大學(xué)審計(jì)第十六章貨幣資金審計(jì)

1、第十六章貨幣資金審計(jì)導(dǎo)入案例 2005年，山東省審計(jì)廳對(duì)某證券營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該證券營(yíng)業(yè)部每月銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬的余額均相符，就連年末也同樣不存在未達(dá)賬款。但是，經(jīng)過外圍調(diào)查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納用大筆資金炒股，審計(jì)人員懷疑該二人有挪用銀行存款的嫌疑，也說明該企業(yè)的銀行存款很可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，為什么銀行對(duì)賬單卻與銀行存款月月平衡，是企業(yè)偽造了銀行對(duì)賬單，還是另有蹊蹺？問題到底出在哪里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行專業(yè)懷疑并據(jù)此實(shí)行什么樣的審計(jì)程序呢？第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注1. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.庫(kù)存現(xiàn)金總賬的記錄是否正確反映了當(dāng)期發(fā)

2、生的所有現(xiàn)金交易貨幣資金審計(jì)主要涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單(由銀行提供) ；銀行存款余額調(diào)節(jié)表(由企業(yè)編制) ；有關(guān)科目的記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測(cè)試一、了解和評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)工作；嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度；嚴(yán)格的貨幣資金支付流程；支付申請(qǐng) 支付審批 支付復(fù)核 辦理支付重要的貨幣資金支付，應(yīng)當(dāng)集體決策和審批；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)人員或機(jī)構(gòu)接觸貨幣資金；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（4）監(jiān)督檢查 案例簡(jiǎn)介1 甲會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)A公司的銀行存款進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員只對(duì)

3、其進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試，具體包括以下四個(gè)審計(jì)程序：編制了銀行存款明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符；獲取了銀行對(duì)賬單，其余額與明細(xì)賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會(huì)計(jì)分錄，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題；復(fù)印了兩張會(huì)計(jì)憑證及其原始單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，但事后卻發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的出納通過偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污公款80萬元。請(qǐng)分析總結(jié)審計(jì)失敗的原因。案例分析1 無論什么項(xiàng)目的審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)準(zhǔn)則都要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其中控制測(cè)試在很多情況下是可以選擇的，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)質(zhì)性測(cè)試是必須執(zhí)行的審計(jì)程序。 在本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)銀行存款進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而沒有對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試；另外，對(duì)于銀行存款而言

4、，只核對(duì)內(nèi)部憑證，而不進(jìn)行函證，則容易出現(xiàn)案例中的審計(jì)失敗。案例簡(jiǎn)介2 2009年3月，李某擔(dān)任基層單位的部門負(fù)責(zé)人期間，在明知本部門不能對(duì)外簽訂勞務(wù)協(xié)議收取費(fèi)用的情況下，擅自以部門的名義與有關(guān)單位簽訂勞務(wù)協(xié)議，采取開具非正規(guī)收據(jù)發(fā)票等方式，收取并截留13多萬元作為部門的小金庫(kù)，并指使手下員工保密，主要用于李某親友的勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及本部門的職工福利費(fèi)等費(fèi)用支出。案例分析2 企業(yè)取得小金庫(kù)收入的方法多種多樣，其中，不開發(fā)票、不開正規(guī)發(fā)票或開大頭小尾發(fā)票，或?qū)U品賣出贏利是其常見的舞弊手段。 由于小金庫(kù)并沒有在企業(yè)的正常會(huì)計(jì)核算中反映，因而，審計(jì)時(shí)往往取證困難。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多運(yùn)用分析性

5、復(fù)核的方法。例如，將本期收入與上期收入進(jìn)行對(duì)比，確定是否有明顯的減少，若懷疑問題存在，可以對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行詢問，一般會(huì)取得相應(yīng)的線索，還可以對(duì)其他單位進(jìn)行對(duì)賬等。另外，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)運(yùn)了商品，則通常會(huì)在商品流動(dòng)方面留下破綻，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金的余額細(xì)節(jié)測(cè)試一、審計(jì)目標(biāo)確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債日是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄，有無遺漏；確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確；確定庫(kù)存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金的余額細(xì)節(jié)測(cè)試補(bǔ)充：庫(kù)存現(xiàn)金常見的錯(cuò)弊行為（1）現(xiàn)金收入不入賬，進(jìn)行貪污挪用；（2）虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)，

6、虛列現(xiàn)金支出；（3）私自將投資、聯(lián)營(yíng)所得等轉(zhuǎn)移存放入外單位或境外，進(jìn)行貪污侵占；（4）隱匿回扣、傭金或好處費(fèi)二、庫(kù)存現(xiàn)金的余額細(xì)節(jié)測(cè)試（一）核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（起點(diǎn)）。 （二）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金 定義：對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零傭金、找換金等的盤點(diǎn)。 必須要求企業(yè)出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。 制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊檢查，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)（金額及日期）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)

7、，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或調(diào)整（三）抽查大額現(xiàn)金支出（四）檢查現(xiàn)金收支的正確截止（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致（六）檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)案例簡(jiǎn)介 審計(jì)人員在2003年9月中旬對(duì)某百貨公司進(jìn)行查賬時(shí)，看到該企業(yè)“預(yù)提費(fèi)用”總分類賬戶的借方在6月、7月和8月連續(xù)發(fā)生了金額分別為8000元、9500元和10000元的記錄，感到這些支出過于集中，于是審計(jì)人員又進(jìn)一步審閱了“預(yù)提費(fèi)用”的明細(xì)賬，了解到這3筆支出均為該企業(yè)汽車大修理支

