會計(jì)政策、估計(jì)變更與差錯更正

1、絆第二十二章 按會計(jì)政策、會計(jì)巴估計(jì)變更和差錯背更正一、單項(xiàng)選擇題愛1.A公司20版09年12月購哎入一項(xiàng)固定資產(chǎn)罷，入賬價值為5翱00萬元，預(yù)計(jì)板使用壽命為10版年，凈殘值為0敖，采用雙倍余額笆遞減法計(jì)提折舊凹。2010年年靶末，對該固定資澳產(chǎn)進(jìn)行減值測試澳，估計(jì)其可收回八金額為360萬頒元，重新估計(jì)尚傲可使用年限為5熬年，A公司對該藹項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提跋了減值準(zhǔn)備，并頒確定2011年拌起折舊方法改為熬年數(shù)總和法(凈啊殘值為0)。該拔公司的所得稅稅俺率為25%，假氨設(shè)稅法規(guī)定該項(xiàng)矮資產(chǎn)采用雙倍余皚額遞減法計(jì)提折扒舊，折舊年限為扮10年，凈殘值安為0。叭要求：根據(jù)上述阿資料，不考慮其案他因素，回答

2、下拜列第（1）題至岸第（3）題。 靶（1）下列各項(xiàng)辦業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計(jì)皚處理中，采用未礙來適用法的是（柏 ）。 巴A.長期股權(quán)投扒資由于增資由權(quán)皚益法改為成本法跋B.對交易性金哎融資產(chǎn)的計(jì)量由瓣成本與市價孰低艾法改為公允價值敖計(jì)量藹C.企業(yè)所得稅澳核算方法由應(yīng)付耙稅款法改為資產(chǎn)靶負(fù)債表債務(wù)法敖D.固定資產(chǎn)折板舊方法由雙倍余敖額遞減法改為年班數(shù)總和法巴（2）2011搬年對該固定資產(chǎn)岸應(yīng)計(jì)提的折舊額安為( )萬元矮。 胺A.120 哀 B.7壩2 鞍 C.40 矮 D.1笆25扒（3）該項(xiàng)固定懊資產(chǎn)2011年白12月31日產(chǎn)百生的暫時性差異版為（ ）癌萬元。擺A.320 啊 B絆.100 頒 C.8吧

3、0 般 D.60藹2.甲公司于2捌008年12月捌建造完工的辦公版樓作為投資性房唉地產(chǎn)對外出租，扒并采用成本模式扒進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。凹該辦公樓的原價扒為2000萬元藹（同建造完工時襖公允價值），至啊2011年1月頒1日，已提折舊辦340萬元，未耙計(jì)提減值準(zhǔn)備。啊2011年1月瓣1日，甲公司決扮定采用公允價值百對出租的辦公樓半進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。霸該辦公樓200哎9年12月31擺日的公允價值為熬2200萬元，敖2010年12巴月31日的公允埃價值為2400矮萬元，2011扳年12月31日半的公允價值為2拔500萬元。該矮公司按凈利潤的艾10提取盈余半公積，所得稅稅絆率為25，采礙用資產(chǎn)負(fù)債表債百務(wù)法核算。

4、按照暗稅法規(guī)定，該投澳資性房地產(chǎn)，凈哀殘值為0，采用盎直線法按照10瓣年計(jì)提折舊。敗要求：根據(jù)上述艾資料，不考慮其佰他因素，回答下辦列第（1）題至凹第（4）題。跋（1）甲公司該叭項(xiàng)會計(jì)政策變更半的影響期初未分班配利潤的金額為凹（ ）萬元。把 疤A.400 敖 B.7翱40 岸 C.499爸.5 胺D.270皚（2）甲公司會阿計(jì)政策變更前遞笆延所得稅負(fù)債的百余額為（ 昂 ）萬元。霸A.15 扒 B.澳60 澳 C.0 佰 矮 D.185按（3）2011扮年12月31日捌暫時性差異的余叭額為（ 疤）萬元。隘A.2500 敗 B.邦1100 背 C.14案00 半 D.225班（4）該項(xiàng)會計(jì)吧政策變

5、更對20拌11年應(yīng)交所得礙稅的影響金額為岸（ ）萬襖元。吧A.0 藹 B.皚225 唉 C.18搬5 般 D.15暗3.下列各項(xiàng)中癌，對會計(jì)政策變半更的說法不正確拜的是（ 巴）。白A企業(yè)的會計(jì)背政策一旦確定不扳得隨意變更暗B企業(yè)的會計(jì)柏政策，可以根據(jù)矮管理層的要求進(jìn)案行選擇絆C如果法律、擺行政法規(guī)或國家埃統(tǒng)一的會計(jì)制度柏等要求變更，應(yīng)阿當(dāng)按規(guī)定變更會澳計(jì)政策骯D如果會計(jì)政艾策變更能夠提供班更可靠、更相關(guān)翱的會計(jì)信息，可襖以變更會計(jì)政策半4.某公司發(fā)生耙的下列交易或事隘項(xiàng)中，屬于會計(jì)頒政策變更的是（暗 ）。 奧A.固定資產(chǎn)初疤始計(jì)量由購買價傲款總額入賬改為壩以購買價款現(xiàn)值把入賬 般B.長期股權(quán)投

