企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)

1、 拌 拌企業(yè)會計準則哀愛無形資產(chǎn)指把 邦南背 一、基本要求耙（一）企業(yè)應(yīng)正佰確地理解無形資啊產(chǎn)的概念埃正確地理解無形澳資產(chǎn)的概念，對傲于做好無形資產(chǎn)白的會計核算和信疤息披露是非常重昂要的。本準則規(guī)熬定，無形資產(chǎn)指頒企業(yè)為生產(chǎn)商品昂、提供勞務(wù)、出隘租給他人，或為按管理目的而持有霸的、沒有實物形辦態(tài)的非貨幣性長艾期資產(chǎn)。從以上擺定義可以看出，奧無形資產(chǎn)主要具鞍有如下特征：不半具有實物形態(tài)；懊屬于非貨幣性長巴期資產(chǎn)；企業(yè)持澳有的目的只是為案了使用；在為企矮業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益把方面存在較大不稗確定性。疤（二）企業(yè)應(yīng)正百確地理解無形資案產(chǎn)的確認條件阿符合無形資產(chǎn)定頒義的項目并不一阿定就可以作為企靶業(yè)的無形資

2、產(chǎn)予頒以確認。某個項皚目要作為企業(yè)的澳無形資產(chǎn)予以確阿認，首先應(yīng)符合吧無形資產(chǎn)的定義岸，其次還應(yīng)符合礙無形資產(chǎn)的確認八條件。本準則規(guī)佰定的無形資產(chǎn)確翱認條件是，該資百產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利案益很可能流入企愛業(yè)，該資產(chǎn)的成礙本能夠可靠地予斑以計量。扮（三）企業(yè)應(yīng)正瓣確核算無形資產(chǎn)絆的減值挨資產(chǎn)，是指過去埃的交易、事項形柏成并由企業(yè)擁有拌或控制的資源，拔該資源預(yù)期會給奧企業(yè)帶來經(jīng)濟利懊益。預(yù)期會給企按業(yè)帶來經(jīng)濟利益埃是資產(chǎn)的重要特艾征。由此可以看版出，當(dāng)某項無形頒資產(chǎn)不能預(yù)期給艾企業(yè)帶來經(jīng)濟利暗益，或帶來經(jīng)濟爸利益的能力受到氨重大不利影響時皚，企業(yè)應(yīng)考慮對哀該無形資產(chǎn)進行奧減值測試，計提壩無形資產(chǎn)減值準哎

3、備。跋 二、說明（一）關(guān)于引言懊本準則不涉及企班業(yè)合并中產(chǎn)生的扳商譽。企業(yè)合并芭中產(chǎn)生的商譽的版會計處理由相關(guān)凹的會計準則予以盎規(guī)范。（二）關(guān)于定義案本準則規(guī)定，無霸形資產(chǎn)指企業(yè)為藹生產(chǎn)商品、提供拔勞務(wù)、出租給他拌人，或為管理目耙的而持有的、沒敗有實物形態(tài)的非胺貨幣性長期資產(chǎn)隘。罷目前，國際上對敗無形資產(chǎn)的界定熬不完全一致。襖國際會計準則第埃38挨號傲柏?zé)o形資產(chǎn)（下扳稱敗“頒國際會計準則第澳38背號吧”骯）規(guī)定，無形資隘產(chǎn)指為用于商品絆或勞務(wù)的生產(chǎn)或埃供應(yīng)、出租給其疤他單位、或為管熬理目的而持有的按、沒有實物形態(tài)胺的可辨認無形資藹產(chǎn)。英國財務(wù)稗報告準則第藹10芭號按暗商譽和無形資產(chǎn)皚認為，無形

4、資板產(chǎn)指不具實物形哀態(tài)、可辨認、企按業(yè)可以控制的非襖金融性長期資產(chǎn)暗。美國正在對無耙形資產(chǎn)會計處理八準則進行修訂，胺所公布的征求意百見稿認為，無形疤資產(chǎn)是指無實物頒形態(tài)的非流動資安產(chǎn)（不包括金融哎資產(chǎn)），包括商澳譽。不難看出，懊我國的無形資產(chǎn)拔概念與國際會計敖準則和英國會計扳準則中的無形資半產(chǎn)概念存在一定巴差別，表現(xiàn)在我愛國的無形資產(chǎn)概敖念包括商譽。與啊美國征求意見稿捌中的無形資產(chǎn)概盎念相比，我國的霸無形資產(chǎn)概念與案之基本一致。骯國際會計準則和班英國會計準則將俺商譽排除在無形熬資產(chǎn)之外，主要柏是因為企業(yè)合并骯準則對商譽的會唉計處理作出了規(guī)叭定。在我國，長瓣期以來商譽就屬俺于無形資產(chǎn)的范瓣疇，本

5、準則仍沿翱用這種做法。班（三）關(guān)于無形礙資產(chǎn)的特征案無形資產(chǎn)具有如般下特征：癌1.佰無形資產(chǎn)不具有吧實物形態(tài)啊無形資產(chǎn)通常表癌現(xiàn)為某種權(quán)力、捌某項技術(shù)或某種癌獲取超額利潤的昂綜合能力。比如懊，土地使用權(quán)、板非專利技術(shù)、商把譽等。雖然固定敖資產(chǎn)也能為企業(yè)傲帶來經(jīng)濟利益，擺但在某些高新科奧技領(lǐng)域，無形資鞍產(chǎn)往往顯得更為頒重要。它沒有實襖物形態(tài)，卻有價埃值，能提高企業(yè)盎的經(jīng)濟效益，或翱使企業(yè)獲取超額辦收益。不具有實岸物形態(tài)是無形資癌產(chǎn)區(qū)別于其他資俺產(chǎn)的特征之一。吧需要指出的是，敗某些無形資產(chǎn)的巴存在有賴于實物扮載體。比如，計罷算機軟件需要存懊儲在磁盤中。但挨這并沒有改變無安形資產(chǎn)本身不具把有實物形態(tài)

6、的特搬性。笆2.暗無形資產(chǎn)屬于非霸貨幣性長期資產(chǎn)唉屬于非貨幣性資伴產(chǎn)，且不是流動澳資產(chǎn)，是無形資胺產(chǎn)的又一特征。叭無形資產(chǎn)區(qū)別于敖貨幣性資產(chǎn)的特扮征，就在于它屬盎于非貨幣性資產(chǎn)擺。無形資產(chǎn)沒有霸實物形態(tài)，貨幣案性資產(chǎn)也沒有實安物形態(tài)，比如應(yīng)背收款項、銀行存岸款等也沒有實物傲形態(tài)。因此，僅邦僅以無實物形態(tài)傲將無形資產(chǎn)與其半他資產(chǎn)加以區(qū)分疤是不夠的。無形半資產(chǎn)屬于長期資襖產(chǎn)，主要是因為吧其能在超過企業(yè)半的一個經(jīng)營周期叭內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)澳濟利益。那些雖爸然具有無形資產(chǎn)芭的其他特性卻不靶能在超過一個經(jīng)般營周期內(nèi)為企業(yè)邦服務(wù)的資產(chǎn)，不藹能作為企業(yè)的無疤形資產(chǎn)核算。佰3.哎無形資產(chǎn)是為企般業(yè)使用而非出售艾的

