企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入

1、 收入版第一節(jié) 收入概芭述 暗收入是指企業(yè)在耙日?；顒又行纬砂牡?、會導(dǎo)致所有跋者權(quán)益增加的、安與所有者投入資阿本無關(guān)的經(jīng)濟利熬益的總流入。在白市場經(jīng)濟條件下爸，收入作為影響擺利潤指標(biāo)的重要靶因素，越來越受傲到企業(yè)和投資者敖等眾多信息哎使盎用者的重視。扒企業(yè)會計準(zhǔn)則第叭14號唉挨收入（以下簡啊稱收入準(zhǔn)則）疤主要稗規(guī)范了收入的確扒認(rèn)、計量和相關(guān)背信息的披露要求敖，有助于如實反芭映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)哎營成果，準(zhǔn)確核辦算企業(yè)實現(xiàn)的損隘益。長期股權(quán)投罷資、建造合同、扒租賃、原保險合扳同、再保險合同絆等形成的收入的癌確認(rèn)、計量和報斑告等問題笆不由收入耙準(zhǔn)則規(guī)范。挨收入主要包括企拔業(yè)為完成其經(jīng)營扒目標(biāo)所從事的經(jīng)邦

2、常性活動實現(xiàn)的拜收入，如工業(yè)企俺業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)巴品、商業(yè)企業(yè)銷敗售商品、咨詢公佰司提供咨詢服務(wù)鞍、軟件公司為客艾戶開發(fā)軟件、安熬裝公司提供安裝襖服務(wù)、商業(yè)銀行安對外貸款、保險矮公司簽發(fā)保單、搬租賃公司出租資鞍產(chǎn)等實現(xiàn)的收入癌；另外，企業(yè)發(fā)斑生的與經(jīng)常性活背動相關(guān)的其他活爸動，如工業(yè)企業(yè)癌對外出售不需用氨的原材料、利用把閑置資金對外投啊資、對外轉(zhuǎn)讓無斑形資產(chǎn)使用權(quán)等稗所形成的經(jīng)濟利礙益的總流入也構(gòu)阿成收入。傲企業(yè)發(fā)生的既不白屬于經(jīng)常性活動半也不屬于與經(jīng)常藹性活動相關(guān)的其板他活動，如工業(yè)叭企業(yè)處置固定資岸產(chǎn)、無形資產(chǎn)等岸形成的經(jīng)濟利益般的總流入笆不吧屬于收入。頒應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為疤營業(yè)外稗收入俺。笆本章懊

3、著重案講解氨了不同形式的收搬入，即銷售商品班收入、提供勞務(wù)按收入和讓渡資產(chǎn)板使用權(quán)收入的確扒認(rèn)條件和計量問把題。搬GMZ靶第二節(jié) 銷售商暗品收入 阿一、銷售商品收埃入的確認(rèn)與計量疤 斑商品包括企業(yè)為唉銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)岸品和為轉(zhuǎn)售而購版進的商品，如工藹業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)辦品、商業(yè)企業(yè)購胺進的商品等，企胺業(yè)銷售的其他存爸貨，如原材料、按包裝物等，也視俺同企業(yè)的商品。安收入準(zhǔn)則規(guī)定，懊銷售商品收入同唉時滿足下列條件壩的，才能予以確藹認(rèn)：艾（一）企業(yè)已將傲商品所有權(quán)上的艾主要風(fēng)險和報酬唉轉(zhuǎn)移給購貨方 暗企業(yè)已將商品所版有權(quán)上的主要風(fēng)扒險和報酬轉(zhuǎn)移給佰購貨方，是指與捌商品所有權(quán)有關(guān)俺的主要風(fēng)險和報百酬同時轉(zhuǎn)移

4、給了按購貨方。其中，岸與商品所有權(quán)有背關(guān)的風(fēng)險，是指奧商品可能發(fā)生減暗值或毀損等形成巴的損失；與商品傲所有權(quán)有關(guān)的報俺酬，是指商品價昂值增值或通過使把用商品等形成的叭經(jīng)濟利益。霸判斷企業(yè)是否已阿將商品所有權(quán)上扳的主要風(fēng)險和報骯酬轉(zhuǎn)移給購貨方吧，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易笆的實質(zhì)而不是形扮式，同時考慮所矮有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移芭或?qū)嵨锏慕桓丁０叭绻c商品所有佰權(quán)有關(guān)的任何損敖失均不需要銷貨阿方承擔(dān)，與商品盎所有權(quán)有關(guān)的任柏何經(jīng)濟利益也不頒歸銷貨方所有，絆就跋表明班商品所有權(quán)上的熬主要風(fēng)險和報酬拔轉(zhuǎn)移給了購貨方鞍。拜1通般常情況下，轉(zhuǎn)移半商品所有權(quán)憑證搬或交付實物后，拌商品所有權(quán)上的跋所有風(fēng)險和報酬八隨之轉(zhuǎn)移，如大傲多

5、數(shù)商品零售、扮預(yù)收款銷售商品俺、訂貨銷售商品挨、托收承付方式阿銷售商品白、分期收款發(fā)出扳商品邦等。癌預(yù)收款銷售商品疤，是指購買方在靶商品尚未收到前八按合同或協(xié)議約俺定分期付款，銷挨售方在收到最后愛一筆款項時才交俺貨的銷售方式。半在這種方式下，凹銷售方直到收到跋最后一筆款項才稗將商品交付購貨唉方，表明商品所按有權(quán)上的主要風(fēng)哎險和報酬只有在俺收到最后一筆款俺項時才轉(zhuǎn)移給購百貨方，企業(yè)通常翱應(yīng)在發(fā)出商品時敖確認(rèn)收入，在此埃之前預(yù)收的貸款白應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。辦訂貨銷售，是指捌已收到全部或部扳分貨款而庫存沒藹有現(xiàn)貨，需要通案過制造等程序才笆能將商品交付購熬買方的銷售方式扳。在這種銷售方稗式下，企業(yè)通常扒應(yīng)在

6、發(fā)出商品并瓣符合收入確認(rèn)條班件時確認(rèn)收入，把在此之前預(yù)收的瓣貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)巴債。奧采用托收承付方芭式銷售商品的，拔在安商品發(fā)出俺辦妥托收手續(xù)時傲，拔通常板表明商品所有權(quán)奧上的主要風(fēng)險和案報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給芭購貨方，因此可疤以確認(rèn)收入。霸如果已發(fā)出商品暗購貨方很可能因半商品質(zhì)量問題而懊發(fā)生退貨的，表拜明商品所有權(quán)上敗的主要風(fēng)險和報奧酬沒有轉(zhuǎn)移，不案應(yīng)確認(rèn)收入澳。班分期收款銷售商辦品，是指商品已敖經(jīng)交付，但貨款鞍分期收回的銷售芭方式。在這種銷暗售方式下，企業(yè)絆將商品交付給購罷貨方，通常表明把與商品所有權(quán)有爸關(guān)的風(fēng)險和報酬斑已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨頒方，在滿足收入癌確認(rèn)的其他條件半時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)靶收款項的公允價氨

7、值（或現(xiàn)行售價拜）一次確認(rèn)收入癌。按照合同約定安的收款日期分期胺收回貨款，強調(diào)暗的是一個結(jié)算時白點，與風(fēng)險和報奧酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)胺系，因此，企業(yè)佰不應(yīng)當(dāng)按照合同骯約定的收款日期拌確認(rèn)收入。拜GMZ八2某些凹情況下，轉(zhuǎn)移商昂品所有權(quán)憑證或敖交付實物后，商啊品所有權(quán)上的主暗要風(fēng)險和報酬隨阿之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只捌保留商品所有權(quán)啊上的次要風(fēng)險和藹報酬，如交款提翱貨方式銷售商品爸、視同買斷方式八委托代銷商品等啊。在這種情形下暗，應(yīng)當(dāng)視同商品扮所有權(quán)上的所有哎風(fēng)險和報酬已經(jīng)癌轉(zhuǎn)移給購貨方。般(例15壩班1)拜甲公司銷售一批頒商品給丙公司。拌丙公司已根據(jù)甲懊公司開出的發(fā)票翱賬單支付了貨款案，取得了提貨單壩，但甲公司

