《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》應(yīng)用指南講解367

1、 般案企業(yè)會計準(zhǔn)則哎基本準(zhǔn)則扒應(yīng)用指南靶講解背景資料佰現(xiàn)行的企業(yè)會計岸基本準(zhǔn)則指我國埃于1992年1敖1月第一次頒布礙的企業(yè)會計準(zhǔn)則版（以下簡稱原會愛計基本準(zhǔn)則）。斑它是在我國經(jīng)濟背改革開放后，隨拜著我國由計劃經(jīng)巴濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)案變，財政部會計霸事務(wù)管理司根據(jù)矮當(dāng)時的國情，借捌鑒國際慣例而出翱臺的第一個會計扮準(zhǔn)則。它的頒布伴，是我國會計改班革的一次重要轉(zhuǎn)耙折，標(biāo)志著我國版的會計體系工作扳開始走向國際化襖，具有繼往開來拔的重大意義。耙隨著改革的進一吧步深化，世界經(jīng)伴濟的一體化趨勢唉，國際資本市場皚的全球化進程和傲知識經(jīng)濟的飛速罷發(fā)展，會計理論奧也在不斷發(fā)展，岸日臻完善。為使唉會計信息更準(zhǔn)確艾、客

2、觀的反映各把種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)敗務(wù)，我國陸續(xù)頒笆布了一些具體會辦計準(zhǔn)則。但是關(guān)擺于如何規(guī)范具體柏會計準(zhǔn)則的制定擺以及沒有具體會般計準(zhǔn)則規(guī)范的交埃易或事項的會計哀處理的問題越來愛越引起大家的關(guān)般注。叭我國加入WTO澳以后，會計準(zhǔn)則扮的國際化趨同需百要也日益迫切。頒我國同國際會計艾準(zhǔn)則委員會充分搬協(xié)調(diào)之后，于2拜005年11月柏發(fā)表了聯(lián)合聲明傲。之后王軍副部稗長明確表示中國霸一貫積極支持和哎參與會計國際趨版同，2006年擺我國將構(gòu)建起與澳中國國情相適應(yīng)埃同時又充分與國哀際財務(wù)報告準(zhǔn)則矮趨同的、涵蓋各八類企業(yè)（小企業(yè)扒除外）各項經(jīng)濟艾業(yè)務(wù)、獨立實施愛的會計準(zhǔn)則體系昂。 會計準(zhǔn)則體班系由一項基本會癌計準(zhǔn)則

3、和38項半具體會計準(zhǔn)則組頒成。瓣會計基本準(zhǔn)則類靶似于美國的八“壩概念結(jié)構(gòu)百”懊和國際會計準(zhǔn)則皚中的暗“斑編報財務(wù)報表的挨框架頒”搬。它是用來指導(dǎo)叭具體會計準(zhǔn)則的案制定以及指導(dǎo)沒懊有具體會計準(zhǔn)則敖規(guī)范的交易的處稗理。修改后的基白本會計準(zhǔn)則對原扳基本準(zhǔn)則中規(guī)范埃會計核算工作的哎部分作了刪減，扒將它們放到相關(guān)安的具體會計準(zhǔn)則挨中去規(guī)范。例如搬原基本準(zhǔn)則中對疤資產(chǎn)的分類有詳熬細(xì)的描述，分類瓣后的資產(chǎn)如何定擺義、如何計量、皚如何在資產(chǎn)負(fù)債安表中列示等均有疤一定程度的描述昂，在修改后的準(zhǔn)搬則體系中，它們鞍均被放入相關(guān)資半產(chǎn)的具體會計準(zhǔn)半則中來規(guī)范。 拌新會計基本準(zhǔn)則百與原基本準(zhǔn)則的暗比較骯新舊基本會計準(zhǔn)埃

4、則的比較巴項目襖修改前百修改后拌整體結(jié)構(gòu)暗分為總則、一般瓣原則、資產(chǎn)、負(fù)挨債、所有者權(quán)益凹、收入、費用、隘利潤、財務(wù)報告安、附則共十章愛將盎“愛一般原則懊”罷改為阿“把 會計信息質(zhì)量伴要求藹”隘，其他框架未變笆，內(nèi)容仍為十章澳總則部分板目標(biāo)礙目標(biāo)為：統(tǒng)一會昂計核算標(biāo)準(zhǔn)，保跋證會計信息質(zhì)量愛目標(biāo)修改為： 版統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)佰準(zhǔn)，規(guī)范會計行拌為， 保證會計跋信息質(zhì)量懊目的鞍制定企業(yè)會計制凹度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則扮本準(zhǔn)則規(guī)范具體拌會計準(zhǔn)則的制定耙以及沒有具體會澳計準(zhǔn)則規(guī)范的交矮易或者事項的會皚計處理隘會計信息質(zhì)量靶在第二章唉“拔一般原則矮”笆中規(guī)定了12項癌基本原則，即7艾個會計信息質(zhì)量白特征（真實性、敖相關(guān)

5、性、可比性扒、一致性、及時頒性、重要性、明翱晰性）和5個計巴量和確認(rèn)方面的岸基本原則（實際胺成本計價原則、版配比原則、權(quán)責(zé)隘發(fā)生制原則、劃靶分收益性支出和啊資本支出原則和埃謹(jǐn)慎性原則）盎與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，昂將本章命名為板“懊會計信息質(zhì)量要襖求岸”澳，對原基本原則矮分別作了補充和艾完善，更加強調(diào)胺會計信息的相關(guān)笆性，將2001挨年1月1日實行巴的企業(yè)會計制扒度中 搬“瓣經(jīng)濟實質(zhì)重于法般律形式哀”哀的原則納入基本挨準(zhǔn)則；同時突出骯相關(guān)性、弱化可澳靠性原則。凹資 產(chǎn)埃定義邦企業(yè)擁有或控制挨的能以貨幣計量霸的經(jīng)濟資源，包哀括各種財產(chǎn)、債爸權(quán)和其他權(quán)利。佰指過去的交易、案事項形成并由企扳業(yè)擁有或控制的哎資源

6、，該資源預(yù)昂期會給企業(yè)帶來靶經(jīng)濟利益。擺分類及特征扳將資產(chǎn)分為流動哀資產(chǎn)、長期投資澳、固定資產(chǎn)、無敖形資產(chǎn)、遞延資挨產(chǎn)和其他資產(chǎn)等癌6類，并詳細(xì)分吧別定義、解釋、辦說明。癌刪除資產(chǎn)具體分岸類的內(nèi)容，該內(nèi)氨容由各相關(guān)的具矮體會計準(zhǔn)則做出擺規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)暗的三個特征a)罷過去的交易和事啊項形成的；b)疤必須由企業(yè)擁有哀或控制；c)包辦含未來經(jīng)濟利益搬。辦確認(rèn)鞍僅規(guī)定了資產(chǎn)的啊定義， 沒有關(guān)傲于如何確認(rèn)資產(chǎn)阿的內(nèi)容暗滿足資產(chǎn)定義的板同時，應(yīng)同時滿吧足a)與該項目襖有關(guān)的經(jīng)濟利益案已很可能流入企敗業(yè)；b)該項目扒的成本或價值能襖夠可靠的計量，傲才可確認(rèn)為資產(chǎn)背，在資產(chǎn)負(fù)債表柏內(nèi)列示；僅符合背資產(chǎn)定義但

7、不符按合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條版件的項目，在附般注中作相關(guān)披露版。笆負(fù) 債安定義挨企業(yè)所承擔(dān)的能皚以貨幣計量、需背以資產(chǎn)或勞務(wù)償擺付的債務(wù)耙過去的交易、事伴項形成的現(xiàn)實義跋務(wù)，履行該義務(wù)盎預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟昂利益流出企業(yè)。阿分類及特征癌將負(fù)債分為流動半負(fù)債和長期負(fù)債拜，并對其分別做耙出詳細(xì)規(guī)定懊刪除負(fù)債具體分叭類的內(nèi)容，該內(nèi)愛容由各相關(guān)的具靶體會計準(zhǔn)則做出矮規(guī)定。強調(diào)負(fù)債皚的三個特征a)暗過去的交易和事扳項形成的現(xiàn)實義拔務(wù)；b)義務(wù)包鞍括法定義務(wù)和推把定義務(wù)；c)義捌務(wù)的履行必須會頒導(dǎo)致經(jīng)濟利益的癌流出。佰確認(rèn)懊僅規(guī)定了負(fù)債的頒定義， 沒有關(guān)襖于如何確認(rèn)負(fù)債柏的內(nèi)容。唉滿足資產(chǎn)負(fù)債定罷義的同時，應(yīng)同八時滿足

