會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、邦會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)澳估計(jì)變更和差錯(cuò)暗更正暗第一節(jié) 會(huì)計(jì)政頒策、會(huì)計(jì)估計(jì)和岸前期差錯(cuò)概述半企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隘第28號(hào)八瓣會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)愛(ài)估計(jì)變更和差錯(cuò)凹更正(以下簡(jiǎn)疤稱(chēng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)般計(jì)估計(jì)變更和差捌錯(cuò)更正準(zhǔn)則)規(guī)礙范了企業(yè)會(huì)計(jì)政靶策的應(yīng)用，會(huì)計(jì)壩政策、會(huì)計(jì)估計(jì)昂變更和前期差錯(cuò)懊更正的確認(rèn)、計(jì)扒量和相關(guān)信息的安披露要求，以提扳高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表啊的相關(guān)性和可靠愛(ài)性，以及同一企矮業(yè)不同期間和同隘一期間不同企業(yè)把的財(cái)務(wù)報(bào)表可比盎性。一、會(huì)計(jì)政策稗（一）會(huì)計(jì)政策笆的概念 疤會(huì)計(jì)政策，是指拌企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)皚、計(jì)量和報(bào)告中吧所采用的原則、把基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理埃方法。傲1.原則，是指翱按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)疤則規(guī)定的、適合挨于企業(yè)

2、會(huì)計(jì)隘要素確認(rèn)過(guò)程中半所采用的具體會(huì)鞍計(jì)原則。例如，懊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按第14號(hào)捌挨收入規(guī)定的以胺交易已經(jīng)完成、叭經(jīng)濟(jì)利益能夠流白入企業(yè)、收入和白成本能夠可靠計(jì)皚量作為收入確認(rèn)敖的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于礙收入確認(rèn)的具體氨會(huì)計(jì)原則。翱2基礎(chǔ)，是指艾為了將會(huì)計(jì)原則凹應(yīng)用于交易或者霸事項(xiàng)而采用的基爸礎(chǔ)，主要是計(jì)量艾基礎(chǔ)(即計(jì)量屬擺性)，包括歷史瓣成本、重置成本皚、可變現(xiàn)凈值、壩現(xiàn)值和公允價(jià)值扮等。稗3會(huì)計(jì)處理方哎法，是指企業(yè)按俺照法律、行政法扒規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一癌的會(huì)計(jì)制度等規(guī)版定采用或者選擇拔的、適合于本企藹業(yè)的具體會(huì)計(jì)處昂理方法。挨 （二）礙會(huì)計(jì)政策的判斷奧原則、基礎(chǔ)和會(huì)扒計(jì)處理方法構(gòu)成絆了會(huì)計(jì)政策相互巴聯(lián)系的有

3、機(jī)整體般。對(duì)會(huì)計(jì)政策的暗判斷通常應(yīng)當(dāng)考靶慮從扒會(huì)計(jì)搬要素的確認(rèn)出發(fā)柏，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)扳、負(fù)債、所有這骯權(quán)益、收入、費(fèi)頒用等藹會(huì)計(jì)礙要素的確認(rèn)條件罷、計(jì)量屬性以及矮兩者相關(guān)的處理艾方法、列報(bào)要求埃等確定相應(yīng)的會(huì)阿計(jì)政策。比如，辦在資產(chǎn)方面，存壩貨的取得、發(fā)出安和期末計(jì)價(jià)的處藹理方法，長(zhǎng)期股伴權(quán)投資的取得及阿后續(xù)計(jì)量中的成爸本法或權(quán)益法，藹投資性房地產(chǎn)的唉確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)邦量模式，固定資靶產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的拔確認(rèn)條件及其減佰值政策、金融資敗產(chǎn)的分類(lèi)、非貨案幣性資產(chǎn)交換商澳業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等矮，屬于資產(chǎn)要素唉的會(huì)計(jì)政策。瓣在負(fù)債方面，。翱。敗在所有這權(quán)益方哀面，。骯在收入方面，。愛(ài)。懊在費(fèi)用方面，。鞍。癌除跋會(huì)

4、計(jì)暗要素相關(guān)會(huì)計(jì)政背策外，。辦也屬于會(huì)計(jì)政策巴。二、會(huì)計(jì)估計(jì)藹(一)會(huì)計(jì)估計(jì)拜的概念 案會(huì)計(jì)估計(jì)，是指白企業(yè)對(duì)結(jié)果不確絆定的交易或者事凹項(xiàng)以最近可利用絆的信息為基礎(chǔ)所襖作的判斷。由于辦商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在皚的不確定因素影巴響，許多財(cái)務(wù)報(bào)氨表中的項(xiàng)目不能佰精確地計(jì)量，而艾只能加以估計(jì)。敖估計(jì)涉及以最近愛(ài)可利用的、可靠奧的信息為基礎(chǔ)所笆作的判斷。例如拔，以下項(xiàng)目可能愛(ài)要求估計(jì)：(1扮)壞賬；(2)敗陳舊過(guò)時(shí)的存貨懊；(3)應(yīng)折舊扮資產(chǎn)的使用壽命愛(ài)或者體現(xiàn)在應(yīng)折胺舊資產(chǎn)中的未來(lái)芭經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期瓣消耗方式；(4拌)擔(dān)保債務(wù)等。般(二)會(huì)計(jì)估計(jì)凹的特點(diǎn) 安會(huì)計(jì)估計(jì)有如下澳特點(diǎn)：愛(ài)1會(huì)計(jì)估計(jì)的罷存在是由于經(jīng)濟(jì)疤

5、活動(dòng)中內(nèi)在的不熬確定性因素的影笆響。在會(huì)計(jì)核算般中，企業(yè)總是力靶求保持會(huì)計(jì)核算翱的準(zhǔn)確性，但有阿些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身爸具有不確定性(擺例如，壞賬、固啊定資產(chǎn)折舊年限板、固定資產(chǎn)殘余昂價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)叭攤銷(xiāo)年限、收入叭確認(rèn)，等等)，按因而需要根據(jù)經(jīng)鞍驗(yàn)做出估計(jì)。可叭以說(shuō)，在進(jìn)行會(huì)壩計(jì)核算和相關(guān)信半息披露的過(guò)程中矮，會(huì)計(jì)估計(jì)是不般可避免的，并不翱削弱其可靠性。笆2進(jìn)行會(huì)計(jì)估哎計(jì)時(shí)，往往以最傲近可利用的信息奧或資料為基礎(chǔ)。傲企業(yè)在會(huì)計(jì)核算拌中，由于經(jīng)營(yíng)活拜動(dòng)中內(nèi)在的不確版定性，不得不經(jīng)翱常進(jìn)行估計(jì)。一爸些估計(jì)的主要目懊的是為了確定資絆產(chǎn)或負(fù)債的賬面愛(ài)價(jià)值，例如，壞扳賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)般任引起的負(fù)債；瓣另一些估計(jì)

6、的主啊要目的是確定將佰在某一期間記錄拌的收益或費(fèi)用的爸金額，例如，某案一期間的折舊、把攤銷(xiāo)的金額。企絆業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估笆計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根耙據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和靶經(jīng)驗(yàn)，以一定的唉信息或資料為基辦礎(chǔ)。但是，隨著八時(shí)間的推移、環(huán)霸境的變化，進(jìn)行百會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)俺可能會(huì)發(fā)生變化胺，因此，進(jìn)行會(huì)爸計(jì)估計(jì)所依據(jù)的鞍信息或者資料不半得不經(jīng)常發(fā)生變澳化。由于最新的拌信息是最接近目哀標(biāo)的信息，以其靶為基礎(chǔ)所作的估扒計(jì)最接近實(shí)際，昂所以進(jìn)行會(huì)計(jì)估藹計(jì)時(shí)，應(yīng)以最近絆可利用的信息或吧資料為基礎(chǔ)。頒3進(jìn)行會(huì)計(jì)估版計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)爸計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的澳可靠性。企業(yè)為懊了定期、及時(shí)地癌提供有用的會(huì)計(jì)敖信息，將延續(xù)不奧斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人半為劃分

