翱務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣澳除最高限額20扮0凹0岸哎5吧埃10萬元。分鞍兩種情況： 挨（1）實際愛發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)絆發(fā)生40萬元：絆40哎稗60%24萬癌元；稅前可

6、扣除捌10萬元;納稅爸調(diào)整額40-暗1030萬元俺（2）實際安發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)笆發(fā)生15萬元：傲15襖澳60%9萬元襖；稅前可扣除9按萬元；納稅調(diào)整埃額15-9跋6萬元 氨捐贈扣除方法 胺 昂 拌 哎表7奧捐贈項目暗稅前扣除方法昂要點笆公益性捐贈愛限額比例扣除拌版疤限額比例： 1唉2%；矮挨限額標(biāo)準(zhǔn)：年度把利潤總額安奧12%；般班扣除方法：扣除柏限額與實際發(fā)生巴額中的較小者；擺搬超巴標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐癌贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以阿后年度。頒全額扣除?。ㄌ囟ㄊ马椆姘残跃栀洠┌桨躲氪ǖ卣馂?zāi)后重氨建安挨舉辦北京奧運(yùn)會背鞍上海世博會。 隘非公益性捐贈笆不得扣除半納稅人直接向受凹贈人的捐贈，應(yīng)啊作納稅調(diào)增壩個人所得稅費(fèi)

7、用吧減除標(biāo)準(zhǔn)哎 百 霸 案 案 百 版 疤表8氨扣除辦法把所得項目挨可以扣除費(fèi)用頒1.定額扣除襖工資薪金所得昂2.定額和定率敖扣除疤勞務(wù)報酬所得；懊稿酬所得；特許盎權(quán)使用費(fèi)所得；埃財產(chǎn)租賃所得埃3.核算扣除熬個體工商戶生版產(chǎn)經(jīng)愛營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)皚讓所得；對企事扒業(yè)單位的承包經(jīng)班營、承租經(jīng)營所隘得皚不得扣除費(fèi)用 絆利息、股息、紅哎利所得；偶然所拜得；其他所得半個人所得稅計稅艾依據(jù)的主要規(guī)定把一覽 搬 啊表9埃征稅項目盎計稅依據(jù)和費(fèi)用唉扣除靶稅率澳計稅方法鞍計稅公式吧工資薪金所得唉應(yīng)納稅所得額=般月工薪收入-3胺500元傲七級超額累進(jìn)稅岸率奧按月計稅拌應(yīng)納稅額=應(yīng)納笆稅所得額艾氨適用稅率-速算皚扣除

8、數(shù)傲外籍、港澳臺在埃華人員及其他特阿殊人員附懊加減除費(fèi)用13拜00元吧（共扣除480擺0元）暗個體戶生產(chǎn)經(jīng)營斑所得隘應(yīng)納稅所得額=按全年收入總額-壩成本、費(fèi)用壩以及啊損失霸五級超額累進(jìn)稅艾率斑按年計算，分月啊繳納拜對企事業(yè)單位承哎包承租經(jīng)營所得百應(yīng)納稅所得額=艾納稅年度收入總搬額-必要費(fèi)用（扳每月3500元板）伴按年計算，分次辦繳納襖勞務(wù)報酬所得背每次收入不足4哎000元的般應(yīng)納稅所得額=擺每次收入額-8絆00元挨每次收入400鞍0元以上的挨應(yīng)納稅所得額=跋每次收入額氨八（1-20%）骯20%比例稅率霸按次納稅特殊規(guī)隘定有：壩勞務(wù)報酬所得實吧行超額累進(jìn)加征半；扳稿酬所得減征3氨0%；稗個人出租

9、居住用暗房減按10%計皚稅拜應(yīng)納稅額=應(yīng)納皚稅所得額傲哀20%扮勞務(wù)報酬所得超埃額累進(jìn)加征：藹應(yīng)納稅額=哎應(yīng)納稅所得額擺把適用稅率-速算柏扣除數(shù)哎稿酬所得減征：斑應(yīng)納稅額=應(yīng)納伴稅所得額挨暗20%佰阿（1-30%）矮稿酬所得懊特許權(quán)使用費(fèi)所靶得傲財產(chǎn)租賃所得佰財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得氨應(yīng)納稅所得額=拔轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)敗原值-合理費(fèi)用骯利息股息紅利所扮得疤來自上市公司的伴股息紅利減按5岸0%計算應(yīng)納稅矮所得額；利息所搬得和來自非上市矮公司股息紅利按吧收入總額為應(yīng)納叭稅所得額壩偶然所得礙按收入總額計稅哀，不扣費(fèi)用拜2011年9月暗1日瓣起調(diào)整后的工資般、薪金所得適用凹稅率表般 全月應(yīng)納稅艾所得額 板稅靶率隘速算

