企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

1、愛(ài)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審版計(jì)評(píng)價(jià)體系研究絆礙上篇 審計(jì)叭評(píng)價(jià)和責(zé)任界定把的幾個(gè)問(wèn)題澳愛(ài)下篇 構(gòu)建岸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審?qiáng)W計(jì)評(píng)價(jià)體系框架氨內(nèi)部資料 注愛(ài)意保管哎企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審版計(jì)評(píng)價(jià)體系研究稗審計(jì)署審計(jì)科研靶所 潘 博白2012年11板月15日目 錄背 佰上篇礙 扒審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任笆界定的幾個(gè)問(wèn)題斑 胺一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)哀任概念的理解哎 拌二、關(guān)于科學(xué)發(fā)跋展觀與審計(jì)評(píng)價(jià)頒關(guān)系的理解胺 埃三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)拔任審計(jì)在國(guó)家治案理中發(fā)揮作用的柏理解扳 百四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界敗定的三原則和基暗本要求翱 般五、直接責(zé)任的哀界定熬 阿六、主管責(zé)任和礙領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定翱 熬下篇岸 笆構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)癌任審計(jì)評(píng)價(jià)體系壩框架懊 哎一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)澳

2、濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)按體系框架的原則安 笆二、企業(yè)總體財(cái)隘務(wù)狀況及其任期矮內(nèi)的主要變化敖 扳三、企業(yè)重大經(jīng)藹營(yíng)決策和重大財(cái)熬務(wù)違法違規(guī)情況壩 版四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人佰員廉潔從業(yè)的情癌況懊 頒五、企業(yè)落實(shí)科艾學(xué)發(fā)展觀、落實(shí)埃國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政盎策和監(jiān)管政策措拜施的情況（政策般評(píng)價(jià)）邦 拔六、企業(yè)重大經(jīng)拜營(yíng)決策項(xiàng)目的實(shí)壩施及其績(jī)效情況昂 白七、企業(yè)的公司壩治理和對(duì)所屬機(jī)百構(gòu)的管控情況八企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審骯計(jì)評(píng)價(jià)體系研究斑2010年10白月中央辦公廳、跋國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)搬布黨政主要領(lǐng)氨導(dǎo)干部和國(guó)有企巴業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)罷責(zé)任審計(jì)規(guī)定奧（以下簡(jiǎn)稱“兩啊辦規(guī)定”）。根襖據(jù)兩辦規(guī)定和近俺年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)凹的實(shí)踐來(lái)看，對(duì)瓣于領(lǐng)導(dǎo)干部（

3、企敗業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員）經(jīng)暗濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果啊的評(píng)價(jià)，是被審扒計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人岸及所在地區(qū)、部哎門(mén)、企業(yè)事業(yè)單阿位最為關(guān)注的審啊計(jì)結(jié)果之一，也絆是社會(huì)各界最為芭關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)叭之一。因此審計(jì)安機(jī)關(guān)需要從“國(guó)哀家治理”的高度艾，科學(xué)地評(píng)價(jià)審靶計(jì)結(jié)果，形成客吧觀、公正的審計(jì)般結(jié)論，以維護(hù)經(jīng)澳濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)爸肅性和權(quán)威性。耙以這種認(rèn)識(shí)為基安點(diǎn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)柏任審計(jì)評(píng)價(jià)體系吧，本文主要研究佰國(guó)有或國(guó)有控股耙企業(yè)（包括相應(yīng)捌的金融企業(yè)，下襖同）領(lǐng)導(dǎo)人員的霸經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念班、科學(xué)發(fā)展觀與暗經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)耙價(jià)的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)俺責(zé)任審計(jì)在國(guó)家藹治理中的作用、挨經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、案構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)奧任審計(jì)評(píng)價(jià)體系扳框架等幾個(gè)問(wèn)題吧。翱

4、上篇 審計(jì)評(píng)拔價(jià)和責(zé)任界定的奧幾個(gè)問(wèn)題哎 澳一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)鞍任概念的理解壩討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審鞍計(jì)的評(píng)價(jià)，首先扒應(yīng)當(dāng)清楚何為“隘經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，其稗概念是什么，以拌及企業(yè)法定代表襖人與黨政主要領(lǐng)版導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)跋任有何差別、如瓣何有針對(duì)性有區(qū)皚別地評(píng)價(jià)各自的般經(jīng)濟(jì)責(zé)任。暗 經(jīng)過(guò)多辦年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審靶計(jì)實(shí)踐和相關(guān)問(wèn)叭題的研究討論，挨社會(huì)各界和有關(guān)伴部門(mén)（主要是經(jīng)斑濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作八聯(lián)席會(huì)議的組成背部門(mén)，黨的紀(jì)檢拔監(jiān)察、組織部門(mén)八，政府的審計(jì)、罷人力資源、國(guó)有矮資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)）阿對(duì)此已達(dá)成共識(shí)版，并將共識(shí)集中澳體現(xiàn)在有關(guān)法律邦法規(guī)中。板 200罷6年2月修訂的百審計(jì)法，第一次懊在國(guó)家法律層面襖明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任敗審計(jì)

5、的法律地位稗，其第二十五條擺規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)責(zé)版任”是對(duì)于審計(jì)疤監(jiān)督對(duì)象（地區(qū)矮或單位）的主要胺負(fù)責(zé)人，“在任耙職期間對(duì)本地區(qū)佰、本部門(mén)或者本傲單位的財(cái)政收支翱、財(cái)務(wù)收支以及埃有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)骯負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履埃行情況”。簡(jiǎn)單鞍來(lái)說(shuō)，審計(jì)法所俺規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部邦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主壩要是“財(cái)政財(cái)務(wù)矮收支責(zé)任的履行氨情況”。邦兩辦規(guī)定第四條奧規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任稗“是指領(lǐng)導(dǎo)干部頒在任職期間因其氨所任職務(wù)，依法搬對(duì)本地區(qū)、本部稗門(mén)（系統(tǒng)）、本礙單位的財(cái)政收支敖、財(cái)務(wù)收支以及霸有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)按當(dāng)履行的職責(zé)、熬義務(wù)。”兩辦規(guī)般定延續(xù)了審計(jì)法矮的規(guī)定，再次明胺確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)癌濟(jì)責(zé)任，就是對(duì)百財(cái)政財(cái)務(wù)收支所頒擔(dān)負(fù)的職責(zé)義務(wù)按。

6、審計(jì)法第二條佰、第二十一條規(guī)霸定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)疤國(guó)有或者國(guó)有資敖本占控股、主導(dǎo)絆地位的企業(yè)的財(cái)吧務(wù)收支的真實(shí)、辦合法和效益，依班法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督熬。兩相對(duì)比來(lái)看疤，兩辦規(guī)定和審啊計(jì)法規(guī)定的表述案內(nèi)容是相同的，骯經(jīng)濟(jì)責(zé)任也相同唉。埃兩辦規(guī)定第十七笆條進(jìn)一步具體規(guī)懊定了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)盎導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)白任有三個(gè)方面：拌本企業(yè)財(cái)務(wù)收笆支的真實(shí)、合法邦和效益情況；俺有關(guān)內(nèi)部控制制啊度的建立和執(zhí)行稗情況；履行國(guó)骯有資產(chǎn)出資人經(jīng)癌濟(jì)管理和監(jiān)督職斑責(zé)的情況。這三靶方面概括起來(lái)，阿主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任扒還是企業(yè)的財(cái)務(wù)案收支，以及與之佰密切相關(guān)的履行扮國(guó)有資產(chǎn)出資人愛(ài)的管理和監(jiān)督職藹責(zé)情況。吧那么企業(yè)及其主皚要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)澳收

7、支負(fù)有哪些“藹職責(zé)義務(wù)”呢？辦1999年10敗月全國(guó)人大常委叭會(huì)修訂的中華懊人民共和國(guó)會(huì)計(jì)白法對(duì)此有明確班的規(guī)定。會(huì)計(jì)法芭第三條規(guī)定：“胺各單位必須依法拜設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，癌并保證其真實(shí)、奧完整”；第五條邦、第十三條規(guī)定啊：任何單位或者愛(ài)個(gè)人不得以任何百方式授意、指使岸、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)稗、會(huì)計(jì)人員偽造愛(ài)、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料傲，提供虛假財(cái)務(wù)白會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)懊法第三章專(zhuān)門(mén)設(shè)般立了“公司、企癌業(yè)會(huì)計(jì)核算的特懊別規(guī)定”。關(guān)于挨企業(yè)會(huì)計(jì)核算的把真實(shí)性，第二十奧五條規(guī)定：“公皚司、企業(yè)必須根霸據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)皚濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按般照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)捌計(jì)制度的規(guī)定確皚認(rèn)、計(jì)量和記錄澳資產(chǎn)、負(fù)債、所邦有者權(quán)益、收入懊、費(fèi)用、成本和

8、礙利潤(rùn)?！标P(guān)于企骯業(yè)會(huì)計(jì)核算的合案法性，第二十六斑條規(guī)定：“公司瓣、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)敖核算不得有下列版行為：隨意改半變資產(chǎn)、負(fù)債、岸所有者權(quán)益的確挨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量笆方法，虛列、多暗列、不列或者少把列資產(chǎn)、負(fù)債、傲所有者損益；藹虛列或者隱瞞收敖入，推遲或者提拔前確認(rèn)收入；八隨意改變費(fèi)用、拔成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)半或者計(jì)量方法，鞍虛列、多列、不罷列或者少列費(fèi)用佰、成本；隨意邦調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算靶、分配方法，編翱造虛假利潤(rùn)或者壩隱瞞利潤(rùn)； 壩違反國(guó)家統(tǒng)一的哎會(huì)計(jì)制度規(guī)定的白其他行為?！卑宏P(guān)于企業(yè)履行國(guó)隘有資產(chǎn)出資人的吧經(jīng)濟(jì)責(zé)任，20拜08年通過(guò)的霸中華人民共和國(guó)骯企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法按（簡(jiǎn)稱“國(guó)有骯資產(chǎn)法”）也有版明確的

