談?dòng)喙芾砼c審計(jì)意見的關(guān)系

1、談?dòng)喙芾砼c審計(jì)意見的關(guān)系摘要:盈余管理作為一種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的主要手段之一，已經(jīng)越來越多的被管理層運(yùn)用。隨著我國(guó)獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，被稱為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)上市公司不規(guī)范盈余管理的識(shí)別和控制也在逐漸加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見類型和公司的盈余管理有怎樣的聯(lián)系,哪些盈余管理手段會(huì)對(duì)審計(jì)意見造成影響，這些問題都越來越受到業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。本文通過對(duì)盈余管理的特征、手段及動(dòng)機(jī)的說明，結(jié)合審計(jì)意見出具的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)盈余管理和審計(jì)意見的關(guān)系進(jìn)行分析，并對(duì)提咼審計(jì)質(zhì)量提出建議。關(guān)鍵詞:盈余管理審計(jì)意見審計(jì)質(zhì)量1盈余管理的特征、動(dòng)機(jī)及手段分析關(guān)于盈余管理的概念，會(huì)計(jì)界一直以來皆無定論。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家

2、斯可特將盈余管理看成具有經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)政策選擇的具體表現(xiàn)。一旦經(jīng)營(yíng)者可在一系列的會(huì)計(jì)政策中自行選擇時(shí)，他們往往會(huì)選擇那些能夠令公司市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的會(huì)計(jì)政策。另一位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普則將盈余管理定義為：企業(yè)中的一些人為獲取私利而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有意識(shí)地進(jìn)行控制的行為，也就是披露管理”的過程。1.1盈余管理的特征盈余管理的主體一般多為企業(yè)的管理者，包括董事會(huì)和經(jīng)理層人員。這主要是因?yàn)樗麄兡軌蚩刂破髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，并且對(duì)公司盈余更能施加影響，也更有盈余管理的動(dòng)機(jī)，盡管動(dòng)機(jī)可能不完全一致。盈余管理在客體上表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)外的盈余信息報(bào)告，主要指企業(yè)對(duì)外披露的報(bào)表。但是目前，也有很多上市公司不采用利潤(rùn)操控和會(huì)

3、計(jì)信息變更的方法進(jìn)行盈余管理，而是通過其他會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行，這就弱化了企業(yè)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。盈余方法的選擇上，主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，同時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)或是非會(huì)計(jì)手段，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整、控制;盈余管理的目的主要是未達(dá)到盈余主體在利益上的最大化。1.2盈余管理的動(dòng)機(jī)綜合目前我國(guó)上市公司的總體情況來看，盈余管理的動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在以下幾方面。對(duì)于業(yè)績(jī)較差的上市公司，其盈余管理的動(dòng)機(jī)主要是為了實(shí)現(xiàn)賬面上的扭虧為盈，以此保住來之不易的上市資格。由于我國(guó)對(duì)上市公司配股資格的取得有一定的業(yè)績(jī)要求，而配股是上市公司的主要融資方式，因此一些上市公司為了取得配股資格，也產(chǎn)生了盈余管理的動(dòng)機(jī)。除此之外，企業(yè)的管理者總

4、希望自己的公司能夠在業(yè)績(jī)上蒸蒸日上，這也是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一。1.3盈余管理的手段盈余管理的手段和方法主要可以分為會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的調(diào)節(jié)兩大類。前者是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，如預(yù)提、待攤費(fèi)用和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操縱，提前確認(rèn)收入或延遲確認(rèn)費(fèi)用的方式進(jìn)行向上的盈余管理；相反的手法也可進(jìn)行向下的盈余管理。后者主要是指企業(yè)當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不同安排，入固定資產(chǎn)購入、應(yīng)收款的管理、存貨的發(fā)出和采購等，也包括關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)注入和非公平交易行為。通過這些盈余手法，可以使上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)得到較大提升。2盈余管理對(duì)審計(jì)意見的影響按照中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中第1501和1502號(hào)對(duì)于

5、審計(jì)意見類型的規(guī)定，可將審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見這五類。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)自身都不希望公司年報(bào)被出具非標(biāo)意見，因?yàn)橐坏┍怀鼍叻菢?biāo)意見，不僅在名譽(yù)上會(huì)對(duì)上市公司造成影響，更重要的是會(huì)影響到投資者的投資心態(tài)，產(chǎn)生不良的市場(chǎng)反應(yīng)，增加企業(yè)再融資的成本；注冊(cè)會(huì)計(jì)師則擔(dān)心因出具非標(biāo)意見而導(dǎo)致客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更，影響自身利益。在現(xiàn)有的對(duì)于盈余管理和審計(jì)意見的相關(guān)性研究中，我國(guó)眾多學(xué)者也取得了一定得研究成果，但是研究結(jié)果由于受樣本和研究方法選擇上的差異，也不盡相同。李東平等(2000)研究了2000年變更審計(jì)師的34家公司以及

6、34加控制樣本公司,研究結(jié)果顯示盈余管理水平和審計(jì)意見類型之間并無顯著關(guān)系。李維安等(2004)基于非經(jīng)營(yíng)性收益對(duì)盈余管理和審計(jì)意見的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，得到的結(jié)論是：盈余管理越高的公司，被出具非標(biāo)意見的可能性越大。結(jié)合我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)來看，盈余管理對(duì)審計(jì)意見的影響主要體現(xiàn)在盈余水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系上。企業(yè)盈余管理的結(jié)果必然會(huì)通過報(bào)表相關(guān)項(xiàng)顯示出來，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立審計(jì)的前提下理論上應(yīng)該能夠?qū)徲?jì)處盈余操縱的水平。當(dāng)企業(yè)盈余管理水平很高的時(shí)候財(cái)報(bào)就有可能無法真實(shí)、客觀地反映公司的真實(shí)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)情況，這就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就增大了。但鑒于盈余管理具有特殊性，又是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，因此通過審計(jì)意見揭示盈余管理具有一定的困難。3提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策3.1積極識(shí)別企業(yè)的盈余管理行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟悉企業(yè)常用的盈p企業(yè)的盈余管理行為實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則漏洞的利用。因此，要想從制度上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，就要加快準(zhǔn)則完善的步伐。只有從制度上嚴(yán)格規(guī)范，才能讓企圖通過盈余管理操縱利潤(rùn)的企業(yè)沒有可乘之機(jī)。參考文獻(xiàn)王義秋，趙祥靜上市公司盈余管理的審計(jì)