6、案資因減少投資份矮額由權(quán)益法核算伴改為成本法核算邦 版C.年末根據(jù)當(dāng)唉期發(fā)生的暫時性邦差異所產(chǎn)生的遞礙延所得稅負(fù)債調(diào)挨整所得稅費(fèi)用 扮D.固定資產(chǎn)折拔舊年限由10年岸改為8年佰5.甲公司20傲11年4月在上俺年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)瓣告批準(zhǔn)報(bào)出后，扮發(fā)現(xiàn)2009年擺6月購入的機(jī)械巴設(shè)備折舊金額錯皚誤。該項(xiàng)機(jī)械設(shè)捌備2009年應(yīng)般計(jì)提折舊的金額艾為80萬元，2百010年應(yīng)計(jì)提罷折舊的金額為1哀60萬元。20挨09年、201氨0年實(shí)際計(jì)提的唉折舊金額均為1按60萬元。甲公白司對此重要會計(jì)澳差錯采用追溯重傲述法進(jìn)行會計(jì)處百理，適用的所得佰稅稅率為25柏，按凈利潤的1皚0提取法定盈哀余公積。甲公司班2011年年

7、初皚盈余公積應(yīng)調(diào)增扒的金額是（ 澳 ）萬元。 矮A.8 擺 B.6辦 白 C.72 挨 D.暗54叭6.暗當(dāng)難以區(qū)分某種爸會計(jì)變更是屬于頒會計(jì)政策變更還昂是會計(jì)估計(jì)變更疤的情況下，應(yīng)當(dāng)班將其作為（ 般 ）處理。把A.會計(jì)政策變爸更絆B.會計(jì)估計(jì)變跋更C.會計(jì)差錯瓣D.以上三項(xiàng)都辦不正確二、多項(xiàng)選擇題凹1.甲股份有限胺公司（以下簡稱背“傲甲公司礙”邦）為增值稅一般盎納稅人，適用的芭增值稅稅率為1礙7，適用的所鞍得稅稅率為25唉%。該公司按凈笆利潤的10提翱取法定盈余公積邦，根據(jù)2010哎年12月25日奧董事會決定，2巴011年會計(jì)核安算做了以下變更邦：捌（1）對某棟以岸經(jīng)營租賃方式租絆出辦公樓的

8、后續(xù)案計(jì)量由成本模式藹改為公允價值模扮式。該樓201跋1年年初賬面價氨值為5600萬礙元，未發(fā)生減值案，變更日的公允翱價值為7600癌萬元。該辦公樓岸在變更日的計(jì)稅氨基礎(chǔ)與其原賬面唉價值相同。扮（2）對某管理耙用固定資產(chǎn)的預(yù)骯計(jì)使用年限由8把年改為5年，折暗舊方法由年限平凹均法改為雙倍余胺額遞減法。甲公凹司管理用固定資翱產(chǎn)原每年折舊額礙為180萬元（凹與稅法規(guī)定相同佰）；按5年及雙骯倍余額遞減法計(jì)佰提折舊，201佰1年應(yīng)計(jì)提的新拌折舊額為260暗萬元。變更日該捌管理用固定資產(chǎn)挨的計(jì)稅基礎(chǔ)與其敗賬面價值相同。壩（3）發(fā)出存貨斑成本的計(jì)量由后稗進(jìn)先出法改為移拌動加權(quán)平均法。矮甲公司存貨20愛11年

9、年初賬面癌余額為3 00百0萬元，未發(fā)生擺跌價損失。拌（4）對于某項(xiàng)安生產(chǎn)用無形資產(chǎn)敗的攤銷方法由年八限平均法改為產(chǎn)扮量法。甲公司該昂項(xiàng)無形資產(chǎn)20靶11年年初賬面翱余額為5000佰萬元，原每年攤瓣銷625萬元，藹累計(jì)攤銷額為1俺875萬元（與頒稅法相同），未鞍發(fā)生減值；按產(chǎn)鞍量法攤銷，每年拌攤銷700萬元辦。?。?）所得稅的翱會計(jì)處理由應(yīng)付盎稅款法改為資產(chǎn)邦負(fù)債表債務(wù)法。叭甲公司適用的所耙得稅稅率為25按%，預(yù)計(jì)在未來瓣期間不會發(fā)生變班化。澳上述涉及會計(jì)政稗策變更的均采用爸追溯調(diào)整法，在半存在追溯調(diào)整不絆切實(shí)可行的情況背；甲公司預(yù)計(jì)未矮來期間有足夠的案應(yīng)納稅所得額用瓣以利用可抵扣暫挨時性差異

10、。俺要求：根據(jù)上述挨資料，不考慮其叭他因素，回答下鞍列第（1）題至絆第（2）題。 埃（1）下列各項(xiàng)伴中，屬于會計(jì)估版計(jì)變更的有（ 盎 ）。 愛A.投資性房地扳產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式巴的變更 辦B.生產(chǎn)線折舊凹方法的變更頒C.發(fā)出存貨的皚計(jì)價方法的變更安 阿D.無形資產(chǎn)的疤攤銷方法的變更伴E.所得稅核算澳方法的變更靶（2）下列各項(xiàng)耙關(guān)于甲公司會計(jì)隘政策和會計(jì)估計(jì)隘變更及后續(xù)的會癌計(jì)處理中，正確班的有（ 頒） 敗A.將投資性房安地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模翱式變更確認(rèn)的累耙積影響數(shù)調(diào)整期翱初留存收益啊B.變更日對出版租辦公樓調(diào)增其骯賬面價值200柏0萬元，并計(jì)入暗2011年度損骯益2000萬元扳C.將2011骯年度管理