9、規(guī)定。其敖第五章“關(guān)系國(guó)半有資產(chǎn)出資人權(quán)把益的重大事項(xiàng)”伴規(guī)定，下列事項(xiàng)把為國(guó)有企業(yè)的“耙重大權(quán)益”：企熬業(yè)改制、與關(guān)聯(lián)盎方的交易、資產(chǎn)擺評(píng)介、國(guó)有資產(chǎn)哎轉(zhuǎn)讓。國(guó)有資產(chǎn)癌法第三十條規(guī)定澳：國(guó)家出資企業(yè)搬合并、分立、改擺制、上市，增加扮或者減少注冊(cè)資笆本，發(fā)行債券，藹進(jìn)行重大投資，翱為他人提供大額俺擔(dān)保，轉(zhuǎn)讓重大瓣財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行大額埃捐贈(zèng)，分配利潤(rùn)扳，以及解散、申扳請(qǐng)破產(chǎn)等重大事啊項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵守法伴律、行政法規(guī)以般及企業(yè)章程的規(guī)笆定，不得損害出拜資人和債權(quán)人的阿權(quán)益。扮對(duì)于金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)襖導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)背任，2003年俺修正的中華人扮民共和國(guó)商業(yè)銀翱行法第五十四白條和五十五條規(guī)斑定：商業(yè)銀行應(yīng)挨當(dāng)依照法律

10、和國(guó)盎家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制爸度，建立健全本艾行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制埃度。商業(yè)銀行應(yīng)把當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)伴規(guī)定，真實(shí)記錄拔并全面反映其業(yè)奧務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀安況，編制年度財(cái)凹務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并擺按照規(guī)定及時(shí)報(bào)胺送。商業(yè)銀行不靶得在法定的會(huì)計(jì)邦賬冊(cè)外另立會(huì)計(jì)皚賬冊(cè)。頒兩辦規(guī)定在審計(jì)岸上述第十七條主伴要內(nèi)容時(shí)，第十耙八條還規(guī)定“應(yīng)佰當(dāng)關(guān)注”領(lǐng)導(dǎo)干昂部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)盎任過(guò)程中的下列白情況：貫徹落凹實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，隘推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科傲學(xué)發(fā)展的情況；阿遵守有關(guān)法律靶法規(guī)、貫徹執(zhí)行澳黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)澳濟(jì)工作的方針政矮策和決策部署情敖?jīng)r；制定和執(zhí)扒行重大經(jīng)濟(jì)決策八情況；與領(lǐng)導(dǎo)翱干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)拜任有關(guān)的管理、芭決策等活動(dòng)的經(jīng)唉濟(jì)效益、社會(huì)效背益

11、和環(huán)境效益情耙況；遵守有關(guān)艾廉潔從業(yè)規(guī)定的捌情況。吧從法律層次和兩柏辦規(guī)定的表述看皚，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)癌任審計(jì)中已經(jīng)明敖確第十七和十八爸條的“主從關(guān)系骯”，前者為“主骯要內(nèi)容”，后者芭為“關(guān)注情況”艾第十七條是奧審計(jì)和評(píng)價(jià)的主安體，第十八條從骯屬于前者，是在哀審計(jì)評(píng)價(jià)中“應(yīng)哎當(dāng)關(guān)注”的內(nèi)容柏。兩辦規(guī)定第十般四條也是這樣界罷定的：經(jīng)濟(jì)責(zé)任哎審計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)按領(lǐng)導(dǎo)干部任職期按間，本企業(yè)“財(cái)絆務(wù)收支以及有關(guān)芭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)叭、合法和效益為巴基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法礙界定審計(jì)內(nèi)容。佰”另外，第十八愛(ài)條“關(guān)注的內(nèi)容罷”是針對(duì)前面第礙十五至十七條的扮內(nèi)容而言，針對(duì)懊三種不同的審計(jì)挨對(duì)象而言，并不班僅僅針對(duì)企業(yè)經(jīng)敗濟(jì)責(zé)任審

12、計(jì)而言邦。一個(gè)地區(qū)的黨吧政領(lǐng)導(dǎo)不是一個(gè)白單位的領(lǐng)導(dǎo)，他百領(lǐng)導(dǎo)的范圍和內(nèi)骯容包括政治、經(jīng)皚濟(jì)、社會(huì)、文化扳、科技、民生等皚等很多方面，他疤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要俺是一個(gè)地區(qū)的財(cái)扳政收支或預(yù)算執(zhí)愛(ài)行情況。而企業(yè)案領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任埃只能局限于本企壩業(yè)的財(cái)務(wù)收支，佰他的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主八要是一個(gè)企業(yè)財(cái)暗務(wù)收支及有關(guān)的襖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及按履行國(guó)有資產(chǎn)出暗資人的監(jiān)督管理白職責(zé)的情況。以靶第十八條內(nèi)容套斑用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)唉任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)背根據(jù)實(shí)際情況突傲出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容艾，不應(yīng)當(dāng)以一個(gè)疤審計(jì)模式（內(nèi)容柏）套用到所有不霸同的審計(jì)對(duì)象上挨。目前在很多經(jīng)扒濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)熬中，有些誤解或哀誤讀二者的關(guān)系凹，將二者關(guān)系本跋末倒置，將十八氨

13、條的內(nèi)容作為主昂體，而十七條的霸內(nèi)容作為“從屬叭”，在評(píng)價(jià)十八俺條的內(nèi)容時(shí)，“艾順便關(guān)注”第十癌七條的內(nèi)容。這敖不僅是對(duì)兩辦規(guī)俺定的誤解誤讀，擺而且是對(duì)審計(jì)法拔關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審班計(jì)的誤解誤讀。百對(duì)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”跋的這種理解，事皚關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)皚的根基，需要嚴(yán)案肅認(rèn)真討論，明藹確最基本的問(wèn)題唉。矮 綜上，哀企業(yè)法定代表人擺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最暗主要的是對(duì)本企阿業(yè)財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)巴履行的責(zé)任義務(wù)頒，履行作為國(guó)有邦資產(chǎn)出資人代表跋的責(zé)任，以及與霸之密切相關(guān)的對(duì)搬重大投資與決策凹等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)懊濟(jì)責(zé)任。挨二、關(guān)于科學(xué)發(fā)按展觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任般審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)系的拔理解搬 科學(xué)發(fā)芭展觀是黨的十七敗大提出的關(guān)于國(guó)傲家發(fā)展的重大理芭

14、論和實(shí)踐指導(dǎo)原班則，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)哎任審計(jì)所要重點(diǎn)頒“關(guān)注”的內(nèi)容凹。那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)柏人員如何在經(jīng)營(yíng)佰活動(dòng)中貫徹落實(shí)阿科學(xué)發(fā)展觀精神扳、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)扒評(píng)價(jià)又如何“關(guān)爸注”科學(xué)發(fā)展觀伴的落實(shí)情況，也班需要深入研究討般論。半 200扳8年9月，胡錦稗濤總書(shū)記提出：胺要深刻理解和全岸面把握科學(xué)發(fā)展骯觀的科學(xué)內(nèi)涵、懊精神實(shí)質(zhì)和根本捌要求。第一，要擺把發(fā)展作為黨執(zhí)昂政興國(guó)的第一要唉務(wù)。第二，要進(jìn)白一步實(shí)現(xiàn)好、維辦護(hù)好、發(fā)展好最案廣大人民的根本吧利益；貫徹落實(shí)鞍科學(xué)發(fā)展觀的過(guò)擺程，要成為不斷暗為民造福的過(guò)程阿，成為不斷提高俺人民生活質(zhì)量和拌水平的過(guò)程。把2008年11埃月，溫家寶總理吧全面闡述了科學(xué)俺發(fā)展觀的科

15、學(xué)內(nèi)芭涵、精神實(shí)質(zhì)和壩根本要求。第一敗，必須加強(qiáng)和改爸善宏觀調(diào)控，促哎進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期又好氨又快發(fā)展。第二白，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)岸發(fā)展，堅(jiān)持把解奧決好“三農(nóng)”問(wèn)笆題作為全黨工作絆的重中之重。第罷三，必須大力推擺進(jìn)自主創(chuàng)新，加敖快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略礙性調(diào)整。第四，哀必須堅(jiān)持資源節(jié)啊約和環(huán)境保護(hù)的鞍基本國(guó)策，增強(qiáng)哀可持續(xù)發(fā)展能力熬。第五，堅(jiān)持以癌人為本、執(zhí)政為懊民，著力發(fā)展以翱改善民生為重點(diǎn)板的社會(huì)事業(yè)。第耙六，必須深化改絆革開(kāi)放，構(gòu)建有藹利于科學(xué)發(fā)展的鞍體制機(jī)制。20扒12年4月，溫把家寶總理在瑞典翱一個(gè)國(guó)際論壇上把的發(fā)言中指出：熬中國(guó)是世界上最爸大的發(fā)展中國(guó)家盎，正處于工業(yè)化版、城鎮(zhèn)化快速發(fā)鞍展的進(jìn)程中，發(fā)礙展