8、a)與該吧項目有關(guān)的經(jīng)濟般利益已很可能流皚出企業(yè)；b)未啊來經(jīng)濟利益的流爸出能夠可靠的計班量。哀所有者權(quán)益絆定義疤企業(yè)投資人對企壩業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)斑。埃企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)疤債后，有所有者隘享有的剩余權(quán)益霸。暗分類及特征般明確定義所有者艾權(quán)益包括：企業(yè)懊投資人對企業(yè)的絆投入資本以及形拌成的資本公積金捌、盈余公積金和襖未分配利潤等，半并對各項作了具唉體解釋。艾未對如何具體分昂類做出規(guī)定，僅拜規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將把所有者權(quán)益與負(fù)伴債進行嚴(yán)格區(qū)分愛，不得相互混淆艾。懊收 入皚定義隘企業(yè)在銷售商品敗或者提供勞務(wù)等伴經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)霸的營業(yè)收入。包皚括基本業(yè)務(wù)收入壩和其他業(yè)務(wù)收入敗。按企業(yè)在銷售商品頒、提供勞務(wù)及讓把渡

9、資產(chǎn)使用權(quán)等絆日常活動中所形凹成的經(jīng)濟利益的藹總流入。鞍確認(rèn)傲企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確叭認(rèn)營業(yè)收入的實斑現(xiàn)，并將已實現(xiàn)艾的收入按時入賬罷。柏只有在未來經(jīng)濟敖利益很有可能增襖加且經(jīng)濟利益增矮加金額能夠可靠癌計量時才能確認(rèn)氨。吧費 用拌定義阿費用是企業(yè)在生凹產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)礙生的各項耗費斑費用指企業(yè)為銷皚售商品、提供勞氨務(wù)等日常活動所傲發(fā)生的經(jīng)濟利益骯的流出。襖分類及特征埃將費用分為直接傲費用、間接費用礙和期間費用。按為生產(chǎn)產(chǎn)品或提邦供勞務(wù)的發(fā)生的拌對象化的費用構(gòu)邦成產(chǎn)品或者勞務(wù)八成本， 在確認(rèn)芭產(chǎn)品或勞務(wù)收入把時，計入當(dāng)期損稗益；無法對象化案的費用直接計入壩發(fā)生當(dāng)期損益。捌利潤邦定義擺指一定期間的經(jīng)扳營成果

10、背指一定期間的經(jīng)安營成果耙構(gòu)成半包括營業(yè)利潤、佰投資凈收益、營俺業(yè)外收支凈額。岸包括營業(yè)利潤、傲投資收益、利得礙和損失等。利得壩指收入和直接計氨入所有者項目外罷的經(jīng)濟利益的凈昂流入。損失指除拜費用和直接計入阿所有者項目外的頒經(jīng)濟利益的凈流襖出。邦財務(wù)報表熬定義昂財務(wù)報告是反映拌企業(yè)財務(wù)狀況和拜經(jīng)營成果的書畫芭文件。靶財務(wù)報表時反應(yīng)擺企業(yè)財務(wù)狀況、扳經(jīng)營成果和現(xiàn)金半流量的書面文件吧。伴組成皚包括資產(chǎn)負(fù)債表背、損益表、財務(wù)爸狀況變動表（或捌者現(xiàn)金流量表）埃、附表及會計報版表附注和財務(wù)情伴況說明書捌至少應(yīng)當(dāng)包括資奧產(chǎn)負(fù)債表、利潤愛表、現(xiàn)金流量表愛等報表及附注。 版新會計基本準(zhǔn)則板與IASC的襖“擺編

11、報財務(wù)報表的昂框架斑”叭的比較隘由于中國目前法白律和經(jīng)濟環(huán)境的吧問題，我骯國拌的吧基本會計跋準(zhǔn)則百沒有拜完全照搬哎IASC爸的斑做罷法，跋主要區(qū)別列示如百下：拔修改后的企業(yè)會敗計準(zhǔn)則盎昂基本準(zhǔn)則與IA班SC案“阿編報財務(wù)報表的岸框架斑”耙的比較邦項目叭IASC把我國敖名稱骯編報財務(wù)報表的絆框架案企業(yè)會計準(zhǔn)則第癌XX號-基本準(zhǔn)爸則拌法律安地位癌不屬于會計準(zhǔn)則瓣的組成部分，沒斑有法律效力哎中國的基本準(zhǔn)則霸屬于會計準(zhǔn)則體八系的有機組成部隘分，它屬于部門案規(guī)章范疇，是一扮項法律規(guī)范俺目的扳為外部使用者編拌制和呈報財務(wù)報巴表所依據(jù)的概念皚。吧規(guī)范具體會計準(zhǔn)矮則的制定以及沒安有具體會計準(zhǔn)則骯規(guī)范的交易或者

12、壩事項的會計處理絆。翱結(jié)構(gòu)版分為前言、引言哎、財務(wù)報表的目奧標(biāo)、基本假設(shè)、爸財務(wù)報表的質(zhì)量柏特征、財務(wù)報表癌的要素、財務(wù)報奧表要素的確認(rèn)、翱財務(wù)報表要素的瓣計量、資本和資凹本保全的概念等頒九部分組成。背分為總則、會計藹信息質(zhì)量要求、愛資產(chǎn)、負(fù)債、所板有者權(quán)益、收入般、費用、利潤、按財務(wù)報告、附則吧共十章把財務(wù)報表的目標(biāo)礙提供關(guān)于企業(yè)財扮務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)熬績和財務(wù)狀況變爸動方面的信息，啊這種信息對于廣笆大使用者制定經(jīng)柏濟決策是有用的瓣；財務(wù)報表還應(yīng)版反映管理當(dāng)局托盎付給它的資源的白受托責(zé)任或經(jīng)濟白責(zé)任的實施結(jié)果斑。柏在基本準(zhǔn)則中未百提及財務(wù)報表的吧目標(biāo)，放在相應(yīng)安的財務(wù)報告具體隘會計準(zhǔn)則中闡釋芭，

13、但在皚“背會計信息質(zhì)量要霸求哎”安中明確表明：企隘業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實壩提供有關(guān)企業(yè)財邦務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)扳績和現(xiàn)金流量等唉方面的有用信息板，以滿足有關(guān)各吧方的信息需要，愛有助于使用者做拔出經(jīng)濟決策，并瓣反映管理層受托扳責(zé)任的履行行情襖況。愛基本阿假設(shè)奧專門討論了癌“百權(quán)責(zé)發(fā)生制愛”哎和背“柏持續(xù)經(jīng)營拔”百的假設(shè)，未涉及澳其他的會計基本哎假設(shè)。把會計主體、會計啊分期、貨幣計量案和持續(xù)經(jīng)營的假拌設(shè)。八財務(wù)報表的質(zhì)量矮特征哎可理解性、相關(guān)版性、可靠性和可罷比性以及重要性艾、如實反映、實哎質(zhì)重于形式、中柏立性、審慎性和絆完整性。鞍在第二章中專門安討論會計信息的拌質(zhì)量特征和計量笆原則。罷財務(wù)報表的要素拜資產(chǎn)、負(fù)

14、債、權(quán)矮益、收益和費用白五個要素，并分壩別作了定義。礙資產(chǎn)、負(fù)債、所哎有者權(quán)益、收益癌、費用和利潤六巴個要素藹財務(wù)報表要素的叭確認(rèn)班確認(rèn)是指滿足要皚素定義和確認(rèn)標(biāo)俺準(zhǔn)的項目列入資辦產(chǎn)負(fù)債表和損益叭表的過程，對五阿個會計要素的確拔認(rèn)分別進行了具背體討論。絆同國際會計準(zhǔn)則皚的概念框架基本巴相同澳 背財務(wù)報表要素的敗計量叭為了在資產(chǎn)負(fù)債板表和收益表中確拜認(rèn)和列示有關(guān)財班務(wù)報表的要素而挨確定其貨幣金額霸的過程；討論了拔歷史成本、現(xiàn)行襖成本、可變現(xiàn)價板值和現(xiàn)值等4種癌計量基礎(chǔ)。捌企業(yè)的各種資產(chǎn)百和負(fù)債在取得時頒應(yīng)當(dāng)按照實際成挨本計量。除法律絆、行政法規(guī)和會疤計準(zhǔn)則允許采用扮重置成本、可變擺現(xiàn)凈值和公允價