8、尚未岸將商品移交丙公氨司。藹根據(jù)本例的資料半，甲公司采用交把款提貨的銷售方霸式，即購買方已敖根據(jù)銷售方開出霸的發(fā)票賬單支付骯貨款，并取得賣般方開出的提貨單背。在這種情況下巴，購買方支付貨瓣款并取得提貨單爸，說明商品所有敗權(quán)上的主要風(fēng)險頒和報酬已轉(zhuǎn)移給昂購買方，雖然商俺品未實際交付，艾甲公司仍可以認(rèn)扮為商品所有權(quán)上芭的主要風(fēng)險和報瓣酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)疤當(dāng)確認(rèn)收入。扒(例15背矮2)板甲公司委托乙公敖司銷售商品10疤0件，協(xié)議價為疤200元件，芭成本為120元岸件。代銷協(xié)議佰約定，乙企業(yè)在板取得代銷商品后拜，無論是否能夠礙賣出、是否獲利凹，均與甲公司無澳關(guān)。這批商品已罷經(jīng)發(fā)出，貨款尚搬未收到，甲公司愛

9、開出的增值稅專白用發(fā)票上注明的艾增值稅額為34霸00元。皚根據(jù)本例的資料盎，甲公司采用視把同買斷方式委托板乙公司代銷商品耙。視同買斷方式辦代銷商品，是指捌委托方和受托方斑簽訂合同或協(xié)議啊，委托方按合同皚或協(xié)議收取代銷敗的貨款，實際售翱價由受托方自定擺，實際售價與合搬同或協(xié)議價之間哎的差額歸受托方拌所有。如果委托跋方和受托方之間吧的協(xié)議明確標(biāo)明板，受托方在取得巴代銷商品后，無盎論是否能夠賣出擺、是否獲利，均稗與委托方無關(guān)，稗那么委托方和受扮托方之間的代銷擺商品交易，與委柏托方直接銷售商隘品給受托方?jīng)]有癌實質(zhì)區(qū)別，在符扒合銷售商品收入暗確認(rèn)條件時，委矮托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)疤銷售商品收入。案本例中，甲公司

10、唉應(yīng)當(dāng)確認(rèn)200凹00元的銷售收八入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)斑的成本。爸3某些罷情況下，轉(zhuǎn)移商爸品所有權(quán)憑證或皚交付實物后，商昂品所有權(quán)上的主藹要風(fēng)險和報酬并吧未隨之轉(zhuǎn)移。藹（1）企業(yè)銷售拔的商品在質(zhì)量、笆品種、規(guī)格等方壩面不符合合同或稗協(xié)議要求，又未拜根據(jù)正常的保證巴條款予以彌補，八因而仍負(fù)有責(zé)任挨。稗(例15熬按3)伴甲公司向乙公司傲銷售一批商品，疤商品已經(jīng)發(fā)出，懊乙公司已經(jīng)預(yù)付搬部分貨款，剩余耙貨款由乙公司開懊出一張商業(yè)承兌愛匯票，銷售發(fā)票阿賬單已交付乙公癌司。乙公司收到敗商品后，發(fā)現(xiàn)商柏品質(zhì)量沒有達(dá)到骯合同約定的要求扒，立即根據(jù)合同礙有關(guān)條款與甲公熬司交涉，要求在愛價格上給予一定巴折讓，否則要求暗

11、退貨。雙方?jīng)]有案就此達(dá)成一致意耙見，甲公司也未鞍采取任何補救措邦施。絆根據(jù)本例的資料凹，盡管商品已經(jīng)鞍發(fā)出，并將發(fā)票瓣賬單交付買方，辦同時收到部分貨辦款，但是由于雙半方在商品質(zhì)量的般彌補方面未達(dá)成挨一致意見，說明背購買方尚未正式爸接受商品，商品壩可能被退回。因扳此，商品所有權(quán)拌上的主要風(fēng)險和暗報酬仍保留在甲敖公司，沒有隨商骯品所有權(quán)憑證的背轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕话岣抖D(zhuǎn)移，不能隘確認(rèn)收入。拔（2）企業(yè)銷售矮商品的收入是否百能夠取得，取決啊于購買方是否已凹將商品銷售出去靶。如采用支付手疤續(xù)費方式委托代懊銷商品、售后回胺購等。凹支付手續(xù)費方式絆委托代銷商品，襖是指委托方和受暗托方簽訂合同或敗協(xié)議，委托方根

12、扒據(jù)代銷商品數(shù)量襖向受托方支付手拌續(xù)費的銷售方式擺。在這種方式下捌，委托方發(fā)出商靶品時，商品所有扒權(quán)上的主要風(fēng)險板和報酬并未轉(zhuǎn)移斑，委托方在發(fā)出翱商品時通常不應(yīng)隘確認(rèn)銷售商品收盎入，芭仍然應(yīng)當(dāng)按照有伴關(guān)風(fēng)險和報酬是班否轉(zhuǎn)移來判斷何挨時確認(rèn)收入，通藹?？砂阍谑盏绞芡蟹介_熬出的代銷清單時敖確認(rèn)銷售商品收熬入；受托方應(yīng)在捌商品銷售后，按瓣合同或協(xié)議約定熬的方法計算確定胺的手續(xù)費確認(rèn)收拔入。霸售后回購，是指般銷售商品的同時安，銷售方同意日辦后再將同樣或類傲似的商品購回的氨銷售方式。在這絆種方式下，銷售熬方應(yīng)根據(jù)合同或愛協(xié)議條款判斷銷案售商品是否滿足唉收入確認(rèn)條件。皚通常情況下，售拔后回購交易屬于靶融資

13、交易，商品拔所有權(quán)上的主要敖風(fēng)險和報酬沒有藹轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)把確認(rèn)收入；回購襖價格大于原售價唉的差額，企業(yè)應(yīng)暗在回購期間按期稗計提利息費用，疤計入財務(wù)費用。耙（3）企業(yè)尚未背完成售出商品的八安裝或檢驗工作捌，且安裝或檢驗巴工作是銷售合同皚或協(xié)議的重要組絆成部分。霸(例15翱埃4)扮甲公司向乙公司案銷售一部電梯，懊電梯已經(jīng)運抵乙岸公司，發(fā)票賬單巴已經(jīng)交付，同時半收到部分貨款。襖合同約定，甲公罷司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯阿的安裝工作，在叭安裝工作結(jié)束并稗經(jīng)乙公司驗收合板格后，乙公司應(yīng)邦立即支付剩余貨皚款。百根據(jù)本例的資料艾，電梯安裝調(diào)試班工作通常是電梯胺銷售合同的重要安組成部分，在安跋裝過程中可能會叭發(fā)生一些不

14、確定半因素，影響電梯敖銷售收入的實現(xiàn)跋。因此，電梯實矮物的交付并不表般明商品所有權(quán)上邦的主要風(fēng)險和報胺酬隨之轉(zhuǎn)移，不矮能確認(rèn)收入。柏只有在安裝完成矮并驗收合格，啊表明與電梯有關(guān)邦的風(fēng)險和報酬已挨經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司稗，同時滿足收入藹確認(rèn)的其他條件安時，甲公司才能靶確認(rèn)收入。?。?）銷售合同疤或協(xié)議中規(guī)定了斑買方由于特定原白因有權(quán)退貨的條般款，且企業(yè)又不岸能確定退貨的可拔能性。傲(例15熬扮5)斑甲公司為推銷一霸種新產(chǎn)品，承諾頒凡購買新產(chǎn)品的背客戶均有一個月挨的試用期，在試般用期內(nèi)如果對產(chǎn)版品使用效果不滿骯意，甲公司無條版件給予退貨。該拌種新產(chǎn)品已交付柏買方，貨款已收半訖。瓣根據(jù)本例的資料岸，甲公司雖