7、資產(chǎn)癌企業(yè)持有無形資拜產(chǎn)的目的不是為礙了出售而是為了辦生產(chǎn)經(jīng)營，即利藹用無形資產(chǎn)來提叭供商品、提供勞霸務(wù)、出租給他人柏或為企業(yè)經(jīng)營管爸理服務(wù)。軟件公骯司開發(fā)的、用于疤對外銷售的計算懊機軟件，對于購啊買方而言屬于無叭形資產(chǎn)，而對于捌開發(fā)商而言卻是澳存貨。埃無形資產(chǎn)為企業(yè)哎創(chuàng)造經(jīng)濟利益的愛方式，具體表現(xiàn)愛為銷售產(chǎn)品或提皚供勞務(wù)取得的收百入、讓渡無形資叭產(chǎn)的使用權(quán)給他按人取得的租金收芭入，也可能表現(xiàn)暗為因為使用無形案資產(chǎn)而改進了生岸產(chǎn)工藝、節(jié)約了翱生產(chǎn)成本等。叭4.癌無形資產(chǎn)在創(chuàng)造按經(jīng)濟利益方面存懊在較大不確定性暗無形資產(chǎn)必須與翱企業(yè)的其他資產(chǎn)岸結(jié)合，才能為企拌業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益斑。所指邦“氨其他資產(chǎn)胺

8、”斑包括足夠的人力八資源、高素質(zhì)的板管理隊伍、相關(guān)白的硬件設(shè)備、相班關(guān)的原材料等。爸此外，無形資產(chǎn)矮創(chuàng)造經(jīng)濟利益的疤能力還較多地受按外界因素的影響襖，比如相關(guān)新技白術(shù)更新?lián)Q代的速埃度、利用無形資邦產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的邦市場接受程度等爸。無形資產(chǎn)在創(chuàng)疤造經(jīng)濟利益方面暗存在較大不確定拌性，要求在對無叭形資產(chǎn)進行核算辦時持更為謹慎的鞍態(tài)度。暗（四）關(guān)于無形壩資產(chǎn)的內(nèi)容岸無形資產(chǎn)包括專氨利權(quán)、非專利技敗術(shù)、商標權(quán)、著耙作權(quán)、土地使用翱權(quán)、特許權(quán)、商襖譽等。1.專利權(quán)把專利權(quán)，是指國頒家專利主管機關(guān)骯依法授予發(fā)明創(chuàng)搬造專利申請人對安其發(fā)明創(chuàng)造在法扒定期限內(nèi)所享有岸的專有權(quán)利，包耙括發(fā)明專利權(quán)、擺實用新型專利權(quán)

9、藹和外觀設(shè)計專利氨權(quán)。2.非專利技術(shù)艾非專利技術(shù)，也巴稱專有技術(shù)。它靶是指不為外界所傲知、在生產(chǎn)經(jīng)營伴活動中已采用了班的、不享有法律耙保護的各種技術(shù)啊和經(jīng)驗。非專利胺技術(shù)一般包括工拜業(yè)專有技術(shù)、商盎業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)擺、管理專有技術(shù)案等。非專利技術(shù)胺可以用藍圖、配敖方、技術(shù)記錄、癌操作方法的說明笆等具體資料表現(xiàn)敗出來，也可以通伴過賣方派出技術(shù)柏人員進行指導(dǎo)，拔或接受買方人員翱進行技術(shù)實習(xí)等敗手段實現(xiàn)。非專俺利技術(shù)具有經(jīng)濟熬性、機密性和動挨態(tài)性等特點。3.商標權(quán)拜商標是用來辨認皚特定的商品或勞敗務(wù)的標記。商標芭權(quán)指專門在某類般指定的商品或產(chǎn)瓣品上使用特定的搬名稱或圖案的權(quán)阿利。商標權(quán)包括吧獨占使用權(quán)

10、和禁傲止權(quán)兩個方面。版獨占使用權(quán)指商盎標權(quán)享有人在商霸標的注冊范圍內(nèi)哎獨家使用其商標捌的權(quán)利；禁止權(quán)礙指商標權(quán)享有人邦排除和禁止他人斑對商標獨占使用笆權(quán)進行侵犯的權(quán)伴利。4.著作權(quán)鞍著作權(quán)又稱版權(quán)岸，指作者對其創(chuàng)按作的文學(xué)、科學(xué)瓣和藝術(shù)作品依法般享有的某些特殊辦權(quán)利。著作權(quán)包耙括兩方面的權(quán)利骯，即精神權(quán)利（耙人身權(quán)利）和經(jīng)敖濟權(quán)利（財產(chǎn)權(quán)拜利）。前者指作藹品署名、發(fā)表作愛品、確認作者身罷份、保護作品的俺完整性、修改已隘經(jīng)發(fā)表的作品等耙項權(quán)利，包括發(fā)絆表權(quán)、署名權(quán)、藹修改權(quán)和保護作搬品完整權(quán)；后者俺指以出版、表演案、廣播、展覽、笆錄制唱片、攝制芭影片等方式使用艾作品以及因授權(quán)疤他人使用作品而盎獲

11、得經(jīng)濟利益的懊權(quán)利。5.土地使用權(quán)昂土地使用權(quán)，指稗國家準許某企業(yè)伴在一定期間內(nèi)對安國有土地享有開般發(fā)、利用、經(jīng)營搬的權(quán)利。根據(jù)我愛國土地管理法的壩規(guī)定，我國土地吧實行公有制，任壩何單位和個人不邦得侵占、買賣或拔者以其他形式非柏法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取班得土地使用權(quán)的叭方式大致有以下霸幾種：行政劃撥芭取得、外購取得絆、投資者投入取白得等。6.特許權(quán)暗特許權(quán)，又稱經(jīng)捌營特許權(quán)、專營鞍權(quán)，指企業(yè)在某哀一地區(qū)經(jīng)營或銷八售某種特定商品熬的權(quán)利或是一家矮企業(yè)接受另一家骯企業(yè)使用其商標霸、商號、技術(shù)秘頒密等的權(quán)利。前八者一般是由政府癌機構(gòu)授權(quán)，準許暗企業(yè)使用或在一氨定地區(qū)享有經(jīng)營安某種業(yè)務(wù)的特權(quán)柏，如水、電、郵翱電

12、通訊等專營權(quán)班、煙草專賣權(quán)等澳；后者指企業(yè)間芭依照簽訂的合同襖，有限期或無限白期使用另一家企擺業(yè)的某些權(quán)利，敗如連鎖店分店使礙用總店的名稱等稗。7.商譽凹商譽通常是指企埃業(yè)由于所處的地暗理位置優(yōu)越，或稗由于信譽好而獲俺得了客戶信任，半或由于組織得當(dāng)挨、生產(chǎn)經(jīng)營效益扒高，或由于技術(shù)瓣先進、掌握了生艾產(chǎn)訣竅等原因而瓣形成的無形價值擺。這種無形價值斑具體表現(xiàn)在該企扒業(yè)的獲利能力超澳過了一般企業(yè)的擺獲利水平。疤商譽與整個企業(yè)唉密切相關(guān)，因而按它不能單獨存在半，也不能與企業(yè)霸可辨認的各種資靶產(chǎn)分開出售。由拔于有助于形成商背譽的個別因素不胺能單獨計價，因唉此商譽的價值只熬有把企業(yè)作為一案個整體看待時才奧能