15、矮值等計量外，企案業(yè)一律不得自行傲調(diào)整其帳面價值哀。礙資本與資本保全矮的概念澳企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)叭報表使用者的需扒要，選擇適當(dāng)?shù)陌儋Y本概念。如果柏財務(wù)報表的使用罷者主要關(guān)心的是矮保全名義上的投半入資本或投入資罷本的購買力，應(yīng)巴采用資本的財務(wù)耙概念；然而，如拜果使用者主要關(guān)皚心的是企業(yè)的營懊運能力，則應(yīng)采扳用資本的實物概伴念。骯未做規(guī)定半扳企業(yè)會計準(zhǔn)則第芭1號存貨案準(zhǔn)則應(yīng)用指南愛一、新舊會計準(zhǔn)扳則主要差異疤取消了后進先出耙法吧柏改進后國際會埃計準(zhǔn)則第邦2鞍號取消了后進瓣先出法，我國修昂訂的存貨準(zhǔn)則也班取消了后進熬先出法，主要是傲因為后進先出法捌不能真實反映存矮貨流轉(zhuǎn)，這一決澳定并不排除與后矮進先出法

16、相似的瓣能夠反映存貨流壩轉(zhuǎn)的特殊成本法拌。辦關(guān)于存貨的借款伴費用的會計處理辦問題 澳這一問題將由修拌訂后的借款費用頒準(zhǔn)則予以規(guī)范，叭借款費用資本化昂的范圍將擴大到氨某些存貨項目，鞍如需要相當(dāng)長時半間才能夠達到可埃銷售狀態(tài)的存貨哀。氨3、取消減值轉(zhuǎn)百回的規(guī)定，禁止挨減值轉(zhuǎn)回。邦二、新會計準(zhǔn)則癌與國際會計準(zhǔn)則絆主要差異矮1、不包括的范敖圍爸新準(zhǔn)則：在建工啊程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收班獲的農(nóng)產(chǎn)品和采疤掘企業(yè)開采的礦佰產(chǎn)品；畜牧業(yè)與巴農(nóng)業(yè)生礙產(chǎn)活動有關(guān)的生擺物資產(chǎn)；企業(yè)合疤并中取得的存貨拔的初始計量；巴IAS2：在建按工程、金融工具板、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的巴生物資產(chǎn)和收獲奧時的農(nóng)產(chǎn)品；按背特定行業(yè)靶已確定的慣例，澳以可變

17、現(xiàn)凈值計班量的、生產(chǎn)者作隘為存貨的農(nóng)林產(chǎn)扒品和收獲后的農(nóng)板產(chǎn)品和礦產(chǎn)品；百商品經(jīng)銷商-藹-交易商持有的頒、以公允價值減笆去銷售成本計量八的存貨。存貨的確認(rèn)：哎新準(zhǔn)則：規(guī)定存扒貨同時滿足以下埃兩條件，才能確扒認(rèn)： （1）、瓣該存貨包含的經(jīng)氨濟利益很襖可能流入企業(yè)；隘（2）、該存貨翱的成本能夠可靠按地計量；岸IAS2：沒有埃規(guī)定相關(guān)的確認(rèn)岸條件。存貨的計量靶新準(zhǔn)則：初始計霸量應(yīng)以其成本入耙?guī)?；扒IAS2：對初板始計量沒有明確凹的規(guī)定。存貨的初始成本霸新準(zhǔn)則：總價法捌，即扣除商業(yè)折愛扣但包括現(xiàn)金折扮扣的價格；奧IAS2：凈價俺法，即扣除商業(yè)矮折扣、現(xiàn)金折扣跋和補貼后的價格懊。關(guān)于采購費用疤新準(zhǔn)則：商

18、品流啊通企業(yè)的采購費熬用作為期間費用暗，不計入采購成柏本；敖IAS2：明確哀規(guī)定列入成本。按特殊方法取得的耙存貨的成本哎新準(zhǔn)則：對非貨捌幣性交易換入、昂投資者投入、通敖過債務(wù)重組、接叭受捐贈等取得的藹存貨的暗成本作出明確規(guī)礙定；跋IAS2：無此扒類規(guī)定。間接費用骯IAS2：將間矮接費用分為固定暗間接生產(chǎn)費用和哎變動間接生產(chǎn)費叭用；疤新準(zhǔn)則：無此類骯規(guī)定。佰存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價懊方法扳新準(zhǔn)則：個別計敖價法、先進先出澳法、加權(quán)平均法哎、移動平均法等岸四種；阿IAS2：個別瓣辨認(rèn)法、先進先白出法、加權(quán)平均搬法等三種。期末計量鞍1）對于用于生捌產(chǎn)而持有的材料暗等安IAS2：允許敖使用重置成本作阿為可變現(xiàn)凈值

19、的岸計量基礎(chǔ)；藹新準(zhǔn)則：無此規(guī)敖定。白2）關(guān)于減值轉(zhuǎn)巴回扒IAS2：允許奧轉(zhuǎn)回；皚新準(zhǔn)則：禁止轉(zhuǎn)愛回。佰3）成本費用的疤確認(rèn)白唉新準(zhǔn)則：規(guī)定了藹包裝物、低值易懊耗品計入費用的敖方法霸IAS2：無此啊規(guī)定。披露八新準(zhǔn)則：要求披矮露存貨的期初帳爸面價值和總額、鞍存貨的取得方式敖以及包裝物和低耙值易耗背品的攤銷方法、艾存貨跌價準(zhǔn)備的藹計提方法、確定斑存貨可變現(xiàn)凈值叭的依據(jù)。襖IAS2：無此阿規(guī)定。拌三、涉及的主要埃會計科目及使用安說明與原準(zhǔn)則相同半四、主要會計分拌錄舉例與原準(zhǔn)則相同背五、新舊會計準(zhǔn)鞍則銜接規(guī)定骯新舊會計科目對佰照表與原準(zhǔn)則相同敖相關(guān)銜接會計處版理（比如追溯調(diào)稗整等）辦對于本準(zhǔn)則施行班

20、之日以前取得的按存貨，除跌價準(zhǔn)芭備的提取應(yīng)當(dāng)追哀溯調(diào)整外，其余搬的不作追溯調(diào)整。霸六、本準(zhǔn)則對權(quán)八益、損益及資產(chǎn)捌結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項巴的影響哎由于借款費用資跋本化的范圍將擴俺大到某些存貨項疤目，如需要相當(dāng)愛長時間才能夠達罷到可銷案售狀態(tài)的存貨。扮這對：昂損益表的影響：吧使當(dāng)期的財務(wù)費礙用減少，當(dāng)期利哀潤增加，期末分愛配利潤增加；減凹少存貨氨處置當(dāng)期的利潤八。拌資產(chǎn)負(fù)債表的影啊響：使當(dāng)期存貨叭成本增加，使當(dāng)藹期權(quán)益增加。拔七、其它（比如骯建議）對比表安準(zhǔn)則百原準(zhǔn)則規(guī)定吧新準(zhǔn)則規(guī)定奧存貨八初始計量：拌存貨成本包括采瓣購成本、加工成矮本和其他成本。阿未明確規(guī)定其他疤成本中是否包含哀使存貨達到目前絆場所和

21、狀態(tài)所發(fā)瓣生的借款費用耙發(fā)出存貨成本的胺計算方法：百可以采用的方法把有個別計價法、扳先進先出法、加霸權(quán)平均法、移動俺平均法和后進先擺出法等。啊初始計量：埃明確規(guī)定有限情芭況下，某些存貨愛發(fā)生的借款費用捌可以根據(jù)借款傲費用準(zhǔn)則的規(guī)瓣定資本化，計入俺存貨成本。唉發(fā)出存貨成本的隘計算方法：靶取消了后進先出捌法。挨澳企業(yè)會計準(zhǔn)則第昂2號長期股權(quán)昂投資骯準(zhǔn)則應(yīng)用指南骯一、新舊準(zhǔn)則的疤比較頒（一）八關(guān)于懊投資隘定義瓣投資準(zhǔn)則中案將投資定義為：八企業(yè)為通過分配佰來增加財富，或礙謀求其他利益，邦而將其他資產(chǎn)讓凹渡給其他單位所阿獲得的另一項資艾產(chǎn)。拌從此定義看俺，頒投資哀包括兩個方面：盎1、壩將企業(yè)的部分資芭產(chǎn)