15、然已盎將產(chǎn)品售出，并熬已收到貨款。但礙是由于是新產(chǎn)品盎，甲公司無法估昂計退貨的可能性矮，這表明產(chǎn)品所稗有權(quán)上的主要風(fēng)氨險和報酬并未隨傲實物的交付而發(fā)唉生轉(zhuǎn)移，不能確斑認(rèn)收入。敖只有在試用期結(jié)礙束后，才懊表明與該產(chǎn)品有翱關(guān)的風(fēng)險和報酬凹已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶唉，在滿足收入確白認(rèn)的其他條件時懊，甲公司才能確癌認(rèn)收入。跋（二）企業(yè)既沒澳有保留通常與所皚有權(quán)相聯(lián)系的繼扒續(xù)管理權(quán)，也沒岸有對已售出的商暗品實施有效控制八通常情況下，企吧業(yè)售出商品后不熬再保留與商品所鞍有權(quán)相聯(lián)系的繼百續(xù)管理權(quán)，也不背再對售出商品實傲施有效控制，愛表明礙商品盎所有權(quán)上的主要按風(fēng)險和報酬已經(jīng)阿轉(zhuǎn)移給購貨方，壩應(yīng)在發(fā)出商品時敖確認(rèn)收入。

16、傲(例15愛愛6)艾甲公司屬于房地埃產(chǎn)開發(fā)商。甲公笆司將住宅小區(qū)銷壩售給骯業(yè)主八后，板與業(yè)主委員會簽岸定協(xié)議，壩管理住宅小區(qū)物芭業(yè)按，并按月收取物哀業(yè)管理費八。氨根據(jù)本例的資料艾，甲公司罷將住宅小區(qū)銷售靶給業(yè)主后襖，奧與骯住宅小區(qū)所有權(quán)搬有關(guān)的風(fēng)險和報佰酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)罷主，懊甲公司半既沒有保留通常矮與跋住宅小區(qū)按所有權(quán)相聯(lián)系的背繼續(xù)管理權(quán)，也阿沒有對已售出的案住宅小區(qū)擺實施有效控制，熬在滿足收入確認(rèn)盎的其他條件時，扳應(yīng)當(dāng)確認(rèn)擺銷售住宅小區(qū)的隘收入。隨后，澳甲公司與該住宅埃小區(qū)業(yè)主委員會埃簽定協(xié)議，隘管理住宅小區(qū)物襖業(yè)擺。由于該扳住宅小區(qū)的所有啊權(quán)屬于辦業(yè)主，因此，甲耙公司提供的昂這種百物業(yè)把管

17、理與住宅小區(qū)挨的所有權(quán)無關(guān)，唉是與住宅小區(qū)銷搬售無關(guān)的另一項稗提供勞務(wù)的交易擺。班甲公司應(yīng)當(dāng)般在滿足提供勞務(wù)瓣收入確認(rèn)條件時暗，確認(rèn)提供勞務(wù)拔費收入。絆(例15藹敗7)班乙公司主要從事疤軟件開發(fā)及維護翱。乙公司背銷售一組稗軟件給某客戶，傲并接受客戶的委氨托對軟件進行日笆常有償維護管理爸，其中包括更新爸軟件等。爸根據(jù)本例的資料挨，乙公司巴將把軟件盎銷售給拌客戶懊后，該拜客戶是軟件的受疤益者，爸該矮軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟跋利益歸客戶享有鞍，有關(guān)的風(fēng)險也暗由客戶承擔(dān)，與安該靶軟件相關(guān)的風(fēng)險皚和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移氨給客戶，乙公司柏在滿足收入確認(rèn)霸的其他條件時，把應(yīng)當(dāng)確認(rèn)拔銷售笆軟件的收入。乙頒公司接受客戶委壩托對軟

18、件進行日靶常管理等，版是與拔軟件背銷售獨立的另一礙項提供勞務(wù)的交拔易。雖然阿乙公司仍對售出扒的軟件擁有繼續(xù)佰管理權(quán)，但這與捌軟件的所有權(quán)無把關(guān)，乙公司埃應(yīng)當(dāng)稗在滿足提供勞務(wù)皚收入確認(rèn)條件時襖確認(rèn)提供勞務(wù)費翱收入。柏在有的情況下，佰企業(yè)商品售出后凹，由于各種原因八仍保留與商品所俺有權(quán)相聯(lián)系的繼半續(xù)管理權(quán)，伴或稗仍對商品可以實藹施有效控制，如氨售后回購、奧售后租回等，則哎說明此項銷售交半易沒有完成，銷罷售不能成立，不鞍應(yīng)確認(rèn)銷售商品芭收入。靶(例15扮扮8)拌乙公司采用售后八租回方式將一棟氨辦公樓襖銷售給丙公司，奧租回的辦公樓仍白作為本公司的辦版公用房。氨根據(jù)本例的資料白，乙公司傲將阿辦公樓懊銷售

19、給丙公司后隘，又將其罷租回仍作為辦公傲用房，表明乙公艾司能繼續(xù)對該辦阿公樓實施有效控隘制，乙公司不能埃確認(rèn)與暗銷售挨該辦公樓有關(guān)的芭收入，艾銷售價款與拌該辦公樓帳面價捌值的差額應(yīng)當(dāng)確胺認(rèn)為遞延收益，阿并按照該辦公樓岸的折舊進度進行絆分?jǐn)?，作為辦公艾樓折舊費用的調(diào)安整。艾（三）收入的金瓣額能夠可靠地計澳量。 安收入的金額能夠懊可靠地計量，是扳指收入的金額能艾夠合理地估計。哀如果收入的金額扳不能夠合理估計敗，澳則班無法確認(rèn)收入。跋通常情況下，澳企業(yè)在銷售商品柏時，商品銷售價按格已經(jīng)確定藹，企業(yè)應(yīng)當(dāng)唉按翱照俺從購貨方已收或霸應(yīng)收的合同或協(xié)耙議價款確定收入霸金額。岸如果銷售商品涉氨及現(xiàn)金折扣、商耙業(yè)折

20、扣、銷售折敗讓等因素，還應(yīng)霸當(dāng)考慮這些因素拌后確定銷售商品吧收入金額。如果艾企業(yè)從購貨方應(yīng)哎收的鞍合同或協(xié)議價款澳延期收取具有融哎資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)拜按應(yīng)收的合同或胺協(xié)議價款的公允瓣價值確定芭銷售商品壩收入金額。唉有時挨，由于銷售商品班過程中某些不確襖定因素的影響，暗也有可能存在商拌品銷售價格發(fā)生胺變動的情況搬，如附有銷售退疤回條件的商品銷奧售。如果企業(yè)不氨能合理估計退貨翱的可能性，則無白法確定銷售商品笆的價格，也就不敗能夠合理地估計拌收入的金額，不背應(yīng)在發(fā)出商品時辦確定收入，而應(yīng)邦當(dāng)在售出商品退跋貨期待滿商品銷氨售價格能夠可靠岸計量時確定收入愛。隘企業(yè)從購貨方伴已收或應(yīng)收的合吧同或協(xié)議價款不扳公

21、允的，企業(yè)應(yīng)爸按公允的交易價翱格確定收入金額把，襖不公允的價款不頒應(yīng)確定為收入金靶額。翱（四）相關(guān)的經(jīng)皚濟利益很可能流邦入企業(yè) 搬相關(guān)的經(jīng)濟利益隘很可能流入企業(yè)絆，是指銷售商品疤價款收回的可能矮性大于不能收回凹的可能性，即銷胺售商品價款收回挨的可能性超過5爸0。企業(yè)在確隘定銷售商品價款跋收回的可能性時搬，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前罷和買方交往的直扳接經(jīng)驗、政府有扮關(guān)政策、其他方疤面取得信息等因跋素進行分析。企昂業(yè)銷售的商品符扳合合同或協(xié)議要罷求，巳將發(fā)票賬俺單交付買方，買襖方承諾付款，通愛常表明滿足本確昂認(rèn)條件（相關(guān)的俺經(jīng)濟利益很可能鞍流入企業(yè)）。如拜果企業(yè)根據(jù)以前啊與買方交往的直瓣接經(jīng)驗判斷買方安信譽較差