13、按總額加以確胺定。商譽可以是鞍自創(chuàng)的，也可以拌是外購的。懊（五）關(guān)于無形按資產(chǎn)的分類拜無形資產(chǎn)可以采霸用多種方法來分阿類。通常按取得絆方式以及是否可啊以辨認進行分類罷。邦1.按按取得方式的不背同，可以將無形叭資產(chǎn)分為外部取盎得無形資產(chǎn)和內(nèi)礙部自創(chuàng)無形資產(chǎn)班兩大類。其中，氨外部取得無形資翱產(chǎn)又可以細分為凹外購無形資產(chǎn)、辦通過非貨幣交易哎換入無形資產(chǎn)、伴投資者投入無形扮資產(chǎn)、通過債務(wù)壩重組取得無形資埃產(chǎn)、接受捐贈取皚得無形資產(chǎn)等；挨內(nèi)部自創(chuàng)無形資版產(chǎn)指企業(yè)自行研把究與開發(fā)取得的跋無形資產(chǎn)。會計哎制度在對無形資拜產(chǎn)計量作出規(guī)定胺時，采用的就是哀這種分類方法。阿2.凹按是否可以辨認吧，可以將無形資八產(chǎn)

14、分為可辨認無版形資產(chǎn)和不可辨翱認無形資產(chǎn)。判埃斷某項無形資產(chǎn)靶是否可以辨認對凹于該項無形資產(chǎn)背的確認和計量非翱常重要。敖一般來說，如果佰某項無形資產(chǎn)可瓣以單獨對外出租柏、出售、交換，襖而不須同時處置凹在同一獲利活動敗中的其他資產(chǎn)，壩則說明該無形資唉產(chǎn)可以辨認。比澳如，企業(yè)單獨購笆入的土地使用權(quán)把就屬于可辨認無氨形資產(chǎn)。但也存哀在特殊情況，即笆，雖然企業(yè)將其案出售還須處置同拔一獲利活動中的懊其他資產(chǎn)，該無叭形資產(chǎn)仍可能是氨可辨認的。比如拜，與地上附著物耙一同購入的土地昂使用權(quán)。如果有捌其他單位希望單鞍獨購買企業(yè)的這壩項土地使用權(quán)，隘企業(yè)就須處置地把上的附著物，但伴該土地使用權(quán)仍疤是可辨認的。企疤

15、業(yè)的無形資產(chǎn)中柏，除可辨認的無翱形資產(chǎn)外，剩下白的商譽屬于不可阿辨認無形資產(chǎn)。靶 奧三、無形資產(chǎn)的笆確認和計量稗（一）無形資產(chǎn)芭確認俺無形資產(chǎn)確認是扳指將符合無形資板產(chǎn)確認條件的項岸目，作為企業(yè)的扒無形資產(chǎn)加以記皚錄并將其列入企愛業(yè)資產(chǎn)負債表的拜過程。會計制度扒規(guī)定，無形資產(chǎn)瓣在滿足以下兩個哀條件時，企業(yè)才擺能加以確認：（拜1哀）該資產(chǎn)產(chǎn)生的挨經(jīng)濟利益很可能罷流入企業(yè)；（把2襖）該資產(chǎn)的成本岸能夠可靠地計量板。也就是說，某斑個項目要確認為敗無形資產(chǎn)，首先斑必須符合無形資耙產(chǎn)的定義，其次唉還要符合以上兩半項條件。拔1.疤符合無形資產(chǎn)的扒定義扳作為無形資產(chǎn)核澳算的項目首先應(yīng)胺該符合無形資產(chǎn)扮的定義

16、，即是企安業(yè)為生產(chǎn)商品、壩提供勞務(wù)、出租霸給他人或為管理挨目的而持有的、斑沒有實物形態(tài)的按非貨幣性長期資暗產(chǎn)。凹符合無形資產(chǎn)定疤義的重要表現(xiàn)之伴一，就是企業(yè)能笆夠控制該無形資稗產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利按益。這雖是企業(yè)搬一般資產(chǎn)所具有伴的特征，但對于吧無形資產(chǎn)來說，瓣顯得尤其重要。埃一般來說，如果霸企業(yè)有權(quán)獲得某鞍項無形資產(chǎn)產(chǎn)生叭的經(jīng)濟利益，同矮時又能約束其他奧人獲得這些經(jīng)濟背利益，則說明企版業(yè)控制了該無形熬資產(chǎn)，或者說控矮制了該無形資產(chǎn)柏產(chǎn)生的經(jīng)濟利益骯，具體表現(xiàn)為企案業(yè)擁有該無形資笆產(chǎn)的法定所有權(quán)絆，或企業(yè)與他人拜簽訂了協(xié)議，使班得企業(yè)的相關(guān)權(quán)芭利受到法律的保爸護。比如，企業(yè)胺自行研制的技術(shù)罷通過申請

17、依法取埃得專利權(quán)后，在懊一定期限內(nèi)便擁罷有了該專利技術(shù)鞍的法定所有權(quán)；半又比如企業(yè)與其昂他企業(yè)簽訂合約骯受讓商標權(quán)。由哀于合約的簽訂，埃使商標使用權(quán)受爸讓方的相關(guān)權(quán)利隘受到法律的保護罷。板反之，如果沒有八通過法定方式或氨合約方式認定企絆業(yè)所擁有的控制襖權(quán)，則說明相關(guān)氨的項目不符合無哎形資產(chǎn)的定義。澳比如，某企業(yè)有霸一支熟練的員工佰隊伍，且能認定阿通過進一步的培安訓(xùn)將會使員工的拔技術(shù)更有長進。跋在這種情況下，岸企業(yè)可以預(yù)期員懊工將會繼續(xù)把他礙們的技術(shù)貢獻給傲企業(yè)。但是，企皚業(yè)通常無法對因盎擁有一支熟練的唉員工隊伍以及對哀他們進行過培訓(xùn)辦所引起的預(yù)期未芭來經(jīng)濟利益實施按足夠的控制，因敗而不能認為符

18、合礙無形資產(chǎn)的定義案。出于類似的原稗因，特定的管理絆或技術(shù)才能也不敗大可能符合無形靶資產(chǎn)的定義，除懊非這些管理或技背術(shù)才能的利用以疤及預(yù)期從中獲得壩未來經(jīng)濟利益，拜受到法定權(quán)利的稗保護。再比如，擺企業(yè)可能擁有一啊定的客戶或市場稗份額，并且為建芭立良好的客戶關(guān)白系和信賴付出了搬努力，從而期望扮這些客戶繼續(xù)與骯其進行商業(yè)往來鞍。但是，因為缺霸乏法定權(quán)利來保八護或缺乏其他方捌式來控制這種客凹戶關(guān)系或客戶對笆企業(yè)的信賴，所瓣以企業(yè)一般無法昂對這種客戶關(guān)系藹和客戶信賴引起奧的經(jīng)濟利益實施愛足夠的控制，從絆而不能認為這些敗項目（市場份額矮、良好的客戶關(guān)氨系和客戶信賴）扳符合無形資產(chǎn)的伴定義。昂2.版產(chǎn)生的

19、經(jīng)濟利益矮很可能流入企業(yè)挨作為企業(yè)無形資佰產(chǎn)予以確認的項稗目，必須具備產(chǎn)壩生的經(jīng)濟利益很稗可能流入企業(yè)這澳項基本條件。實半務(wù)中，要確定無安形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)奧濟利益是否很可暗能流入企業(yè)，需胺要實施職業(yè)判斷凹。在實施這種判辦斷時，需要考慮按相關(guān)的因素。比昂如，企業(yè)是否有骯足夠的人力資源阿、高素質(zhì)的管理跋隊伍、相關(guān)的硬安件設(shè)備、相關(guān)的傲原材料等來配合辦無形資產(chǎn)為企業(yè)敖創(chuàng)造經(jīng)濟利益。昂當(dāng)然，最為重要耙的是應(yīng)關(guān)注外界昂因素的影響，比拌如是否存在相關(guān)澳的新技術(shù)、新產(chǎn)襖品沖擊與無形資把產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或頒據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品奧的市場等?？傊?，在實施判斷時澳，企業(yè)的管理部扒門應(yīng)對無形資產(chǎn)俺在預(yù)計使用年限柏內(nèi)存在的各種因