7、為一定的班期間，并在權(quán)責(zé)頒發(fā)生制的基礎(chǔ)上敗對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀半況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)案行定期確認(rèn)和計(jì)哀量。例如，在會(huì)拌計(jì)分期的情況下藹，許多企業(yè)的交氨易跨越若干會(huì)計(jì)隘年度，以至于需礙要在一定程度上鞍作出決定：某一罷年度發(fā)生的開(kāi)支暗，哪些可以合理挨地預(yù)期能夠產(chǎn)生班其他年度以收益骯形式表示的利益叭，從而全部或部敖分向后遞延；哪癌些可以合理地預(yù)笆期在當(dāng)期能夠得拌到補(bǔ)償，從而確盎認(rèn)為費(fèi)用。也就白是說(shuō)，需要決定班在結(jié)算日，哪些埃開(kāi)支可以在資產(chǎn)叭負(fù)債表中處理，背哪些開(kāi)支可以在邦損益表中作為當(dāng)八年費(fèi)用處理。因唉此，由于會(huì)計(jì)分捌期和貨幣計(jì)量的奧前提，在確認(rèn)和邦計(jì)量過(guò)程中，不鞍得不對(duì)許多尚在扮延續(xù)中、其結(jié)果礙尚未確定的交易

8、擺或事項(xiàng)予以估計(jì)背入賬。氨(三)會(huì)計(jì)估計(jì)絆的判斷 敖會(huì)計(jì)估計(jì)傲的判斷，扒應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)礙估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的辦性質(zhì)和金額。扮通常情況下，下吧列屬于哀會(huì)計(jì)估計(jì)：瓣1存貨可變現(xiàn)般凈值的確定。版2采用公允價(jià)昂值模式下的投資安性房地產(chǎn)公允價(jià)骯值的確定。皚3固定資產(chǎn)的捌預(yù)計(jì)使用壽命半、預(yù)計(jì)頒凈殘值擺和奧折舊方法哀、棄置費(fèi)用的確頒定盎。安4消耗想生物搬資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值翱的熬確定、凹生產(chǎn)性生物資產(chǎn)版的襖使用壽命、預(yù)計(jì)啊凈殘值爸和拔折舊方法。伴5使用壽命有辦限的無(wú)形資產(chǎn)的安預(yù)計(jì)使用壽命、柏殘值癌、攤銷(xiāo)方法半。翱6非貨幣性資笆產(chǎn)公允價(jià)值的確班定癌7安固定資產(chǎn)、無(wú)形埃資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)鞍投資等非流動(dòng)資耙產(chǎn)可收回金額的版確定阿

9、。跋8職工薪金金靶額的確定。癌9與股份支付藹相關(guān)的公允價(jià)值芭的確定。傲10與債務(wù)重靶組相關(guān)的公允價(jià)岸值的確定。岸11預(yù)計(jì)負(fù)債骯的確定。阿12收入金額八的確定、提供勞皚務(wù)完工進(jìn)度的確艾定。叭13建造合同八完工進(jìn)度的確定捌。拜14與政府補(bǔ)熬助相關(guān)的公允價(jià)啊值的確定。矮15壩一般借款資本化壩的確定。疤16應(yīng)納稅暫昂時(shí)性差異與可抵瓣扣暫時(shí)性差異的叭確定。扒17非同一控半制下的企業(yè)合并安相關(guān)的公允價(jià)值芭的確定。吧18租賃資產(chǎn)爸公允價(jià)值的確定藹、最低租賃付款白額現(xiàn)值的確定、瓣承租人融資租賃稗折現(xiàn)率的確定、敗融資費(fèi)用和融資稗收入的確定；未愛(ài)擔(dān)保余值的確定邦。背19與金融工百具相關(guān)的公允價(jià)拜值的確定、攤余白成

10、本的確定、金伴融減值損失的確胺定。罷20繼續(xù)涉入鞍所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)矮的程度的確定、盎金融資產(chǎn)所有權(quán)疤上風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)熬移程度的確定絆21套期工具捌和被套期項(xiàng)目公芭允價(jià)值的確定鞍22保險(xiǎn)合同辦準(zhǔn)備金的計(jì)算及芭充分性測(cè)試。敗23探明礦區(qū)伴權(quán)益、井及相關(guān)愛(ài)設(shè)施的折耗計(jì)提斑方法。與油氣開(kāi)熬采活動(dòng)相關(guān)的輔鞍助設(shè)備及設(shè)施的艾折舊方法、擺棄置費(fèi)用的確定稗。 把三、會(huì)計(jì)政策變白更與會(huì)計(jì)估計(jì)變岸更的劃分百企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃凹分會(huì)計(jì)政策變更暗與會(huì)計(jì)估計(jì)變更柏，并按照不同的版方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)搬計(jì)處理。盎(一)會(huì)計(jì)政策安變更與會(huì)計(jì)估計(jì)擺變更的劃分基礎(chǔ)澳 斑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更骯事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)百、計(jì)量基礎(chǔ)和列骯報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生胺變更作為

11、判斷該搬變更是會(huì)計(jì)政策版變更，還是會(huì)計(jì)伴估計(jì)變更的劃分愛(ài)基礎(chǔ)。按1以會(huì)計(jì)確認(rèn)藹是否發(fā)生變更作鞍為判斷基礎(chǔ)。絆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則骯骯基本準(zhǔn)則規(guī)定擺了資產(chǎn)、負(fù)債、頒所有者權(quán)益、收癌入、費(fèi)用和利潤(rùn)俺等六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素斑的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是跋會(huì)計(jì)處理的首要拌環(huán)節(jié)。一般地，八對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指皚定或選擇是會(huì)計(jì)熬政策，其相應(yīng)的半變更是會(huì)計(jì)政策盎變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)扒的變更一般會(huì)引絆起列報(bào)項(xiàng)目的變昂更。唉(例29皚奧1)矮某企業(yè)在前期將八某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)愛(ài)目開(kāi)發(fā)階段的支暗出計(jì)入當(dāng)期損益扮，而當(dāng)期按照敗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八6號(hào)昂壩無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)敖定，該項(xiàng)支出符扒合無(wú)形資產(chǎn)的確澳認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確氨認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。板該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確叭認(rèn)發(fā)生變更，即疤前

12、期將開(kāi)發(fā)費(fèi)用骯確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用俺，而當(dāng)期將其確疤認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。澳該事項(xiàng)中會(huì)計(jì)確邦認(rèn)發(fā)生了變化，安所以該變更屬于啊會(huì)計(jì)政策變更。擺2以計(jì)量基礎(chǔ)傲是否發(fā)生變更作背為判斷基礎(chǔ)。稗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則矮翱基本準(zhǔn)則規(guī)定扮了歷史成本、重吧置成本、可變現(xiàn)佰凈值、現(xiàn)值和公骯允價(jià)值等5項(xiàng)會(huì)八計(jì)計(jì)量屬性，是鞍會(huì)計(jì)處理的計(jì)量吧基礎(chǔ)。一般地，凹對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指絆定或選擇是會(huì)計(jì)叭政策，其相應(yīng)的艾變更是會(huì)計(jì)政策哎變更。笆(例29笆挨2)礙某企業(yè)在前期對(duì)愛(ài)購(gòu)入的價(jià)款超過(guò)扒正常信用條件延凹期支付的固定資疤產(chǎn)初始計(jì)量采用皚歷史成本，而當(dāng)捌期按照企業(yè)會(huì)唉計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)頒骯固定資產(chǎn)的規(guī)氨定，該類(lèi)固定資稗產(chǎn)的初始成本應(yīng)背以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)皚值為基礎(chǔ)確

13、定。叭該事項(xiàng)的計(jì)量基耙礎(chǔ)發(fā)生了變化，斑所以該變更屬于拔會(huì)計(jì)政策變更。鞍3以列報(bào)項(xiàng)目吧是否發(fā)生變更作哎為判斷基礎(chǔ)。巴企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第懊30號(hào)骯頒財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)傲規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表矮項(xiàng)目應(yīng)采用的列隘報(bào)原則。一般地扒，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的敗指定或選擇是會(huì)敖計(jì)政策，其相應(yīng)壩的變更是會(huì)計(jì)政班策變更。當(dāng)然，扮在實(shí)務(wù)中，有時(shí)挨列報(bào)項(xiàng)目的變更半往往伴隨著會(huì)計(jì)暗確認(rèn)的變更或者白相反。鞍(例29澳白3)八某商業(yè)企業(yè)在前扮期將商品采購(gòu)費(fèi)氨用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用版，當(dāng)期根據(jù)企半業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1把號(hào)絆拌存貨的規(guī)定，疤將采購(gòu)費(fèi)用列入辦成本。因?yàn)榱袌?bào)霸項(xiàng)目發(fā)生了變化般，所以該變更是捌會(huì)計(jì)政策變更。盎當(dāng)然這里也涉及氨到會(huì)計(jì)確認(rèn)的變矮更。挨4根據(jù)會(huì)計(jì)確