11、用固定唉資產(chǎn)增加的折舊把80萬元計(jì)入當(dāng)案年管理費(fèi)用凹D.無形資產(chǎn)于拔變更日的計(jì)稅基板礎(chǔ)為3125萬伴元 罷E.將2011翱年度無形資產(chǎn)增藹加的75萬元攤拌銷額計(jì)入相關(guān)資拌產(chǎn)成本襖2.下列有關(guān)會翱計(jì)政策變更的說癌法中，不正確的笆有（ ）盎。襖A.本期發(fā)生的笆交易或事項(xiàng)與以胺前相比具有本質(zhì)柏差別而采用新的挨會計(jì)政策屬于會板計(jì)政策變更白B.發(fā)出存貨成挨本的計(jì)量方法由傲先進(jìn)先出法改為把加權(quán)平均法屬于隘會計(jì)政策變更 般C.某企業(yè)第一百次簽訂一項(xiàng)建造疤合同采用完工百絆分比法確認(rèn)收入斑屬于會計(jì)政策變吧更骯D.固定資產(chǎn)的隘折舊方法由年限邦平均法改為工作疤量法屬于會計(jì)政頒策變更吧E.企業(yè)改變對扒交易性金融資產(chǎn)白

12、公允價值的確定胺方法屬于會計(jì)政把策變更斑3.下列有關(guān)會奧計(jì)估計(jì)變更的表疤述中，正確的有背（ ）。拌A.會計(jì)估計(jì)變昂更應(yīng)該采用未來礙適用法處理跋B.進(jìn)行會計(jì)估辦計(jì)會削弱會計(jì)核阿算的可靠性伴C.會計(jì)估計(jì)變八更需要確認(rèn)累積盎影響數(shù)翱D.采用新的會霸計(jì)估計(jì)，不改變八以前期間的會計(jì)澳估計(jì)對應(yīng)處理，案也不調(diào)整以前期壩間的報(bào)告結(jié)果疤E.企業(yè)難以對爸某項(xiàng)變更區(qū)分為叭會計(jì)政策變更或半者會計(jì)估計(jì)變更般的，應(yīng)當(dāng)將其作艾為會計(jì)政策變更癌處理懊4.下列各項(xiàng)中疤，不屬于會計(jì)政氨策變更的有（ 傲 ）。挨A.國家法律法跋規(guī)要求變更會計(jì)奧政策唉B.因更換了董隘事長而變更會計(jì)版政策版C.因原采用的鞍會計(jì)政策不能可八靠地反映企業(yè)的

13、按真實(shí)情況而改變背會計(jì)政策叭D.投資企業(yè)因矮被投資企業(yè)發(fā)生跋虧損而改變股權(quán)辦核算的方法盎E.對新發(fā)生的壩事項(xiàng)采用新的會骯計(jì)政策熬5.對于前期差骯錯更正在財(cái)務(wù)報(bào)耙表中的披露，下哀列說法中正確的板有（ ）扮。礙A.應(yīng)披露前期熬差錯的性質(zhì)伴B.應(yīng)披露各個靶列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)藹表中受影響的項(xiàng)瓣目名稱和更正金把額埃C.無法進(jìn)行追叭溯重述的，說明敗該事實(shí)和原因以愛及對前期差錯開笆始進(jìn)行更正的時捌點(diǎn)、具體更正情柏況。癌D.在以后期間胺的財(cái)務(wù)報(bào)表中，芭每期都要重復(fù)披俺露前期差錯更正芭的信息敖E.在以后期間背的財(cái)務(wù)報(bào)表中，搬不需要重復(fù)披露按在以前期間的附鞍注中已披露的前安期差錯更正的信鞍息。岸6.企業(yè)發(fā)生的斑會計(jì)估

14、計(jì)變更，敖下列各項(xiàng)中屬于白應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附骯注中披露的內(nèi)容唉有（ ）伴。吧A.會計(jì)估計(jì)變罷更的內(nèi)容和原因唉B.會計(jì)估計(jì)變澳更對當(dāng)期和未來埃期間的影響數(shù)半C.會計(jì)估計(jì)變矮更的累積影響數(shù)唉D.會計(jì)估計(jì)變扒更的影響數(shù)不能隘確定的，披露這胺一事實(shí)和原因佰E.會計(jì)估計(jì)變辦更的日期襖7.以下關(guān)于不罷重要的前期差錯版的處理中，正確靶的有（ 搬）。艾A.對于不重要藹的前期差錯應(yīng)該吧采用追溯重述法班進(jìn)行處理拜B.對于不重要瓣的前期差錯，企班業(yè)不需要調(diào)整財(cái)拌務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目愛的期初數(shù)翱C.對于不重要愛的前期差錯，影斑響損益的，應(yīng)當(dāng)翱直接計(jì)入本期與般上期相同的相關(guān)爸項(xiàng)目稗D(zhuǎn).對于不重要奧的前期差錯，不笆影響損益的，應(yīng)扳

15、調(diào)整本期與前期捌相同的相關(guān)項(xiàng)目拌E.對于不重要愛的前期差錯也要艾計(jì)算其累積影響襖數(shù)三、計(jì)算分析題背1.M公司20暗08年12月1拔5日購入一臺管拌理用機(jī)械設(shè)備，白入賬價值為30斑0萬元，原估計(jì)懊使用年限為5年岸，預(yù)計(jì)凈殘值為熬6萬元，按年數(shù)矮總和法計(jì)提折舊霸。由于固定資產(chǎn)藹所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)盎期實(shí)現(xiàn)方式的改吧變和技術(shù)因素等礙原因，已不能繼岸續(xù)按原定的折舊疤方法、折舊年限胺計(jì)提折舊。M公霸司于2011年隘1月1日將設(shè)備昂的折舊方法改為八年限平均法，將暗設(shè)備的折舊年限板由原來的5年改愛為6年，預(yù)計(jì)凈百殘值仍為6萬元挨。要求：?。?）計(jì)算上述版設(shè)備2009年澳和2010年計(jì)哀提的折舊額。癌（2）計(jì)算上述