8、出。再進(jìn)一步翻審了該企業(yè)記錄汽車的“固定資產(chǎn)卡片”，根據(jù)上面的大修理記錄，可以確定有兩輛汽車在6月份和7月份分別進(jìn)行了大修理，修理費(fèi)用支出金額也相符。只有8月份的修理費(fèi)用支出10000元查無結(jié)論。查賬人員又將反映這筆支出的8月份銀字15#憑證調(diào)出，從其所附原始憑證中了解到，該筆支出10000元付給了某汽車保修廠了。案例簡(jiǎn)介 于是，審計(jì)人員又向該企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)人員和某汽車保修廠有關(guān)人員反復(fù)細(xì)致的做了思想工作，當(dāng)事人交代了假借汽車大修理之名，通過虛列費(fèi)用行為套取現(xiàn)金的真相。該筆套取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，使得該企業(yè)收到了8000元現(xiàn)金，并存入了企業(yè)的“小金庫(kù)”案例分析 企業(yè)往往利用費(fèi)用達(dá)到實(shí)質(zhì)上的貪污的目的，如

9、果是付現(xiàn)費(fèi)用，又有相關(guān)的原始憑證，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以通過對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，確定其是否存在利用費(fèi)用套取現(xiàn)金現(xiàn)象的存在 本案例是利用預(yù)提費(fèi)用（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將其列入其他應(yīng)付賬款賬戶核算）套取現(xiàn)金，貪污舞弊的。但這也必然會(huì)留下破綻，即審計(jì)人員只要按照銀行存款的走向進(jìn)行追查，就不難查明問題。第四節(jié) 銀行存款的余額細(xì)節(jié)測(cè)試一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在確定銀行存款是否歸被審計(jì)單位所有確定特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏確定銀行存款的余額是否正確確定銀行存款在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié) 銀行存款的余額細(xì)節(jié)測(cè)試補(bǔ)充：銀行存款常見的錯(cuò)弊行為（1）違反

10、有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收業(yè)務(wù)貸款或收取其他不合理款項(xiàng)，以貪污貨款或存入小金庫(kù)（2）為使銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額表面相符，進(jìn)行假存或少存多記（3）出租、出借賬戶，為外單位轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)從而收取好處費(fèi)或利用外單位銀行賬戶套取現(xiàn)金，從而既達(dá)到貪污目的，又達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的（4）虛列銷貨退回款至黑戶（5）將銷售收入款暫存入“其他應(yīng)付款”，等到時(shí)機(jī)成熟，再將其貪污；將已收到的銷貨款不入“銀行存款”卻掛在“應(yīng)收賬款”，日后將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬二、銀行存款的余額細(xì)節(jié)測(cè)試（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額。（起點(diǎn)）（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（3）檢查銀行存單（4）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（存

11、在）A將資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函核對(duì)B檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致C檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理D檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出E檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)F授權(quán) （5）函證銀行存款余額（存在）A向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函B確定賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位（7）檢查銀行存款的使用是否受限制（8）抽查大額銀行存款收支的原始憑證（9） 檢查銀行存款收支的正確截止（10）檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)案例簡(jiǎn)介 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司實(shí)

12、施采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下幾筆會(huì)計(jì)分錄 1號(hào)記賬憑證，其記錄為借：商品采購(gòu)B公司 100000 貸：銀行存款 100000所附原始憑證為電匯憑證，收款單位為B公司12號(hào)記賬憑證，其分錄為借：其他貨幣資金銀行匯票存款 100000 貸：銀行存款 100000所附原始憑證為銀行匯票申請(qǐng)書，收款單位為B公司案例簡(jiǎn)介6號(hào)記賬憑證，其記錄為借：商品采購(gòu)B公司 100000貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 100000所附憑證為B公司發(fā)貨票一張 其中1號(hào)憑證的記賬日期為本月1號(hào)，審計(jì)時(shí)已是月末，但商品并未入庫(kù)，因而未結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品。聯(lián)系到在控制測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未將不相容崗位分離的漏洞，審計(jì)人員懷疑這是一筆通過重

13、復(fù)付款挪用資金、貪污資金的業(yè)務(wù)。 通過電話了解到B公司僅收到本月1號(hào)得匯款。查詢公司財(cái)務(wù)部，匯款和匯票均由劉某辦理。后查明劉某利用公司財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)，對(duì)同一業(yè)務(wù)采用兩種結(jié)算方式，從中貪污公款 案例分析 這種利用兩種方式對(duì)同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，從而貪污采購(gòu)款的舞弊手段在實(shí)務(wù)中比較常見。審計(jì)時(shí)，可以將相關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì)。 本案例中通過核對(duì)，發(fā)現(xiàn)商品采購(gòu)的借方有兩個(gè)10萬元，而入庫(kù)的商品僅有一個(gè)10萬元，懷疑是同一筆業(yè)務(wù)的重復(fù)支付。經(jīng)查詢業(yè)務(wù)往來單位，發(fā)現(xiàn)了相關(guān)的問題，進(jìn)一步審查銀行轉(zhuǎn)賬的記錄，則可使該問題水落石出。 2010年1月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司1月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金