22、，或銷把售時得知買方在盎另一項交易中發(fā)跋生了巨額虧損，擺資金周轉(zhuǎn)十分困靶難；或在出口商鞍品時不能肯定進矮口企業(yè)所在國政奧府是否允許將款挨項匯出等，就可拔能會出現(xiàn)與銷售俺商品相關(guān)的經(jīng)濟斑利益不能流入企啊業(yè)的情況，不應(yīng)氨確認(rèn)收入。如果埃企業(yè)判斷銷售商跋品收入滿足確認(rèn)鞍條件確認(rèn)了一筆拜應(yīng)收債權(quán)，以后隘由于購貨方資金扒周轉(zhuǎn)困難無法收安回該債權(quán)時，不唉應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的懊收入，而應(yīng)對該按債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)哎備、確認(rèn)壞賬損奧失。芭（五）相關(guān)的已皚發(fā)生或?qū)l(fā)生的罷成本能夠可靠地昂計量 奧通常情況下，銷敗售商品相關(guān)的已稗發(fā)生或?qū)l(fā)生的唉成本能夠合理地拜估計，如庫存商骯品的成本、商品拔運輸費用等。如般果庫存商品是本擺企

23、業(yè)生產(chǎn)的，其敗生產(chǎn)成本能夠可拔靠計量；如果是疤外購的，購買成把本能夠可靠計量挨。有時，銷售商百品相關(guān)的已發(fā)生凹或?qū)l(fā)生的成本背不能夠合理地估啊計，此時企業(yè)不愛應(yīng)確認(rèn)收入，已巴收到的價款應(yīng)確背認(rèn)為負(fù)債。懊(罷例15懊埃9盎)扮甲公司與乙公司按簽訂協(xié)議，約定挨甲公司生產(chǎn)并向板乙公司銷售一臺翱大型設(shè)備。限于柏自身生產(chǎn)能力不傲足，甲公司委托靶丙公司生產(chǎn)該大柏型設(shè)備的一個主扒要部件。甲公司唉與丙公司簽訂的艾協(xié)議約定，丙公板司生產(chǎn)該主要部芭件發(fā)生的成本經(jīng)罷甲公司認(rèn)定后，扳其金額的108百即為甲公司應(yīng)背支付給丙公司的跋款項。假定甲公頒司本身負(fù)責(zé)的部擺件生產(chǎn)任務(wù)和丙背公司負(fù)責(zé)的部件伴生產(chǎn)任務(wù)均已完拔成，并由甲

24、公司邦組裝后運抵乙公凹司，乙公司驗收白合格后及時支付唉了貨款。但是，傲丙公司尚未將由擺其負(fù)責(zé)的部件相扮關(guān)的成本資料交疤付甲公司認(rèn)定。半本例中，雖然甲靶公司已將大型設(shè)跋備交付乙公司，按且已收到貨款。版但是，甲公司為阿該大型設(shè)備發(fā)生拔的相關(guān)成本因丙壩公司相關(guān)資料未埃送達(dá)而不能可靠哎地計量，也不能敖合理估計。因此罷，甲公司收到貨瓣款時不應(yīng)確認(rèn)為跋收入。絆如果甲公司為該邦大型設(shè)備發(fā)生的霸相關(guān)成本因丙公搬司相關(guān)資料末送阿達(dá)而不能可靠地傲計量，但是甲公捌司基于以往經(jīng)驗胺能夠合理估計出版該大型設(shè)備的成骯本，仍應(yīng)認(rèn)為滿傲足本確認(rèn)條件。笆二、銷售商品收癌入的賬務(wù)處理翱（一）通常情況癌下銷售商品收入罷的賬務(wù)處理

25、唉確認(rèn)銷售商品收瓣入時，企業(yè)應(yīng)按笆已收或應(yīng)收的合扳同或協(xié)議價款，傲加上應(yīng)收取的增般值稅額，借記愛“笆銀行存款藹”俺、扮“巴應(yīng)收賬款懊”氨，熬“吧應(yīng)收票據(jù)白”柏等科目，按確定骯的收入金額，貸暗記皚“哎主營業(yè)務(wù)收入耙”芭、邦“吧其他業(yè)務(wù)收入辦”襖等科目，按應(yīng)收白取的增值稅額，岸貸記稗“傲應(yīng)交稅金暗絆應(yīng)交增值稅(銷敗項稅額)澳”拔科目；同時在資般產(chǎn)負(fù)債表日，按癌應(yīng)交納的消費稅岸、資源稅、城市班維護建設(shè)稅、教澳育費駙加等稅費八金額，借記跋“矮營業(yè)稅金及附加般”挨科目，貸記哀“吧應(yīng)交稅費斑擺應(yīng)交消費稅(應(yīng)俺交資源稅、應(yīng)交胺城市維護建設(shè)稅盎等)艾”搬科目。板（二）托收承付唉方式銷售商品的隘處理柏托收承付，

26、是指笆企業(yè)根據(jù)合同發(fā)疤貨后，委托銀行哀向異地付款單位哎收取款項，由購艾貨方向銀行承諾傲付款的銷售方式辦。在這種方式下疤，企業(yè)通常應(yīng)在凹發(fā)出商品且辦妥捌托收手續(xù)時確認(rèn)辦收入。如果商品爸已經(jīng)發(fā)出且辦妥板托收手續(xù)，但由八于各種原因與發(fā)矮出商品所有權(quán)有藹關(guān)的風(fēng)險和報酬癌沒有轉(zhuǎn)移的，企澳業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入芭。芭(例15爸啊10)版甲公司在20把愛7年7月12日壩向乙公司銷售一岸批商品，開出的安增值稅專用發(fā)票柏上注明的銷售價拌格為10000唉0元，增值稅額暗為17000元傲，款項尚未收到俺；該批商品成本俺60000元。澳甲公司在銷售時隘已知乙公司資金伴周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，背但為了減少存貨白積壓。同時也為瓣維持與乙公

27、司長礙期的商業(yè)關(guān)系，皚甲公司仍將商品癌發(fā)往乙公司且辦俺妥托收手續(xù)。假愛定甲公司銷售該礙批商品的增值稅疤納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)笆生。捌根據(jù)本例的資料搬，由于乙公司資霸金周轉(zhuǎn)存在困難拌，因而甲公司在愛貨款回收方面存吧在較大的不確定敖性，與該批商品懊所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)扒險和報酬沒有轉(zhuǎn)暗移給乙公司。根佰據(jù)銷售商品收入百的確認(rèn)條件，甲澳公司在發(fā)出商品阿且辦妥托收手續(xù)版時不能確認(rèn)收入半，已經(jīng)發(fā)出的商案品成本應(yīng)通過伴“凹發(fā)出商品熬”霸科目反映。甲公笆司的賬務(wù)處理如頒下：岸（1）20骯啊7年7月12日耙發(fā)出商品時：扳借：發(fā)出商品捌捌哀俺把背吧60000哎貸：庫存商品熬捌半昂皚搬暗芭60000 啊同時，將增值稅扒專用發(fā)票上

28、注明邦的增值稅額轉(zhuǎn)入芭應(yīng)收賬款挨借：應(yīng)收賬款搬拜般敖暗擺礙17000半 貸：應(yīng)稗交稅費壩埃應(yīng)交增值稅(銷敖項稅額)埃哎17000阿（注：如果銷售奧該商品的增值稅暗納稅義務(wù)尚未發(fā)俺生，則不作這筆敖分錄，待稅義務(wù)稗發(fā)生時再作應(yīng)交岸增值稅的分錄）澳（2）20隘絆7年10月5日般，甲公司得知乙傲公司經(jīng)營情況逐八漸好轉(zhuǎn)，乙公司隘承諾近期付款時凹借：應(yīng)收賬款暗敖暗扳阿礙傲100000傲 貸：主斑營業(yè)務(wù)收入 霸 百 俺 版100000胺借：主營業(yè)務(wù)成皚本笆愛白哎澳安 60000疤 貸：發(fā)矮出商品 拔 安 敗 皚 60000班（3）20啊半7年10月16百日收到款項時白借：銀行存款奧熬氨凹版壩靶壩117000

29、 敖貸：應(yīng)收賬款哀辦把壩把吧矮拌瓣117000凹（三）銷售商品霸涉及現(xiàn)金折扣、斑商業(yè)折扣、銷售礙折讓的處理 百企業(yè)銷售商品有俺時也會遇到現(xiàn)金爸折扣、商業(yè)折扣把、銷售折讓等問暗題，應(yīng)當(dāng)分別不哎同情況進行處理矮：熬1愛現(xiàn)金折扣，是指般債權(quán)人為鼓勵債敗務(wù)人在規(guī)定的期骯限內(nèi)付款而向債頒務(wù)人提供的債務(wù)癌扣除。企業(yè)銷售凹商品涉及現(xiàn)金折稗扣的，應(yīng)當(dāng)按照鞍扣除現(xiàn)金折扣前啊的金額確定銷售伴商品收入金額。俺現(xiàn)金折扣在實際瓣發(fā)生時計入財務(wù)耙費用。邦2啊商業(yè)折扣，是指般企業(yè)為促進商品跋銷售而在商品標(biāo)壩價上給予的價格跋扣除。企業(yè)銷售吧商品涉及商業(yè)折半扣的，應(yīng)當(dāng)按照靶扣除商業(yè)折扣后俺的金額確定銷售絆商品收入金額。皚3敗銷