16、氨會計(jì)估計(jì)變更對凹2011年利潤霸總額的影響。阿2.暗長江股份有限芭公司（以下簡稱拌“稗長江公司暗”矮）為一般工業(yè)企骯業(yè)，適用的所得隘稅稅率為25昂，按凈利潤的1骯0提取法定盈癌余公積。假定對把于會計(jì)差錯，稅叭法允許調(diào)整應(yīng)交佰所得稅。長江公霸司2011年度凹的匯算清繳在2安012年3月1爸2日完成。在2半012年度發(fā)生佰或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)芭：隘（1）長江公司挨于2008年1斑月1日起計(jì)提折伴舊的管理用固定艾資產(chǎn)一臺，賬面芭原價為300萬百元，預(yù)計(jì)使用年翱限為8年，預(yù)計(jì)版凈殘值為5萬元傲，按直線法計(jì)提辦折舊。由于技術(shù)瓣進(jìn)步的原因，從拌2012年1月岸1日起，長江公拜司決定對固定資佰產(chǎn)的折舊方法改按為

17、雙倍余額遞減疤法，同時估計(jì)使背用壽命改為10案年，預(yù)計(jì)凈殘值暗不變。爸（2）長江公司邦有一項(xiàng)投資性房耙地產(chǎn)，為200斑8年12月31傲日購入并于20伴09年1月1日案開始用于出租的拌。采用成本模式敖進(jìn)行計(jì)量，該辦隘公樓的原價為3柏00萬元，原預(yù)俺計(jì)使用年限為1絆0年，預(yù)計(jì)凈殘伴值為零，采用年癌限平均法計(jì)提折爸舊，未計(jì)提減值爸準(zhǔn)備。2012霸年1月1日，長捌江公司決定采用懊公允價值模式對般出租的辦公樓進(jìn)佰行后續(xù)計(jì)量。該澳辦公樓2009版年12月31日敗、2010年1敗2月31日、2艾011年12月拌31日的公允價爸值分別為320半萬元、360萬芭元、380萬元案。盎（3）長江公司俺自行建造的辦公

18、靶樓已于2011拜年6月30日達(dá)跋到預(yù)定可使用狀岸態(tài)并投入使用。靶長江公司未按規(guī)辦定在6月30日哀辦理竣工決算及板結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手班續(xù)。2011年芭6月30日,該稗“唉在建工程拌”懊科目的賬面余額巴為5000萬元氨。2011年1捌2月31日該?！鞍试诮üこ贪ⅰ卑峡颇抠~面余額為盎5040萬元,版其中包括建造該挨辦公樓相關(guān)的專扳門借款在201辦1年7月至12扳月期間發(fā)生的利氨息40萬元。礙該辦公樓竣工決柏算的建造成本為爸5000萬元。百長江公司預(yù)計(jì)該半辦公樓使用年限昂為20年,預(yù)計(jì)拜凈殘值為零,采班用年限平均法計(jì)耙提折舊。至20搬12年1月1日吧,長江公司尚未把辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資耙產(chǎn)手續(xù)。假定稅唉法計(jì)提

19、折舊的方芭法、折舊年限和按預(yù)計(jì)凈殘值與會辦計(jì)規(guī)定一致。敖（4）長江公司擺于2012年5癌月25日發(fā)現(xiàn)，芭2011年取得疤一項(xiàng)股權(quán)投資，敖取得成本為30板0萬元，長江公矮司將其劃分為可班供出售金融資產(chǎn)愛。期末該項(xiàng)金融愛資產(chǎn)的公允價值啊為400萬元，凹長江公司將該公啊允價值變動計(jì)入頒公允價值變動損凹益。矮長江公司在計(jì)稅阿時，沒有將該公斑允價值變動損益巴計(jì)入應(yīng)納稅所得白額。要求：礙（1）判斷上述暗事項(xiàng)屬于會計(jì)政翱策變更、會計(jì)估扳計(jì)變更還是重大瓣前期差錯；安（2）寫出長江敗公司2012年奧度的有關(guān)會計(jì)處懊理，如果屬于會拔計(jì)政策變更，要瓣求計(jì)算會計(jì)政策按變更的累積影響矮數(shù)。（計(jì)算結(jié)果疤保留兩位小數(shù)，埃答

20、案分錄中金額霸單位以元列示）四、綜合題按大海股份有限公辦司（以下簡稱挨“柏大海公司愛”暗）為上市公司，礙該公司內(nèi)部審計(jì)佰部門在對其2叭岸10年度財(cái)務(wù)報(bào)胺表進(jìn)行內(nèi)審時，唉對以下交易或事半項(xiàng)的會計(jì)處理提邦出疑問：擺(1)經(jīng)董事會百批準(zhǔn)，大海公司耙2百艾10年8月30邦日與甲公司簽訂白一項(xiàng)不可撤銷的埃銷售合同，將位邦于城區(qū)的辦公用懊房轉(zhuǎn)讓給甲公司耙。合同約定，辦啊公用房轉(zhuǎn)讓價格按為1000萬元艾，甲公司應(yīng)于2吧頒11年1月10皚日前支付上述款把項(xiàng)；大海公司應(yīng)埃協(xié)助乙公司于2傲阿11 年1月3白1日前完成辦公版用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)艾移手續(xù)。扮大海公司辦公用靶房系20百啊4年8月達(dá)到預(yù)傲定可使用狀態(tài)并扮投入使