22、轉(zhuǎn)讓給其它單唉位使用，通過其般它單位使用投資靶者投資的資產(chǎn)創(chuàng)百造效益后進行分艾配，或者通過投拔資改善貿(mào)易關(guān)系罷等達到獲取利益岸的目的。百2、將企業(yè)的懊現(xiàn)金投資阿于一定的金融資頒產(chǎn)，通過金融資瓣產(chǎn)靶的買賣使資本增百值。敖這兩個方面的投佰資目的和增加財熬富的方式是不一拔樣的。頒新準(zhǔn)則維持了原斑準(zhǔn)則中的投資定辦義。哀拌（二）投資準(zhǔn)則襖涉及的項目佰邦投資準(zhǔn)則岸埃涉及哪些項目，吧主要取決于兩個伴因素：一是對投芭資所下的定義，搬二是與其它具體藹準(zhǔn)則的分工版。新的投資準(zhǔn)則胺中仍維持了原有按定義，因此從投氨資定義看，投資哀準(zhǔn)則應(yīng)涉及所有敖投資項目。但由凹于推出了金融百工具確認(rèn)和計量般準(zhǔn)則，企業(yè)對拌金融資產(chǎn)的投

23、資板由金融工具確罷認(rèn)和計量準(zhǔn)則挨進行規(guī)范，根據(jù)跋準(zhǔn)則的分工，艾投資準(zhǔn)則只規(guī)案范股權(quán)投資行為挨。暗金融工具確認(rèn)吧和計量準(zhǔn)則第藹五條（三）規(guī)定岸：采有權(quán)益法處按理的股權(quán)投資，鞍由投資準(zhǔn)則暗進行規(guī)范。這一半表述似乎排除了埃按成本法進行核跋算的股權(quán)投資，翱但金融工具確愛認(rèn)和計量準(zhǔn)則懊又沒有規(guī)范任何佰股權(quán)投資，因此伴上述表述應(yīng)改為隘：股權(quán)投資，由壩投資準(zhǔn)則進敖行規(guī)范。罷這是本次投資白準(zhǔn)則修訂的主皚要內(nèi)容，即新芭投資準(zhǔn)則只規(guī)熬范股權(quán)投資行為搬。佰（三）關(guān)于投資伴分類瓣準(zhǔn)則要求，百投資要分為短期俺投資和長期投資案，案長短期投資的劃把分主要依據(jù)管理版當(dāng)局的意圖而定岸，管理當(dāng)局意圖八短期持有的，作礙為短期投資；

24、意懊圖長期持有的，跋作為長期投資。靶根據(jù)金融工具芭確認(rèn)和計量準(zhǔn)則拜，金融資產(chǎn)包啊括交易性金融資斑產(chǎn)、持有至到期鞍投資、可供出售拔金融資產(chǎn)。根據(jù)瓣其持有意圖和持把有期限而分別分凹為短期投資和長氨期投資，一般來耙講，持有期限不白超過一年的為短鞍期投資，超過一拌年的為長期投資邦。半岸（四）關(guān)于投資胺成本的確認(rèn)叭投資成本的確定八主要涉及到三個熬問題：一是取得按投資額同時取得阿一項債權(quán)的處理班。二是為取得投案資而發(fā)生的相關(guān)昂費用的處理。例扒如：若取得一項捌長期債券投資，拜對于取得長期債愛券投資時支付的拌稅金、手續(xù)費等胺相關(guān)成本是否構(gòu)拔成投資成本。一傲種認(rèn)為，相關(guān)費埃用應(yīng)當(dāng)直接或分半攤計入損益，另扮一種認(rèn)

25、為，相關(guān)霸費用應(yīng)計入投資唉成本。三是以放拜棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（挨不含股權(quán)，下同安）而取得的長期擺投資成本的確定頒是背否背按公允價值笆。澳原準(zhǔn)則中投資成拔本包括所支付的芭全部價款，包括捌稅金、手續(xù)費等哎相關(guān)費用，但實邦際支付價款中包瓣含的已宣告發(fā)放鞍但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)胺金股利，或已到埃付息期但尚未領(lǐng)阿取的利息，應(yīng)作啊為應(yīng)收項目單獨奧核算。絆根據(jù)對新投資胺準(zhǔn)則的理解： = 1 * GB3 疤扒交易性證券的投奧資成本按取得交翱易性證券資產(chǎn)的礙公允價值計量，耙相關(guān)交易成本計埃入當(dāng)期損益。 = 2 * GB3 拌版可出售證券及持壩有至到期投資，霸投資成本按取得暗投資的公允價值叭計量，相關(guān)交易頒成本計入投資成捌本中

26、，包括稅金般、手續(xù)費等相關(guān)隘費用，以及已宣白告發(fā)放但尚未領(lǐng)鞍取的現(xiàn)金股利，芭或已到付息期但班尚未領(lǐng)取的利息吧全部計入投資成懊本。 = 3 * GB3 埃扮以放棄非現(xiàn)金資骯產(chǎn)而取得的長期柏投資，適用非頒貨幣交易準(zhǔn)則案，以換出資產(chǎn)的霸公允價值作為長安期投資的取得成敗本。盎（五）關(guān)于投資挨賬面價值的調(diào)整背1由金融工皚具的確認(rèn)與計量翱準(zhǔn)則規(guī)范的投稗資靶原準(zhǔn)則規(guī)定：短背期投資的現(xiàn)金股安利或利息，于實斑際收到時，沖減俺投資的賬面價值背，但原已計入應(yīng)搬收項目的現(xiàn)金股俺利或利息除外。叭期末以成本與市拔價孰低法計價，板將市價低于成本阿的金額確認(rèn)為當(dāng)藹期投資損失。瓣新準(zhǔn)則規(guī)定：對爸于劃分為交易性熬金融資產(chǎn)的，取哎

27、得時以成本計量稗，期末按照公允俺價值調(diào)整，對于翱公允價值與賬面板價值之間的差額翱計入損益；對于芭劃分為可供出售傲證券，取得時以凹成本計量，期末艾按照公允價值調(diào)奧整，對于公允價拌值與賬面價值之氨間的差額計入權(quán)擺益；按照金融工柏具確認(rèn)和計量準(zhǔn)隘則執(zhí)行，即根據(jù)拜管理層的持有目礙的，原來作為長襖期債權(quán)投資的原百則上應(yīng)劃分為持礙有至到期投資，昂并以攤余成本計耙量。攤余成本指隘長期債權(quán)投資的唉初始確認(rèn)金額：壩（叭1傲）扣除償還的本安金；白（罷2耙）加啊上或減去采用實傲際利率法將初始頒確認(rèn)金額與到期搬日金額之間的差柏額進行攤銷形成百的累計攤銷額案（頒3礙）扣除該金融資般產(chǎn)發(fā)生的減值損凹失或無法收回的扳金額。

28、頒2翱長期股權(quán)投資的昂期末計價方法。埃長期股權(quán)投資的稗期末計價一般有岸兩種方法，即成頒本法和權(quán)益法半。白對長期股權(quán)投資佰在什么情況下采靶用成本法，什么敗情況下采用權(quán)益翱法核算版。拌原準(zhǔn)則規(guī)定：投矮資企業(yè)對被投資辦企業(yè)具有控制、癌共同控制或重大版影響的，長期股藹權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)笆益法核算，熬投資企業(yè)對被投八資單位無控制、敖無共同控制且無哀重大影響的，采氨用成本法核算。耙一般地，根據(jù)投襖資企業(yè)的持股比埃例，埃當(dāng)投資企業(yè)的持柏股比例低于20斑%普通股，采用斑成本法；持有2盎0%-50%普擺通股時，采用權(quán)拔益法核算。哀但判斷投資企業(yè)叭對被投資企業(yè)的阿影響程度，應(yīng)按唉實質(zhì)重于形式的爸原則敖，瓣來決定采用何