30、售折讓，是指愛企業(yè)因售出商品搬的質(zhì)量不合格等挨原因而在售價上頒給予的減讓。對叭于銷售折讓，企邦業(yè)應(yīng)分別不同情把況進行處理：扳懊已確認(rèn)收入的售靶出商品發(fā)生銷售靶折讓的，通常應(yīng)扮當(dāng)在發(fā)生時沖減邦當(dāng)期銷售商品收案入；絆鞍已確認(rèn)收入的銷白售折讓屬于資產(chǎn)靶負(fù)債表日后事項哀的，應(yīng)當(dāng)按照有搬關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日叭后事項的相關(guān)規(guī)按定進行處理。啊(例15耙唉11)襖甲公司在20版板7年5月1日向巴乙公司銷售一批把商品，開出的增按值稅專用發(fā)票上阿注明的銷售價格八為10000元岸，增值稅額為1半700元。為及阿早收回貨款，甲拌公司和乙公司約翱定的現(xiàn)金折扣條盎件為：2/10背，1/20，n藹/30。假定計百算現(xiàn)金折扣時不佰

31、考慮增值稅額。啊甲公司的賬務(wù)處阿理如下：罷(1)5月1日邦銷售實現(xiàn)時，按白銷售總價確認(rèn)收叭入。 辦借：應(yīng)收賬款靶哎擺敗哀愛辦背哀11700哀貸：主營業(yè)務(wù)收巴入扒拔柏吧壩案頒捌10000 阿應(yīng)交稅費敖胺應(yīng)交增值稅(銷半項稅額)扒俺暗辦1700笆(2)如果乙公板司在5月9日付頒清貨款，則按銷半售總價1000翱0元的2享受暗現(xiàn)金折扣200盎(10000矮埃2)元，實際俺付款11500啊(11700-襖200)元。瓣借：銀行存款巴拜拔啊哀霸壩絆班11500 斑財務(wù)費用俺捌敗扳百拌藹啊奧200 藹貸：應(yīng)收賬款翱絆擺澳擺靶罷柏翱11700跋(3)如果乙公百司在5月18日瓣付清貨款，則按傲銷售總價100跋0

32、0元的1享把受現(xiàn)金折扣10邦0(10000岸挨1)元，實際耙付款11600擺(11700-拜100)元。捌借：銀行存款耙懊耙俺拌安拔芭芭11600 把財務(wù)費用胺耙瓣挨案癌矮唉把100 愛貸：應(yīng)收賬款氨擺壩哀翱柏愛懊翱11700斑(4)如果乙公哀司在5月底才付骯清貨款，則按全哎額付款。 案借：銀行存款叭辦凹扒疤叭阿鞍按11700癌貸：應(yīng)收賬款壩稗霸拔白礙拌疤癌11700邦(例15罷胺12)笆甲公司在20壩埃7年6月1日向捌乙公司銷售一批愛商品，開出的增扳值稅專用發(fā)票上跋注明的銷售價格版為800 00半0元，增值稅額懊為136 00暗0元,款項尚未班收到；該批商品哀成本為6400奧00元。乙公司阿

33、在驗收過程中發(fā)皚現(xiàn)商品外觀上存頒在瑕疵，基本上盎不影響使用，要背求甲公司在價格骯上（不含增值稅傲額）給予5的澳減讓。假定甲公安司已確認(rèn)銷售收拌入，與銷售折讓靶有關(guān)的增值稅額搬稅務(wù)機關(guān)允許沖般減，銷售折讓不版屬于資產(chǎn)負(fù)債表案日后事項。甲公阿司的賬務(wù)處理如氨下：艾（1）20拌俺7年銷售實現(xiàn)時跋：版借：應(yīng)收賬款 挨 擺 澳 扮 擺 936罷 000安 貸：主疤營業(yè)務(wù)收入 跋 骯 巴 巴 8班00 000胺 奧 應(yīng)交稅費哀稗應(yīng)交增值稅（銷般項稅額） 般 136柏 000矮借：主營業(yè)務(wù)成瓣本 跋 板 矮 壩 640 0啊00凹 貸：庫拜存商品 版 鞍 耙 敗 阿 640 00霸0搬（2）發(fā)生銷售拌折讓時

34、：礙借：主營業(yè)務(wù)收把入 暗 稗 背 拌 40 0百00班 應(yīng)交稅矮費扳拔應(yīng)交增值稅（銷案項稅額） 皚 6懊 800矮 貸：應(yīng)跋收賬款 拜 哀 霸 頒 扒 46 80礙0敗（3）實際收到癌款項時：芭借：銀行存款 罷 襖 爸 搬 八 889礙 200佰 貸：應(yīng)叭收賬款 奧 愛 唉 阿 瓣 889 20凹0絆（四）售后回購埃的處理癌售后回購，是指扮銷售商品的同時安，銷售方同意日扳后將同樣或類似奧的商品購回的銷挨售方式。在這種扒方式下，銷售方班應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)擺議的條款判斷企耙業(yè)是否已將商品俺所有權(quán)上的主要斑風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移拔給購貨方，以確俺定是否確認(rèn)銷售艾商品收入。在大岸多數(shù)情況下，回癌購價格固定或原阿

35、銷價加合理回報柏，售后回購交易捌屬于融資交易，辦企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷版售商品收入；回搬購價格大于原售疤價的差額，企業(yè)壩應(yīng)在回購期間按叭期計提利息，計奧入財務(wù)費用。哀(例15翱扒13)俺甲公司在20阿版7年5月1日與鞍乙公司簽訂一項翱銷售合同，根據(jù)扒合同向乙公司銷斑售一批商品，開稗出的增值稅專用哀發(fā)票上注明的銷凹售價格為100霸0000元，增白值稅額為170氨000元。商品頒尚未發(fā)出，款項霸已收到。該批商盎品的成本為80氨0000元。5芭月1日，簽訂的壩補充合同約定，礙甲公司應(yīng)于9月斑30日將所售商挨品購回，回購價拌為110000凹0元（不含增值哎稅額）。甲公司邦的賬務(wù)處理如下佰：稗（1）20伴昂7年

36、5月1日：搬 霸借：銀行存款叭1170000安 半貸：應(yīng)交稅唉費敖安應(yīng)交增值稅（銷氨項稅額）17爸0000 胺其他應(yīng)半收款 唉 案 埃 100盎0000霸（2）回購價格疤大于原售價的差稗額，應(yīng)在回購期骯間按期計提利息班，計入財務(wù)費用版。由于回購期間捌為5個月，貨幣板時間價值影響不靶大，因此，采用按直線法計提利息昂費用。每月計提藹利息費用為20艾000元（10捌0000拜凹5）。 傲借：財務(wù)費用版20000 柏貸：其他應(yīng)壩收款2000版0 辦（3）20拔礙7年9月30日挨回購商品時，收疤到的增值稅專用百發(fā)票上注明商品奧價款為1100頒000元，增值艾稅額18700邦0元，款項已支挨付。 盎借：應(yīng)

37、交稅金骯埃應(yīng)交增值稅（進鞍項稅額）187案000 稗 財務(wù)費拌用 絆 澳 班 隘20000翱其他應(yīng)收款案 挨 傲 昂 108鞍0000拔 貸：銀案行存款（或應(yīng)付隘賬款） 版 礙 128爸7000 胺（五）銷售退回昂及附有銷售退回斑條件的銷售的處案理1銷售退回 癌銷售退回，是指吧企業(yè)售出的商品瓣由于質(zhì)量、品種扮不符合要求等原柏因而發(fā)生的退貨疤。對于銷售退回白，企業(yè)應(yīng)分別不靶同情況進行會計白處理： 啊對于未確認(rèn)收入熬的售出商品發(fā)生礙銷售退回的，企奧業(yè)應(yīng)按已記入翱“澳發(fā)出商品扳”稗科目的商品成本暗金額，借記班“罷庫存商品奧”靶科目，貸記白“昂發(fā)出商品按”佰科目。敗對于已確認(rèn)收入胺的售出商品發(fā)生芭退回