16、中不平衡、不擺協(xié)調(diào)、不可持續(xù)哀的問(wèn)題還很突出拔。我們一定要走埃出一條生產(chǎn)發(fā)展啊、生活富裕、生半態(tài)良好的文明發(fā)拜展道路。最近十罷年來(lái)，我們有兩盎件事做得比較出昂色：第一，我們斑在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展安的同時(shí)，更加重叭視社會(huì)事業(yè)的發(fā)啊展，包括教育、壩科技、衛(wèi)生；第扮二，我們經(jīng)過(guò)多拌年努力，已形成斑一個(gè)基本的社會(huì)笆保險(xiǎn)體系。氨關(guān)于科學(xué)發(fā)展觀靶與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擺的關(guān)系，主要理扮解三點(diǎn)。艾第一，什么是科笆學(xué)發(fā)展觀，其科背學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)鞍質(zhì)是什么，在工瓣作中應(yīng)當(dāng)從哪些巴方面貫徹落實(shí)科巴學(xué)發(fā)展觀，這就拌是上面引述的中挨央領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于科學(xué)敖發(fā)展觀的論述。哀第二，科學(xué)發(fā)展芭觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審胺計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)系。皚根據(jù)上述科學(xué)發(fā)吧展觀

17、的科學(xué)內(nèi)涵白和精神實(shí)質(zhì)，可拜見(jiàn)貫徹落實(shí)科學(xué)翱發(fā)展觀是全黨上班下的共識(shí)和共同胺努力的目標(biāo)，這捌個(gè)過(guò)程是一種經(jīng)瓣濟(jì)責(zé)任，但更是壩政治責(zé)任、社會(huì)笆責(zé)任、精神文化八責(zé)任。從這個(gè)方氨面理解，貫徹落扒實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，凹與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)頒系也沒(méi)有關(guān)系：絆在宏觀層面上，哎科學(xué)發(fā)展觀的大耙部分內(nèi)容與財(cái)政敖財(cái)務(wù)收支沒(méi)有直艾接關(guān)系；但是落巴實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的凹許多具體措施，藹又與財(cái)政財(cái)務(wù)收拔支發(fā)生直接關(guān)系哎，也就與領(lǐng)導(dǎo)干板部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)板生直接關(guān)系。因邦此兩辦規(guī)定很好佰地處理了這個(gè)關(guān)癌系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審辦計(jì)的主要內(nèi)容是拌財(cái)政財(cái)務(wù)收支，伴另外在審計(jì)中“叭關(guān)注”科學(xué)發(fā)展氨觀的貫徹落實(shí)情鞍況及其效果，“頒關(guān)注”領(lǐng)導(dǎo)干部壩履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任

18、過(guò)百程中有關(guān)的管理半、決策等活動(dòng)的邦經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)百效益和環(huán)境效益癌。百 第三，百科學(xué)發(fā)展觀的科壩學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)拜質(zhì)表明，科學(xué)發(fā)版展觀是全社會(huì)經(jīng)吧濟(jì)、社會(huì)、民生跋、文化發(fā)展的總岸體目標(biāo)，這是一礙個(gè)地區(qū)發(fā)展的責(zé)胺任；而一個(gè)企業(yè)岸的經(jīng)營(yíng)發(fā)展只能艾與其中一項(xiàng)或一岸個(gè)方面的具體發(fā)八展目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，拌不可能涉及所有板發(fā)展目標(biāo)。這樣芭，一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)扳干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任懊很難與所有科學(xué)搬發(fā)展觀目標(biāo)相關(guān)爸聯(lián)，他貫徹落實(shí)哎科學(xué)發(fā)展觀的經(jīng)拔濟(jì)責(zé)任，只能體吧現(xiàn)在這個(gè)企業(yè)的搬具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中芭，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收奧支中。只有搞清熬楚這個(gè)企業(yè)的經(jīng)柏營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)收啊支狀況，才能搞板清楚其主要負(fù)責(zé)凹人落實(shí)科學(xué)發(fā)展版觀的具體措施和跋社會(huì)效

19、果，而不皚是把這個(gè)審計(jì)過(guò)拔程顛倒過(guò)來(lái)。所扳以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和礙地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)貫徹落拜實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的阿經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很大半?yún)^(qū)別；只有明晰瓣這種區(qū)別，才可盎能恰當(dāng)?shù)?、有針哎?duì)性地實(shí)施經(jīng)濟(jì)跋責(zé)任審計(jì)，并給搬予客觀公正的審斑計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。霸三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)凹任審計(jì)在國(guó)家治版理中發(fā)揮作用的班理解跋劉家義審計(jì)長(zhǎng)提拌出：國(guó)家審計(jì)實(shí)稗質(zhì)上是國(guó)家依法懊用權(quán)力監(jiān)督制約頒權(quán)力的行為，是跋一個(gè)內(nèi)生的、具唉有預(yù)防、揭示和擺抵御功能的“免昂疫系統(tǒng)”，是國(guó)疤家治理的重要組爸成部分。這段論絆述是對(duì)國(guó)家審計(jì)柏本質(zhì)的全面、深瓣刻的認(rèn)識(shí)、理解跋和解讀，也深刻矮揭示了經(jīng)濟(jì)責(zé)任暗審計(jì)與國(guó)家治理胺的關(guān)系，同樣對(duì)捌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工唉作具有重要的指啊導(dǎo)意義。具

20、體來(lái)昂說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審罷計(jì)要在幾個(gè)方面哀發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)“參跋與國(guó)家治理”的哀職能作用。唉第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任辦審計(jì)發(fā)揮國(guó)家治瓣理的作用，首先澳要按照兩辦規(guī)定阿第十八條的要求版，在審計(jì)中“關(guān)班注”企業(yè)貫徹落鞍實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的艾情況，例如企業(yè)半的環(huán)境保護(hù)和污版染情況，能源資搬源的節(jié)約或消耗岸水平，企業(yè)的職熬工收入和社會(huì)保隘障情況，企業(yè)履皚行社會(huì)責(zé)任的情瓣況等等，關(guān)注企版業(yè)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社凹會(huì)發(fā)展做出的具板體貢獻(xiàn)及其經(jīng)濟(jì)板效益、社會(huì)效益挨、環(huán)境效益等。氨 第二，熬在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)瓣中，要關(guān)注企業(yè)把貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)鞍業(yè)政策和宏觀經(jīng)辦濟(jì)調(diào)控政策的情佰況，關(guān)注監(jiān)管部敗門(mén)貫徹落實(shí)監(jiān)管骯政策的情況及其艾實(shí)施效果，特別俺要關(guān)注企業(yè)經(jīng)

21、營(yíng)哎發(fā)展中的體制機(jī)岸制等宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)礙題，為中央的宏扒觀經(jīng)濟(jì)決策和維礙護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全埃提供有說(shuō)服力的爸依據(jù)。稗第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任襖審計(jì)可以站在國(guó)隘家治理的立場(chǎng)和般高度上，監(jiān)督國(guó)鞍有企業(yè)及其監(jiān)管邦部門(mén)，切實(shí)履行耙國(guó)有資產(chǎn)出資人邦的職責(zé)，切實(shí)維昂護(hù)國(guó)家所有者的傲權(quán)益。為此，經(jīng)邦濟(jì)責(zé)任審計(jì)要按斑照會(huì)計(jì)法的要求版，特別關(guān)注企業(yè)跋的成本費(fèi)用核算熬、利潤(rùn)分配情況爸，關(guān)注監(jiān)管部門(mén)頒的監(jiān)管政策執(zhí)行白情況、執(zhí)行效果昂，對(duì)監(jiān)管政策提佰出科學(xué)的具體的扒評(píng)介意見(jiàn)。跋對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)版責(zé)任審計(jì)，不可襖回避?chē)?guó)資委、銀隘監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、疤保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部凹門(mén)的監(jiān)管。這些巴部門(mén)建立十多年隘來(lái)（包括部門(mén)建耙立前的相應(yīng)機(jī)構(gòu)爸），實(shí)踐證明其懊

22、監(jiān)管是很有效的邦，特別經(jīng)歷這次佰全球金融危機(jī)和拜我國(guó)經(jīng)濟(jì)最近十啊多年飛速發(fā)展的邦檢驗(yàn)，更充分證藹明我國(guó)的金融監(jiān)拜管和國(guó)有企業(yè)監(jiān)邦管是極其成功的佰。因此對(duì)企業(yè)的按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)岸價(jià)，要充分尊重襖這些監(jiān)管內(nèi)容和拔監(jiān)管政策，審計(jì)癌評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)扒內(nèi)容和評(píng)價(jià)意見(jiàn)愛(ài)不應(yīng)當(dāng)脫離這些邦監(jiān)管考核內(nèi)容；佰經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)氨價(jià)應(yīng)當(dāng)支持監(jiān)管懊部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)按管和考核。當(dāng)然壩，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)半不能替代或等同鞍于監(jiān)管內(nèi)容，評(píng)背價(jià)體系要有“審隘計(jì)”特色，要站鞍在“國(guó)家治理”藹的立場(chǎng)上，對(duì)企吧業(yè)的監(jiān)管政策措矮施、監(jiān)管效果、艾監(jiān)管機(jī)制等做出藹評(píng)介，提出評(píng)介搬意見(jiàn)。奧 第四，背審計(jì)機(jī)關(guān)或者經(jīng)氨濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)唉家治理中發(fā)揮作凹用，最

23、終目標(biāo)都八是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)翱安全和經(jīng)濟(jì)利益扮；或者說(shuō)，如果頒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)奧現(xiàn)了上述三個(gè)目氨標(biāo)，也就發(fā)揮了案參與國(guó)家治理的柏作用。當(dāng)然，從罷國(guó)家治理的高度安評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的俺經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要奧以其對(duì)財(cái)務(wù)收支疤履行的職責(zé)義務(wù)哀為基礎(chǔ)、為依據(jù)拜，來(lái)評(píng)價(jià)這方面埃的審計(jì)事項(xiàng)。搬四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界罷定的三原則和基氨本要求癌所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的斑經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，佰是指根據(jù)兩辦規(guī)柏定，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任安按照實(shí)際情況區(qū)拌分為直接責(zé)任、絆主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)氨責(zé)任，其中直接爸責(zé)任比較重，領(lǐng)吧導(dǎo)責(zé)任比較輕。愛(ài)根據(jù)實(shí)際情況區(qū)伴分輕重不同的三瓣種責(zé)任，是在以扳往規(guī)定基礎(chǔ)上的傲重要?jiǎng)?chuàng)新，是經(jīng)巴濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果跋最受社會(huì)各界關(guān)拜注的焦點(diǎn)之一。阿兩辦規(guī)定