29、種捌方法。斑新準(zhǔn)則對此予以扳沿用，即仍采用哀質(zhì)重于形式的原礙則背判斷投資企業(yè)對扮被投資企業(yè)的影安響程度，從而耙決定采用般成本法或權(quán)益法佰核算長期股權(quán)投巴資。3商譽。哎原準(zhǔn)則中規(guī)定：安長期股權(quán)投資采疤用權(quán)益法核算時罷，投資企業(yè)的初百始投資成本大于拌應(yīng)享有被投資單絆位所有者權(quán)益份跋額的金額，作為八股權(quán)投資差額，藹按一定期限平均搬攤銷，計入損益俺。芭根據(jù)新的企業(yè)按合并準(zhǔn)則規(guī)定鞍：在控股合并的拌情況下，合并成八本指購買方在購邦買日為取得另一暗方的控制權(quán)或凈擺資產(chǎn)，而放棄的矮資產(chǎn)、發(fā)生或承胺擔(dān)的負(fù)債，以及熬發(fā)行權(quán)益性證券八的公允價值。在俺購買日，購買方埃的合并成本大于矮取得被購買方的扒各項可辯認(rèn)資產(chǎn)礙、

30、負(fù)債公允價值半凈額的差額，確靶認(rèn)為商譽。購買愛日，購買方的合罷并成本小于取得辦被購買方的各項八可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)伴債公允價值凈額鞍的差額，計入當(dāng)疤期損益。商譽的扳后續(xù)確認(rèn)：商譽巴不進行攤銷。在瓣期末進行減值測爸試，減值額計入柏當(dāng)期損益。白新的投資準(zhǔn)則白未明確在聯(lián)營骯投資和合營投資耙情況下，投資企拔業(yè)的投資成本與奧享有被投資企業(yè)班凈資產(chǎn)份額之間壩差額的處理方法半。根據(jù)對新投辦資準(zhǔn)則的理解艾，在聯(lián)營投資和岸合營投資情況下暗，如果投資企業(yè)伴的投資成本大于扮應(yīng)享有被投資企把業(yè)凈資產(chǎn)，作為礙商譽處理，不進盎行攤銷，在期末胺進行減值測試。辦如果投資企業(yè)的艾投資成本小于應(yīng)白享有被投資企業(yè)盎凈資產(chǎn)，計入當(dāng)敖期損益

31、。八（六）傲投資的減值。頒1交易性證券骯之外的金融資產(chǎn)鞍的減值：背金融工具確認(rèn)霸與計量準(zhǔn)則規(guī)哎定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在般資產(chǎn)負(fù)債表日對爸交易性金融資產(chǎn)拜以外的金融資產(chǎn)癌賬面價值進行檢扮查，有客觀證據(jù)埃表明該企業(yè)金融案資產(chǎn)發(fā)生減值的拔，應(yīng)當(dāng)計提減值板準(zhǔn)備。持有至到埃期投資發(fā)生減值澳，應(yīng)當(dāng)將持有至霸到期投資的賬面耙價值減記至可收版回金額，減記金班額確認(rèn)為資產(chǎn)減鞍值損失，計入當(dāng)氨期損益。可供出班售資產(chǎn)發(fā)生減值伴時，即使該金融扳資產(chǎn)沒有終止確案認(rèn)，原直接計入扒資本公積的公允案價值下降形成的百累計損失，應(yīng)當(dāng)案予以轉(zhuǎn)出，計入阿當(dāng)期損益。奧2長期股權(quán)投擺資減值：靶原投資準(zhǔn)則規(guī)定般：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期埃對長期投資的賬藹面價值

32、進行檢查頒，如果由于被投稗資單位經(jīng)營狀況絆變化等原因而導(dǎo)氨致其可收回金額跋低于投資的賬面靶價值，應(yīng)將可收骯回金額與賬面價埃值之間的差額，哀確認(rèn)為損失。搬根據(jù)對新投資啊準(zhǔn)則的理解：耙企業(yè)期末對商譽爸進行減值測試，翱替代了原先的長俺期投資的賬面價埃值檢查，如果發(fā)白生減值，先沖減敗商譽，商譽減為拜0后，再作長期俺投資的減值。鞍（七）關(guān)于投資藹的處置伴原投資準(zhǔn)則規(guī)定愛：處置投資時，按投資的賬面價值霸與實際取得收入把的差額，確認(rèn)為半當(dāng)期投資損益。癌新準(zhǔn)則對這一處斑理方法予以沿用唉。?？偨Y(jié)：新舊投資巴準(zhǔn)則的主要差異拜：按1短期投資修哎改為交易性證券八修訂前：短期投叭資取得時按成本哎計量，期末按成啊本與市價

33、孰低計愛量，對于市價低擺于成本的差額，哀計提相關(guān)的跌價唉準(zhǔn)備。把修訂后：按照金熬融工具確認(rèn)和計皚量準(zhǔn)則的相關(guān)原拌則執(zhí)行 = 1 * GB3 暗襖對于劃分為交易扒性證券，取得時叭以成本計量，期埃末按照公允價值芭調(diào)整，對于公允佰價值與賬面價值凹之間的差額計入拜損益。 = 2 * GB3 啊藹對于劃分為可供班出售證券，取得稗時以成本計量，藹期末按照公允價辦值調(diào)整，對于公靶允價值與賬面價矮值之間的差額計凹入權(quán)益。邦（2）將長期債霸權(quán)投資修改為持隘有至到期投資班修訂前：按照長扳期債權(quán)投資的成扮本，考慮每期應(yīng)靶計利息及溢折價昂攤銷金額后的賬邦面價值計量百對于溢折價的攤傲銷，可以采用直白線法，也可以采哎用實

34、際利率法百修訂后：按照金背融工具確認(rèn)和計霸量準(zhǔn)則執(zhí)行，即疤根據(jù)管理層的持唉有目的，原來作佰為長期債權(quán)投資壩的原則上應(yīng)劃分挨為持有至到期投百資，并以攤余成艾本計量。攤余成疤本指長期債權(quán)投版資的初始確認(rèn)金疤額：扮（安1矮）扣除償還的本半金；埃（斑2壩）加上或減去采百用實際利率法將伴初始確認(rèn)金額與拌到期日金額之間傲的差額進行攤銷柏形成的累計攤銷胺額百（奧3白）扣除該金融資氨產(chǎn)發(fā)生的減值損拔失或無法收回的艾金額耙3股權(quán)投資差頒額改商譽扒修訂前：敗投資成本與被投哎資企業(yè)凈資產(chǎn)之絆間差額作為股權(quán)襖投資差額，按一擺定期限進行分?jǐn)偘?，計入損益。稗修訂后：投資成伴本與被投資企業(yè)靶可辯認(rèn)的資產(chǎn)、拜負(fù)債及或有負(fù)債霸

35、的公允價值凈額靶中的權(quán)益份額的邦部分，確認(rèn)為商昂譽，不再按年限癌進行攤銷，而是癌在期末進行減值暗測試。背二、與國際會計背準(zhǔn)則的比較伴新修訂的投資準(zhǔn)礙則基本與國際會壩計準(zhǔn)則趨同，比搬較如下：八項目叭企業(yè)會計準(zhǔn)則拜國際會計準(zhǔn)則把適用準(zhǔn)則佰投資準(zhǔn)則芭金融工具扮翱確認(rèn)與計量把IAS28氨阿聯(lián)營中的投資埃IAS31佰懊合營中的權(quán)益捌IAS39絆埃金融工具：確認(rèn)般與計量扳權(quán)益法終止阿企業(yè)因減少投資拔等原因?qū)Ρ煌顿Y捌單位不再具有控安制、共同控制、靶重大影響，中止扳采用權(quán)法，改用罷成本法。半投資者對聯(lián)營企熬業(yè)喪失了重大影挨響，停止權(quán)益法叭，改按金融工拜具：確認(rèn)和計量哎計量成本。霸合并報表板聯(lián)營企業(yè)、合營稗企業(yè)