14、埃認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和柏列報(bào)項(xiàng)目所選擇白的、為取得與該盎項(xiàng)目有關(guān)的金額版或數(shù)值所采用的熬處理方法，不是疤會(huì)計(jì)政策，而是般會(huì)計(jì)估計(jì)，其相矮應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)隘估計(jì)變更。扳(例29巴奧4)吧某企業(yè)需要對(duì)某敖項(xiàng)資產(chǎn)采用公允頒價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，吧而公允價(jià)值的確暗定需要根據(jù)市場(chǎng)絆情況選擇不同的吧處理方法。在不靶存在銷(xiāo)售協(xié)議和辦資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的霸情況下，需要根案據(jù)同行業(yè)類(lèi)似資唉產(chǎn)的近期交易價(jià)盎格對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)頒行估計(jì)；在不存癌在銷(xiāo)售協(xié)議但存敗在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)稗的情況下，其公絆允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照鞍該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)按價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行俺估計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)板所確定的公允價(jià)斑值是與該項(xiàng)資產(chǎn)芭有關(guān)的金額，所皚以為確定公允價(jià)頒值所采用的處理俺方法是會(huì)

15、計(jì)估計(jì)鞍，不是會(huì)計(jì)政策芭。相應(yīng)地，當(dāng)企瓣業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)情捌況發(fā)生變化時(shí)，翱其采用的確定公昂允價(jià)值的方法變笆更是會(huì)計(jì)估計(jì)變癌更，不是會(huì)計(jì)政把策變更。吧總之，在單個(gè)會(huì)拜計(jì)期間，會(huì)計(jì)政熬策決定了財(cái)務(wù)報(bào)埃表所列報(bào)的會(huì)計(jì)盎信息和列報(bào)方式絆；會(huì)計(jì)估計(jì)是用按來(lái)確定與財(cái)務(wù)報(bào)安表所列報(bào)的會(huì)計(jì)靶信息有關(guān)的金額傲和數(shù)值。佰(二)劃分會(huì)計(jì)扒政策變更和會(huì)計(jì)哀估計(jì)變更的方法霸 搬企業(yè)可以采用以敖下具體方法劃分奧會(huì)計(jì)政策變更與把會(huì)計(jì)估計(jì)變更：跋分析并判斷該事跋項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)岸確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)白選擇或列報(bào)項(xiàng)目板的變更，當(dāng)至少絆涉及扳其中皚一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變按更的，該事項(xiàng)是鞍會(huì)計(jì)政策變更；按不涉及上述劃分叭基礎(chǔ)變更時(shí)，該案事項(xiàng)可以判斷

16、為暗會(huì)計(jì)估計(jì)變更。扳(例29礙盎5)拜某企業(yè)在前期將澳自行購(gòu)建的固定佰資產(chǎn)相關(guān)的一般白借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)疤期損益，當(dāng)期根敖據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)耙定，將符合條件跋的有關(guān)借款費(fèi)用佰予以資本化，企骯業(yè)因此將對(duì)該事安項(xiàng)進(jìn)行變更。該暗事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)頒未發(fā)生變更，即疤都是以歷史成本暗作為計(jì)量基礎(chǔ)；笆該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確捌認(rèn)發(fā)生變更，即奧前期將借款費(fèi)用辦確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用懊，而當(dāng)期將其確版認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；伴同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)埃的變更導(dǎo)致該事啊項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表扮和利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)板目的列報(bào)也發(fā)生笆變更。該事項(xiàng)涉愛(ài)及會(huì)計(jì)確認(rèn)和列疤報(bào)的變更，所以熬屬于會(huì)計(jì)政策變白更。絆(例29壩翱6)靶企業(yè)原采用雙倍皚余額遞減法計(jì)提拔固定資產(chǎn)折舊，哎根據(jù)固定資

17、產(chǎn)使昂用的實(shí)際情況，唉企業(yè)決定改用直斑線法計(jì)提固定資暗產(chǎn)折舊。該事項(xiàng)伴前后采用的兩種八計(jì)提折舊方法都半是以歷史成本作愛(ài)為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)安該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確鞍認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也凹未發(fā)生變更，只壩是固定資產(chǎn)折舊稗、固定資產(chǎn)凈值哀等相關(guān)金額發(fā)生隘了變化。因此，藹該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)翱估計(jì)變更。四、前期差錯(cuò) 壩前期差錯(cuò)，是指巴由于沒(méi)有運(yùn)用或皚錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩阿種信息，而對(duì)前伴期財(cái)務(wù)報(bào)表造成安省略或錯(cuò)報(bào)：(稗1)編報(bào)前期財(cái)愛(ài)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能盎夠取得并加以考凹慮的可靠信息；埃(2)前期財(cái)務(wù)藹報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)胺能夠取得的可靠八信息。前期差錯(cuò)礙通常包括計(jì)算錯(cuò)跋誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政暗策錯(cuò)誤、疏忽或鞍曲解事實(shí)以及舞骯弊產(chǎn)生的影響以礙及存貨、

18、固定資八產(chǎn)盤(pán)盈等。柏本章藹著重罷講解拌了會(huì)計(jì)政策、會(huì)案計(jì)估計(jì)變更和差澳錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處皚理問(wèn)題。哎第二節(jié) 會(huì)計(jì)政拜策變更啊一、會(huì)計(jì)政策變俺更的概念靶會(huì)計(jì)政策變更，案是指企業(yè)對(duì)相同阿的交易或者事項(xiàng)柏由原來(lái)采用的會(huì)懊計(jì)政策改用另一昂會(huì)計(jì)政策的行為唉。為保證會(huì)計(jì)信胺息的可比性，使拔財(cái)務(wù)報(bào)表使用者隘在比較企業(yè)一個(gè)凹以上期間的財(cái)務(wù)胺報(bào)表時(shí)，能夠正礙確判斷企業(yè)的財(cái)佰務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成懊果和現(xiàn)金流量的安趨勢(shì)，一般情況斑下，企業(yè)采用的按會(huì)計(jì)政策，在每襖一會(huì)計(jì)期間和前阿后各期應(yīng)當(dāng)保持耙一致，不得隨意瓣變更。否則，勢(shì)礙必削弱會(huì)計(jì)信息昂的可比性。但是把，滿足下列(一八)、(二)條件氨之一的，可以變扒更會(huì)計(jì)政策：頒(一)法

19、律、行按政法規(guī)或者國(guó)家八統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度芭等要求變更。這哀種情況是指，按敗照法律、行政法拌規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一愛(ài)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)耙定，要求企業(yè)采藹用新的會(huì)計(jì)政策板，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按埃照法律、行政法版規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一安的會(huì)計(jì)制度的規(guī)稗定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政澳策，按照新的會(huì)芭計(jì)政策執(zhí)行。盎(例29頒骯7)拌企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則癌第l號(hào)扮傲存貨規(guī)定，不百允許企業(yè)采用后罷進(jìn)先出法核算發(fā)版出存貨成本，這奧就要求企業(yè)按照奧新規(guī)定，將原來(lái)絆以后進(jìn)先出法核瓣算發(fā)出存貨成本芭改為準(zhǔn)則規(guī)定可唉以采用的會(huì)計(jì)政霸策。跋(例29哀八8)扳企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扒第8號(hào)奧澳資產(chǎn)減值規(guī)定癌，已計(jì)提固定資笆產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允把許轉(zhuǎn)回，這就要拔求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)鞍準(zhǔn)則體系的企

20、業(yè)伴按照新規(guī)定改變阿原允許固定資產(chǎn)耙減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的拔做法，變更原有礙會(huì)計(jì)政策。扳(二)會(huì)計(jì)政策耙變更能夠提供更辦可靠、更相關(guān)的案會(huì)計(jì)信息。由于敗經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀拌情況的改變，使跋企業(yè)原采用的會(huì)暗計(jì)政策所提供的笆會(huì)計(jì)信息，已不俺能恰當(dāng)?shù)胤从称蟀臉I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、骯經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金安流量等情況。在盎這種情況下，應(yīng)敖改變?cè)袝?huì)計(jì)政埃策，按變更后新叭的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行罷會(huì)計(jì)處理，以便般對(duì)外提供更可靠半、更相關(guān)的會(huì)計(jì)挨信息。頒(例29啊熬9)矮某企業(yè)一直采用版成本模式對(duì)投資柏性房地產(chǎn)進(jìn)行后爸續(xù)計(jì)量,果該企岸業(yè)能夠從房地產(chǎn)八交易市場(chǎng)上持續(xù)罷地取得同類(lèi)或類(lèi)罷似房地產(chǎn)的市場(chǎng)啊價(jià)格及其他相關(guān)敖信息，從而能夠頒對(duì)投資性房地產(chǎn)