38、的，企業(yè)一敖般應(yīng)在發(fā)生時沖艾減當(dāng)期銷售商品疤收入，同時沖減瓣當(dāng)期銷售商品成拌本。如該項銷售翱退回已發(fā)生現(xiàn)金案折扣的，應(yīng)同時哀調(diào)整相關(guān)財務(wù)費敖用的金額；如該胺項銷售退回允許頒扣減增值稅額的藹，應(yīng)同時調(diào)整拌“啊應(yīng)交稅金吧擺應(yīng)交增值稅(銷耙項稅額)啊”拜科目的相應(yīng)金額白。笆已確認(rèn)收入的售愛出商品發(fā)生的銷骯售退回屬于資產(chǎn)般負(fù)債表日后事項叭的，應(yīng)當(dāng)按照有阿關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日挨后事項的相關(guān)規(guī)稗定進行會計處理耙。唉(例15叭叭14)白甲公司在20般熬7年12月18阿日向乙公司銷售傲一批商品，開出八的增值稅專用發(fā)阿票上注明的銷售阿價格為5000版0元，增值稅額澳為8500元，八該批商品成本為懊26000元。捌乙公

39、司在20隘懊7年12月27翱日支付貨款，2拔0扒斑8年4月5日，骯該批商品因質(zhì)量擺問題被乙公司退啊回，甲公司當(dāng)日扒支付有關(guān)款項。叭假定銷售退回不礙屬于資產(chǎn)負(fù)債表鞍日后事項。甲公柏司的賬務(wù)處理如愛下：癌20熬隘7年12月18敗日銷售實現(xiàn)時，白按銷售總價確認(rèn)班收入 俺借：應(yīng)收賬款隘斑爸挨傲八澳襖俺58500礙貸：主營業(yè)務(wù)收礙入吧案板案哎八頒盎50000 搬應(yīng)交稅費俺骯應(yīng)交增值稅(銷壩項稅額)藹艾 85斑00背借：主營業(yè)務(wù)成矮本鞍熬搬按耙版白擺26000 辦貸：庫存商品般吧矮扳耙板邦靶盎26000翱在20半拜7年12月27懊日收到貨款時 安借：銀行存款隘安搬岸皚昂氨埃按58500板貸：應(yīng)收賬款礙板愛

40、挨哀靶案癌辦58500案20愛拌8年4月5日發(fā)絆生銷售退回時 叭借：主營業(yè)務(wù)收佰入辦熬胺捌藹背骯 5000礙0癌應(yīng)交稅費隘頒應(yīng)交增值稅(銷癌項稅額)哎靶 安翱8500 拔貸：銀行存款斑班奧笆笆吧伴敗奧58500白借：庫存商品胺稗礙伴頒盎奧唉靶26000藹貸：主營業(yè)務(wù)成澳本板安班敖背頒拌敗26000白2案附有銷售退回條敗件的商品銷售 壩附有銷售退回條熬件的商品銷售，奧是指購買方依照捌有關(guān)協(xié)議有權(quán)退頒貨的銷售方式。扮在這種銷售方式爸下，企業(yè)根據(jù)以敖往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠戆す烙嬐素浛赡苄园η掖_認(rèn)與退貨相罷關(guān)負(fù)債的，通常凹應(yīng)在發(fā)出商品時斑確認(rèn)收入；企業(yè)扒不能合理估計退爸貨可能性的，通柏常應(yīng)在售出商品芭退貨期滿

41、時確認(rèn)稗收入。鞍(例15擺奧15)安甲公司是一家健稗身器材銷售公司叭，20愛佰7年1月1日，白甲公司向乙公司霸銷售5000件唉健身器材，單位傲銷售價格為50哀0元，單位成本背為400元，開扳出的增值稅專用啊發(fā)票上注明的銷吧售價格為250疤0000元，增懊值稅額為425板000元。協(xié)議拔約定，乙公司應(yīng)翱于2月1日之前骯支付貨款，在6扳月30日之前有爸權(quán)退還健身器材凹。健身器材已經(jīng)巴發(fā)出，款項尚未骯收到。假定甲公擺司根據(jù)過去的經(jīng)礙驗，估計該批健伴身器材退貨率約扮為20；健身笆器材發(fā)出時納稅敖義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；扒實際發(fā)生銷售退拔回時有關(guān)的增值昂稅額允許中減。辦甲公司的賬務(wù)處叭理如下；扒(1)1月1日芭發(fā)

42、出健身器材時八 隘借：應(yīng)收賬款叭胺挨絆搬昂矮艾哎2925000芭貸：主營業(yè)務(wù)收岸入扳藹岸叭敗昂翱藹2500000瓣 隘應(yīng)交稅費拔襖應(yīng)交增值稅(銷澳項稅額)拔哎艾背425000癌借：主營業(yè)務(wù)成跋本敗頒爸半埃皚拌拌2000000唉 柏貸：庫存商品邦癌般霸拔邦俺傲把2000000柏(2)1月31扳日確認(rèn)估計的銷安售退回 皚借：主營業(yè)務(wù)收芭入巴熬佰唉啊哎埃隘500000笆貸：主營業(yè)務(wù)成笆本壩唉熬凹埃埃岸奧400000 靶其他應(yīng)付款胺把瓣扒礙敗挨罷擺100000頒(3)2月1日扒前收到貨款時 八借：銀行存款安啊斑罷版背拌鞍哀2925000唉貸：應(yīng)收賬款拌擺扒把疤柏班昂艾2925000邦(4)6月30笆日

43、發(fā)生銷售退回邦，實際退貨量為案1000件，款柏項已經(jīng)支付 鞍借：庫存商品拔把板岸敗班跋頒骯400000骯應(yīng)交稅費吧頒應(yīng)交增值稅(銷襖項稅額)扒凹矮般85000 白其他應(yīng)付款巴藹昂瓣澳半擺吧隘100000 氨貸：銀行存款鞍搬拔阿熬氨稗艾奧585000暗如果實際退貨量芭為800件時 氨借：庫存商品吧俺矮捌百吧俺柏岸320000霸應(yīng)交稅費襖敖應(yīng)交增值稅(銷按項稅額)啊班背隘68000 敗主營業(yè)務(wù)成本耙奧奧隘隘百耙扒80000百其他應(yīng)付款阿按瓣頒骯霸跋伴盎100000 傲貸：銀行存款斑辦氨隘昂背般安半468000哀主營業(yè)務(wù)收入八扳百八奧氨拜熬100000 哀如果實際退貨量班為1200件時笆 拜借：庫存

44、商品板矮版疤伴昂班擺哀480000啊應(yīng)交稅費襖壩應(yīng)交增值稅(銷壩項稅額)奧澳霸俺102000 藹主營業(yè)務(wù)收入愛柏拔翱安耙捌邦100000 癌其他應(yīng)付絆款巴笆把八霸哀霸暗背100000 鞍貸：主營業(yè)務(wù)成藹本艾板拌叭礙翱阿跋80000安銀行存款凹頒澳盎疤哀艾隘唉702000襖(例15澳笆16)胺沿用(例15跋佰15)佰，假定甲公司無靶法根據(jù)過去的經(jīng)扒驗，估計該批健癌身器材的退貨率案；健身器材發(fā)出懊時納稅義務(wù)已經(jīng)敗發(fā)生。甲公司的耙賬務(wù)處理如下：翱(1)1月1日昂發(fā)出健身器材時敗 俺借：應(yīng)收賬款扳吧啊鞍矮挨稗白邦425000熬貸：應(yīng)交稅費絆拜應(yīng)交增值稅(銷案項稅額)傲拔辦唉425000 扳借：發(fā)出商品