36、采用權(quán)益法敖，子公司進行合盎并。扒取消了比例合并癌法半合營企業(yè)采用比暗例合并礙關(guān)聯(lián)交易白沒有規(guī)定胺投資者和聯(lián)營企胺業(yè)之間半“拜順銷班”俺、柏“唉逆銷懊”昂交易帶來的損益澳，投資者報表中罷確認(rèn)的部分僅限扒于非關(guān)聯(lián)投資者耙在聯(lián)營中的損益斑。拌三、投資準(zhǔn)則涉白及的主要會計科敖目及使用說明八主要會計科目使唉用說明交易性證券：靶符合下列三個條班件之一的應(yīng)劃分壩為交易性金融資瓣產(chǎn)：持有金融資半產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)安債的目的，主要伴是為了近期內(nèi)出扳售和回購；金融襖資產(chǎn)或金融負(fù)債敖是企業(yè)采用短期皚獲利模式進行管艾理的金融工具投半資組合中的一部藹分；屬于衍生金翱融工具。把只有活躍市場中搬有報價、公允價扒值能可靠計量的

37、奧權(quán)益工具投資，班才能指定為交易昂性證券。搬可供出售證券：頒初始確認(rèn)時即被擺指定為可供出售壩的非衍生金融資拜產(chǎn)。傲持前至到期日的頒投資：有固定或敖可確定金額和固靶定期限，且明確扒打算持有至到期巴日的非衍生金融半資產(chǎn)。伴長期股權(quán)投資：暗長期股權(quán)投資依奧據(jù)對被投資企業(yè)岸產(chǎn)生的影響，分巴為四種類型：控靶制：有權(quán)決定一巴個企業(yè)的財務(wù)和扳經(jīng)營政策，并能愛據(jù)以從該企業(yè)的唉經(jīng)營活動中獲取挨利益；共同控制疤：按合同約定對啊某項經(jīng)濟活動所拜共有的控制；重敖大影響：對一個案企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)吧營政策有參與決般策的權(quán)力，但并翱不決定這些政策背；無控制、共無百共同控制且無重擺大影響；氨2投資項目的捌初始計量與后續(xù)耙計量挨

38、項目擺初始計量昂后續(xù)計量藹費用處理絆差額處理邦交易目的證券般公允價值罷公允價值傲交易成本計入損斑益，罷計入損益唉可供出售證券愛歷史成本頒公允價值拔交易成本計入損背益凹計入權(quán)益：資本哀公積般奧持有利得（損失拌）資產(chǎn)終止確認(rèn)爸時轉(zhuǎn)出，并計入擺當(dāng)期損益。澳持有至到期日投把資唉歷史成本邦攤余成本百交易成本計入損爸益頒計入損益巴長期股權(quán)投資奧歷史成本叭歷史成本拔減值測試唉減值計入損益岸四、主要會計分案錄舉例般1交易性證券傲：把例一：某公司1皚2月1日購入股拌票100股，當(dāng)吧時每股市價4.哀8元，交易費用板5元，12月3昂1日，市價為每凹股5元。稗 爸 皚 新 拜 般 澳 鞍 伴 辦 瓣 舊懊12月1日，

39、借皚：交易性證券 挨 480 扮 背 借：短期投藹資 48壩5版 俺 疤 投資收益 愛 -5 吧 皚 班貸：銀行存款 礙 485巴 絆 白貸：銀行存款 爸 485 奧 吧 凹12月31日 靶 借：交易性證罷券 20 半 佰 暗 不作處理頒 哀 班 貸：投資收益安 20吧2002年5月笆1日出售，每股翱4.9元。芭 般 借：案銀行存款 壩490元凹 霸 拜 投資收益 胺 -10元傲 拜 癌 貸：交易性背證券 500癌元骯2可供出售證白券熬 某企業(yè)04安年通過拍賣方式百取得某上市公司襖的法人股100哀萬股，每股3元傲。期末市價為4半元。佰 懊 取得時 安 借；可供出售哎證券 300翱萬壩 藹 俺

40、百貸：銀行存款 敖 30氨0萬罷 跋 期末 跋 借：可供出售埃證券100萬礙 氨 骯 伴貸；資本公積 襖 100絆萬拌第二年期末發(fā)生般了減值，可收回佰金額2.5元。稗 爸 頒 借：資伴本公積 罷 1隘00萬斑 伴 暗 案 投資收益 搬 邦 50萬翱 邦 懊 阿貸：可供出售證般券 俺 150萬邦3持有至到期敗投資盎以攤余成本計量佰。實際利率法，扳是用實際利率計艾算攤銷額的方法芭。實際利率，指挨將從現(xiàn)在開始至叭到期日或至下一案個以市場為基礎(chǔ)哀的重新定價日預(yù)按期會發(fā)生的未來昂現(xiàn)金支付額，精氨確地折現(xiàn)為債券壩當(dāng)前賬面凈值所安得的利率。對長啊期債券投資溢折襖價采用實際利率扒法進行攤銷時，爸溢折價的攤銷額

41、懊每期按票面利岸率計算應(yīng)計利息擺債券的每期期皚初賬面價值翱藹實際利率。跋例：藹Y柏企業(yè)傲1995哎年敗1壩月胺3般日購入案B盎企業(yè)扒1995艾年半1跋月拌1跋日發(fā)行的五年期岸債券，票面利率埃12胺，債券面值傲1000叭元，企業(yè)按皚1045俺元的價格購入跋80隘張，另支付有關(guān)巴稅費班400稗元，該債券每年頒付息一次，最后邦一年還本金并付稗最后一次利息。安假設(shè)板Y扮企業(yè)按年計算利巴息，佰A板企業(yè)實際利率計罷算如下：敖（1）投資時班 伴投資成本癌(80笆澳1045+40疤0) 凹 霸 澳 稗 84笆000 敖 俺減：債券面值耙(80跋叭1000) 版 拌 邦 八 隘 80000矮 搬 礙 扒 阿 白

42、 懊 佰 擺 辦 絆 般 胺 翱 骯 芭 傲 壩 隘 版?zhèn)鐑r鞍 瓣 八 拔 挨 奧 艾4000搬（2）年度終了捌按實際利率法計挨算。實際利率法拜在計算實際利率百時，如為分期收辦取利息，到期一八次收回本金和最佰后一期利息的，翱應(yīng)當(dāng)根據(jù)暗佰債券面值債券邦溢價柏(胺或減去債券折價哎)盎債券到期應(yīng)收絆本金的貼現(xiàn)值阿各期收取的債券挨利息的貼現(xiàn)值班壩，并采用艾板插入法藹罷計算得出。澳 扮根據(jù)上述公式，愛先按白10八的利率測試：拌 80000罷拔0.62092芭1哀岸9600扳爸3.79078哎7芭敖86065絆把84000(搬注拜1)百再按板11案的利率測試：板80000藹癌0盎.593451翱唉96

43、00扮擺3.69589俺7盎芭82957疤岸84000(扳注唉2)把根據(jù)插入法計算搬實際利率辦10隘艾(11癌艾10叭芭)捌疤(86065拔爸84000)吧凹(86065骯懊82957)吧鞍10.66藹叭注胺1熬：鞍0.62092瓣1斑是根據(jù)跋佰期終版1背元的現(xiàn)值表啊柏查得的五年后收艾取的疤1敖元按疤10頒利率貼現(xiàn)的貼襖現(xiàn)值；芭3.79078芭7跋是根據(jù)辦礙年金叭1案元的現(xiàn)值表邦巴查得的五年中每耙年收取的佰1岸元按敖10氨的利率貼現(xiàn)的把貼現(xiàn)值。盎 澳注板2矮：皚0.59345哎1稗是根據(jù)埃啊期終襖1熬元的現(xiàn)值表氨伴查得的五年后收隘取的唉1澳元按傲11昂利率貼現(xiàn)的貼敗現(xiàn)值；霸3.69589白7拌

44、是根據(jù)叭骯年金挨1胺元的現(xiàn)值表白半查得的五年中每百年收取的巴1礙元按艾11背的利率貼現(xiàn)的叭貼現(xiàn)值。八 按購入時 芭借：持有至到期辦債券 8400哎0芭 靶 霸 貸：銀行存款邦 84柏000辦第一年末（未減奧值）絆應(yīng)收利息：96版00 按實際隘利率：8400矮0拌扳10.66熬=8954.爸4跋9600凹懊8954.4=扳645.6拜借：應(yīng)收利息 稗 96稗00愛貸：投資收益 爸 8巴954.4隘持有至到期債券壩 645.6懊第二年末（未減拌值）阿應(yīng)收利息：96白00 按實際按利率：（840叭00擺芭645.6）班奧10.66耙=8335叭4.4隘擺10.66頒=8885哎.58版9600壩矮8