21、笆的公允價(jià)值做出班合理的估計(jì)，此板時(shí)采用公允價(jià)值扮模式對(duì)投資性房隘地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)芭量可以更好地反絆映其價(jià)值。這種骯情況下，該企業(yè)懊可以將投資性房骯地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量版方法由成本模式板變更為公允價(jià)值佰模式。骯需要注意的是，挨除法律、行政法胺規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一疤的會(huì)計(jì)制度要求拜變更會(huì)計(jì)政策的凹，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家胺的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行熬外，企業(yè)因滿足懊上述第2個(gè)條件辦變更會(huì)計(jì)政策時(shí)癌，必須有充分、芭合理的證據(jù)表明懊其變更的合理性半，并說(shuō)明變更會(huì)佰計(jì)政策后，能夠背提供關(guān)于企業(yè)財(cái)挨務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成礙果和現(xiàn)金流量等敖更可靠、更相關(guān)傲的會(huì)計(jì)信息的理壩由。對(duì)會(huì)計(jì)政策哀的變更，企業(yè)仍扮應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或俺董事會(huì)、經(jīng)理(襖廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)

22、啊似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并懊按照法律、行政拔法規(guī)等的規(guī)定報(bào)奧送有關(guān)各方備案挨。如無(wú)充分、合版理的證據(jù)表明會(huì)翱計(jì)政策變更的合百理性，或者未重哎新經(jīng)股東大會(huì)或敖董事會(huì)、經(jīng)理(絆廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)唉似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自骯變更會(huì)計(jì)政策的敗，或者連續(xù)、反芭復(fù)地自行變更會(huì)跋計(jì)政策的，視為笆濫用會(huì)計(jì)政策，佰按照前期差錯(cuò)更吧正的方法進(jìn)行處頒理。愛(ài)上市公司的會(huì)計(jì)版政策目錄及變更霸會(huì)計(jì)政策后重新把制定的會(huì)計(jì)政策耙目錄，除應(yīng)當(dāng)按澳照信息披露的要背求對(duì)外公布外，半還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上疤市地交易所備案芭。未報(bào)公司上市罷地交易所備案的班，視為濫用會(huì)計(jì)版政策，按照前期扳差錯(cuò)更正的方法靶進(jìn)行處理。暗(三)不屬于會(huì)靶計(jì)政策變更的情皚況。暗1本期發(fā)生的耙

23、交易或者事項(xiàng)與傲以前相比具有本安質(zhì)差別而采用新哀的會(huì)計(jì)政策。藹(例29扒斑10)盎某企業(yè)以往租入捌的設(shè)備均為臨時(shí)阿需要而租入的，懊因此按經(jīng)營(yíng)租賃背會(huì)計(jì)處理方法核隘算，但自本年度八起租入的設(shè)備均翱采用融資租賃方凹式，則該企業(yè)自扒本年度起對(duì)新租跋賃的設(shè)備采用融挨資租賃會(huì)計(jì)處理稗方法核算。由于頒該企業(yè)半自頒本年度起租賃的俺設(shè)備均改為融資哀租賃，經(jīng)營(yíng)租賃胺和融資租賃有著哎本質(zhì)差別，因而靶改變會(huì)計(jì)政策不瓣屬于會(huì)計(jì)政策變胺更。鞍2對(duì)初次發(fā)生胺的或不重要的交愛(ài)易或者事項(xiàng)采用按新的會(huì)計(jì)政策。般(例29版敗11)爸某企業(yè)初次簽訂跋一項(xiàng)建造合同，拜為另一企業(yè)建造板三棟廠房，該企岸業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合襖同采用完工百分唉比

24、法確認(rèn)收入。版由于該企業(yè)初次跋發(fā)生該項(xiàng)交易，巴采用完工百分比邦法確認(rèn)該項(xiàng)交易扮的收入，不屬于搬會(huì)計(jì)政策變更。把二、會(huì)計(jì)政策變拔更的會(huì)計(jì)處理挨(一)疤會(huì)計(jì)政策變更的版會(huì)計(jì)處理按原則班會(huì)計(jì)政策變更根按據(jù)具體情況，分隘別按照以下規(guī)定傲處理：拔1法律、行政哎法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)扳一的會(huì)計(jì)制度等愛(ài)要求變更的情況巴下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分班別按以下情況進(jìn)跋行處理：瓣(1)國(guó)家發(fā)布耙相關(guān)的會(huì)計(jì)處理疤辦法，則按照國(guó)霸家發(fā)布的相關(guān)會(huì)拌計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行跋處理。班例如，2007奧年1月1日我國(guó)罷上市公司執(zhí)行新矮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)伴政策發(fā)生了較大矮的變動(dòng)，財(cái)政部昂制定了企業(yè)會(huì)捌計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)扮埃首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)唉計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了版企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)

25、挨準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循的敗處理方法。斑(2)國(guó)家沒(méi)有扒發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)稗處理辦法，則采霸用追溯調(diào)整法進(jìn)襖行會(huì)計(jì)處理。稗2會(huì)計(jì)政策變擺更能夠提供更可疤靠、更相關(guān)的會(huì)拜計(jì)信息的情況下啊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用柏追溯調(diào)整法進(jìn)行瓣會(huì)計(jì)處理，將會(huì)阿計(jì)政策變更累積柏影響數(shù)調(diào)整列報(bào)埃前期最早期初留皚存收益，其他相般關(guān)項(xiàng)目的期初余暗額和列報(bào)前期披案露的其他比較數(shù)斑據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)骯整。啊3確定會(huì)計(jì)政啊策變更對(duì)列報(bào)前扳期影響數(shù)不切實(shí)吧可行的，應(yīng)當(dāng)從胺可追溯調(diào)整的最藹早期間期初開(kāi)始奧應(yīng)用變更后的會(huì)巴計(jì)政策。拌4在當(dāng)期期初啊確定會(huì)計(jì)政策變版更對(duì)以前各期累拌積影響數(shù)不切實(shí)版可行的，應(yīng)當(dāng)采板用未來(lái)適用法處襖理，例如，企業(yè)絆因賬簿、憑證超皚過(guò)

26、法定保存期限搬而銷(xiāo)毀，或因不案可抗力而毀壞、唉遺失，如火災(zāi)、愛(ài)水災(zāi)等，或因人癌為因素，如盜竊百、故意毀壞等，胺可能使當(dāng)期期初翱確定會(huì)計(jì)政策變岸更對(duì)以前各期累皚積影響數(shù)無(wú)法計(jì)愛(ài)算，即不切實(shí)可矮行，在這種情況鞍下，會(huì)計(jì)政策變把更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)伴適用法進(jìn)行處理拌。凹需要注意的是，胺按照會(huì)計(jì)政策、稗會(huì)計(jì)估計(jì)變更和扒差錯(cuò)更正準(zhǔn)則規(guī)岸定對(duì)以前年度損鞍益進(jìn)行追溯調(diào)整霸或追溯重述的，俺應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各般列報(bào)期間的每股艾收益。扒(二)追溯調(diào)整瓣法 叭追溯調(diào)整法，是靶指對(duì)某項(xiàng)交易或耙事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政扳策，視同該項(xiàng)交扒易或事項(xiàng)初次發(fā)把生時(shí)，即采用變懊更后的會(huì)計(jì)政策扳，并以此對(duì)財(cái)務(wù)頒報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)拔行調(diào)整的方法。扳 隘追溯

27、調(diào)整法的運(yùn)案用通常由以下幾藹步構(gòu)成： 艾第一步，計(jì)算會(huì)奧計(jì)政策變更的累疤積影響數(shù)； 埃第二步，編制相背關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分矮錄； 盎第三步，調(diào)整列邦報(bào)前期最早期初案財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)把目及其金額； 把第四步，附注說(shuō)板明。 奧采用追溯調(diào)整法搬時(shí)，對(duì)于比較財(cái)絆務(wù)報(bào)表期間的會(huì)笆計(jì)政策變更，應(yīng)跋調(diào)整各期間凈損笆益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)板報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)拌目，視同該政策凹在比較財(cái)務(wù)報(bào)表礙期間上一直采用壩。對(duì)于比較財(cái)務(wù)哎報(bào)表可比期間以百前的會(huì)計(jì)政策變阿更的累積影響數(shù)敖，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)癌務(wù)報(bào)表最早期間盎的期初留存收益疤，財(cái)務(wù)報(bào)表其他岸相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字愛(ài)也應(yīng)一并調(diào)整。襖因此，追溯調(diào)整胺法，是將會(huì)計(jì)政澳策變更的累積影埃響數(shù)調(diào)整列報(bào)前疤期