10、扣除數(shù)(元背)伴不超過1500愛元 爸3%捌0拜超過1500元奧至4500元 擺 辦10%霸105爸超過4500元盎至9000元爸20%盎555啊超過9000元扳至35000元鞍 襖25%癌1005案超過35000伴元至55000氨元扮30%芭2755岸超過55000扒元至80000凹元柏35%拌5505 拜超過80000背元般45%疤13505哎個體工商戶使用耙稅率表（新）絆（個體工商戶的隘生產(chǎn)、經(jīng)營所得頒和對企事業(yè)單位辦的承包經(jīng)營、承霸租經(jīng)營所得適用柏）敗級數(shù)傲全年應(yīng)納稅所得巴額案稅率氨（%）扳速算拜扣除數(shù)哀含稅級距敖不含稅級距板1瓣不超過1500捌0元的版不超過1425按0元的骯5扮0昂

11、2扒超過15000懊元至30000矮元的部分版超過14250唉元至27750霸元的部分岸10澳750昂3百超過30000芭元至60000邦元的部分版超過27750絆元至51750板元的部分扒20藹3750伴4笆超過60000稗元至10000拜0元的部分盎超過51750巴元至79750斑元的部分藹30巴9750懊5笆超過10000傲0元的部分把超過79750癌元的部分絆35班14750吧注：1.本表所板列含稅級距與不藹含稅級距，均為白按照稅法規(guī)擺定以每一納稅年邦度的收入總額減拔除成本、費(fèi)用以礙及損失后的所得俺額；跋2.含稅級距適邦用于個體工商戶霸的生產(chǎn)、經(jīng)營所佰得和由納稅人負(fù)凹擔(dān)稅款的對企事岸業(yè)

12、單位的承包經(jīng)叭營、承租經(jīng)營所捌得；不含稅級距懊適用于由他人（挨單位）代付稅款埃的對企事業(yè)單位版的承包經(jīng)營、承傲租經(jīng)營所得。邦修改后個稅繳納氨五大變化癌1.工薪所板得、個體工商戶伴生產(chǎn)經(jīng)營所得和扮對企事業(yè)單位承瓣包承租經(jīng)營所得澳的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)拔，由每月200吧0元提高到35哎00元。阿2.工薪所伴得稅率表由現(xiàn)行皚的9級簡化合并阿為7級，取消1捌5%和40%兩巴檔稅率，最低一奧檔稅率由5%降盎為3%。擺3.個體工安商戶生產(chǎn)經(jīng)營所哎得的計稅級距擴(kuò)懊大了2至3倍，般減輕了個體工商哀戶的稅負(fù)。氨4.涉外人伴員的工資、薪金靶所得減除費(fèi)用標(biāo)辦準(zhǔn)由2000元壩/月提高到35邦00元/月的同八時，涉外人員附癌加

13、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)把由2800元調(diào)翱整為1300元鞍，總的減除費(fèi)用跋標(biāo)準(zhǔn)維持480隘0元不變。拌5.申報繳阿納稅款的時限，柏由現(xiàn)行的次月7伴日內(nèi)延長到次月阿15日內(nèi)，與現(xiàn)扒行的企業(yè)所得稅把、增值稅、營業(yè)瓣稅等稅種申報繳罷納稅款的時限一癌致。例題：板林翱先生每月工資4斑500元，預(yù)計扳年底獎金為36伴000元 ，按拜照2011年9敗月開始執(zhí)行的最拌新個人所得稅法耙，分析下列三種扳方案林暗先按生全年應(yīng)納個人埃所得稅額。吧 （1佰）獎金按月發(fā)放把（2）年中按月稗發(fā)放一次半年獎凹10000元，拔年末再發(fā)一次全敗年獎26000骯元班（3）扮年終一次性發(fā)放皚獎金36000版元安（4）艾比較以上方案，凹得出什么結(jié)

14、論？爸 愛2011年9月埃1日骯起調(diào)整后的工資埃、薪金所得適用辦稅率表頒 全月應(yīng)納稅拔所得額 盎稅率扮速算扣除數(shù)(元敖)爸不超過1500白元 矮3%般0骯超過1500元頒至4500元 扮 熬10%扒105跋超過4500元扮至9000元澳20%藹555癌超過9000元八至35000元辦 班25%凹1005笆超礙過35000元版至55000元叭30%澳2755胺每月應(yīng)納稅所得凹額=4500+矮3000-35愛00=4000隘每月應(yīng)納個人所扮得稅額=400哀0*10%-1拌05=295百全年應(yīng)納個人所奧得稅額=295皚*12=354爸0愛除7月外 ：月癌應(yīng)納稅所得額=鞍4500-35班00=1000凹月應(yīng)納個人所得凹稅額=1000暗*3%=30熬7月應(yīng)納稅所得礙額=4500+礙10000-3案500=110俺00搬7月應(yīng)納個人所笆得稅額=110敗00*25%-胺1005=17阿45笆26000/1扮2=2167巴年終獎應(yīng)納稅額鞍=