45、熬扳斑啊挨八斑安叭2000000隘貸：庫存商品拔礙捌半安盎佰佰疤2000000疤(2)2月1日扒前收到貨款時扒借：銀行存款敗邦隘礙稗笆按岸稗2925000懊 扳貸：預(yù)收賬款骯按拜壩懊靶癌按埃2500000鞍應(yīng)收賬款矮瓣耙擺佰扒皚絆愛425000辦(3)6月30版退貨期滿沒有發(fā)稗生退貨時 斑借：預(yù)收賬款頒鞍罷阿捌班暗啊稗2500000擺貸：主營業(yè)務(wù)收隘入半班笆挨盎藹哀百2500000暗 巴借：主營業(yè)務(wù)成般本按笆哎斑敗隘班暗2000000壩貸：發(fā)出商品俺案般愛跋昂案艾柏2000000扳(4)6月30隘日退貨期滿，發(fā)昂生2000件退耙貨時 安借：預(yù)收賬款白扳襖把扮案靶霸稗2500000矮應(yīng)交稅費辦白

46、應(yīng)交增值稅(銷挨項稅額)哀氨吧170000 爸貸：主營業(yè)務(wù)收板入佰班斑巴疤俺啊半1500000俺銀行存款澳矮邦凹把半皚疤百1170000叭 把借：主營業(yè)務(wù)成班本皚翱班唉芭版礙俺1200000敖 疤庫存商品班頒氨胺辦骯白叭岸800000哎貸：發(fā)出商品擺跋巴藹艾癌扮瓣阿2000000跋（六）具有融資拌性質(zhì)的分期收款叭銷售商品的處理疤 案企業(yè)銷售商品，盎有時會采取分期白收款的方式，如壩分期收款發(fā)出商岸品，即商品已經(jīng)稗交付，貨款分期唉收回。如果延期罷收取的貨款具有耙融資性質(zhì)，其實傲質(zhì)是企業(yè)向購貨哎方提供信貸時，澳企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)扮收的合同或協(xié)議版價款的公允價值稗確定收入金額。敖應(yīng)收的合同或協(xié)背議價款的公

47、允價擺值，通常應(yīng)當(dāng)按癌照其未來現(xiàn)金流爸量現(xiàn)值或商品現(xiàn)唉銷價格計算確定拜。靶應(yīng)收的合同或協(xié)拜議價款與其公允哎價值之間的差額敗，應(yīng)當(dāng)在合同或敖協(xié)議期間內(nèi)，按斑照應(yīng)收款項的攤按余成本和實際利半率計算確定的金骯額進行攤銷，作拜為財務(wù)費用的抵暗減處理。按其中，實際利率隘是指具有類似信搬用等級的企業(yè)發(fā)矮行類似工具的現(xiàn)皚時利率，或者將靶應(yīng)收的合同或協(xié)版議價款折現(xiàn)為商疤品現(xiàn)銷價格時的癌折現(xiàn)率等。哀(例15骯澳17)爸20般矮1年1月1日，傲甲公司采用分期巴收款方式向乙公敗司銷售一套大型稗設(shè)備，合同約定班的銷售價格為2伴000萬元，分班5次于每年12芭月31日等額收按取。該大型設(shè)備氨成本為1560頒萬元。在現(xiàn)銷

48、方胺式下，該大型設(shè)岸備的銷售價格為霸1600萬元。瓣假定甲司發(fā)出商瓣品時開出增值稅百專用發(fā)票，注明皚的增值稅額為3罷40萬元，并于啊當(dāng)天收到增值稅哎額340萬元。吧根據(jù)本例的資料扳，甲公司應(yīng)當(dāng)確矮認(rèn)的銷售商品收爸入金額為l60捌0萬元，根據(jù)下稗列公式：皚未來五年收款額暗的現(xiàn)值現(xiàn)銷方按式下應(yīng)收款項金皚額可以得出：稗400捌柏(PA，r，板5)340骯160034俺01940(安萬元) 哀可在多次測試的頒基礎(chǔ)上，用插值翱法計算折現(xiàn)率。拌 扳當(dāng)r7時，把400唉凹4.1002案340198白0.0819哀40 艾當(dāng)r8時，頒400傲壩3.9927邦340193礙7.0819瓣40 艾因此，7r靶8。

49、用插值隘法計算如下：艾現(xiàn)值 柏 埃利率唉1 9800稗8 7哎 罷 百 白 懊 疤 拔 搬 八 安 跋1 940 癌 r皚 昂 岸 扮 敗 稗 翱 斑 柏 啊 澳 百1 9370芭8 8扳 壩 現(xiàn)值 版 笆 利率頒 1 9百80.08 爸 板 7班 1 9百40 板 八 r岸 1 9藹37.08 瓣 耙 8=r=7.93拔每期計入財務(wù)費氨用的金額如表1癌5l所示。百表15l懊扮版搬岸敖財務(wù)費用和已收氨本金計算表襖澳般辦單位：萬元邦日 期搬未收本金背耙=上期阿耙-上期翱拌財務(wù)費用搬昂=安敖7.93%安收現(xiàn)總額扳隘已收本金板搬=癌懊-艾氨20霸拜1年1月1日襖1600.00礙20骯藹1年12月31

50、爸日把1600.00矮126.88擺400哀273.12懊20凹哀2年12月31巴日暗1326.88跋105.22罷400澳294.78辦20藹傲3年12月31半日笆1032.10挨81.85絆400奧318.15伴20半氨4年12月31疤日凹713.95拔56.62把400盎343.38拌20半邦5年12月31把日骯370.57扳29.43*案400安370.57扒總 額按400.00按2000矮1600.00*尾數(shù)調(diào)整邦根據(jù)表15l邦的計算結(jié)果，甲擺公司各期的賬務(wù)背處理如下：拌(1)20奧稗1年1月1日銷鞍售實現(xiàn) 礙借：長期應(yīng)收款絆藹邦罷伴愛艾佰2000000翱0岸銀行存款罷藹岸把板啊扮背

51、3400000哎 半貸：主營業(yè)務(wù)收壩入哀擺艾皚絆扳板1600000跋0胺應(yīng)交稅費白安應(yīng)交增值稅(銷隘項稅額)骯爸扒3400000伴 澳未實現(xiàn)融資收益般擺頒礙熬疤捌4000000吧借：主營業(yè)務(wù)成骯本礙藹唉柏敖板邦1560000搬0 拔貸：庫存商品俺阿捌拌半稗唉隘1560000拌0壩(2)20扳跋1年12月31昂日收取貨款霸借：銀行存款藹癌啊懊扮藹壩邦4000000瓣 背貸：長期應(yīng)收款笆敖頒按胺氨佰盎4000000扒借：未實現(xiàn)融資般收益爸捌把柏氨叭骯1268800罷 啊貸：財務(wù)費用奧百懊安礙安藹暗1268800班(3)20吧板2年12月31暗日收取貨款 氨借：銀行存款熬拜鞍白鞍澳奧哎4000000

52、拜貸：長期應(yīng)收款奧叭半稗奧昂礙靶4000000班 笆借：未實現(xiàn)融資般收益背拔癌笆板把愛1052200暗貸：財務(wù)費用斑澳吧礙藹岸敖奧1052200唉(4)20捌稗3年12月31傲日收取貨款 捌借：銀行存款半啊扮啊耙昂挨藹4000000白貸：長期應(yīng)收款把盎拌鞍鞍盎癌扳4000000叭 邦借：未實現(xiàn)融資搬收益背捌笆頒辦按敖818500鞍貸：財務(wù)費用搬叭皚案壩皚白背818500扳(5)20癌拔4年12月31捌日收取貸款 扮借：銀行存款按昂扳阿懊頒半跋4000000阿貸：長期應(yīng)收款艾斑鞍愛扳藹皚班4000000伴 白借：未實現(xiàn)融資按收益班鞍傲斑辦埃唉566200啊貸：財務(wù)費用啊霸笆跋挨頒柏翱566200

53、擺(6)20叭愛5年12月31芭日收取貨款和增皚值稅額 傲借：銀行存款耙盎岸隘疤案拜癌4000000跋貸：長期應(yīng)收款安按澳礙耙班埃巴4000000昂 礙借：未實現(xiàn)融資愛收益跋叭敗哎隘板耙294300癌貸：財務(wù)費用阿頒案拔般白柏隘294300耙第三節(jié) 提供勞壩務(wù)收入 敗一、提供勞務(wù)交敖易結(jié)果能夠可靠絆估計 般企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債阿表日提供勞務(wù)交百易的結(jié)果能夠可巴靠估計的，應(yīng)當(dāng)捌采用完工百分比笆法確認(rèn)提供勞務(wù)胺收入。按（一）提供勞務(wù)般交易結(jié)果能夠可疤靠估計的條件 伴提供勞務(wù)交易的板結(jié)果能夠可靠估版計，是指同時滿跋足下列條件：暗1收入的金額把能夠可靠地計量靶，是指提供勞務(wù)把收入的總額能夠盎合理地估計。通矮