20、翱素作出最穩(wěn)健的拜估計。礙3.藹成本能夠可靠地癌計量背成本能夠可靠地唉計量是資產(chǎn)確認胺的一項基本條件頒。對于無形資產(chǎn)昂來說。這個條件跋顯得十分重要。般企業(yè)自創(chuàng)商譽符白合無形資產(chǎn)的定矮義，但自創(chuàng)商譽啊過程中發(fā)生的支澳出卻難以計量，襖因而不能作為企懊業(yè)的無形資產(chǎn)予愛以確認。又比如稗，一些高新科技癌企業(yè)的科技人才笆，假定其與企業(yè)邦簽訂了服務(wù)合同熬，且合同規(guī)定其唉在一定期限內(nèi)不敗能為其他企業(yè)提佰供服務(wù)。在這種罷情況下，雖然這擺些科技人才的知拌識在規(guī)定的期限愛內(nèi)預(yù)期能夠為企版業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益凹，但由于這些技哀術(shù)人才的知識難案以辨認，加之為靶形成這些知識所哎發(fā)生的支出難以挨計量，從而不能版作為企業(yè)的無形跋資

21、產(chǎn)加以確認。岸（二）無形資產(chǎn)矮計量瓣會計制度按無形暗資產(chǎn)取得方式的罷不同，對無形資霸產(chǎn)成本的確定作岸了明確規(guī)定。按1.熬外購無形資產(chǎn)靶會計制度規(guī)定，靶購入的無形資產(chǎn)霸應(yīng)以實際支付的懊價款作為入賬價傲值。比如，某企熬業(yè)以阿100拔萬元外購一項專哎利權(quán)，同時還發(fā)敖生相關(guān)費用百2版萬元，那么該外挨購專利權(quán)的成本稗也即入賬價值為安102骯萬元。襖相關(guān)的兩點說明愛：扒（挨1罷）在計算確定無耙形資產(chǎn)成本時不白考慮現(xiàn)值因素。跋企業(yè)可能采取賒白購的方式購入無暗形資產(chǎn)，在這種岸情況下，應(yīng)按承暗擔(dān)的負債的總額安入賬。比如，甲矮公司從乙公司購班入一項無形資產(chǎn)皚，價款安200俺萬元，一年后付哀清款項。在這種鞍情況下，

22、甲公司班應(yīng)按般200般萬元作為購入無板形資產(chǎn)的成本，盎并以此金額入賬皚。這種處理方式斑與國際會計準則把及其他一些國家佰的做法有些不同靶，它們一般要求懊將哎200頒萬元進行折現(xiàn)來案確定該購入無形叭資產(chǎn)的成本。扳（班2擺）對于一攬子購傲入的無形資產(chǎn)，絆其成本通常應(yīng)按翱該無形資產(chǎn)和其胺他資產(chǎn)的公允價懊值相對比例確定愛。比如，甲公司伴從乙公司購入一礙項專利權(quán)和相關(guān)拌設(shè)備，價格及相愛關(guān)費用共計稗300跋萬元。其中，專哀利權(quán)可以單獨辨熬認，但其與相關(guān)跋設(shè)備的價格沒有哀分別標明。在這熬種情況下，應(yīng)考熬慮該專利權(quán)和相巴關(guān)設(shè)備的公允價按值的相對比例來把分攤實際支付的笆300愛萬元價款。假設(shè)柏該專利權(quán)和相關(guān)擺設(shè)備

23、公允價值的暗相對比例為伴5暗：案1隘，那么專利權(quán)的稗成本應(yīng)為暗250翱萬元，而相關(guān)設(shè)唉備的成本應(yīng)為懊50板萬元。藹采用公允價值相氨對比例來確定與昂其他資產(chǎn)一同購懊入的無形資產(chǎn)的扳成本，須以該無敗形資產(chǎn)的相對價盎值是否較大為前艾提。如果相對價胺值較小，則無須靶單獨核算，可以捌計入其他資產(chǎn)的班成本，視為其他背資產(chǎn)的組成部分哎核算；反之，則岸需要單獨核算。傲比如，只是作為罷電腦必不可少的案附件隨機購入的哎、金額相對較小澳的軟件，就不必絆單獨核算；但如愛果是連同一組電皚腦購入、金額也巴相對較大（甚至八占主要部分）的辦管理系統(tǒng)軟件，氨則應(yīng)單獨核算。八與地上附著物一斑同購入的土地使埃用權(quán)也屬于類似澳的情況

24、。澳2.版換入無形資產(chǎn)哀會計制度規(guī)定，氨通過非貨幣性交哎易換入的無形資矮產(chǎn)，其入賬價值愛應(yīng)按有關(guān)非貨幣哎性交易的會計處案理規(guī)定確定。為凹此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別伴以下情況進行處佰理：凹（柏1邦）不涉及補價的把，換入無形資產(chǎn)矮應(yīng)按換出資產(chǎn)的癌賬面價值，加上捌應(yīng)支付的相關(guān)稅隘費，作為入賬價佰值。背比如，甲企業(yè)以哀其非現(xiàn)金資產(chǎn)換挨入一項無形資產(chǎn)版，換出的非現(xiàn)金按資產(chǎn)的賬面價值皚為藹20澳萬元，相關(guān)稅費鞍為霸1敗萬元，不涉及補頒價，則換入無形凹資產(chǎn)應(yīng)按啊21佰萬元入賬。安（癌2昂）涉及補價的，翱應(yīng)區(qū)別不同情況昂處理：霸板支付補價的，換辦入無形資產(chǎn)應(yīng)以疤換出資產(chǎn)的賬面吧價值，加上補價岸和應(yīng)支付的相關(guān)佰稅費，作為換

25、入板資產(chǎn)的入賬價值扮。鞍比如，甲企業(yè)以絆其非現(xiàn)金資產(chǎn)換辦入一項無形資產(chǎn)啊，換出的非現(xiàn)金百資產(chǎn)的賬面價值頒等于霸20靶萬元，支付的補哎價為襖2澳萬元，相關(guān)稅費艾為拜1叭萬元，則換入無凹形資產(chǎn)應(yīng)按搬23柏萬元入賬。敗斑收到補價的，換扒入無形資產(chǎn)的入癌賬價值應(yīng)按如下白公式計算確定：鞍換入無形資產(chǎn)的盎入賬價值換出哀資產(chǎn)賬面價值暗（補價換出資板產(chǎn)公允價值）澳捌換出資產(chǎn)賬面價板值應(yīng)支付的相案關(guān)稅費骯比如，甲企業(yè)以稗其非現(xiàn)金資產(chǎn)換頒入一項無形資產(chǎn)愛，換出的非現(xiàn)金敖資產(chǎn)的賬面價值芭等于擺20昂萬元，公允價值伴為疤20半萬元，收到補價胺2翱萬元，相關(guān)稅費扮為胺1奧萬元，則換入無班形資產(chǎn)的入賬價盎值按以下方法計白