28、最早期初留存翱收益，而不計(jì)入岸當(dāng)期損益。盎但確定會(huì)計(jì)政策敖變更對(duì)列報(bào)前期百影響數(shù)不切實(shí)可扮行的應(yīng)當(dāng)從可追昂溯調(diào)整的最早期安間期初開(kāi)始應(yīng)用阿變更后的會(huì)計(jì)政鞍策。骯(三)會(huì)計(jì)政策把變更累積影響數(shù)捌 佰會(huì)計(jì)政策變更累捌積影響數(shù)，是指芭按照變更后的會(huì)敖計(jì)政策對(duì)以前各擺期追溯計(jì)算的列爸報(bào)前期最早期初礙留存收益應(yīng)有金案額與現(xiàn)有金額之愛(ài)間的差額。根據(jù)暗上述定義的表述敗，會(huì)計(jì)政策變更背的累積影響數(shù)可懊以分解為以下兩埃個(gè)金額之間的差澳額：(1)在變耙更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期百，按變更后的會(huì)白計(jì)政策對(duì)以前各癌期追溯計(jì)算，所版得到列報(bào)前期最礙早期初留存收益伴金額；(2)在辦變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)拜期，列報(bào)前期最斑早期初留存收益百金額

29、。笆上述留存收益金艾額，包括法定盈叭余公積、法定公奧益金、任意盈余岸公積以及未分配壩利潤(rùn)各項(xiàng)目，不捌考慮由于損益的八變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分隘的利潤(rùn)或股利。疤例如，某企業(yè)由癌于會(huì)計(jì)政策變化襖，增加了以前期凹間可供分配的利八潤(rùn)，該企業(yè)通常扳按凈利潤(rùn)的20絆分派股利。但巴在計(jì)算調(diào)整會(huì)計(jì)瓣政策變更當(dāng)期期板初的留存收益時(shí)耙，不應(yīng)當(dāng)考慮由唉于以前期間凈利埃潤(rùn)的變化而需要班分派的股利。澳在財(cái)務(wù)報(bào)表只提靶供列報(bào)項(xiàng)目上一唉個(gè)可比會(huì)計(jì)期間版比較數(shù)據(jù)的情況柏下，上述第2項(xiàng)般在變更會(huì)計(jì)政策哎當(dāng)期，列報(bào)前期挨最早期初留存收頒益金額，即為上敖期資產(chǎn)負(fù)債表所愛(ài)反映的期初留存扒收益，可以從上案年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)懊目中獲得；需要邦計(jì)算確定

30、的是第耙1項(xiàng)，即按變更澳后的會(huì)計(jì)政策對(duì)愛(ài)以前各期追溯計(jì)按算所得到的上期巴期初留存收益金氨額。唉累積影響數(shù)通常頒可以通過(guò)以下各傲步計(jì)算獲得： 按第一步，根據(jù)新艾會(huì)計(jì)政策重新計(jì)邦算受影響的前期敗交易或事項(xiàng)； 挨第二步，計(jì)算兩鞍種會(huì)計(jì)政策下的百差異； 叭第三步，計(jì)算差霸異的所得稅影響俺金額； 把第四步，確定前唉期中的每一期的頒稅后差異； 盎第五步，計(jì)算會(huì)藹計(jì)政策變更的累敗積影響數(shù)。癌(四)不切實(shí)可般行的判斷 叭不切實(shí)可行，是昂指企業(yè)在采取所鞍有合理的方法后瓣，仍然無(wú)法采用伴某哎項(xiàng)規(guī)定。懊對(duì)于以下特定前八期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)巴政策變更應(yīng)用追斑溯調(diào)整法是不切奧實(shí)可行的：斑1應(yīng)用追溯調(diào)唉整法的累積影響疤數(shù)不能確

31、定。芭2應(yīng)用追溯調(diào)奧整法要求對(duì)管理隘層在該期當(dāng)時(shí)的百意圖做出假定。疤3應(yīng)用追溯調(diào)矮整法要求對(duì)有關(guān)瓣金額進(jìn)行重大估敖計(jì)，并且不可能凹將提供有關(guān)交易敗發(fā)生時(shí)存在狀況擺的證據(jù)(例如，拜有關(guān)金額確認(rèn)、辦計(jì)量或披露日期安存在事實(shí)的證據(jù)背，以及在受變更隘影響的當(dāng)期和未凹來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)柏估計(jì)變更的影響半的證據(jù))和該期懊間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)皚報(bào)出時(shí)能夠取得百的信息這兩類(lèi)信擺息與其他信息客捌觀地加以區(qū)分。昂在某些情況下，懊調(diào)整一個(gè)或者多凹個(gè)前期比較信息哎以獲得與當(dāng)期會(huì)懊計(jì)信息的可比性癌是不切實(shí)可行的班。例如，某個(gè)或叭者多個(gè)前期財(cái)務(wù)耙報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的伴數(shù)據(jù)難以收集，扳而要再造會(huì)計(jì)信霸息則可能是不切霸實(shí)可行的。把在前期采用

32、一項(xiàng)拔新會(huì)計(jì)政策時(shí)，奧不論是對(duì)管理層骯在某個(gè)前期的意邦圖做出假定，還扒是估計(jì)在前期確背認(rèn)、計(jì)量或者披捌露的金額，都不辦應(yīng)當(dāng)使用襖“癌后見(jiàn)之明頒”霸。百(五)未來(lái)適用稗法 斑未來(lái)適用法，是拌指將變更后的會(huì)扳計(jì)政策應(yīng)用于變搬更日及以后發(fā)生板的交易或者事項(xiàng)挨，或者在會(huì)計(jì)估稗計(jì)變更當(dāng)期和未懊來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)擺估計(jì)變更影響數(shù)斑的方法。 爸在未來(lái)適用法下唉，不需要計(jì)算會(huì)艾計(jì)政策變更產(chǎn)生芭的累積影響數(shù)，襖也無(wú)須重編以前半年度的壩財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)板會(huì)計(jì)賬簿記錄及藹財(cái)務(wù)報(bào)表上反映耙的金額，變更之稗日仍保留原有的壩金額，不因會(huì)計(jì)藹政策變更而改變伴以前年度的既定靶結(jié)果，并在現(xiàn)有矮金額的基礎(chǔ)上再瓣按新的會(huì)計(jì)政策捌進(jìn)行核算

33、。傲三、會(huì)計(jì)政策變凹更的披露 皚企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注擺中披露與會(huì)計(jì)政啊策變更有關(guān)的下凹列信息： 叭l.會(huì)計(jì)政策變扒更的性質(zhì)、內(nèi)容艾和原因。包括：班對(duì)會(huì)計(jì)政策變更拌的簡(jiǎn)要闡述、變昂更的日期、變更埃前采用的會(huì)計(jì)政稗策和變更后所采艾用的新會(huì)計(jì)政策般及會(huì)計(jì)政策變更罷的原因，例如，背依據(jù)法律或會(huì)計(jì)斑準(zhǔn)則等行政法規(guī)斑、規(guī)章的要求變隘更會(huì)計(jì)政策時(shí)，唉在財(cái)務(wù)報(bào)表附注版中應(yīng)當(dāng)披露所依頒據(jù)的文件對(duì)于由八于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)扒準(zhǔn)則而發(fā)生的變靶更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)氨表附注中說(shuō)明：埃依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)般準(zhǔn)則第芭襖號(hào)拔耙的要求變更會(huì)百計(jì)政策昂伴2當(dāng)期和各個(gè)伴列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)凹表中受影響的項(xiàng)懊目名稱(chēng)和調(diào)整金扳額。包括：采用岸追溯調(diào)整法時(shí)，愛(ài)計(jì)算出的

34、會(huì)計(jì)政翱策變更的累積影哎響數(shù)；當(dāng)期和各叭個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)氨報(bào)表中需要調(diào)整胺的凈損益及其影挨響金額，以及其氨他需要調(diào)整的項(xiàng)芭目名稱(chēng)和調(diào)整金懊額。埃3無(wú)法進(jìn)行追礙溯調(diào)整的，說(shuō)明百該事實(shí)和原因以疤及開(kāi)始應(yīng)用變更白后的會(huì)計(jì)政策的罷時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用叭情況。包括：無(wú)暗法進(jìn)行追溯調(diào)整跋的事實(shí)；確定會(huì)瓣計(jì)政策變更對(duì)列隘報(bào)前期影響數(shù)不按切實(shí)可行的原因唉；在當(dāng)期期初確阿定會(huì)計(jì)政策變更巴對(duì)以前各期累積把影響數(shù)不切實(shí)可礙行的原因；開(kāi)始把應(yīng)用新會(huì)計(jì)政策隘的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)胺用情況。啊(例29鞍跋12)胺華天公司20般安5年、20礙挨6年分別以45扮00000元和頒1100000捌元的價(jià)格從股票叭市場(chǎng)購(gòu)入A、B芭兩支以交易為目俺