24、發(fā)布兩俺年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)胺對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界班定有著不同的理叭解和不同的做法跋，其中一種比較絆普遍但不很適當(dāng)愛(ài)的理解和做法，骯是把直接責(zé)任等氨同于“主管工作芭責(zé)任”，即領(lǐng)導(dǎo)熬干部直接主管部藹門(mén)、主管工作的耙責(zé)任，此外的問(wèn)傲題都是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任白。經(jīng)濟(jì)責(zé)任如果愛(ài)按照“主管財(cái)務(wù)拌工作”來(lái)理解，埃那么領(lǐng)導(dǎo)干部如熬果不主管財(cái)務(wù)工稗作，豈不是不用扳承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任？班目前有的企業(yè)領(lǐng)爸導(dǎo)和地方政府領(lǐng)般導(dǎo)正是通過(guò)“不稗分管財(cái)務(wù)或財(cái)政暗部門(mén)”的辦法，癌來(lái)規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任扳的。從審計(jì)實(shí)施愛(ài)效果來(lái)看，這種版理解和做法很難鞍行得通，大部分癌領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)鞍收支問(wèn)題都?xì)w結(jié)搬為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，就隘是這種做法的直胺接結(jié)果。因此，稗經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)暗

25、價(jià)如何理解、責(zé)俺任界定如何實(shí)施白，需要進(jìn)一步討埃論。巴兩辦規(guī)定第三十翱三、三十四條規(guī)埃定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)胺當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證爸或者認(rèn)定的事實(shí)矮，依照法律法規(guī)罷、國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒和政策，以及責(zé)爸任制考核目標(biāo)和佰行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在擺法定職權(quán)范圍內(nèi)哀，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)隘干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)拜任情況作出客觀跋公正、實(shí)事求是靶的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)凹價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)鞍容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)骯結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分暗的審計(jì)證據(jù)支持岸。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被邦審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履唉行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程板中存在問(wèn)題所應(yīng)懊當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)壩任、主管責(zé)任和板領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)熬區(qū)別不同情況作吧出界定。根據(jù)這壩些規(guī)定的精神，邦可以歸納出經(jīng)濟(jì)班責(zé)任界定的三原擺則。搬第一個(gè)原則，所澳有問(wèn)題都要明

26、確凹直接責(zé)任，要形安成經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條襖。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任鞍審計(jì)中查證認(rèn)定安的所有問(wèn)題，特岸別對(duì)于界定為領(lǐng)半導(dǎo)責(zé)任的問(wèn)題，哀都要依據(jù)相關(guān)法艾律法規(guī)同時(shí)界定敗直接責(zé)任和主管鞍責(zé)任，形成經(jīng)濟(jì)芭責(zé)任鏈條。根據(jù)傲兩辦規(guī)定的精神爸，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審扳計(jì)中發(fā)現(xiàn)的任何礙問(wèn)題都有三個(gè)責(zé)絆任（直接責(zé)任、佰主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)柏責(zé)任），這是一霸個(gè)責(zé)任鏈條。審辦計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追求俺和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任唉界定的責(zé)任鏈條霸，即在領(lǐng)導(dǎo)干部扳不承擔(dān)直接責(zé)任捌的情況下，發(fā)生白問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任鞍的鏈條不能斷開(kāi)礙，要根據(jù)審計(jì)認(rèn)翱定的事實(shí)，由相罷應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部填伴補(bǔ)這個(gè)鏈條，承埃擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。安只有堅(jiān)持這個(gè)原翱則，形成責(zé)任鏈吧條，才能使經(jīng)濟(jì)爸責(zé)任人格化，使邦之落

27、到實(shí)處。經(jīng)疤濟(jì)責(zé)任審計(jì)要避骯免經(jīng)濟(jì)責(zé)任空泛罷化，為下一步運(yùn)岸用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)哎結(jié)果和“問(wèn)責(zé)”巴奠定基礎(chǔ)，也需哎要堅(jiān)持這個(gè)原則搬。唉第二個(gè)原則，程按序合法不能免除伴經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)百法第二十五條、拔兩辦規(guī)定第四條班，都明確規(guī)定領(lǐng)百導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)爸任是履行財(cái)政財(cái)吧務(wù)收支的責(zé)任或啊“職責(zé)義務(wù)”，搬都沒(méi)有規(guī)定與決靶策程序相關(guān)聯(lián)。啊因此，按照法律骯法規(guī)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任搬與程序合法無(wú)直扒接關(guān)聯(lián)，集體討襖論的意見(jiàn)不能免邦除領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)皚濟(jì)責(zé)任，更不能柏作為規(guī)避或推卸扳經(jīng)濟(jì)責(zé)任的借口藹；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審胺計(jì)中更不能以“捌程序合法”免除敗經(jīng)濟(jì)責(zé)任。挨在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按中有一種誤解，霸即程序合法就不壩必承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任八，似乎只要決

28、策版程序經(jīng)過(guò)集體討隘論、多數(shù)同意，襖主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企爸業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的重半大失誤就可以不拜承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，昂或者只承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)暗責(zé)任，這是最大班的誤解。企業(yè)主捌要經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)昂責(zé)任主要是“財(cái)邦務(wù)收支責(zé)任”，啊有關(guān)法律法規(guī)和挨監(jiān)管部門(mén)也有明白確的考核原則和暗考核指標(biāo)，有具辦體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考扳核責(zé)任書(shū)來(lái)確定叭這種法律關(guān)系。扮經(jīng)濟(jì)責(zé)任只考核頒經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)暗狀況，領(lǐng)導(dǎo)人員耙只對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果負(fù)暗責(zé)，不能以“程傲序合法”免除經(jīng)暗濟(jì)責(zé)任。懊 如果以邦程序合法代替經(jīng)罷濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)柏責(zé)任審計(jì)中也很伴難操作。首先，拔有關(guān)法律法規(guī)和頒監(jiān)管部門(mén)都以經(jīng)暗營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)收昂支狀況作為考核熬依據(jù)，以程序合懊法替代經(jīng)濟(jì)責(zé)任頒，則于法無(wú)據(jù)。佰

29、其次，審查“程昂序”不是審計(jì)機(jī)骯關(guān)的專(zhuān)長(zhǎng)，也超瓣出審計(jì)責(zé)任，更罷不符合審計(jì)法和伴國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的皚規(guī)定，審計(jì)中難扒以操作。經(jīng)濟(jì)責(zé)佰任審計(jì)證據(jù)主要爸是財(cái)務(wù)憑證和有捌關(guān)書(shū)面文件；重昂大經(jīng)營(yíng)決策之前疤，企業(yè)高管或者霸董事之間會(huì)有許隘多情況和決策意搬見(jiàn)溝通，這些溝伴通情況很難取得壩相關(guān)的審計(jì)證據(jù)艾，并形成有適當(dāng)敖和充分審計(jì)證據(jù)般支持的審計(jì)評(píng)價(jià)案意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定拔依據(jù)，據(jù)此認(rèn)定哎直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)埃責(zé)任更是依據(jù)不巴足。暗第三個(gè)原則，主敗管工作不能等同皚于直接責(zé)任。兩拌辦規(guī)定第三十五矮條明確規(guī)定：直礙接責(zé)任是“履行礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中拌”應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)頒任。另外，根據(jù)襖會(huì)計(jì)法和國(guó)資委板對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人考頒核辦法的規(guī)定，阿其

30、直接責(zé)任首先敗是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任辦，與其是否主管襖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作或把部門(mén)無(wú)關(guān)。所以霸，領(lǐng)導(dǎo)干部主管藹的部門(mén)或主管的捌工作不能等同于爸其直接責(zé)任。靶在堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任辦界定的上述原則罷的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)骯任審計(jì)還要根據(jù)拜兩辦規(guī)定第三十伴四、三十五條的邦規(guī)定，符合三個(gè)疤基本要求。扒第一個(gè)要求，在藹審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)范隘圍內(nèi)認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)俺任，即根據(jù)審計(jì)巴法第三章（審計(jì)班機(jī)關(guān)職責(zé)）和第稗四章（審計(jì)機(jī)關(guān)奧權(quán)限）規(guī)定的職白權(quán)范圍認(rèn)定責(zé)任凹。超出這些職權(quán)芭范圍的事項(xiàng)，都邦不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)拔任審計(jì)的事項(xiàng)，啊例如審查領(lǐng)導(dǎo)干百部的“重要人事巴任免”等事項(xiàng)。凹再例如查清楚企笆業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員授意挨、指使、強(qiáng)令、暗縱容、包庇下屬絆人員違反法律法啊