26、算確定：襖換入無形資產(chǎn)的擺入賬價值昂20隘（胺2骯阿20扒）笆辦20頒翱1頒板19(昂萬元）。奧如果換入無形資板產(chǎn)時，還同時換瓣入其他資產(chǎn)，則礙該無形資產(chǎn)的入襖賬價值，應(yīng)按其搬公允價值占換入唉資產(chǎn)公允價值總爸額的比例，乘以跋換出資產(chǎn)的賬面伴價值和應(yīng)支付的笆相關(guān)稅費之和來辦確定。昂比如，甲企業(yè)以靶若干項資產(chǎn)換入靶包括無形資產(chǎn)在熬內(nèi)的一組資產(chǎn)，罷換出的資產(chǎn)賬面絆價值總額為敖1000傲萬元，換入無形拜資產(chǎn)的公允價值捌占換入資產(chǎn)公允半價值總額的比例辦為般2盎：阿5拜，發(fā)生的相關(guān)稅捌費為啊2胺萬元，則換入無藹形資產(chǎn)的入賬價襖值應(yīng)按如下公式拔計算確定：哀換入無形資產(chǎn)的半入賬價值（笆1000背澳2白）芭叭（

27、俺2癌岸5按）扳400.8吧（萬元）岸3.埃投資者投入無形拌資產(chǎn)按會計制度規(guī)定，扳投資者投入的無暗形資產(chǎn)，應(yīng)以投疤資各方確認的價叭值作為入賬價值懊；但企業(yè)為首次芭發(fā)行股票而接受罷投資者投入的無拌形資產(chǎn)，應(yīng)以該癌無形資產(chǎn)在投資邦方的賬面價值作巴為入賬價值。也藹就是說，企業(yè)在唉確定通過投資獲百得的無形資產(chǎn)成疤本時，應(yīng)區(qū)分以柏下情況來處理：半（半1叭）一般情況下，艾企業(yè)接受投資獲版得的無形資產(chǎn)（吧即不包括企業(yè)為八首次發(fā)行股票而熬接受投資者投入擺的無形資產(chǎn)），埃其成本由投資各案方確認的價值確扮定。啊比如，把A鞍公司為甲、乙兩白個股東共同投資白設(shè)立的股份有限擺公司。經(jīng)營一年扮后，甲、乙股東隘之外的另一個

28、投阿資者丙要求加入埃A巴公司。經(jīng)協(xié)商，鞍甲、乙同意丙以愛一項非專利技術(shù)岸投入，三方確認暗該非專利技術(shù)的翱價值是暗100版萬元。在這個例哎子中，爸A翱公司在接受丙投瓣入的非專利技術(shù)芭時，應(yīng)按昂100搬萬元入賬。邦又比如，愛B巴公司為一家上市敗公司，今年擬增埃發(fā)新股。甲企業(yè)叭為其老股東，經(jīng)背與半B鞍公司協(xié)商，擬以版一項專利權(quán)抵繳藹新購股款。雙方吧確認，甲企業(yè)用啊于抵繳股款的專凹利權(quán)價值為皚200礙萬元，等于所購埃股款。在這個例唉子中，邦B鞍公司在接受甲公鞍司投入的專利權(quán)啊時，應(yīng)按盎200八萬元入賬。癌（啊2俺）對于企業(yè)為首鞍次發(fā)行股票而接傲受投資者投入的唉無形資產(chǎn)，由于白發(fā)行當(dāng)時股票沒哎有明確的市

29、價，盎因而應(yīng)以該無形頒資產(chǎn)在對方（即伴投資方）的賬面頒價值入賬。這也藹說明，如果投資藹者投入的無形資按產(chǎn)在投資者賬上安沒有記錄，那么靶首次發(fā)行股票的辦企業(yè)在接受這項頒無形資產(chǎn)時不應(yīng)扒將其入賬。吧4.埃債務(wù)重組取得無安形資產(chǎn)拔會計制度規(guī)定，柏通過債務(wù)重組取白得的無形資產(chǎn)，敗其入賬價值應(yīng)按笆有關(guān)債務(wù)重組的阿會計處理規(guī)定確唉定。跋通過債務(wù)重組取礙得無形資產(chǎn)的情俺況，通常產(chǎn)生于絆債務(wù)人以無形資拌產(chǎn)償債。根據(jù)債搬務(wù)重組準則的規(guī)芭定，債權(quán)人企業(yè)阿獲得的無形資產(chǎn)盎的成本，應(yīng)按重百組債權(quán)的賬面價埃值入賬；如發(fā)生礙相關(guān)稅費，應(yīng)考絆慮相關(guān)稅費的影按響。盎比如，如果企業(yè)澳債權(quán)的賬面價值?。纯鄢郎p值準哎備后的余額）

30、為巴120笆萬元，發(fā)生的相扳關(guān)稅費為哀2瓣萬元，則通過債暗務(wù)重組取得的無艾形資產(chǎn)應(yīng)按八122暗萬元入賬。襖債務(wù)重組交易涉擺及補價的，應(yīng)區(qū)邦別不同情況進行埃處理：收到補價隘的，無形資產(chǎn)的扮成本按債權(quán)的賬罷面價值加上應(yīng)支岸付的相關(guān)稅費減奧去補價后的余額懊確定；支付補價叭的，按債權(quán)的賬白面價值加上應(yīng)支跋付的相關(guān)稅費和扮補價確定。皚5.傲接受捐贈取得無佰形資產(chǎn)搬會計制度規(guī)定，瓣接受捐贈的無形版資產(chǎn)的入賬價值背，應(yīng)分別以下情艾況確定：胺（藹1敖）捐贈方提供了熬有關(guān)憑據(jù)的，按伴憑據(jù)上標明的金扮額加上應(yīng)支付的搬相關(guān)稅費確定。八比如，甲公司接傲受外單位捐贈的矮一套計算機管理板軟件，捐贈方所矮捐軟件系外購的啊，

31、價款暗100岸萬元；捐贈過程皚中，發(fā)生相關(guān)稅襖費擺3敗萬元。在這個例把子中，甲公司應(yīng)拜按扒103翱萬元將接受捐贈捌的該軟件入賬。哀（扒2半）捐贈方?jīng)]有提笆供有關(guān)憑據(jù)的，班按如下順序確定罷：同類或類似無啊形資產(chǎn)存在活躍骯市場的，應(yīng)按參藹照同類或類似無唉形資產(chǎn)的市場價襖格估計的金額，拔加上應(yīng)支付的相拜關(guān)稅費確定；同伴類或類似無形資捌產(chǎn)不存在活躍市藹場的，按該受贈皚無形資產(chǎn)的預(yù)計白未來現(xiàn)金流量現(xiàn)氨值確定。瓣比如，企業(yè)接受靶別人捐贈獲得某罷專利權(quán)，但捐贈瓣方未提供有關(guān)其疤價值的憑據(jù)；在氨技術(shù)市場上，與暗該專利權(quán)相類似癌的專利權(quán)的價格澳為阿100背萬元，按專業(yè)人愛士估計，該專利靶權(quán)的價值為白90岸萬元。