45、885.58愛=714.42挨借：應(yīng)收利息 愛 9安600熬貸：投資收益 柏 阿8885.58瓣持有至到期債券捌 714.白42絆第三年末（未減奧值）邦應(yīng)收利息：96埃00 按實八際利率：（83暗354.4爸辦714.42）愛邦10.66昂=82639按.98挨俺10.66搬=8809.懊42哀9600八哀8809.42耙=790.58翱借：應(yīng)收利息 敗 9600八貸：投資收益8疤809.42絆持有至到期債券敗790.58襖第四年末（未減佰值）白應(yīng)收利息：96澳00 按實鞍際利率：（82暗639.98拌埃790.58）般啊10.66白=81849埃.4叭敖10.66礙=8725.埃15鞍960

46、0爸辦8725.15鞍=874.85壩借：應(yīng)收利息 辦 9600挨貸：投資收益8啊725.15胺持有至到期債券哀874.85翱第五年末（未減艾值）巴應(yīng)收利息：96霸00 按實芭際利率：（81搬849.4搬胺874.85）般骯10.66岸=80974哎.55拌奧10.66埃=8631.隘89百9600半隘8631.89笆=968.11盎借：應(yīng)收利息 扳 9600哎貸：投資收益8壩631.89跋持有至到期債券隘968.11奧此時：持有至到絆期債券賬面余額吧：80974.壩55凹唉968.11=唉800064.背44（注：如果翱實際利率非常精癌確和計算時很精啊確的話，應(yīng)該是巴初始成本800頒00）扮

47、收到 邦 借：銀行存般款 80矮000矮 熬 貸：襖持有至到期債券靶80000 第二種情況：癌如果第四年預(yù)計襖有減值，只能收疤回本金5000安0元敗則可收回金額=搬50000/（澳1+敖10.66皚）=4518扳3挨未提減值準(zhǔn)備前扳持有至到期債券般的賬面余額=8矮0974.55佰應(yīng)提減值準(zhǔn)備：案80974.5芭鞍45183=3岸57叭91.55癌減值準(zhǔn)備的會計敗處理：巴借：資產(chǎn)減值損哎失 3啊5791.55頒貸：持有至到期板債券損失準(zhǔn)備 搬 3579拜1.55第五年末埃應(yīng)收利息：96懊00翱按實際利率：（扮81849.4笆把874.85百拌35791.5巴5）啊把10.66啊=45183耙芭1

48、0.66搬=4816.霸51柏9600盎哀4816.51靶=4783.4矮9艾借：應(yīng)收利息 白 9600耙貸：投資收益4癌816.51癌持有至到期債券翱4783.49叭此時：持有至到傲期債券賬面余額熬：80974.埃55捌擺4783.49熬=7619靶1.06（。同扒時，持有至到期岸債券損失準(zhǔn)備科哎目有余額357疤91.55。實凹際收到5000八0元時，扮借：銀行存款 鞍 5000罷0拔持有至到期債券矮損失準(zhǔn)備 埃 35791.翱55愛 奧 貸：罷持有至到期債券藹80000笆按5次方算：2佰.17八可收回金額:=版50000/2敗.17=230艾41.47芭應(yīng)提減值準(zhǔn)備=暗80974.5捌笆2

49、3041.4唉7=57933隘.03安借：資產(chǎn)減值損壩失 5叭7933.03拌貸：持有至到期愛債券損失準(zhǔn)備 礙 5793阿3.03第五年末安應(yīng)收利息：96皚00絆按實際利率：（笆81849.4扮藹874.85爸傲57933.0八3）暗靶10.66擺=2304按1.52扒挨10.66般=2456罷.23頒9600瓣般2456.23耙=7143芭.77阿 扮 借：應(yīng)收利案息 9600佰貸：投資收益2襖456.23搬貸：持有至到期佰債券7143.襖77搬此時：持有至到壩期債券賬余額：暗80974.5皚5白哀7143.77半=7383盎0.78。同時拜，持有至到期債辦券損失準(zhǔn)備科目奧有余額3579癌1

50、.55。哎實際收到500邦00元時，借：班銀行存款 跋 50000癌借：持有至到期把債券損失準(zhǔn)備 盎 3579跋1.55拜 伴 按 絆 貸：持有昂至到期債券 笆 疤 80暗000霸4長期股權(quán)投扳資頒（1）長期股權(quán)敗的取得阿A以放棄非現(xiàn)哀金資產(chǎn)出資，適斑用非貨幣性交壩易準(zhǔn)則，以所拌放棄的非現(xiàn)金資巴產(chǎn)的公允價值作巴為投資成本，所壩放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)稗的公允價值與賬襖面價值之間的差班額直接計入當(dāng)期絆損益。投資成本拌與被應(yīng)享有的被扒投資企業(yè)凈資產(chǎn)暗公允價值份額之藹間的差額計入氨“熬商譽敖”岸；B以現(xiàn)金出澳資，投資成本與半被應(yīng)享有的被投稗資企業(yè)凈資產(chǎn)公拌允價值份額之間芭的差額計入癌“艾商譽稗”邦。般舉例說明

51、頒：頒企業(yè)將一批閑置懊不用的材料對外邦進行長期股權(quán)投般資癌，占被投資企業(yè)艾20%的股權(quán)鞍。邦材料罷公允價值為l2爸0巴萬元，爸賬面價值靶100萬元。則版投資成本=12罷0+120 x1班7%=140扳4(萬元)，稗被投資企業(yè)賬面吧凈資產(chǎn)公允價值澳500萬。板會計處理為骯：跋借：長期股權(quán)投安資凹唉投資成本100凹萬商譽40.4萬藹貸：原材料10扳0鞍萬伴應(yīng)交稅金應(yīng)傲交增值稅20矮.伴4柏萬邦營業(yè)外收入20癌元 般如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)藹出材料的公允價熬值為90萬元。埃其他條件不變。扳則投資成本主9澳0+17=10案7(萬元)，會奧計處理為板：半借笆：敗長期股權(quán)投資1敖00萬拔，商譽7萬跋營業(yè)外支出10皚

52、萬把貸：原材料10啊0芭萬敗應(yīng)交稅金應(yīng)板交增值稅17巴萬拜。爸 唉（2）長期投資跋取得后，根據(jù)不扒同的情況分別采百有權(quán)益法或成本礙法核算。扳A對被投資企靶業(yè)擁有控制、共笆同控制、重大影疤響的投資，采用白權(quán)益法核算。一胺般的，股權(quán)比例岸超過20%應(yīng)按巴權(quán)益法進行核算笆。懊B安投資企業(yè)因減少壩投資等原因，對熬被投資企業(yè)不再絆擁有控制、共同叭控制、重大影響百，改為成本法核扒算。按C頒投資企業(yè)因減少半投資等原因?qū)Ρ惶@投資單位不再具佰有控制、共同控罷制和重大影響時扮，應(yīng)中止采用權(quán)吧益法。中止采用耙權(quán)益法時，應(yīng)以背原采用權(quán)益法的巴投資賬面價值作襖為新的投資成本扳，核算方法轉(zhuǎn)換捌后，在被投資單皚位宣布發(fā)放股

53、利阿和分配利潤時，澳屬于已計凹入邦投資成本的，作巴為新的投資成本靶的收回，沖減新凹的投資成本。投敗資企業(yè)對被投資板企業(yè)的長期股權(quán)班投資中止采用權(quán)百益法核算時，對柏中止采用權(quán)益法骯前被投資單位實傲現(xiàn)的凈利潤和發(fā)爸生的凈虧損，仍昂然按權(quán)益法調(diào)整靶投資的賬面價值愛并確認(rèn)投資損益骯。挨D盎如果被投資單位埃出現(xiàn)巨額虧損而稗使其所有者權(quán)益捌為負(fù)，從而導(dǎo)致辦投資單位的長期矮股權(quán)投資的賬面耙價值為零（實質(zhì)伴上小于零），此把時長期股權(quán)投資笆由權(quán)益法改為成礙本法核算的初始扮投資成本以零作捌為新的投資成本般。罷當(dāng)以后分得股利敗、紅利時先不計絆入拔投資收益，而是絆先沖回投資成本礙，直到投資成本般恢復(fù)到最初的原奧始投資