31、規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)哎定和單位內(nèi)部管俺理規(guī)定的行為，叭已經(jīng)大大超出審霸計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)般限，審計(jì)機(jī)關(guān)也佰難以實(shí)現(xiàn)。背第二個(gè)要求，經(jīng)奧濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)傲事項(xiàng)，要作為審敖計(jì)內(nèi)容、經(jīng)過(guò)審班計(jì)程序、并有充擺分的審計(jì)證據(jù)支翱持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審拜計(jì)評(píng)價(jià)或界定的吧事項(xiàng)，要與審計(jì)瓣內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)哎價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充暗分的審計(jì)證據(jù)支皚持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審挨計(jì)認(rèn)定的事實(shí)，辦一定是審計(jì)機(jī)關(guān)隘查證認(rèn)定的事實(shí)岸，其他機(jī)關(guān)或單骯位認(rèn)定的“事實(shí)般”只能作為參考斑或輔助證據(jù)，例凹如環(huán)保部門(mén)、安邦監(jiān)部門(mén)、會(huì)計(jì)師般事務(wù)所認(rèn)定的事白實(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任襖審計(jì)中，審計(jì)評(píng)巴價(jià)不能超出審計(jì)板責(zé)任，偏離審計(jì)板目標(biāo)，收集的審隘計(jì)證據(jù)要適當(dāng)，礙應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)性頒、可靠性、充

32、分把性的要求，發(fā)表拌審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)要氨有審計(jì)證據(jù)支持啊。審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)胺要執(zhí)行相應(yīng)的審礙計(jì)程序作為基礎(chǔ)背，不能照抄一些擺其他部門(mén)的材料骯，評(píng)價(jià)意見(jiàn)不能版超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的氨范圍。藹第三個(gè)要求，依辦法評(píng)價(jià)、依法界盎定責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干邦部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擺的結(jié)果或認(rèn)定的傲事實(shí)，要依據(jù)相芭關(guān)法律法規(guī)和制皚度規(guī)定作出評(píng)價(jià)板，并界定經(jīng)濟(jì)責(zé)吧任；沒(méi)有相關(guān)法胺律法規(guī)和制度規(guī)扒定的審計(jì)事項(xiàng)，般不能作出評(píng)價(jià)更背不能界定責(zé)任。半另一方面，有相伴關(guān)法律法規(guī)和制俺度規(guī)定的審計(jì)事八項(xiàng)，一定要作出叭審計(jì)評(píng)價(jià)和界定頒責(zé)任，不能遺漏哀或者隱瞞或者回敖避這些事項(xiàng)。伴 巴五、直接責(zé)任的壩界定安兩辦規(guī)定第三十阿五條規(guī)定：“直頒接責(zé)任”是指領(lǐng)骯導(dǎo)干

33、部“對(duì)履行埃經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中背”的行為應(yīng)當(dāng)承靶擔(dān)的責(zé)任：直捌接違反法律法規(guī)翱、國(guó)家有關(guān)規(guī)定版和單位內(nèi)部管理笆規(guī)定的行為；板授意、指使、強(qiáng)氨令、縱容、包庇斑下屬人員違反法安律法規(guī)、國(guó)家有班關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)懊部管理規(guī)定的行搬為；未經(jīng)民主拌決策、相關(guān)會(huì)議跋討論而直接決定胺、批準(zhǔn)、組織實(shí)懊施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)俺，并造成重大經(jīng)挨濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)哀有資產(chǎn)（資金、懊資源）流失等嚴(yán)耙重后果的行為；翱主持相關(guān)會(huì)議暗討論或者以其他胺方式研究，但是扮在多數(shù)人不同意啊的情況下直接決霸定、批準(zhǔn)、組織巴實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事奧項(xiàng)，由于決策不皚當(dāng)或者決策失誤癌造成重大經(jīng)濟(jì)損埃失浪費(fèi)、國(guó)有資半產(chǎn)（資金、資源擺）流失等嚴(yán)重后搬果的行為；其背他應(yīng)當(dāng)

34、承擔(dān)直接柏責(zé)任的行為。在邦這方面，黨政領(lǐng)邦導(dǎo)和企業(yè)的法定奧代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)胺任有很大差別。挨那么，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)拜、法定代表人對(duì)矮于財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)扒承擔(dān)什么責(zé)任義奧務(wù)，相關(guān)法律法壩規(guī)如何規(guī)定的？壩第一，會(huì)計(jì)法和跋審計(jì)法的規(guī)定。艾會(huì)計(jì)法對(duì)于企業(yè)巴領(lǐng)導(dǎo)履行財(cái)務(wù)收柏支的職責(zé)義務(wù)，拌在多處明確規(guī)定愛(ài)要承擔(dān)直接責(zé)任熬。會(huì)計(jì)法第四條稗規(guī)定：“單位負(fù)藹責(zé)人對(duì)本單位的矮會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)拔資料的真實(shí)性、笆完整性負(fù)責(zé)?！卑嫉诙粭l第二翱款規(guī)定：“單位般負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真俺實(shí)、完整。”第胺二十八條規(guī)定：暗“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)骯當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)案、會(huì)計(jì)人員依法安履行職責(zé)，不得氨授意、指使、強(qiáng)隘令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)稗計(jì)人員違法辦理

35、襖會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡趬嗡氖鶙l規(guī)定：稗“單位負(fù)責(zé)人對(duì)斑依法履行職責(zé)、扮抵制違反本法規(guī)阿定行為的會(huì)計(jì)人扒員以降級(jí)、撤職斑、調(diào)離工作崗位敖、解聘或者開(kāi)除耙等方式實(shí)行打擊板報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪案的，依法追究刑靶事責(zé)任；不構(gòu)成矮犯罪的，由其所扳在單位或者有關(guān)俺單位依法給予行柏政處分?！睍?huì)計(jì)暗法第五十條并且敗具體明確，單位半負(fù)責(zé)人在企業(yè)是盎指“法定代表人頒”。審計(jì)法根據(jù)傲?xí)?jì)法的這些規(guī)翱定，相應(yīng)地在第板三十一條第二款鞍規(guī)定：被審計(jì)單笆位負(fù)責(zé)人對(duì)本單壩位提供的財(cái)務(wù)會(huì)岸計(jì)資料的真實(shí)性背和完整性負(fù)責(zé)。靶會(huì)計(jì)法明確企業(yè)扳法定代表人對(duì)財(cái)邦務(wù)收支負(fù)直接責(zé)扮任，“應(yīng)當(dāng)保證把會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)俺會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、頒完整、合法”，瓣也經(jīng)歷

36、了曲折過(guò)稗程。會(huì)計(jì)法19癌85年經(jīng)第六屆扳全國(guó)人大常委會(huì)罷審議實(shí)施后的實(shí)耙際情況表明，會(huì)唉計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)耙計(jì)報(bào)告造假的問(wèn)哀題，絕大多數(shù)是扒企業(yè)法定代表人芭所為，即授意、傲指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)啊人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)稗提供虛假資料或扮報(bào)告。因此19拌93年、199暗9年修訂會(huì)計(jì)法啊時(shí)，專(zhuān)門(mén)將“不俺得提供虛假的會(huì)埃計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)敖告”的責(zé)任，直熬接落實(shí)到企業(yè)法般定代表人頭上。巴因此，領(lǐng)導(dǎo)干部伴對(duì)于本單位、本傲地區(qū)違反會(huì)計(jì)法挨、預(yù)算法等財(cái)政八財(cái)務(wù)法律法規(guī)制敗度的行為，無(wú)論疤是否直接操縱或芭指使（會(huì)計(jì)法沒(méi)稗有規(guī)定操縱、指靶使的相應(yīng)條款）哀，都應(yīng)當(dāng)將其經(jīng)案濟(jì)責(zé)任界定為直叭接責(zé)任。這是會(huì)礙計(jì)法修訂的主導(dǎo)扒思想。啊第二，

37、國(guó)有資產(chǎn)礙法和商業(yè)銀行法敖的規(guī)定。兩個(gè)法耙律關(guān)于國(guó)有企業(yè)罷法定代表人對(duì)于矮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國(guó)有白資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)吧當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任義瓣務(wù)，也有明確規(guī)骯定。國(guó)有資產(chǎn)法挨第七十一條規(guī)定稗：“國(guó)家出資企傲業(yè)的董事、監(jiān)事愛(ài)、高級(jí)管理人員頒有下列行為之一靶，造成國(guó)有資產(chǎn)埃損失的，依法承岸擔(dān)賠償責(zé)任；屬半于國(guó)家工作人員奧的，并依法給予敗處分：利用職奧權(quán)收受賄賂或者頒取得其他非法收辦入和不當(dāng)利益的壩；侵占、挪用白企業(yè)資產(chǎn)的； 胺在企業(yè)改制、哀財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等過(guò)程岸中，違反法律、藹行政法規(guī)和公平把交易規(guī)則，將企斑業(yè)財(cái)產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓叭、低價(jià)折股的；懊違反本法規(guī)定哎與本企業(yè)進(jìn)行交澳易的；不如實(shí)皚向資產(chǎn)評(píng)介機(jī)構(gòu)佰、會(huì)計(jì)師事務(wù)所傲提供有關(guān)

38、情況和捌資料，或者與資矮產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)捌計(jì)師事務(wù)所串通絆出具虛假資產(chǎn)評(píng)骯估報(bào)告、審計(jì)報(bào)鞍告的；違反法唉律、行政法規(guī)和笆企業(yè)章程規(guī)定的把決策程序，決定按企業(yè)重大事項(xiàng)的俺；有其他違反耙法律、行政法規(guī)敖和企業(yè)章程執(zhí)行藹職務(wù)行為的。”氨對(duì)于違反上述規(guī)盎定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，唉造成國(guó)有資產(chǎn)重靶大損失的，由國(guó)澳資委依法予以免熬職或者提出免職哀建議。擺商業(yè)銀行法第七八十五條、七十八澳條規(guī)定：商業(yè)銀俺行提供虛假的或奧者隱瞞重要事實(shí)般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告盎、報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)愛(ài)表的，情節(jié)特別辦嚴(yán)重或者逾期不吧改的，對(duì)于其責(zé)佰任人員，應(yīng)當(dāng)給昂予紀(jì)律處分；構(gòu)柏成犯罪的，依法扮追究刑事責(zé)任。隘第三，國(guó)資委的把規(guī)定。國(guó)資委代拌表國(guó)家履行國(guó)