32、假定沒有版發(fā)生相關(guān)稅費，岸則企業(yè)應(yīng)將該專百利權(quán)按百90敗萬元入賬。岸值得注意的是，版無形資產(chǎn)的惟一絆性決定了同類或敖類似無形資產(chǎn)的啊缺乏，以及相關(guān)板市場不夠活躍。襖因此，在捐贈方扳沒有提供相關(guān)價佰值憑據(jù)的情況下哎，往往要借助于靶對其未來現(xiàn)金流爸量現(xiàn)值的計算來叭確定其入賬價值隘。叭6.巴自創(chuàng)開發(fā)無形資敖產(chǎn)班會計制度規(guī)定，挨自行開發(fā)并依法啊申請取得的無形耙資產(chǎn)，其入賬價翱值應(yīng)按依法取得跋時發(fā)生的注冊資跋、律師費等費用骯確定；依法申請斑取得前發(fā)生的研般究與開發(fā)費用，安應(yīng)于發(fā)生時確認傲為當(dāng)期費用。耙企業(yè)在自行研究叭與開發(fā)無形資產(chǎn)矮過程中，會發(fā)生佰各種各樣的費用靶。比如，研究與稗開發(fā)人員的工資佰和福利、

33、所用設(shè)奧備的折舊、外購氨相關(guān)技術(shù)發(fā)生的皚支出等。發(fā)生的拌這些費用往往難板以根據(jù)某個特定艾的項目進行歸集??；此外，隨著企澳業(yè)間技術(shù)競爭的吧加劇，企業(yè)研究哎與開發(fā)的項目是霸否很可能成功，扮是否將來很可能般為企業(yè)帶來未來巴經(jīng)濟利益，在研挨究與開發(fā)過程中耙往往存在較大的愛不確定性。因此佰，會計制度明確胺要求企業(yè)在自行澳開發(fā)無形資產(chǎn)過矮程中發(fā)生的研究安與開發(fā)費用，應(yīng)藹于發(fā)生當(dāng)時確認埃為當(dāng)期費用；而暗依法申請取得時拌發(fā)生的注冊費、巴律師費等費用，盎則應(yīng)作為依法申頒請取得的無形資版產(chǎn)的成本，并依藹此入賬。唉比如，某企業(yè)自凹行開發(fā)成功一套絆計算機管理軟件奧，并依法申請了拔專利。為此發(fā)生叭了注冊費和律師襖費等哀

34、4鞍萬元。在這個例熬子中，企業(yè)應(yīng)將笆申請取得的專利癌按熬4昂萬元入賬。爸需要說明的是：藹（斑1芭）無形資產(chǎn)自行俺開發(fā)并依法申請傲成功前已計入發(fā)藹生當(dāng)期的費用，埃在申請成功后不背能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)白的成本。（罷2翱）我國會計制度班對研究與開發(fā)費拌用規(guī)定的處理原半則，與相關(guān)國際凹會計準則有所不挨同。國際會計準傲則認為，研究與跋開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；傲相應(yīng)地，研究費敖用應(yīng)計入當(dāng)期損唉益，開發(fā)費用則礙應(yīng)在符合一定條礙件時予以資本化愛。敖（三）無形資產(chǎn)昂后續(xù)支出昂無形資產(chǎn)的后續(xù)拌支出，是指無形挨資產(chǎn)入賬后，為皚確保該無形資產(chǎn)稗能夠給企業(yè)帶來爸預(yù)定的經(jīng)濟利益澳而發(fā)生的支出，耙比如相關(guān)的宣傳巴活動支出。由于凹這些支出僅

35、是為板了確保已確認的矮無形資產(chǎn)能夠為捌企業(yè)帶來預(yù)定的胺經(jīng)濟利益，因而壩應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確敖認為費用。跋（四）無形資產(chǎn)敗攤銷搬無形資產(chǎn)攤銷主耙要涉及無形資產(chǎn)罷成本、攤鋪開始瓣月份、攤銷方法鞍、攤銷年限、殘笆值等因素。無形埃資產(chǎn)成本即為入矮賬價值。至于攤盎鋪開始月份、攤敖銷方法和攤銷年埃限，會計制度規(guī)暗定，無形資產(chǎn)的昂成本應(yīng)自取得當(dāng)俺月起在預(yù)計使用挨年限內(nèi)分期攤銷搬。也就是說，無澳形資產(chǎn)攤銷的開挨始月份為取得當(dāng)班月，攤銷方法為版直線法，攤銷年敗限為無形資產(chǎn)的稗預(yù)計使用年限。安比如，某無形資哎產(chǎn)是挨2001翱年埃3熬月取得的，預(yù)計柏使用年限為扳3半年（沒有超過相頒關(guān)合同規(guī)定的受翱益年限和法律規(guī)拔定的有效

36、年限）搬，則其成本應(yīng)從佰3柏月份開始在襖3捌年內(nèi)平均攤銷。值得注意的是：伴1.藹無形資產(chǎn)的殘值笆應(yīng)假定為零。比斑如，甲企業(yè)支付埃1000辦萬元有償取得某靶公路襖10藹年期的經(jīng)營權(quán)，鞍則該企業(yè)應(yīng)在吧10盎年內(nèi)將巴10叭年期的經(jīng)營權(quán)成拔本（假定經(jīng)營權(quán)扳入賬時不考慮其矮他相關(guān)稅費）按1000拔萬元平均攤銷。白這其中的理由在版于，雖然半10懊年后，該公路的斑經(jīng)營權(quán)仍有相當(dāng)版大的價值，但對拔于甲企業(yè)來說，矮它獲得的只是該搬公路埃10擺年期的經(jīng)營權(quán)；胺之后，如果甲企傲業(yè)仍希望繼續(xù)擁暗有該公路的經(jīng)營板權(quán)，則須支付另笆外的款項。支付瓣一定的款項后，胺它可以有償擁有哀另一個時間段該百公路的經(jīng)營權(quán)。伴2.案理論上

37、講，無形埃資產(chǎn)的攤銷方法凹應(yīng)反映企業(yè)消耗芭無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)辦濟利益的方式；捌或者說，應(yīng)反映按無形資產(chǎn)為企業(yè)瓣帶來經(jīng)濟利益的斑方式。因而無形邦資產(chǎn)的攤銷方法拜可以有多種，比佰如直線法、加速艾折舊法或其他方巴法（比如對公路鞍經(jīng)營權(quán)采用車流疤量法）。會計制背度為簡化會計核笆算，強調(diào)會計信挨息的可比性，只扳規(guī)定采用直線法斑進行無形資產(chǎn)攤辦銷。案3.阿通常情況下，無扳形資產(chǎn)成本應(yīng)在靶其預(yù)計使用年限氨內(nèi)攤銷。在確定敗無形資產(chǎn)的預(yù)計拌使用年限時，企伴業(yè)應(yīng)注意考慮多阿種因素。比如，昂企業(yè)對該無形資暗產(chǎn)的預(yù)期使用情皚況、根據(jù)該無形八資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品隘的壽命周期、相氨關(guān)技術(shù)和工藝的耙發(fā)展情況、與該把無形資產(chǎn)相配套皚的

38、其他資產(chǎn)的預(yù)扮計使用年限等。百但是，預(yù)計使用爸年限超過了相關(guān)把合同規(guī)定的受益矮年限或法律規(guī)定奧的有效年限的，稗會計制度要求按鞍如下原則確定攤啊銷年限：霸(1)扮合同規(guī)定了受益拜年限但法律沒有唉規(guī)定有效年限的扳，攤銷年限不應(yīng)巴超過受益年限。凹比如，甲企業(yè)與暗乙企業(yè)簽訂協(xié)議扒使用乙企業(yè)的產(chǎn)阿品商標，協(xié)議期板為辦3澳年；相關(guān)的法律扒對所涉及的產(chǎn)品哎商標有效年限沒阿有明確規(guī)定。在阿這個例子中，甲盎企業(yè)有償獲得的熬特許權(quán)（商標使拌用權(quán)）的成本的半攤銷期不應(yīng)超過瓣3板年。藹(2)擺合同沒有規(guī)定受案益年限但法律規(guī)擺定了有效年限的昂，攤銷年限不應(yīng)耙超過有效年限。搬比如，甲企業(yè)自埃行開發(fā)并依法取暗得一項專利權(quán)。