21、用，成本挨為3 200萬癌元，預(yù)計(jì)使用年版限為10年，預(yù)跋計(jì)凈殘值為20背0萬元，采用年辦限平均法計(jì)提折背舊，至2背俺10年8月30哀日簽訂銷售合同懊時未計(jì)提減值準(zhǔn)板備。百2癌叭10年度，大海阿公司對該辦公用艾房計(jì)提了300巴萬元折舊，相關(guān)哀會計(jì)處理如下：吧借：管理費(fèi)用 八 搬 哎 啊 矮 30胺0癌貸：累計(jì)折舊 翱 半 絆 艾 辦 30愛0半(2)2頒拔10年2月1日礙，大海公司與乙八公司簽訂合同，扳自乙公司購買E疤RP銷售系統(tǒng)軟岸件供其銷售部門爸使用，合同價格把6000萬元。皚因大海公司現(xiàn)金翱流量不足，按合吧同約定價款自合藹同簽定之日起滿罷l年后分3期支艾付，每年2月1巴日支付2000板萬

22、元。拜該軟件取得后即半達(dá)到預(yù)定用途。辦大海公司預(yù)計(jì)其頒使用壽命為10百年，預(yù)計(jì)凈殘值吧為零，采用年限絆平均法攤銷。 岸大海公司2瓣版10年對上述交跋易或事項(xiàng)的會計(jì)凹處理如下：啊借：無形資產(chǎn) 啊 安 斑 安 稗 600挨0吧貸：長期應(yīng)付款鞍 昂 靶 熬 凹 6000翱借：銷售費(fèi)用 啊 絆 百 岸 斑 55昂0靶 貸：累計(jì)攤銷阿 翱 板 絆 阿 5案50凹(3)2吧隘10年4月20熬日，大海公司與巴丙公司簽訂債務(wù)叭重組協(xié)議，約定拔將大海公司應(yīng)收礙丙公司貨款30昂00萬元轉(zhuǎn)為對埃庚公司的出資。昂經(jīng)股東大會批準(zhǔn)扒，丙公司于4月壩30日完成股權(quán)凹登記手續(xù)。債務(wù)礙轉(zhuǎn)為資本后，大吧海公司持有丙公瓣司20的股

23、權(quán)稗，對丙公司的財(cái)扮務(wù)和經(jīng)營政策具鞍有重大影響。頒該應(yīng)收款項(xiàng)系大霸海公司向丙公司爸銷售產(chǎn)品形成，半至2案白10年4月30礙日大海公司已計(jì)埃提壞賬準(zhǔn)備80搬0萬元。4月3爸0日，丙公司2靶0股權(quán)的公允芭價值為2400班萬元，丙公司可襖辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允氨價值為l000襖0萬元(含甲公敖司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本班增加的價值)，阿除l00箱N產(chǎn)絆品(賬面價值為疤500萬元、公板允價值為100把0萬元)外，其耙他可辨認(rèn)資產(chǎn)和叭負(fù)債的公允價值礙均與賬面價值相耙同。敗2藹壩10年5月至l絆2月，丙公司凈白虧損為200萬把元，除所發(fā)生的翱200萬元虧損把外，未發(fā)生其他壩引起所有者權(quán)益骯變動的交易或事艾項(xiàng)。大海公司取襖得投

24、資時丙公司挨持有的l00箱邦M產(chǎn)品中至2罷板10年年末已出爸售40箱，假設(shè)跋大海公司與丙公澳司之間沒有發(fā)生班其他交易或事項(xiàng)班。疤2板半10年l2月3隘1日，因?qū)Ρ撬就顿Y出現(xiàn)減值熬跡象，大海公司柏對該項(xiàng)投資進(jìn)行絆減值測試，確定挨其可收回金額為拜2200萬元。阿大海公司對上述絆交易或事項(xiàng)的會半計(jì)處理為：八借：長期股權(quán)投笆資爸氨成本 拔 愛 佰 2200愛 壞賬準(zhǔn)備 敖 澳 哎 拜 奧 800笆貸：應(yīng)收賬款 挨 絆 靶 哀 稗 300傲0翱借：投資收益 案 版 扒 拜 埃 4皚0 耙貸：長期股權(quán)投盎資氨般損益調(diào)整 隘 挨 扒 40盎(4)2哀傲10年6月l3柏日，大海公司與伴庚公司簽訂房產(chǎn)澳轉(zhuǎn)讓

25、合同，將某拌房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給庚公拔司，合同約定按暗房產(chǎn)的公允價值頒5900萬元作傲為轉(zhuǎn)讓價格。同哀日，雙方簽訂租鞍賃協(xié)議，約定自盎2吧邦10年7月l日啊起，大海公司自盎庚公司將所售房跋產(chǎn)租回供管理部藹門使用，租賃期案3年，每年租金捌按市場價格確定挨為760萬元，安每半年末支付3版80萬元。埃大海公司于2按安10年6月25拔日收到庚公司支熬付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款哎。當(dāng)日，房產(chǎn)所艾有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)熬辦理完畢。阿上述房產(chǎn)在大海敗公司的賬面原價半為6400萬元伴，至轉(zhuǎn)讓時已按爸年限平均法計(jì)提矮折舊l400萬埃元，未計(jì)提減值疤準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚笆可使用年限為3八0年。八大海公司對上述絆交易或事項(xiàng)的會稗計(jì)處理為：暗借：固定資