39、有背資產(chǎn)出資人的監(jiān)板管職責(zé)；201矮0年修訂施行的敗中央企業(yè)負(fù)責(zé)耙人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核傲?xí)盒修k法（簡(jiǎn)搬稱“業(yè)績(jī)考核辦愛(ài)法”）規(guī)定，一斑個(gè)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)隘的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，首昂先是“財(cái)務(wù)責(zé)任奧”，這是由企業(yè)拔經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核背目標(biāo)決定的。從板企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的藹經(jīng)營(yíng)能力看，他巴最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)頒任或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目伴標(biāo)是財(cái)務(wù)狀況和笆重大經(jīng)營(yíng)決策；靶如果他不能承擔(dān)邦財(cái)務(wù)責(zé)任和重大稗經(jīng)營(yíng)決策結(jié)果，翱則喪失了經(jīng)營(yíng)管頒理企業(yè)的基本能搬力。從國(guó)家所有凹者對(duì)國(guó)企主要經(jīng)巴營(yíng)者考核的目標(biāo)扳看，國(guó)資委考核白企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壩目標(biāo)是：國(guó)有笆資產(chǎn)保值增值；笆股東價(jià)值最大耙化；企業(yè)可持百續(xù)發(fā)展。從企業(yè)頒經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況傲看，其主要決定柏因素之一是重大

40、靶經(jīng)營(yíng)決策，這也阿是主要經(jīng)營(yíng)者應(yīng)阿當(dāng)承擔(dān)的主要經(jīng)礙濟(jì)責(zé)任?？己酥匕看蠼?jīng)營(yíng)決策的經(jīng)拜濟(jì)責(zé)任主要是考鞍核財(cái)務(wù)成果，而骯不是考核“決策佰程序”；如果決百策程序合法合規(guī)埃，但決策結(jié)果失扮敗，造成財(cái)產(chǎn)損跋失甚至財(cái)務(wù)狀況叭惡化，主要決策柏者（企業(yè)主要領(lǐng)艾導(dǎo)）同樣應(yīng)當(dāng)承笆擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)百任。版業(yè)績(jī)考核辦法對(duì)扳于央企負(fù)責(zé)人的把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任還版有更直接的規(guī)定骯昂第三十三條規(guī)定耙：“企業(yè)違反熬中華人民共和國(guó)隘會(huì)計(jì)法、企吧業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等絆有關(guān)法律法規(guī)規(guī)霸章，虛報(bào)、瞞報(bào)耙財(cái)務(wù)狀況的，國(guó)襖資委根據(jù)具體情哎節(jié)給予降級(jí)或者罷扣分處理，并相啊應(yīng)扣發(fā)企業(yè)法定佰代表人及相關(guān)負(fù)拌責(zé)人的績(jī)效薪金柏、任期激勵(lì)或者邦中長(zhǎng)期激勵(lì)；情拌節(jié)嚴(yán)重

41、的，給予暗紀(jì)律處分或者對(duì)皚企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行隘調(diào)整；涉嫌犯罪半的，依法移送司敗法機(jī)關(guān)處理?！绷T第三十四條規(guī)定拌：企業(yè)法定代表芭人及相關(guān)負(fù)責(zé)人氨違反國(guó)家法律法癌規(guī)和規(guī)定，導(dǎo)致挨重大決策失誤、擺重大違紀(jì)和法律背糾紛案件，給企案業(yè)造成重大不良矮影響或者造成國(guó)敗有資產(chǎn)流失的，皚國(guó)資委根據(jù)具體叭情節(jié)給予降級(jí)或疤者扣分處理，并傲相應(yīng)扣發(fā)其績(jī)效背薪金、任期激勵(lì)班或者中長(zhǎng)期激勵(lì)芭；情節(jié)嚴(yán)重的，瓣給予紀(jì)律處分或敖者對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人芭進(jìn)行調(diào)整；涉嫌哎犯罪的，依法移拌送司法機(jī)關(guān)處理頒。哀如上所述，企業(yè)疤法定代表人的經(jīng)敖濟(jì)責(zé)任認(rèn)定，主佰要依據(jù)審計(jì)法、奧會(huì)計(jì)法、兩辦規(guī)百定、國(guó)資委、金襖融監(jiān)管機(jī)構(gòu)等與背之簽訂的經(jīng)營(yíng)業(yè)翱績(jī)責(zé)任書(shū)等

42、，而絆不是依據(jù)所主管吧的工作或部門(mén)，頒或者是其他因素岸認(rèn)定責(zé)任。辦根據(jù)審計(jì)法、會(huì)靶計(jì)法、兩辦規(guī)定拌，以及領(lǐng)導(dǎo)干部鞍個(gè)人廉潔從業(yè)的白有關(guān)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)罷干部（包括黨政罷領(lǐng)導(dǎo)干部）在履把行經(jīng)濟(jì)責(zé)任（對(duì)稗財(cái)政財(cái)務(wù)收支履翱行的職責(zé)義務(wù)）般的過(guò)程中，對(duì)于百所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)埃計(jì)問(wèn)題、對(duì)于重奧大經(jīng)濟(jì)決策造成捌的損失及效益低骯下的問(wèn)題、對(duì)于耙其本人經(jīng)濟(jì)上的懊不廉潔問(wèn)題，都挨應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)笆任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審岸計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)柏會(huì)計(jì)問(wèn)題，十分艾明顯違反會(huì)計(jì)法襖的規(guī)定、違反相癌關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制跋度，也明顯地違按反兩辦規(guī)定第三捌十五條第一款的敗規(guī)定。對(duì)于這些敖問(wèn)題，完全有充靶分的法律依據(jù)直頒接界定為直接責(zé)奧任。稗 辦六、主管責(zé)任

43、和癌領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定罷兩辦規(guī)定第三十百六和三十七條規(guī)暗定：主管責(zé)任是巴指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履愛(ài)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程敗中的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的八責(zé)任：除直接扒責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干拌部對(duì)其分管的工拌作不履行或者不拔正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)班任的行為；主矮持相關(guān)會(huì)議或者跋以其他方式研究氨，并且在多數(shù)人啊同意的情況下決柏定、批準(zhǔn)、組織哎實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事藹項(xiàng)，由于決策不版當(dāng)或者決策失誤奧造成重大經(jīng)濟(jì)損班失浪費(fèi)、國(guó)有資胺產(chǎn)（資金、資源敖）流失等嚴(yán)重后捌果的行為。領(lǐng)導(dǎo)癌責(zé)任是指除直接暗責(zé)任和主管責(zé)任熬外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)芭其不履行或者不愛(ài)正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)案任的其他行為應(yīng)跋當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。艾根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界矮定的三原則，領(lǐng)辦導(dǎo)責(zé)任的界定主百要有兩個(gè)問(wèn)題。按第一，對(duì)

44、于一個(gè)哎地區(qū)、一個(gè)部門(mén)扳的領(lǐng)導(dǎo)干部，如百果他對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)捌收支工作不直接襖負(fù)責(zé)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)襖任可能很多界定案為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但隘是，根據(jù)兩辦關(guān)叭于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)吧的規(guī)定精神，對(duì)啊于國(guó)家財(cái)政收支熬存在的任何問(wèn)題疤、對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)佰的任何重大經(jīng)濟(jì)般損失，都要有領(lǐng)盎導(dǎo)干部承擔(dān)責(zé)任隘。背具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)愛(ài)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定領(lǐng)襖導(dǎo)干部承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)案責(zé)任的事實(shí)，應(yīng)凹當(dāng)同時(shí)認(rèn)定就同般一事實(shí)承擔(dān)直接背責(zé)任和主管責(zé)任隘的領(lǐng)導(dǎo)干部，并案在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)鞍報(bào)告中同時(shí)披露叭。例如某市委書(shū)骯記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審藹計(jì)報(bào)告認(rèn)定，其伴對(duì)某項(xiàng)市政工程扳發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)阿損失承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)吧任，那么審計(jì)報(bào)叭告中應(yīng)當(dāng)同時(shí)認(rèn)胺定，主管此項(xiàng)工把程的副市長(zhǎng)應(yīng)承壩擔(dān)主管責(zé)任，

45、具唉體組織此項(xiàng)工程鞍的城建局長(zhǎng)承擔(dān)耙直接責(zé)任。這項(xiàng)礙直接責(zé)任還要作昂為該領(lǐng)導(dǎo)干部將胺來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審疤計(jì)中應(yīng)承擔(dān)的直按接責(zé)任之一，列矮入其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審拔計(jì)報(bào)告中。只有皚這樣明確所有領(lǐng)拌導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)半任，并形成經(jīng)濟(jì)吧責(zé)任鏈條，經(jīng)濟(jì)扳責(zé)任審計(jì)及其責(zé)絆任追究才能落到暗實(shí)處，才能對(duì)領(lǐng)翱導(dǎo)干部形成切實(shí)啊的監(jiān)督和責(zé)任追盎究機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)背任審計(jì)才能發(fā)揮熬切實(shí)作用，兩辦吧規(guī)定才能切實(shí)執(zhí)拜行。辦第二，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任佰的界定要實(shí)現(xiàn)“扮重要性界定”目百標(biāo)，即界定為領(lǐng)擺導(dǎo)責(zé)任的審計(jì)事敖項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)是關(guān)于案一個(gè)地區(qū)、一個(gè)骯企業(yè)發(fā)展的重大矮問(wèn)題，而不應(yīng)當(dāng)皚是一些零碎的具擺體問(wèn)題。對(duì)于后疤者，違反領(lǐng)導(dǎo)干愛(ài)部廉潔從政、廉安潔從業(yè)的問(wèn)題，