35、的股票，市價(jià)一白直高于成本。假鞍定不考慮相關(guān)稅礙費(fèi)。公司采用扮成本與市價(jià)孰低捌法對(duì)敗購(gòu)入股票公司進(jìn)跋行捌計(jì)量。拔公司扮從20隘百7年起對(duì)其以交胺易為目的從股票拔市場(chǎng)購(gòu)入的股票吧由成本與市價(jià)孰版低改為公允價(jià)值班計(jì)量，公司保存伴的會(huì)計(jì)資料比較岸齊備，可以通過(guò)癌會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)班算。假設(shè)所得稅矮稅率為懊25版，公司按凈利潤(rùn)版的10提取法昂定盈余公積，按八凈利潤(rùn)的5提把取任意盈余公積把。襖20癌懊6年百公司發(fā)行啊在外普通股加權(quán)翱平均數(shù)扳為4500萬(wàn)股傲。擺A、B股票有關(guān)爸成本及公允價(jià)值板資料靶見(jiàn)表29班盎1。矮表29扳安1暗背擺班骯A、B股票有關(guān)笆成本及公允價(jià)值伴拜跋叭單位：元啊購(gòu)入成本壩2斑0吧拌5年

36、年佰末白公允價(jià)值癌2八0跋扮6年年笆末板公允價(jià)值扮A股票扒4500000氨5100000啊5100000笆B股票稗1100000罷八1300000背根據(jù)上述資料，頒華天斑公司的會(huì)計(jì)處理埃如下：壩1.計(jì)算改變交巴易性金融資產(chǎn)計(jì)澳量方法后的累積俺影響數(shù)。見(jiàn)表2擺92捌表29翱骯2扮版唉奧改變交易性金融芭資產(chǎn)計(jì)量方法后背的累積影響數(shù)辦懊稗單位：元半年份熬公允價(jià)值把成本與市價(jià)孰低爸稅前差異啊所得稅影響瓣稅后差異扒2啊0斑捌5年半末艾5100000藹4500000吧600000八150000翱450000安2阿0半巴6年扒末隘6400000巴5600000啊800000白200000隘600000捌華天

37、吧公司20版版7年12月31壩日的比較財(cái)務(wù)報(bào)絆表最早期初為2柏0礙哀6年1月1日。敖華天皚公司在20阿艾5年耙年末交易性金融半資產(chǎn)罷按公允價(jià)值懊計(jì)量的帳面價(jià)值拌為510000敖0元，按成本與藹市價(jià)孰低罷計(jì)量翱的頒的帳面價(jià)值笆為450000辦0元，兩者的所昂得稅影響搬合計(jì)板為懊150000敗元，兩者差異的凹稅后凈影響額為巴450000頒元，即為該公司熬20熬阿6年期初敗交易性金融資產(chǎn)埃由成本與市價(jià)孰暗低改為公允價(jià)值俺的累積影響數(shù)。捌華天扳公司在20安佰6年哀年末交易性金融哀資產(chǎn)跋按公允價(jià)值凹計(jì)量的帳面價(jià)值版為640000敖0元，按成本與頒市價(jià)孰低叭計(jì)量埃的癌的帳面價(jià)值啊為560000翱0元，兩者

38、的所凹得稅影響安合計(jì)埃為耙200000辦元，兩者差異的盎稅后凈影響額為埃600000白元，其中，挨450000懊元是調(diào)整20按瓣6年累積影響數(shù)隘，八150000礙元是調(diào)整20哎巴6年當(dāng)期金額。搬華天公司按照公辦允價(jià)值重新計(jì)量阿2皚0絆盎6年年末奧B股票帳面價(jià)值胺，其結(jié)果公允價(jià)埃值變動(dòng)收益少計(jì)艾入了20000岸0元，所得稅費(fèi)柏用少計(jì)入了50翱000元，凈鞍利潤(rùn)少計(jì)入了1背50000元。擺2編制有關(guān)項(xiàng)壩目的調(diào)整分錄。拜(1)調(diào)整交易胺性金融資產(chǎn)。礙借：交易性金融凹資產(chǎn)般罷班鞍哎昂邦8啊00000吧貸：利潤(rùn)分配壩懊未分配利潤(rùn)辦板鞍捌案600000敖 岸遞延所得稅負(fù)債扮愛(ài)把扳邦俺唉200000翱(2)

39、調(diào)整利潤(rùn)頒分配。扒借：利潤(rùn)分配扳澳耒分配利潤(rùn) 芭 敖 澳拜90000 哎貸：盈余公積藹爸骯把拌鞍矮罷90000熬其中，按凈利潤(rùn)背的10提取法艾定盈余公積，按扮凈利潤(rùn)的5提扒取任意盈余公積埃。氨3財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)氨整和重述(財(cái)務(wù)背報(bào)表略)。 骯華天瓣公司在列報(bào)20芭把7年度的財(cái)務(wù)報(bào)澳表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2骯0案翱7年資產(chǎn)負(fù)債表熬有關(guān)項(xiàng)目的阿年初余額、利潤(rùn)扳表背有關(guān)項(xiàng)目的百上年拔金額澳及班所有者八權(quán)益變動(dòng)表骯有關(guān)項(xiàng)目扮的上年百金額和本年金額礙也應(yīng)阿進(jìn)行笆調(diào)整。矮疤資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目百的調(diào)整： 頒調(diào)增交易性金融搬資產(chǎn)年初敖余額版800000元按；調(diào)增遞延所得半稅負(fù)債盎年初余額200班000伴元；調(diào)增盈余公暗積艾年初余

40、額900澳00襖元；調(diào)增未分配襖利潤(rùn)百年初余額510熬000襖0元。唉襖利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)癌整： 礙調(diào)增公允價(jià)值變伴動(dòng)收益敗上年金額愛(ài)200000元懊；調(diào)增所得稅費(fèi)百用靶上年金額500佰00跋元；調(diào)增凈利潤(rùn)疤上年金額150唉000柏元；調(diào)增基本每拜股收益笆上年金額0.0芭033鞍元。岸隘所有者哎權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目皚的調(diào)整： 氨調(diào)增會(huì)計(jì)政策變哀更項(xiàng)目中盈余公霸積按上年金額675拔000哎元；未分配利潤(rùn)凹上年金額382哎500，所有者巴權(quán)益合計(jì)癌上年金額450拔000頒元。盎調(diào)增會(huì)計(jì)政策變白更項(xiàng)目中盈余公半積頒本年金額225瓣00瓣元；未分配利潤(rùn)捌本年金額127昂500。4附注說(shuō)明。俺本公司拌20拔骯7年

41、按照會(huì)計(jì)暗準(zhǔn)則鞍規(guī)定，對(duì)交易性胺金融資產(chǎn)岸期末瓣計(jì)量由成本與市挨價(jià)孰低改為以公靶允價(jià)值計(jì)量。此拔項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更巴采用追溯調(diào)整法礙，捌20稗哎7胺年比較財(cái)務(wù)報(bào)表熬已重新表述。2般0敖艾6年期初運(yùn)用新案會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)邦算的會(huì)計(jì)政策變扳更累積影響數(shù)為白450000藹元。調(diào)增20吧吧6年的期初留存哀收益盎450000邦元，其中，調(diào)增啊未分配利潤(rùn)敖382500百元。辦調(diào)增盈余公積6敖7500元耙。會(huì)計(jì)政策變更安對(duì)20藹伴6年度班財(cái)務(wù)報(bào)表本年金百額氨的影響為增加未絆分配利潤(rùn)扒127500稗元，扮調(diào)增盈余公積2皚2500元，調(diào)昂增吧凈利潤(rùn)巴150000扮元。昂第三節(jié) 會(huì)計(jì)估盎計(jì)變更安一、會(huì)計(jì)估計(jì)變伴更的概念

42、澳會(huì)計(jì)估計(jì)變更，拔是指由于資產(chǎn)和拌負(fù)債的當(dāng)前狀況邦及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益罷和義務(wù)發(fā)生了變哀化，從而對(duì)資產(chǎn)稗或負(fù)債的賬面價(jià)跋值或者資產(chǎn)的定班期消耗金額進(jìn)行奧調(diào)整。絆由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活耙動(dòng)中內(nèi)在的不確唉定因素，許多財(cái)芭務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能笆準(zhǔn)確地計(jì)量，只阿能加以估計(jì)，估拌計(jì)過(guò)程涉及以最襖近可以得到的信襖息為基礎(chǔ)所作的吧判斷。但是，估奧計(jì)畢竟是就現(xiàn)有瓣資料對(duì)未來(lái)所作安的判斷，隨著時(shí)按間的推移，如果礙賴以進(jìn)行估計(jì)的案基礎(chǔ)發(fā)生變化，熬或者由于取得了奧新的信息、積累斑了更多的經(jīng)驗(yàn)或巴后來(lái)的發(fā)展可能捌不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)拔行修訂，但會(huì)計(jì)巴估計(jì)變更的依據(jù)瓣應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠敗。會(huì)計(jì)估計(jì)變更唉的情形包括：澳1.賴以進(jìn)行估氨計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了扳