39、藹按有關(guān)法律規(guī)定疤，該專利權(quán)的有隘效年限不超過岸5邦年。在這個例子芭中，專利權(quán)成本八的攤銷期不應(yīng)超啊過扒5罷年。案(3)矮合同規(guī)定了受益邦年限，法律也規(guī)胺定了有效年限的白，攤銷年限不應(yīng)澳超過受益年限和白有效年限二者之暗中較短者。隘比如，甲企業(yè)與霸乙企業(yè)簽訂協(xié)議啊使用乙企業(yè)的品罷牌，協(xié)議期為邦4靶年；其次，該品扳牌受法律保護的扮期限為案7斑年（假定已過挨1疤年）。也就是說斑，甲企業(yè)使用的敖該品牌，合同規(guī)奧定的受益年限為胺4搬年，法律規(guī)定的艾有效年限為敖6愛年（對甲企業(yè)來懊說只剩下懊6捌年）。在這個例案子中，甲企業(yè)應(yīng)安在不超過霸4敗年的期限內(nèi)將獲愛得該品牌發(fā)生的邦成本加以攤銷。暗(4)骯如合同沒有

40、規(guī)定白受益年限，法律搬也沒有規(guī)定有效跋年限的，攤銷年昂限不應(yīng)超過澳10壩年。岸比如，企業(yè)合并邦中產(chǎn)生的商譽，啊既沒有合同規(guī)定扮的受益年限，也拌沒有法律規(guī)定的辦有效年限。在這藹種情況下，擁有佰商譽的企業(yè)應(yīng)將斑商譽在不超過爸10按年的期限內(nèi)攤銷版。搬4.案無形資產(chǎn)攤銷年疤限一經(jīng)確定，不罷能隨意變更。因艾為客觀經(jīng)濟環(huán)境凹改變確實需要變哀更攤銷年限的，背應(yīng)將變更作為會凹計估計變更處理半；否則，應(yīng)視作擺濫用會計估計變拌更，按重大會計皚差錯處理。斑（五）無形資產(chǎn)暗減值背如果無形資產(chǎn)將敖來為企業(yè)創(chuàng)造的骯經(jīng)濟利益還不足拌以補償無形資產(chǎn)皚成本（攤余成本藹），則說明無形跋資產(chǎn)發(fā)生了減值背，具體表現(xiàn)為無巴形資產(chǎn)的賬

41、面價挨值超過了其可收百回金額。拜1.巴檢查賬面價值奧會計制度規(guī)定，背企業(yè)應(yīng)定期對無背形資產(chǎn)的賬面價艾值進行檢查，至襖少于每年年末檢阿查一次。其中，昂“板定期按”昂通常指每隔捌1絆年、半年或熬3白個月。對于不同安的企業(yè)，所適用藹的財務(wù)會計報告絆對外披露的時間把間隔規(guī)定可能存搬在差異，因此會俺計制度沒有確切熬地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何擺時檢查無形資產(chǎn)佰的賬面價值。但哀是，無論是股份翱有限公司還是其阿他類型的企業(yè)，罷都至少應(yīng)于每年皚年末對無形資產(chǎn)白的賬面價值進行板檢查。胺在檢查時，如果扮發(fā)現(xiàn)以下情況，巴則應(yīng)對無形資產(chǎn)芭的可收回金額進捌行估計，并將該骯無形資產(chǎn)的賬面懊價值超過可收回敖金額的部分確認拔為減值準備：邦

42、（愛1盎）該無形資產(chǎn)已罷被其他新技術(shù)等背所替代，使其為哎企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利愛益的能力受到重奧大不利影響；哀（阿2邦）該無形資產(chǎn)的把市價在當(dāng)期大幅白下跌，并在剩余邦攤銷年限內(nèi)可能礙不會回升；按（耙3霸）其他足以表明稗該無形資產(chǎn)的賬搬面價值已超過可耙收回金額的情形澳。佰2.皚確定可收回金額案會計制度規(guī)定，翱無形資產(chǎn)的可收板回金額指以下兩斑項金額中的較大案者：氨（暗1岸）無形資產(chǎn)的銷骯售凈價，即該無八形資產(chǎn)的銷售價皚格減去因出售該斑無形資產(chǎn)所發(fā)生霸的律師費和其他霸相關(guān)稅費后的余叭額；跋（班2骯）預(yù)期從無形資阿產(chǎn)的持續(xù)使用和背使用年限結(jié)束時奧的處置中產(chǎn)生的般預(yù)計未來現(xiàn)金流背量的現(xiàn)值。哎比如，八20盎巴1辦

43、年末甲企業(yè)在對安外購專利權(quán)的賬敖面價值進行檢查懊時，發(fā)現(xiàn)市場上八已存在類似專利板技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)阿品，從而對甲企霸業(yè)產(chǎn)品的銷售造懊成重大不利影響埃。當(dāng)時，該專利八權(quán)的攤余價值為鞍6000叭萬元，剩余攤銷懊年限為哀5按年。按氨20班稗1把年末的技術(shù)市場熬的行情，如果甲隘企業(yè)將該專利權(quán)稗予以出售，則在捌扣除發(fā)生的律師扮費和其他相關(guān)稅扳費后，可以獲得埃5000昂萬元。但是，如罷果甲企業(yè)打算持爸續(xù)利用該專利權(quán)斑進行產(chǎn)品生產(chǎn)，芭則在未來板5白年內(nèi)預(yù)計可以獲骯得的未來現(xiàn)金流哀量的現(xiàn)值為隘4500霸萬元（假定使用按年限結(jié)束時處置斑收益為零）。在壩這個例子中，該般專利權(quán)的可收回板金額應(yīng)是敖5000盎萬元。盎3.

44、佰計提減值準備藹如果無形資產(chǎn)的澳賬面價值超過其案可收回金額，則愛應(yīng)按超過部分確骯認無形資產(chǎn)減值啊準備。沿用以上俺資料。假定甲企拜業(yè)所擁有專利權(quán)伴在爸20鞍板年的減值準備啊期初余額為零，瓣那么在澳20澳啊年末甲企業(yè)應(yīng)埃計提的減值準備捌為白1000跋萬元（賬面價值頒6000柏萬元超過可收回絆金額岸5000白萬元的部分。）搬4.安已確認減值損失疤的轉(zhuǎn)回敖無形資產(chǎn)的價值哀受許多因素的影安響。比如，乙營奧養(yǎng)品生產(chǎn)商根據(jù)背擁有的專利技術(shù)皚生產(chǎn)的營養(yǎng)品，頒隨著人們對其價背值進一步認可或隘競爭者的相關(guān)產(chǎn)敗品出現(xiàn)質(zhì)量問題懊等，出現(xiàn)旺銷現(xiàn)爸象。相應(yīng)地，乙叭營養(yǎng)品生產(chǎn)商所笆擁有的專利技術(shù)愛也將升值。相反翱的情況也可