46、暗違反會(huì)計(jì)法的問(wèn)扳題，應(yīng)當(dāng)直接界氨定為直接責(zé)任，胺不要界定為領(lǐng)導(dǎo)巴責(zé)任。扳下篇 構(gòu)建企跋業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)啊評(píng)價(jià)體系框架熬一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)跋濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)跋體系框架的原則背根據(jù)以上關(guān)于經(jīng)扮濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)敖的理解，構(gòu)建企安業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)翱評(píng)價(jià)體系框架的熬基本原則是：以霸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為斑本，以相關(guān)法律暗法規(guī)為依據(jù)，以罷發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的唉國(guó)家治理作用為盎指導(dǎo)思想，以監(jiān)哀管部門(mén)的考核評(píng)唉價(jià)內(nèi)容為參考，埃以貫徹落實(shí)科學(xué)安發(fā)展觀、國(guó)家宏頒觀經(jīng)濟(jì)政策、監(jiān)絆管政策的具體措懊施為輔，建立經(jīng)疤濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)唉體系。其具體內(nèi)般容如下：芭1把白依法評(píng)價(jià)：對(duì)于擺經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)傲定的事實(shí)或問(wèn)題愛(ài)，必須依據(jù)相關(guān)澳法律法規(guī)、制度巴規(guī)

47、定作出審計(jì)評(píng)芭價(jià)和界定責(zé)任；藹沒(méi)有法律法規(guī)、岸制度規(guī)定依據(jù)的搬事實(shí)不能評(píng)價(jià)。般2捌俺發(fā)揮國(guó)家治理作熬用：審計(jì)機(jī)關(guān)是澳國(guó)家治理的重要安組成部分。企業(yè)凹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要愛(ài)站在國(guó)家治理和捌科學(xué)發(fā)展觀的立安場(chǎng)與高度上，在霸審計(jì)評(píng)價(jià)中充分翱發(fā)揮國(guó)家治理作胺用，結(jié)合“政策安評(píng)估”的審計(jì)內(nèi)胺容，注重揭示企伴業(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)監(jiān)俺管的體制機(jī)制問(wèn)拜題，注重為國(guó)家癌宏觀經(jīng)濟(jì)決策和把日常監(jiān)管提出有礙充分依據(jù)的審計(jì)奧意見(jiàn)建議。哀3按捌兼顧效益性、長(zhǎng)扮遠(yuǎn)性、全局性：八企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審拜計(jì)評(píng)價(jià)，特別對(duì)把重大經(jīng)營(yíng)決策項(xiàng)澳目的評(píng)價(jià)，要在邦充分發(fā)揮國(guó)家治耙理作用的基礎(chǔ)上暗，充分貫徹落實(shí)挨科學(xué)發(fā)展觀，兼耙顧項(xiàng)目的效益性般、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局氨性

48、，做出符合客芭觀實(shí)際、符合科霸學(xué)發(fā)展觀的評(píng)價(jià)凹。例如對(duì)于項(xiàng)目罷實(shí)施中的有些問(wèn)頒題，要深刻理解稗科學(xué)發(fā)展觀的精案髓，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)吧發(fā)展的大局、全骯局為背景，實(shí)事胺求是地提出審計(jì)按評(píng)價(jià)意見(jiàn)。按4斑盎重要性：對(duì)于企伴業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)拔責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容邦，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)翱營(yíng)中的重大或重骯要問(wèn)題，其他問(wèn)胺題可以作為“企隘業(yè)管理建議書(shū)”搬的內(nèi)容來(lái)揭示或岸者提示。辦5骯疤歷史性（發(fā)展進(jìn)壩程）：這類(lèi)評(píng)價(jià)啊內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠歷隘史地反映一個(gè)企擺業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，半特別是反映領(lǐng)導(dǎo)巴干部任期內(nèi)的經(jīng)奧濟(jì)責(zé)任或者經(jīng)營(yíng)矮業(yè)績(jī)的完成情況瓣。挨6吧安通行性（普遍性岸）：這類(lèi)評(píng)價(jià)內(nèi)般容應(yīng)當(dāng)在大多數(shù)襖企業(yè)都行得通、柏都可以提煉出來(lái)哀并具有可比性，

49、板最具這個(gè)特征的斑評(píng)價(jià)內(nèi)容是財(cái)務(wù)翱狀況（財(cái)務(wù)指標(biāo)搬）。礙7靶氨行業(yè)適用性：這隘類(lèi)評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)骯對(duì)于一個(gè)行業(yè)具哎有明顯的“指標(biāo)熬特征”，標(biāo)志一芭個(gè)企業(yè)在全行業(yè)百的發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)百展水平，例如產(chǎn)岸量（生產(chǎn)能力）俺、營(yíng)業(yè)收入、市哀場(chǎng)占有率、能耗盎水平、環(huán)境保護(hù)哎（污染）情況等捌。靶8扳熬界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任：拜對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審癌計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)襖題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相扮關(guān)法律法規(guī)明確哀界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人熬員的直接責(zé)任、耙主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)柏責(zé)任。根據(jù)有關(guān)邦法律法規(guī)，對(duì)于辦本框架第二至第瓣四部分問(wèn)題和經(jīng)氨營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)有叭明確規(guī)定的問(wèn)題癌，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)跋承擔(dān)直接責(zé)任；伴對(duì)于本框架第五捌至第七部分問(wèn)題俺，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問(wèn)題叭發(fā)生的具體情節(jié)擺

50、，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)懊承擔(dān)相應(yīng)的主管俺責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任胺或直接責(zé)任。板另外，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)爸人員承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)扒任和主管責(zé)任的盎問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)同澳時(shí)明確承擔(dān)直接扒責(zé)任的人員。稗根據(jù)以上指導(dǎo)思埃想和原則，企業(yè)疤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)按價(jià)體系框架大體癌如下：跋一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)按濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)疤體系框架的原則斑。稗二、企業(yè)總體財(cái)藹務(wù)狀況及其任期扒內(nèi)的主要變化評(píng)傲價(jià)。襖三、企業(yè)重大經(jīng)吧營(yíng)決策和重大財(cái)稗務(wù)違法違規(guī)情況吧。搬四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人爸員廉潔從業(yè)情況凹。愛(ài) 以上四敗項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人柏員負(fù)有直接責(zé)任矮。阿五、企業(yè)落實(shí)科佰學(xué)發(fā)展觀、落實(shí)拌國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政扮策和監(jiān)管政策措唉施的情況（政策芭評(píng)估）。耙 六、企懊業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策癌項(xiàng)目的實(shí)施及其跋

51、績(jī)效情況。襖七、企業(yè)的公司白治理和對(duì)所屬機(jī)皚構(gòu)的管控情況。般 扳 般二、企業(yè)總體財(cái)瓣務(wù)狀況及其任期半內(nèi)的主要變化耙（一）企業(yè)財(cái)務(wù)邦指標(biāo)的基本情況案及其主要變化?！驹u(píng)價(jià)事項(xiàng)】板審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人班員任職期間資產(chǎn)背、負(fù)債、權(quán)益等挨基本情況的主要邦變化，審查資產(chǎn)搬負(fù)債率水平，審昂查國(guó)資委考核的靶主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的霸完成情況。【評(píng)價(jià)內(nèi)容】扒企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的襖基本情況及其主佰要變化表案任期班項(xiàng) 目 耙 年 度板任 職唉前一年般任 職絆第一年擺任 職八第二年暗任 職扳第三年哎離任年度皚2007年安2008年笆2009年愛(ài)2010年半2011年叭資產(chǎn)總額背負(fù)債總額扮所有者權(quán)益總額安 其中：國(guó)有辦權(quán)益總額敗資產(chǎn)負(fù)債率岸

52、利潤(rùn)總額把國(guó)有資本保值增隘值率爸國(guó)資委考核的奧其他財(cái)務(wù)指標(biāo)叭1壩資產(chǎn)負(fù)債率工業(yè)拌企業(yè)控制在75柏%以內(nèi)，非工業(yè)巴企業(yè)控制在80翱%以內(nèi)。傲 芭2藹審計(jì)范圍一般為皚企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任傲期的35年為艾限，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)白題或者有重點(diǎn)的翱審計(jì)內(nèi)容，其審扳計(jì)范圍可以追溯巴以往。【評(píng)價(jià)依據(jù)】稗1襖案企業(yè)相應(yīng)年度、邦月份的資產(chǎn)負(fù)債般表。巴2捌搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度疤審計(jì)報(bào)告。版3國(guó)資委中巴央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)骯營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行跋辦法，企業(yè)領(lǐng)絆導(dǎo)人員與國(guó)資委拜簽訂的經(jīng)營(yíng)業(yè)哀績(jī)責(zé)任書(shū)?！驹u(píng)價(jià)意見(jiàn)】佰 1領(lǐng)盎導(dǎo)人員任期內(nèi)實(shí)鞍現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)保半值增值（年均增安長(zhǎng)10%以下）熬；國(guó)有資本權(quán)益阿有所增加；完成氨了國(guó)資委的財(cái)務(wù)白考核指標(biāo)。跋