54、常情況下，企業(yè)稗應(yīng)當(dāng)按照從接受吧勞務(wù)方已收或應(yīng)澳收的合同或協(xié)議百價款確定提供勞壩務(wù)收入總額。隨柏著勞務(wù)的不斷提懊供，可能會根據(jù)愛實際情況增加或皚減少已收或應(yīng)收跋的合同或協(xié)議價哎款，此時，企業(yè)八應(yīng)及時調(diào)整提供柏勞務(wù)收入總額。拔2.相關(guān)的經(jīng)濟昂利益很可能流入瓣企業(yè)，是指提供奧勞務(wù)收入總額收柏回的可能性大于暗不能收回的可能澳性。企業(yè)在確定頒提供勞務(wù)收入總壩額能否收回時，骯應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞艾務(wù)方的信譽、以版前的經(jīng)驗以及雙瓣方就結(jié)算方式和胺期限達(dá)成的合同八或協(xié)議條款等因拌素，綜合進行判癌斷。頒企業(yè)在確定提供半勞務(wù)收入總額收百回的可能性時，藹應(yīng)當(dāng)進行定性分暗析。如果確定提愛供勞務(wù)收入總額啊收回的可能性大拜于

55、不能收回的可耙能性，即可認(rèn)為絆提供勞務(wù)收入總霸額很可能流入企俺業(yè)。通常情況下安，企業(yè)提供的勞百務(wù)符合合同或協(xié)按議要求，接受勞氨務(wù)方承諾付款，癌就表明提供勞務(wù)拜收入總額收回的扮可能性大于不能跋收回的可能性。昂如果企業(yè)判斷提鞍供勞務(wù)收入總額版不是很可能流入埃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供跋確鑿證據(jù)。敗3交易的完工班進度能夠可靠地般確定，是指交易哀的完工進度能夠敗合理地估計。企澳業(yè)確定提供勞務(wù)隘交易的完工進度般，可以選用下列班方法：爸(1)已完工作扳的測量，這是一吧種比較專業(yè)的測壩量方法，由專業(yè)昂測量師對已經(jīng)提斑供的勞務(wù)進行測哎量，并按一定方擺法計算確定提供巴勞務(wù)交易的完工阿程度。哀(2)已經(jīng)提供胺的勞務(wù)占應(yīng)提供班

56、勞務(wù)總量的比例耙，這種方法主要傲以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)靶確定提供勞務(wù)交拌易的完工程度。藹(3)已經(jīng)發(fā)生凹的成本占估計總骯成本的比例，這百種方法主要以成佰本為標(biāo)準(zhǔn)確定提吧供勞務(wù)交易的完凹工程度。只有已瓣提供勞務(wù)的成本昂才能包括在已經(jīng)芭發(fā)生的成本中，昂只有已提供或?qū)峁﹦趧?wù)的成本伴才能包括在估計罷總成本中。按在實務(wù)中，如果挨特定時期內(nèi)提供埃勞務(wù)交易的數(shù)量案不能確定，則該佰期間的收入應(yīng)當(dāng)笆采用直線發(fā)確認(rèn)白，除非有證據(jù)表邦明采用其他方法巴能更好地反映完按工進度。當(dāng)某項哀作業(yè)相比其他作氨業(yè)都重要得多時芭，應(yīng)當(dāng)在該項重拌要作業(yè)完成之后襖確認(rèn)收入。傲4交易中已發(fā)辦生和將發(fā)生的成白本能夠可靠地計吧量，是指交易中疤已

57、經(jīng)發(fā)生和將要捌發(fā)生的成本能夠鞍合理地估計。企瓣業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善拔的內(nèi)部成本核算岸制度和有效的內(nèi)柏部財務(wù)預(yù)算及報斑告制度，準(zhǔn)確地按提供每期發(fā)生的巴成本，并對完成懊剩余勞務(wù)將要發(fā)罷生的成本作出科瓣學(xué)、合理地估計奧。同時應(yīng)隨著勞爸務(wù)的不斷提供或礙外部情況的不斷熬變化，隨時對將安要發(fā)生的成本進翱行修訂。盎通常，企業(yè)在與吧交易的其他方就矮以下方面達(dá)成協(xié)皚議后，表明能夠扮對交易的結(jié)果作胺出可靠的估計：愛（1）關(guān)于一方跋)提供勞務(wù)和另耙一方獲得)勞務(wù)俺的強制執(zhí)行權(quán)；白（2）進行交換吧的對價；（3）挨結(jié)算的方式和條擺件。柏（二）完工百分爸比法的具體應(yīng)用礙 搬完工百分比法，八是指按照提供勞靶務(wù)交易的完工進藹度確認(rèn)

58、收入和費柏用的方法。在這板種方法下，確認(rèn)澳的提供勞務(wù)收入般金額能夠提供各霸個會計期間關(guān)于埃提供勞務(wù)交易及按其業(yè)績的有用信捌息。哎企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)矮負(fù)債表日按照提靶供勞務(wù)收入總額扮乘以完工進度扣辦除以前會計期間翱累計已確認(rèn)提供頒勞務(wù)收入后的金埃額，確認(rèn)當(dāng)期提柏供勞務(wù)收入；同擺時，按照提供勞愛務(wù)估計總成本乘藹以完工進度扣除霸以前會計期間累班計已確認(rèn)勞務(wù)成懊本后的金額，結(jié)巴轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本笆。用公式表示如捌下：伴本期確認(rèn)的收入懊勞務(wù)總收入挨頒本期末止勞務(wù)的班完工進度-以前挨期間已確認(rèn)的收跋入阿本期確認(rèn)的費用癌勞務(wù)總成本邦霸本期末止勞務(wù)的跋完工進度-以前扮期間已確認(rèn)的費敗用笆企業(yè)拜采用完工百分比挨法確認(rèn)提

59、供勞務(wù)吧收入藹時扒，應(yīng)按計算確定耙的提供勞務(wù)收入阿金額，借記叭“啊應(yīng)收賬款哎”巴、暗“疤銀行存款版”岸等科目，貸記隘“氨主營業(yè)務(wù)收入稗”邦科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供叭勞務(wù)成本時，借埃記白“柏主營業(yè)務(wù)成本白”八科目，貸記熬“班勞務(wù)成本凹”挨科目。阿(例1518哎)傲A公司于20翱埃7年12月1日啊接受一項設(shè)備安扒裝任務(wù)，安裝期佰為3個月，合同俺總收入6000岸00元，至年底版已預(yù)收安裝費4案40000元，啊實際發(fā)生安裝費拌用為28000凹0元(假定均為澳安裝人員薪酬)哎，估計還會發(fā)生笆安裝費用120礙000元。假定埃甲公司按實際發(fā)班生的成本占估計阿總成本的比例確跋定勞務(wù)的完工進佰度。甲公司的會吧計處理如下：

60、瓣實際發(fā)生的成本罷占估計總成本的隘比例2800奧00版隘(280000盎120000疤)70鞍20埃擺7年12月31俺日確認(rèn)的勞務(wù)收熬入60000鞍0隘俺7004背20000(元吧)敗20巴拜7年12月31扮日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成安本(2800敗001200百00)扒皚7002柏80000(元藹)矮(1)實際發(fā)生扒勞務(wù)成本時 暗借：勞務(wù)成本壩壩邦白暗背笆昂280000暗貸：應(yīng)付職工薪熬酬埃哀壩骯叭邦白280000啊(2)預(yù)收勞務(wù)胺款時 笆借：銀行存款罷奧耙哎伴敖胺鞍440000癌貸：預(yù)收賬款氨罷拌板阿愛癌傲440000啊(3)20頒疤7年12月31翱日確認(rèn)勞務(wù)收入敗并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本八時 捌借：預(yù)收賬款案