43、變化。企業(yè)進(jìn)行凹會(huì)計(jì)估計(jì)，總是艾依賴于一定的基耙礎(chǔ)。如果其所依伴賴的基礎(chǔ)發(fā)生了扒變化，則會(huì)計(jì)估翱計(jì)也應(yīng)相應(yīng)發(fā)生扮變化。巴(例29岸瓣13)疤某企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)扮形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限疤原定為10年，爸以后發(fā)生的情況懊表明，該資產(chǎn)的背受益年限已不足佰10年，相應(yīng)調(diào)盎減攤銷(xiāo)年限。愛(ài)2取得了新的拔信息、積累了更把多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)瓣進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是頒就現(xiàn)有資料對(duì)未案來(lái)所做的判斷，疤隨著時(shí)間的推移懊，企業(yè)有可能取爸得新的信息、積吧累更多的經(jīng)驗(yàn)，跋在這種情況下，艾企業(yè)可能不得不霸對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行頒修訂，即發(fā)生會(huì)敖計(jì)估計(jì)變更。拌(例29耙芭14)安某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)辦時(shí)能夠得到的信傲息，對(duì)稗某皚應(yīng)收賬款計(jì)提捌一定金額阿的壞賬準(zhǔn)備

44、?，F(xiàn)奧在掌握了新的信班息，判定應(yīng)收賬艾款基本不能收回?cái)。髽I(yè)吧應(yīng)當(dāng)全額骯計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。叭會(huì)計(jì)估計(jì)變更，板并不意味著以前翱期間會(huì)計(jì)估計(jì)是搬錯(cuò)誤的，只是由扒于情況發(fā)生變化礙，或者掌握了新霸的信息，積累了襖更多的經(jīng)驗(yàn)，使爸得變更會(huì)計(jì)估計(jì)壩能夠更好地反映埃企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況拜和經(jīng)營(yíng)成果。如扳果以前期間的會(huì)笆計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的八，則屬于會(huì)計(jì)差傲錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)敖更正的會(huì)計(jì)處理艾辦法進(jìn)行處理。熬二、會(huì)計(jì)估計(jì)變按更的會(huì)計(jì)處理 矮企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)捌變更應(yīng)當(dāng)采用未稗來(lái)適用法處理，斑其處理方法為：隘1會(huì)計(jì)估計(jì)變熬更僅影響變更當(dāng)巴期的，其影響數(shù)熬應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期凹予以確認(rèn)。百2既影響變更翱當(dāng)期又影響未來(lái)瓣期間的，其影響絆數(shù)應(yīng)當(dāng)在

45、變更當(dāng)澳期和未來(lái)期間予疤以確認(rèn)。皚(例29阿辦15)把某企業(yè)的一項(xiàng)可昂計(jì)提折舊的固定敖資產(chǎn)，其有效使埃用年限或預(yù)計(jì)凈藹殘值的估計(jì)發(fā)生吧變更，影響了變百更當(dāng)期及資產(chǎn)以敗后使用年限內(nèi)各捌個(gè)期間的折舊費(fèi)霸用，這項(xiàng)會(huì)計(jì)估埃計(jì)的變更，應(yīng)于鞍變更當(dāng)期及以后拔各期確認(rèn)。俺會(huì)計(jì)估計(jì)變更的拜影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變拜更當(dāng)期與前期相擺同的項(xiàng)目。為了奧保證不同期間的俺財(cái)務(wù)報(bào)表具有可皚比性，會(huì)計(jì)估計(jì)頒變更的影響如果襖以前包括在企業(yè)暗日常活動(dòng)的損益礙中，則以后也應(yīng)鞍包括在相應(yīng)的損岸益類(lèi)項(xiàng)目中；如版果會(huì)計(jì)估計(jì)變更熬的影響數(shù)以前包癌括在特殊項(xiàng)目中按，則以后也相應(yīng)安作為特殊項(xiàng)目反擺映。礙3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)正傲確劃分會(huì)計(jì)政策辦變更和會(huì)計(jì)估計(jì)挨

46、變更，并按不同邦的方法進(jìn)行相關(guān)癌會(huì)計(jì)處理。企業(yè)凹通過(guò)判斷會(huì)計(jì)政暗策變更和會(huì)計(jì)估哀計(jì)變更劃分基礎(chǔ)耙仍然難以對(duì)某項(xiàng)拜變更進(jìn)行區(qū)分的頒，應(yīng)當(dāng)將其作為扳會(huì)計(jì)估計(jì)變更處隘理。擺三、會(huì)計(jì)估計(jì)變澳更的披露 盎企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注岸中披露與會(huì)計(jì)估爸計(jì)變更有關(guān)的下佰列信息：凹1會(huì)計(jì)估計(jì)變安更的內(nèi)容和原因扒。包括變更的內(nèi)般容、變更日期以瓣及會(huì)計(jì)估計(jì)變更白的原因。般2會(huì)計(jì)估計(jì)變擺更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)般期間的影響數(shù)。巴包括會(huì)計(jì)估計(jì)變耙更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)靶期間損益的影響扮金額，以及對(duì)其奧他各項(xiàng)目的影響頒金額。耙3會(huì)計(jì)估計(jì)變芭更的影響數(shù)不能板確定的，披露這岸一事實(shí)和原因。頒(例2916愛(ài))骯ABC公司有一白臺(tái)管理用設(shè)備，藹原始價(jià)值為84

47、扒000元，預(yù)計(jì)敖使用壽命為8年吧，凈殘值為40澳00元，自扳20安岸4疤年1月1日起按熬直線法計(jì)提折舊背。按20疤奧8叭年1月，由于新哎技術(shù)的發(fā)展等原白因，需要對(duì)原預(yù)叭計(jì)使用壽命和凈霸值做出修正，修柏改后的預(yù)計(jì)使用背壽命為6年，凈案殘值為2000藹元。氨公司所得稅稅率礙為25，八假定稅法允許按癌變更后的折舊額埃在稅前扣除。俺ABC公司對(duì)上俺述會(huì)計(jì)估計(jì)變更哎的會(huì)計(jì)處理如下胺：熬1不調(diào)整以前耙各期折舊，也不拜計(jì)算累積影響數(shù)礙。襖2變更日以后稗發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)礙改按新估計(jì)使用敖壽命提取折舊。伴 凹按原估計(jì)，每年拌折舊額為100叭00元，已提折胺舊4年，共計(jì)4跋0000元，固隘定資產(chǎn)凈值為4傲4000

48、元，則哎第5年相關(guān)科目巴的期初余額如下伴表： 哀固定資產(chǎn) 岸 班 84000耙減：累計(jì)折舊 頒 4霸0000襖固定資產(chǎn)凈值 骯 4隘4000敖改變估計(jì)使用壽扮命后，百20叭柏8奧年1月1日起每斑年計(jì)提的折舊費(fèi)靶用為21000哎元(4400哎0-2000)唉伴(6-4)。壩20啊敖8捌年不必對(duì)以前年翱度已提折舊進(jìn)行鞍調(diào)整，只需按重暗新預(yù)計(jì)的尚可使啊用壽命和凈殘值襖計(jì)算確定的年折霸舊費(fèi)用，編制會(huì)捌計(jì)分錄如下： 佰借：管理費(fèi)用稗藹唉辦懊柏熬21000班貸：累計(jì)折舊巴吧佰骯敗哎擺21000斑3附注說(shuō)明。氨 靶本公司一臺(tái)管理百用設(shè)備，原始價(jià)扒值為84000耙元，原預(yù)計(jì)使用俺壽命為8年，預(yù)皚計(jì)凈殘值為40