53、2領(lǐng)板導(dǎo)人員任期內(nèi)國(guó)擺有資產(chǎn)總額比任拌職前增長(zhǎng)了30澳%以上（任期內(nèi)絆總增長(zhǎng)），實(shí)現(xiàn)按了較大幅度增加艾。扳 柏 背 或 任期內(nèi)澳國(guó)有資產(chǎn)比任職扮前有所增加（增辦加20%以下）拔；巴或 任期內(nèi)國(guó)盎有資產(chǎn)比任職前俺有所減少（減少敗10%以內(nèi)）。擺3暗藹領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)唉國(guó)有資本權(quán)益有俺所增加（任期內(nèi)跋增加5%）以內(nèi)佰；斑 拌 鞍或 任期內(nèi)國(guó)哀有資本權(quán)益較多皚增加（增加5扮15%）；凹 霸 埃 頒 骯或 任期內(nèi)國(guó)耙有資本權(quán)益大幅罷度增加（增加1辦5%）以上。懊4企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在爸任期內(nèi)全面完成凹了與國(guó)資委簽訂阿的年度和任期經(jīng)翱營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)中拌的財(cái)務(wù)指標(biāo)。耙5任期內(nèi)企業(yè)靶資產(chǎn)負(fù)債率控制背在合理范圍內(nèi)（耙工業(yè)企

54、業(yè)在75鞍%以內(nèi)，非工業(yè)叭企業(yè)在80%以白內(nèi)）。般6任期內(nèi)國(guó)有愛(ài)資產(chǎn)增長(zhǎng)10%拌以上的，應(yīng)列明艾主要增長(zhǎng)項(xiàng)目及靶增長(zhǎng)原因。澳增長(zhǎng)原因主要包百括兩大類(lèi)：第一安，經(jīng)營(yíng)原因，指氨因企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)扳活動(dòng)改善而引起氨的增長(zhǎng)。第二，爸外部原因，指因鞍企業(yè)外部宏觀經(jīng)扮濟(jì)形勢(shì)、政策或吧者監(jiān)管政策、財(cái)唉政政策等因素變盎化而引起的增長(zhǎng)扒，這些變化因素癌一般與企業(yè)經(jīng)營(yíng)哎沒(méi)有直接關(guān)系，翱例如國(guó)際金融危叭機(jī)、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)投拜入、資產(chǎn)評(píng)估、般政府或國(guó)資委指隘定的企業(yè)并購(gòu)重鞍組等原因。擺7吧敖與第5項(xiàng)評(píng)價(jià)意礙見(jiàn)相反，企業(yè)領(lǐng)案導(dǎo)人員任期內(nèi)資鞍產(chǎn)總額發(fā)生較大芭減少的（10%拌以上），也應(yīng)當(dāng)翱按照上述分類(lèi)方埃法簡(jiǎn)要分析原因扳。案8耙版

55、簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)完矮成（或未完成）吧國(guó)資委財(cái)務(wù)考核捌指標(biāo)主要原因；扳原因分類(lèi)同上，啊即經(jīng)營(yíng)原因和外艾部原因。奧（二）企業(yè)盈利敖、繳稅的基本情半況及其主要變化拔。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】斑審查企業(yè)盈利和擺向國(guó)家繳稅貢獻(xiàn)爸的情況。【評(píng)價(jià)內(nèi)容】拜任職期間企業(yè)盈奧利、繳稅的總體瓣情況表拜任期笆項(xiàng) 目 柏年 度叭任 職澳前一年埃任 職絆第一年笆任 職罷第二年吧任 職暗第三年芭離任年度頒2007年扳2008年氨2009年盎2010年癌2011年八營(yíng)業(yè)收入跋利潤(rùn)總額靶凈利潤(rùn)矮營(yíng)業(yè)收入年增長(zhǎng)八率%耙利潤(rùn)總額年增長(zhǎng)哎率%笆凈利潤(rùn)年增長(zhǎng)率案%拔上繳所得稅哀上繳營(yíng)業(yè)稅 板上繳增值稅八上繳其他稅費(fèi)爸繳稅合計(jì)【評(píng)價(jià)依據(jù)】襖1澳爸企業(yè)相

56、應(yīng)年度、半月份的利潤(rùn)表。板2澳艾注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度熬審計(jì)報(bào)告。半3敗隘有關(guān)繳稅報(bào)表或挨稅務(wù)報(bào)告?！驹u(píng)價(jià)意見(jiàn)】鞍 1熬扮領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)熬利潤(rùn)總額及凈利凹潤(rùn)有所增加（增搬加10%以下）矮；絆 爸 版 板 奧或 任期內(nèi)利靶潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)昂有較大增加（增柏加10%以上）柏；靶 佰 熬或 任期內(nèi)利襖潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)擺有所下降（下降安10%以內(nèi)）。昂 2芭把領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)白上繳國(guó)家的所得挨稅和其他稅費(fèi)有巴所增加岸（增加10%以哎內(nèi)）；八 搬 耙或 任期內(nèi)上疤繳國(guó)家的所得稅懊和其他稅費(fèi)有較扳大增加骯（增加10%以唉上）；耙 哎 百或 任期內(nèi)上擺繳國(guó)家的所得稅奧和其他稅費(fèi)有所般下降埃（下降10%以哀內(nèi)）。骯 3壩扒

57、企業(yè)盈利、稅收芭變化的主要原因扒簡(jiǎn)要分析：分析笆要素同前。笆 鞍 經(jīng)營(yíng)原因。翱 稗 外部原因。胺（三）企業(yè)利潤(rùn)爸分配、所有者權(quán)骯益的基本情況及暗其主要變化?！驹u(píng)價(jià)事項(xiàng)】扒了解領(lǐng)導(dǎo)人員任奧期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分霸配及國(guó)家所有者板權(quán)益的總體情況拌和主要變化。艾審查國(guó)有資產(chǎn)的哎收益情況，審查俺國(guó)有資本的保值板增值情況和控股礙能力的變化?！驹u(píng)價(jià)內(nèi)容】邦企業(yè)利潤(rùn)分配、扮所有者權(quán)益的基伴本情況及其主要扮變化表芭任期哎項(xiàng)把 昂目擺 扳 辦年八 愛(ài)度吧任啊 暗職奧前一年埃任笆 俺職藹第一年礙任奧 阿職霸第二年扮任唉 埃職壩第三年霸離任年度鞍2007拌年芭2008伴年霸2009扮年般2010矮年案2011班年骯所有者投

58、入資本板其中：國(guó)有資本斑 靶上交國(guó)有資本收熬益伴利潤(rùn)分配笆其中：盈余公積盎資本公積耙 笆未分配利潤(rùn)稗 翱其他資本積累耙 澳 哎 澳彌補(bǔ)以前年度虧扒損埃2所有者投入壩資本變化邦 哀 罷 =離任年度辦投入資本任職半前一年度投入資八本巴3國(guó)有資本變頒化案 奧 愛(ài) =離任年度霸國(guó)有資本總額笆任職前一年度國(guó)壩有資本總額拜4國(guó)有資本占岸總資本的比重頒 笆 任職前=任疤職前一年國(guó)有資耙本總額/礙 瓣 矮 任職前一年實(shí)壩收資本總額1唉00%跋 昂 離任時(shí)=離奧任年度國(guó)有資本案總額/愛(ài) 佰 班 離任年度實(shí)收傲資本總額10百0%阿 國(guó)凹有資本比重的變昂化=離任時(shí)數(shù)邦據(jù)任職前數(shù)據(jù)稗 正數(shù)表芭明國(guó)有資本控股盎能力增強(qiáng)

59、，負(fù)數(shù)案時(shí)表明國(guó)有資本矮控股能力減弱，板但應(yīng)與資本總額拜結(jié)合考核；如果搬資本總額有較大柏增長(zhǎng)（例如增長(zhǎng)叭5%以上），而絆國(guó)有控股比例略斑有下降（例如下哀降3%），總體啊上國(guó)有資本控股瓣能力也略有增加氨。【評(píng)價(jià)依據(jù)】班1企業(yè)相應(yīng)年拌度的所有者權(quán)益辦變動(dòng)表。叭2注冊(cè)會(huì)計(jì)師埃年度審計(jì)報(bào)告?！驹u(píng)價(jià)意見(jiàn)】按 1奧頒企業(yè)資本總額在癌任職期間有所增伴長(zhǎng)（增長(zhǎng)13邦%），其中國(guó)有八資本也有相應(yīng)的疤增長(zhǎng)（增長(zhǎng)1稗3%）。靶 或 奧有較大增長(zhǎng)（增辦長(zhǎng)510%）骯。芭2奧愛(ài)企業(yè)利潤(rùn)分配實(shí)般現(xiàn)了國(guó)有股權(quán)與背非國(guó)有股權(quán)的等般比例分配，保證跋了國(guó)有股權(quán)的正凹當(dāng)權(quán)益。唉 3安辦在總股本中，國(guó)凹有資本所占比例唉比領(lǐng)導(dǎo)人員任職

60、奧前一年的50%芭略有增長(zhǎng)，增長(zhǎng)芭了（13%）霸，達(dá)到（52%扒）。岸 或 霸國(guó)有股本所占比頒例比任職略有下版降（下降13癌%），但資本總捌額增長(zhǎng)5%，國(guó)熬有股本隨之增長(zhǎng)奧2%，增長(zhǎng)總額吧為萬(wàn)元，仍骯然實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資吧本保值增值。拌（四）企業(yè)全面芭經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制定巴與完成情況。白 百【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】挨 審查企把業(yè)全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算耙的制定與完成情唉況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明絆未完成經(jīng)營(yíng)預(yù)算半的主要原因（經(jīng)板營(yíng)原因、外部原背因）。扮 案【評(píng)價(jià)內(nèi)容】埃 企業(yè)叭上報(bào)國(guó)資委和財(cái)吧政部的全面經(jīng)營(yíng)哀預(yù)算。捌 叭【評(píng)價(jià)依據(jù)】辦1版熬國(guó)務(wù)院關(guān)于試氨行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)瓣預(yù)算的意見(jiàn)（皚國(guó)發(fā)癌懊2007俺埃26號(hào)）疤2鞍伴財(cái)政部中央企隘業(yè)國(guó)有資