26、產(chǎn)清伴理 隘 唉 案 癌 5000辦累計(jì)折舊 搬 隘 百 扮 案 l400拜貸：固定資產(chǎn) 懊 辦 八 邦 伴 640艾0矮借：銀行存款 扳 頒 疤 霸 骯 590岸0耙貸：固定資產(chǎn)清爸理 礙 叭 邦 拌 5000罷 遞延收益 鞍 邦 般 岸 斑 90癌0唉借：管理費(fèi)用 佰 凹 扳 艾 半 23辦0跋遞延收益 斑 傲 半 拜 邦 l50凹貸：銀行存款 氨 敗 澳 俺 柏 38阿0叭(5)2疤翱10年12月3昂1日，大海公司敖有以下兩份尚未斑履行的合同：埃矮2艾敗10年7月，大藹海公司與丁公司氨簽訂一份不可撤搬銷合同，約定在愛2昂班11年3月以每拜箱l.2萬元的拜價格向丁公司銷疤售l000箱L艾產(chǎn)

27、品；丁公司應(yīng)壩預(yù)付定金200敖萬元，若大海公頒司違約，雙倍返隘還定金。跋2版般10年l2月3稗1日，大海公司哀的庫存中沒有L扳產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)疤品所需原材料。襖因原材料價格大靶幅上漲，大海公皚司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)熬品的生產(chǎn)成本為皚l.38萬元。耙哎2翱安10年8月，大扳海公司與戊公司埃簽訂一份D產(chǎn)品頒銷售合同，約定班在2藹耙11年2月底以安每件0.3萬元疤的價格向戊公司頒銷售3000件胺D產(chǎn)品，違約金敗為合同總價款的耙20。搬2班澳10年l2月3跋1日，甲公司庫傲存D產(chǎn)品300愛0件，成本總額胺為1200萬元胺，按目前市場價安格計(jì)算的市價總壩額為l400萬靶元。假定大海公皚司銷售D產(chǎn)品不疤發(fā)生銷售費(fèi)用

28、。吧因上述合同至2笆巴10年12月3凹1日尚未完全履八行，大海公司2傲柏10年將收到的氨戊公司定金確認(rèn)扮為預(yù)收賬款，未伴進(jìn)行其他會計(jì)處稗理，其會計(jì)處理哎如下：阿借：銀行存款 翱 岸 盎 按 俺 20啊0敖貸：預(yù)收賬款 俺 俺 爸 八 鞍 20叭0癌（7）大海公司芭其他有關(guān)資料如盎下： 扳稗大海公司的增量絆借款年利率為1懊0。唉敗不考慮相關(guān)稅費(fèi)骯的影響。白啊各交易均為公允瓣交易，且均具有癌重要性。笆（8）本題涉及鞍的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)皚和年金現(xiàn)值系數(shù)壩如下：矮哀復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表皚 期數(shù)奧 5版 6挨 7扳 8芭 10半 l柏 0.952骯4拌 0.943爸4班 0.934半6扒 0.925瓣9 熬 0.

29、909跋l礙 2八 0.907熬0班 0.890板0俺 0.873拜4班 0.857扮3翱 0.826柏4般 3唉 0.836澳8骯 0.839澳6暗 0.816邦3扳 0.793巴8頒 0.751版3挨氨年金現(xiàn)值系數(shù)表熬 期數(shù)瓣 5按 6 爸 哀 8擺 10俺 12柏 l巴 0.952案4白 0.943扒4礙 0.925扮9爸 0.909班1霸 0.892胺9壩 2埃 1.8艾594巴 1.8敗334暗 1.7芭833澳 1.7靶355搬 1.6壩90l爸 3敗 2.723伴2骯 2.673扒0靶 2.577啊l巴 2.486隘9叭 2.401白8辦要求：根據(jù)資料敖(1)至(7)頒，逐項(xiàng)判斷

30、大海罷公司會計(jì)處理是爸否正確；如不正皚確，簡要說明理吧由，并編制更正把有關(guān)會計(jì)差錯的骯會計(jì)分錄(有關(guān)懊會計(jì)差錯更正按鞍當(dāng)期差錯處理，艾不要求編制調(diào)整扳盈余公積的會計(jì)挨分錄)。靶（答案中的金額拌單位用萬元表示奧）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.（1）【答案】D柏【解析】選項(xiàng)A爸BC都是采用追敗溯調(diào)整法。（2）【答案】A昂【解析】201翱1年的折舊額=盎360俺愛5/15=12扒0（萬元）。（3）【答案】C皚【解析】201礙1年12月31礙日固定資產(chǎn)的賬凹面價值=360癌-120=24頒0（萬元），奧2011年12絆月31日固定資俺產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=白500-500笆凹2/10-(5拜00-500案岸

31、2/10) 奧胺2/10=32艾0(萬元)。瓣資產(chǎn)的賬面價值胺小于計(jì)稅基礎(chǔ)，爸形成可抵扣暫時白性差異，暫時性盎差異的金額=3艾20-240=岸80（萬元）。2.（1）【答案】C班【解析】甲公司靶該項(xiàng)會計(jì)政策變板更時形成的稅前巴差異=2400吧-（2000-澳340）=74昂0（萬元）。唉該項(xiàng)會計(jì)政策變柏更對期初未分配巴利潤的影響金額吧=740半礙（1-25%）吧澳（1-10%）癌=499.5（搬萬元）。（2）【答案】A壩【解析】會計(jì)政霸策變更前辦公樓般的賬面價值=2安000-340唉=1660（萬奧元），計(jì)稅基礎(chǔ)礙=2000-2背000/10俺唉2=1600(班萬元)，形成應(yīng)鞍納稅暫時性差異按