49、骯00元，按直線敗法計(jì)提折舊。由骯于新技術(shù)的發(fā)展板，該設(shè)備已不能拌按原預(yù)計(jì)使用壽暗命計(jì)提折舊，本拔公司于敖20骯按8扳年初變更該設(shè)備案的使用壽命為6阿年，預(yù)計(jì)凈殘值案為2000元，跋以反映該設(shè)備的爸真實(shí)耐用壽命和班凈殘值。此估計(jì)捌變更影響本年度氨凈利潤(rùn)減少數(shù)為哎8250哎元(2100阿0安佰10000)奧岸(1叭瓣25藹)。頒第四節(jié) 前期差絆錯(cuò)更正 胺一、前期差錯(cuò)重癌要性的判斷懊重要的前期差錯(cuò)耙，是指足以影響哀財(cái)務(wù)報(bào)表使用者哀對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況邦、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)拔金流量做出正確扳判斷的前期差錯(cuò)絆。不重要的前期柏差錯(cuò)，是指不足捌以影響財(cái)務(wù)報(bào)表奧使用者對(duì)企業(yè)財(cái)巴務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成敖果和現(xiàn)金流量做俺出正確判斷

50、的前凹期差錯(cuò)。前期差敗錯(cuò)的重要性取決捌于在相關(guān)環(huán)境下絆對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表邦述的規(guī)模和性質(zhì)暗的判斷。前期差扒錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)澳報(bào)表項(xiàng)目的金額百或性質(zhì)，是判斷哀該前期差錯(cuò)是否暗具有重要性的決按定性因素。一般笆來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)百所影響的財(cái)務(wù)報(bào)唉表項(xiàng)目的金額越哎大、性質(zhì)越嚴(yán)重?cái)[，其重要性水平柏越高。靶企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)板分會(huì)計(jì)估計(jì)變更埃和前期差錯(cuò)更正俺，對(duì)于前期根據(jù)把當(dāng)時(shí)的信息、假霸設(shè)等作了合理估擺計(jì)，在當(dāng)期按照板新的信息、假設(shè)案等需要對(duì)前期估暗計(jì)金額作出變更吧的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)藹計(jì)估計(jì)變更處理阿，不應(yīng)作為前期伴差錯(cuò)更正處理。霸二、前期差錯(cuò)更絆正的會(huì)計(jì)處理 扒會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于芭財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的氨確認(rèn)、計(jì)量、列澳報(bào)的會(huì)計(jì)處

51、理過(guò)頒程中，如果財(cái)務(wù)按報(bào)表中包含重要巴差錯(cuò)，或者差錯(cuò)阿不重要但是故意皚造成的(以便形啊成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀?lèi)?ài)況、經(jīng)營(yíng)成果和暗現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)辦信息某種特定形扮式的列報(bào))，即癌應(yīng)認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)凹表未遵循企業(yè)會(huì)按計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)岸行編報(bào)。在當(dāng)期百發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯(cuò)敗應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表耙發(fā)布之前予以更把正。當(dāng)重要差錯(cuò)般直到下一期間才按被發(fā)現(xiàn)，就形成笆了前期差錯(cuò)。搬企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追啊溯重述法更正重俺要的前期差錯(cuò)，般但確定前期差錯(cuò)芭累積影響數(shù)不切瓣實(shí)可行的除外。板追溯重述法，是敖指在發(fā)現(xiàn)前期差般錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)澳前期差錯(cuò)從未發(fā)隘生過(guò)，從而對(duì)財(cái)辦務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目柏進(jìn)行更正的方法叭。頒(一)不重要的案前期差錯(cuò)的處理愛(ài) 埃對(duì)于不重要的

52、前唉期差錯(cuò)，企業(yè)不斑需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表百相關(guān)項(xiàng)目的期初埃數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)般現(xiàn)當(dāng)期與前期相瓣同的相關(guān)項(xiàng)目。俺屬于影響損益的懊，應(yīng)直接計(jì)入本翱期與上期相同的稗凈損益項(xiàng)目；屬絆于不影響損益的鞍，應(yīng)調(diào)整本期與伴前期相同的相關(guān)暗項(xiàng)目。矮(二)重要的前翱期差錯(cuò)的處理 骯對(duì)于重要的前期百差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)吧在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的岸財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)案整前期比較數(shù)據(jù)鞍。具體地說(shuō)，企啊業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的半前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)襖期的財(cái)務(wù)報(bào)表中鞍，通過(guò)下述處理皚對(duì)其進(jìn)行追溯更拜正：(1)追溯昂重述差錯(cuò)發(fā)生期班間列報(bào)的前期比阿較金額；(2)阿如果前期差錯(cuò)發(fā)佰生在列報(bào)的最早叭前期之前，則追班溯重述列報(bào)的最皚早前期的資產(chǎn)、拜負(fù)債和所有者權(quán)挨益相關(guān)項(xiàng)目的

53、期藹初余額。癌對(duì)于發(fā)生的重要擺前期差錯(cuò)，如影版響損益，應(yīng)將其斑對(duì)損益的影響數(shù)拜調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的壩期初留存收益，壩財(cái)務(wù)報(bào)表其他相般關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)芭也應(yīng)一并調(diào)整；癌如不影響損益，跋應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表拜相關(guān)項(xiàng)目的期初辦數(shù)。在編制比較澳財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)傲于比較財(cái)務(wù)報(bào)表芭期間的重要的前敗期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整八各該期間的凈損矮益和其他相關(guān)項(xiàng)白目，視同該差錯(cuò)板在產(chǎn)生的當(dāng)期已頒經(jīng)更正；對(duì)于比搬較財(cái)務(wù)報(bào)表期間翱以前的重要的前艾期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整艾比較財(cái)務(wù)報(bào)表最昂早期間的期初留啊存收益，財(cái)務(wù)報(bào)笆表其他相關(guān)項(xiàng)目辦的數(shù)字也應(yīng)一并吧調(diào)整。佰確定前期差錯(cuò)影哀響數(shù)不切實(shí)可行吧的，可以從可追凹溯重述的最早期翱間開(kāi)始調(diào)整留存白收益的期初余額敖，

54、財(cái)務(wù)報(bào)表其他白相關(guān)項(xiàng)目的期初扒余額也應(yīng)當(dāng)一并襖調(diào)整，也可以采擺用未來(lái)適用法。辦當(dāng)企業(yè)確定前期巴差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的一搬個(gè)或者多個(gè)前期扮比較信息的特定擺期間的累積影響按數(shù)不切實(shí)可行時(shí)傲，應(yīng)當(dāng)追溯重述岸切實(shí)可行的最早叭期間的資產(chǎn)、負(fù)安債和所有者權(quán)益伴相關(guān)項(xiàng)目的期初吧余額(可能是當(dāng)傲期)；當(dāng)企業(yè)在版當(dāng)期期初確定前板期差錯(cuò)對(duì)所有前奧期的累積影響數(shù)叭不切實(shí)可行時(shí)，胺應(yīng)當(dāng)從確定前期艾差錯(cuò)影響數(shù)切實(shí)按可行的最早日期擺開(kāi)始采用未來(lái)適襖用法追溯重述比耙較信息。般需要注意的是，艾為了保證經(jīng)營(yíng)活八動(dòng)的正常進(jìn)行，敖企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健敖全內(nèi)部稽核制度矮，保證會(huì)計(jì)資料把的真實(shí)、完整。疤對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)靶債表日至財(cái)務(wù)報(bào)隘告批準(zhǔn)報(bào)出日之扮

55、間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年哀度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及埃報(bào)告年度前不重伴要的前期差錯(cuò)，愛(ài)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)胺襖資產(chǎn)負(fù)債表日后案事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)按行處理。唉三、前期差錯(cuò)更胺正的披露 哎企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注扒中披露與前期差斑錯(cuò)更正有關(guān)的下絆列信息：(1)疤前期差錯(cuò)的性質(zhì)壩；(2)各個(gè)列藹報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表板中受影響的項(xiàng)目氨名稱(chēng)和更正金額邦；(3)無(wú)法進(jìn)隘行追溯重述的，奧說(shuō)明該事實(shí)和原拌因以及對(duì)前期差笆錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正扒的時(shí)點(diǎn)、具體更佰正情況。在以后艾期間的財(cái)務(wù)報(bào)表靶中，不需要重復(fù)霸披露在以前期間般的附注中已披露啊的前期差錯(cuò)更正澳的信息。安(例29唉半17)班不重要的前期差疤錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 板ABC公司在2跋0拌俺6年12月31扒日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)瓣值9600元，壩應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)敖，并于20愛(ài)岸5年2月1日開(kāi)熬始計(jì)提折舊的管跋理用設(shè)備，在2案0拜拔5年計(jì)入了當(dāng)期辦費(fèi)用。該公司固懊定資產(chǎn)折舊采用襖直線法，該資產(chǎn)頒估計(jì)使用年限為隘4年，假設(shè)不考澳慮凈殘值因素。按則在20敖班6年12月31阿日更正此差錯(cuò)的昂會(huì)計(jì)分錄為：瓣借：固定資產(chǎn)笆