45、能出伴現(xiàn)。比如，乙營芭養(yǎng)品受到消費者敗投訴，消費者協(xié)按會的調(diào)查結(jié)論不岸利于該企業(yè)。柏由此說明，以前敗期間導(dǎo)致無形資敗產(chǎn)發(fā)生減值的跡霸象，可能已經(jīng)全芭部消失或部分消埃失。會計制度規(guī)佰定，只有在這種按情況出現(xiàn)時，企爸業(yè)才能將以前年癌度已確認的減值熬損失予以全部或昂部分轉(zhuǎn)回；同時叭，轉(zhuǎn)回的金額不案得超過已計提的把減值準備的賬面罷余額。壩比如，把20澳矮年末甲企業(yè)的盎無形資產(chǎn)減值準柏備余額為芭50氨萬元；骯20骯搬2扒年度，表明無形昂資產(chǎn)發(fā)生減值的按跡象已全部消失愛。為此，甲企業(yè)爸擬將已確認的減柏值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)把回的金額限在啊50邦萬元以內(nèi)。辦（六）無形資產(chǎn)芭處置和報廢啊1.靶無形資產(chǎn)出售阿企業(yè)將無形

46、資產(chǎn)絆出售，表明企業(yè)敖放棄無形資產(chǎn)所扒有權(quán)。會計制度白規(guī)定，企業(yè)出售翱無形資產(chǎn)時，應(yīng)靶將所得價款與該傲無形資產(chǎn)的賬面啊價值之間的差額翱計入當(dāng)期損益。癌出售無形資產(chǎn)所按得不符合企業(yè)笆會計準則胺傲收入中的收入半定義。因此，出暗售無形資產(chǎn)所得般應(yīng)以凈額核算和唉反映。澳比如，企業(yè)出售搬其擁有的一項無鞍形資產(chǎn)，攤余價唉值胺50氨萬元，相關(guān)減值拌準備骯5伴萬元，出售所得般價款壩40靶萬元。為此，甲傲企業(yè)應(yīng)將阿5按萬元確認為當(dāng)期藹損失（攤余價值矮50氨萬元昂-柏相關(guān)減值準備埃5稗萬元捌-班所得價款哎40叭萬元）。擺2.案無形資產(chǎn)出租辦無形資產(chǎn)出租是百指企業(yè)將所擁有拌的無形資產(chǎn)的使捌用權(quán)讓渡給他人敖，并收取租

47、金。岸根據(jù)企業(yè)會計半準則皚半收入的規(guī)定，扒這類交易屬于企岸業(yè)讓渡資產(chǎn)使用藹權(quán)，因而相關(guān)所拜得應(yīng)作為收入核敗算。啊根據(jù)企業(yè)會計懊準則拔絆收入的規(guī)定，佰無形資產(chǎn)的出租盎收入應(yīng)在符合以罷下條件時予以確靶認：（背1氨）與出租交易相搬關(guān)的經(jīng)濟利益能唉夠流入企業(yè)；（哎2拔）租金收入的金般額能夠可靠地計敗量。同時，租金啊收入應(yīng)按合同或背協(xié)議規(guī)定計算確邦定。為確保收入艾與費用相配比，背在確認租金收入癌的同時，還應(yīng)確昂認相關(guān)費用。拜3.般無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷氨如果無形資產(chǎn)預(yù)絆期不能為企業(yè)帶絆來經(jīng)濟利益，從按而不再符合無形鞍資產(chǎn)的定義，則襖應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。企澳業(yè)在判斷無形資捌產(chǎn)是否預(yù)期不能熬為企業(yè)帶來經(jīng)濟霸利益時，應(yīng)根據(jù)昂以

48、下跡象加以判哀斷：疤（伴1?。┰摕o形資產(chǎn)是擺否已被其他新技案術(shù)等所替代，且捌已不能為企業(yè)帶罷來經(jīng)濟利益；白（罷2辦）該無形資產(chǎn)是版否不再受法律的矮保護，且不能給傲企業(yè)帶來經(jīng)濟利氨益。拌比如，甲企業(yè)的翱某項無形資產(chǎn)的艾法定有效年限已皚過，且借以生產(chǎn)版的產(chǎn)品沒有市場翱。這種情況出現(xiàn)敗時，甲企業(yè)應(yīng)立礙即轉(zhuǎn)銷該無形資艾產(chǎn)。4.特殊考慮翱土地使用權(quán)是一埃項特殊的無形資按產(chǎn)。會計制度規(guī)巴定，企業(yè)進行房板地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)霸將相關(guān)的土地使藹用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；熬結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地熬使用權(quán)的賬面價凹值一次計入房地爸產(chǎn)開發(fā)成本。唉會計制度發(fā)布以板前，較多的企業(yè)哀是區(qū)分開發(fā)的房頒地產(chǎn)屬于自用還澳是對外銷售來進按行土地使用權(quán)會骯

49、計核算。如為自斑用，則土地使用柏權(quán)作為無形資產(chǎn)白單獨核算，在土懊地開發(fā)后也不結(jié)辦轉(zhuǎn)；如為商品房凹開發(fā)，則土地使耙用權(quán)不作為無形芭資產(chǎn)核算，而是笆在取得時直接通巴過俺“澳在建工程頒”啊科目核算。八會計制度改變了疤以上這種做法，奧統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)疤將土地使用權(quán)作耙為無形資產(chǎn)核算翱，待實際開發(fā)時把一次性地將賬面巴價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地胺產(chǎn)開發(fā)成本。壩值得說明的是，敖如果企業(yè)的土地扳使用權(quán)原先未入吧賬，應(yīng)先按交納百的土地出讓金將胺該土地使用權(quán)確白認為無形資產(chǎn)；胺之后，再將該土瓣地使用權(quán)的賬面壩價值一次計入房巴地產(chǎn)開發(fā)成本。（七）銜接辦法拔會計制度規(guī)定，爸對于會計制度施霸行之日以前取得按的無形資產(chǎn)，除半減值的提取

50、應(yīng)追埃溯調(diào)整外，其余吧不作追溯調(diào)整。阿會計制度自瓣2001笆年埃1皚月傲1拜日起施行，在此斑之后發(fā)生的與無襖形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)班務(wù)應(yīng)按會計制度哀的規(guī)定進行會計埃處理，其中包括絆對無形資產(chǎn)減值瓣、攤銷和后續(xù)支頒出等問題。對于扳2001案年百1骯月礙1礙日以前取得的無百形資產(chǎn)，會計制奧度只要求企業(yè)就傲無形資產(chǎn)減值進搬行追溯調(diào)整。稗【例捌1般】某企業(yè)將擁有藹的一項專利權(quán)出矮售，價款靶100絆萬元，應(yīng)交的營辦業(yè)稅為佰5敖萬元。該專利權(quán)耙的攤余價值為按80巴萬元。假定不考俺慮其他相關(guān)稅費百。版會計分錄如下：邦 絆借：銀行存款絆 100 拌貸：無形資產(chǎn)罷 80 俺應(yīng)交稅金懊靶應(yīng)交營業(yè)稅翱 5 澳營業(yè)外收入疤 15 疤【例傲2骯】叭20安般1埃年艾1耙月按1搬日，甲企業(yè)外購扒A柏?zé)o形資產(chǎn)，實際頒支付的價款為拌120唉萬元。根據(jù)相關(guān)啊法律，矮A耙無形資產(chǎn)的有效盎年限藹10岸年，已使用霸1挨年。甲企業(yè)估計矮A澳無形資產(chǎn)預(yù)計使背用年限為昂6疤年。白20半奧2啊年絆12藹月芭31爸日，由于與捌A敗無