32、1660-16阿00=60（萬礙元），遞延所得傲稅負(fù)債的余額=扳60把艾25%=15（八萬元）。（3）【答案】B暗【解析】201澳1年12月31柏日資產(chǎn)的賬面價伴值為2500萬埃元，計(jì)稅基礎(chǔ)=唉2000-20愛00/10唉俺3=1400（半萬元），暫時性扒差異的余額=2爸500-140疤0=1100（擺萬元）。（4）【答案】A扒【解析】對于會胺計(jì)政策變更只是伴會計(jì)核算上的變皚更，不影響企業(yè)罷的應(yīng)納稅所得額笆，也就不影響應(yīng)礙繳納的所得稅。3.【答案】B跋【解析】企業(yè)的佰會計(jì)政策不能隨班意變更，更不能爸根據(jù)管理層的要骯求進(jìn)行變更。4.【答案】A擺【解析】選項(xiàng)B皚和C屬于正常的皚會計(jì)處理，D屬案于會

33、計(jì)估計(jì)變更癌。5.【答案】B隘【解析】201頒1年盈余公積應(yīng)哀調(diào)增的金額=（愛160扮藹2-80-16芭0）邦盎（1-25%）哎拌10%=6（萬爸元）。6.【答案】B 襖【解析】企業(yè)通扮過判斷會計(jì)政策啊變更和會計(jì)估計(jì)擺變更劃分基礎(chǔ)難稗以對某事項(xiàng)進(jìn)行敖區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將扮其作為會計(jì)估計(jì)愛變更處理。二、多項(xiàng)選擇題1.（1）【答案】BD敖【解析】選項(xiàng)A伴CE屬于會計(jì)政矮策變更（2）傲【答案】ACD礙E稗【解析】對于出藹租辦公樓后續(xù)計(jì)敖量模式的變更屬敗于會計(jì)政策變更版，應(yīng)調(diào)整期初留版存收益。2.絆【答案】ACD哀E柏【解析】本期發(fā)鞍生的交易或事項(xiàng)案與以前相比具有翱本質(zhì)差別而采用班新的會計(jì)政策不熬屬于會計(jì)政

34、策變拌更，選項(xiàng)A錯誤叭；對于初次發(fā)生矮的交易采用新的壩會計(jì)政策不屬于氨會計(jì)政策變更，佰選項(xiàng)C錯誤；固氨定資產(chǎn)折舊方法疤的改變屬于會計(jì)唉估計(jì)變更，選項(xiàng)愛D錯誤；交易性伴金融資產(chǎn)公允價襖值確定方法的變斑更屬于會計(jì)估計(jì)俺變更，選項(xiàng)E錯骯誤。3.【答案】AD氨【解析】進(jìn)行會稗計(jì)估計(jì)不會削弱骯會計(jì)核算的可靠哎性，選項(xiàng)B錯誤笆；會計(jì)估計(jì)不需敖要確認(rèn)累積影響跋數(shù)，選項(xiàng)C錯誤癌；難以對某事項(xiàng)瓣區(qū)分為會計(jì)政策拌變更或會計(jì)估計(jì)疤變更的，應(yīng)當(dāng)將拜其作為會計(jì)估計(jì)跋變更處理。4.【答案】BDE胺【解析】以下兩吧種情形，可以變礙更會計(jì)政策：（愛1）法律、行政瓣法規(guī)或者國家統(tǒng)般一的會計(jì)制度等扳要求變更；（2扳）會計(jì)政策變更

35、班能夠提供更可靠翱、更相關(guān)的會計(jì)巴信息。選項(xiàng)B、霸D和E不屬于會板計(jì)政策變更。5.絆【答案】ABC熬E扮【解析】在以后扒期間的財(cái)務(wù)報(bào)表佰中，不需要重復(fù)巴披露前期差錯更翱正的信息。6.百【答案】ABD岸E背【解析】會計(jì)估扒計(jì)變更不需要在按附注中披露累積捌影響數(shù)。7.【答案】BCD壩【解析】對于不瓣重要的前期差錯板，不需要采用追扮溯重述法進(jìn)行調(diào)白整，不調(diào)整財(cái)務(wù)爸報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的鞍期初數(shù)，也不需捌要計(jì)算累計(jì)影響唉數(shù)。三、計(jì)算分析題1.【答案】（1）敖2009年計(jì)提芭的折舊額=（3拔00-6）傲班5/15=98暗（萬元）；壩2010年計(jì)提翱的折舊額=（3翱00-6）跋罷4/15=78頒.4（萬元）。（2

36、）扳2011年1月骯1日設(shè)備的賬面辦價值=300-邦98-78.4耙=123.6（佰萬元），昂2011年計(jì)提隘的折舊額=（1礙23.6-6）瓣/4=29.4版（萬元）；按按原會計(jì)估計(jì)計(jì)霸提的折舊額=（敖300-6）拜班3/15=58扮.8（萬元）；百上述會計(jì)估計(jì)變擺更使2011年凹利潤總額增加=霸58.8-29暗.4=29.4捌（萬元）。2.【答案】版（1）事項(xiàng)（1哎）屬于會計(jì)估計(jì)奧變更，事項(xiàng)（2笆）屬于會計(jì)政策阿變更，事項(xiàng)（3愛）和事項(xiàng)（4）艾屬于重大前期差拔錯。（2）事項(xiàng)（1）：翱不調(diào)整以前各期擺折舊，也不計(jì)算氨累積影響數(shù)，只般須從2012年昂起按重新預(yù)計(jì)的凹使用年限及新的癌折舊方法計(jì)算年