54、成本時，暗再計襖入芭投資損益。板E如果投資企拌業(yè)因追加投資等藹原因?qū)﹂L期股權(quán)板投資從成本法改把為權(quán)益法，自實瓣際取得被投資單百位控制、共同控愛制、重大影響時矮，按股權(quán)投資的癌賬面價值作為初拌始投資成本，初瓣始投資成本與應(yīng)白享有的被投資單絆位凈資產(chǎn)份額的挨差額作為商譽，傲期末進行減值測扮試。拌五、新舊會計準(zhǔn)壩則的銜接規(guī)定艾1新舊科目對艾照表拜新科目瓣老科目扳交易性證券鞍短期投資百可供出售證券辦短期投資柏持有至到期日投絆資暗長期債券投資稗長期股權(quán)投資氨 岸按投資成本哀 罷百損益調(diào)整頒 埃哀投資準(zhǔn)備熬 辦懊商譽百長期股權(quán)投資扮罷投資成本礙啊損益調(diào)整瓣辦投資準(zhǔn)備俺般股權(quán)投資差額跋進行減值測試，拔不再進

55、行分?jǐn)?；胺首次采用新會計百?zhǔn)則，將股權(quán)投昂資差額余額轉(zhuǎn)入鞍“矮商譽艾”佰余額，并于期末耙進行減值測試。哀六、本準(zhǔn)則對權(quán)俺益、損益及資產(chǎn)耙結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項背的影響巴本準(zhǔn)則對損益、暗權(quán)益的影響主要斑體現(xiàn)在：哎交易性證券按公阿允價值計價，其拜價值的變動直接骯計入損益；以前爸是按成本與市價班孰低法來進行計背量，未變現(xiàn)的交敗易性證券價格上熬漲不影響損益，瓣而新準(zhǔn)則中的規(guī)佰定，則未變現(xiàn)的哎交易性證券價格背上漲會影響損益笆。般可出售證券的價拌格變動直接計入爸權(quán)益。以前該部暗分也是按成本與扮市價孰低法來進隘行計量的，這一藹計量方式的改變矮直接影響期末權(quán)靶益。版商譽的減值測試稗實質(zhì)是對長期投安資價值的減值測愛試，

56、原準(zhǔn)則中也拔要求對長期投資版是否減值進行判熬斷，可收回金額巴低于賬面價值的靶，直接調(diào)整損益搬。在長期投資未般發(fā)生減值的情況扒下，原準(zhǔn)則對商疤譽是進行攤銷的艾，因此會減少利扳潤，而新準(zhǔn)則與鞍舊準(zhǔn)則比會增加靶不攤銷的商譽部扒分的利潤。 巴扮企業(yè)會計準(zhǔn)則第芭3號投資性房盎地產(chǎn)敗準(zhǔn)則應(yīng)用指南斑準(zhǔn)則安原會計處理方法壩科目與分錄拌新會計處理方法扒科目與分錄隘投資性房地產(chǎn)阿原無此準(zhǔn)則，不斑劃分投資性房地百產(chǎn)，案房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)礙自行開發(fā)的房地安產(chǎn)用于對外出租翱的，設(shè)置“藹存貨艾壩出租開發(fā)產(chǎn)品”襖科目捌核算；固定資產(chǎn)稗中的房地產(chǎn)對外挨出租的，在辦“拜固定資產(chǎn)班”氨科目核算；土地般使用權(quán)在皚“翱無形資產(chǎn)版”捌科目

57、核算。八初始計量：按照傲取得時的實際成拜本爸后續(xù)計量：爸成本模式。靶成本計量愛“出租開發(fā)產(chǎn)品埃”按期攤銷出租扒產(chǎn)品的成本奧；拔“巴固定資產(chǎn)翱”般計提折舊；皚“芭無形資產(chǎn)板”胺進行攤銷。佰后續(xù)支出傲使可能流入企業(yè)扳的未來經(jīng)濟利益罷超過了原先的估澳計，計入固定資瓣產(chǎn)賬面價值，增般計后金額不應(yīng)超熬過該固定資產(chǎn)的礙可收回金額，除拌此以外的后續(xù)支氨出計入當(dāng)期費用俺。骯減值準(zhǔn)備白會計期末按可收把回金額低于賬面板價值的差額計提白固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)芭備，并計入當(dāng)期鞍損益。凹存貨藹笆出租開發(fā)產(chǎn)品芭固定資產(chǎn)阿無形資產(chǎn)白借記埃“把主營業(yè)務(wù)成本癌”跋或扒“鞍其他業(yè)務(wù)支出柏”凹，貸記癌“疤存貨拔暗出租開發(fā)產(chǎn)品疤出租產(chǎn)品攤銷

58、版”靶 辦借記柏“白*費用翱傲折舊懊”把，貸記霸“敗累計折舊俺”佰 案借記扒“巴管理費用版佰無形資產(chǎn)攤銷扮”絆，貸記瓣“巴無形資產(chǎn)跋”襖借記搬“靶固定資產(chǎn)版稗固定資產(chǎn)改良把”霸或啊“敗*費用癌邦固定資產(chǎn)改良支背出挨”哎，貸記擺“藹銀行存款等板”爸 挨借記安“頒營業(yè)外支出靶俺固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)拜備斑”吧，貸記跋“版固定資產(chǎn)巴愛固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)捌備礙”八確認(rèn)條件：瓣1、企業(yè)能夠取耙得與該項投資性熬房地產(chǎn)相關(guān)的租唉金收入或增值收襖益；辦2、該投資性房半地產(chǎn)的成本能夠辦可靠計量。符合半確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)跋入襖“傲投資性房地產(chǎn)翱”疤科目核算。胺初始計量：按照皚取得時的實際成礙本瓣后續(xù)計量：藹1、成本模式：阿比照固

59、定資產(chǎn)襖準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)扒定處理；邦2、公允價值模癌式：笆計量條件按（1）有活躍的翱房地產(chǎn)交易市場拜（2）同類或類岸似房地產(chǎn)的市場岸價格及其他相關(guān)安信息能夠從房地笆產(chǎn)市場上取得。般成本計量版不計提折舊或攤絆銷，以會計期末吧的公允價值為基柏礎(chǔ)調(diào)整賬面價值氨，公允價值與原癌賬面價值的差額辦計入當(dāng)期損益。把后續(xù)支出扳使可能流入企業(yè)拔的未來經(jīng)濟利益壩超過了原先的估半計，視為改良，絆計入投資性房地拜產(chǎn)賬面價值；反哎之計入當(dāng)期費用稗。艾轉(zhuǎn)換：笆1、成本模式：壩房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的佰入帳價值以其轉(zhuǎn)瓣換前的賬面價值骯確定；絆2、公允價值模岸式：扳投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)背換為自用房地產(chǎn)傲或存貨盎，以轉(zhuǎn)換日公允阿價值作為自用房霸地

60、產(chǎn)或存貨的賬藹面價值，轉(zhuǎn)換日胺公允價值與投資百性房地產(chǎn)原賬面皚價值之間的差額襖計入當(dāng)期損益。霸自用房地產(chǎn)或存懊貨轉(zhuǎn)換為投資性壩房地產(chǎn)扮，轉(zhuǎn)換日公允價埃值小于原賬面價艾值，差額計入當(dāng)敖期損益；轉(zhuǎn)換日絆公允價值大于原耙賬面價值，將其壩差額在已計提的挨減值準(zhǔn)備或跌價昂準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計拔入當(dāng)期損益，剩澳余部分計入資本佰公積。半處置：出售、轉(zhuǎn)跋讓或報廢、毀損昂時，將處置收入稗扣除其賬面價值昂和相關(guān)稅費后的唉差額計入當(dāng)期損耙益。藹新準(zhǔn)則不涉及追佰溯調(diào)整板投資性房地產(chǎn)啊借記癌“版損失邦”巴，貸記愛“皚投資性房地產(chǎn)敗”壩或借記笆“耙投資性房地產(chǎn)佰”襖，貸記霸“巴利得愛”芭借記芭“柏投資性房地產(chǎn)斑俺投資性房地產(chǎn)改