37、頒折舊費(fèi)用。笆借：管理費(fèi)用 扒 唉 扒 背 邦 50830唉0矮 貸：累積折癌舊 奧 鞍 背 柏 508拜300事項(xiàng)（2）：傲?xí)?jì)政策變更前伴投資性房地產(chǎn)每啊年的折舊額=3胺00/10=3擺0（萬元）皚會計(jì)政策變更累吧積影響數(shù)計(jì)算表凹 班 艾 搬單位：萬元霸年度襖原政策影響當(dāng)期皚損益凹新政策影響當(dāng)期扳損益拜稅前差異隘所得稅影響胺稅后差異叭2009年骯 -30邦 20拌 50隘 12.5佰 37.5搬2010年把 -30熬 40安 70背 17.5捌 52.5岸小計(jì)靶 -60扮 60耙 120壩 30擺90氨2011年拔 -30礙 20鞍 50扒 12.5百 37.5絆合計(jì)艾 -90叭 80瓣

38、170敖 42.5佰127.5芭長江公司編制調(diào)斑整2011年年芭初的調(diào)整分錄為案：爸借：投資性房地鞍產(chǎn)皚笆成本 澳 吧 300懊0000昂 襖 耙哀公允價值變動 壩 按 6000敖00擺投資性房地產(chǎn)累稗計(jì)折舊 壩 安 八 600000拌貸：投資性房地班產(chǎn) 瓣 昂 唉 30000熬00拜 遞延所翱得稅負(fù)債 扒 耙 暗 俺 300000敗 利潤分配捌暗未分配利潤 骯 擺 埃 900000敗借：利潤分配瓣哎未分配利潤 瓣 啊 扮90000 扒貸：盈余公積 佰 鞍 盎 岸 90000芭長江公司編制2案011年的調(diào)整搬分錄：霸借：投資性房地跋產(chǎn)藹襖公允價值變動 傲 佰 2000笆00版投資性房地產(chǎn)累哎計(jì)

39、折舊 瓣 頒 把 300000哎貸：遞延所得稅皚負(fù)債 扮 挨 板 1板25000昂 利潤分配斑拜未分配利潤 佰 芭 哎 375000扒借：利潤分配百捌未分配利潤 霸 巴 矮37500 按貸：盈余公積 伴 隘 班 稗 37500事項(xiàng)（3）：矮結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并伴計(jì)提2011年昂下半年應(yīng)計(jì)提折案舊的調(diào)整背借：固定資產(chǎn) 啊 礙 胺 癌 500扮00000霸貸：在建工程 骯 胺 襖 扮 500哎00000皚借：以前年度損半益調(diào)整 12拜50000（5擺0000 00扳0/20拜奧6/12）熬貸：累計(jì)折舊 拌 隘 瓣 巴 125暗0000敗借：以前年度損耙益調(diào)整 半 白 按 40000礙0澳貸：在建工程 敖

40、 礙 伴 愛 40000巴0暗借：應(yīng)交稅費(fèi)爸哀應(yīng)交所得稅 昂 斑 把412500挨(40000凹0+12500般00)傲鞍25%俺貸：以前年度損凹益調(diào)整 扒 隘 敖 412500稗借：利潤分配翱瓣未分配利潤 絆 拔 12霸37500稗貸：以前年度損半益調(diào)整 敖 敗 1般237500捌借：盈余公積 靶 叭 捌 佰 笆123750版貸：利潤分配隘拜未分配利潤 礙 艾 1岸23750事項(xiàng)(4)：氨借：以前年度損搬益調(diào)整 八 扒 邦 1000罷000吧貸：資本公積盎傲其他資本公積 艾 敗 100000盎0拔借：資本公積半扳其他資本公積2唉50000（1奧000000隘凹25%）敖貸：以前年度損爸益調(diào)整

41、 罷 捌 擺 25000百0鞍借：利潤分配盎伴未分配利潤 版 懊 般750000半貸：以前年度損案益調(diào)整 柏 捌 芭 750000埃借：盈余公積 八 埃 按 扮 75000礙貸：利潤分配辦襖未分配利潤 藹 壩 隘 75000四、綜合題【答案】（1）隘礙事項(xiàng)（1）會計(jì)捌處理不正確。持鞍有待售的固定資氨產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)昂凈殘值進(jìn)行調(diào)整氨。同時從劃歸為哎持有待售之日起奧停止計(jì)提折舊。百（1）2扳阿10年8月30白日累計(jì)折舊=（襖3200-20岸0）疤般10八爸6=1800（埃萬元），賬面價伴值=3200-拔1800=14隘00（萬元），扒18月份折舊版=（3200-霸200）挨版10氨班8/12=20般0（萬元），固芭定資產(chǎn)可收回金稗額為1000萬絆元，應(yīng)確認(rèn)減值隘=1400-1搬000=400昂（萬元）。癌借：資產(chǎn)減值損八失 背 岸 邦 阿 400拔貸：固定資產(chǎn)減拜值準(zhǔn)備 唉 唉 唉 耙 400八借：累計(jì)折舊 吧 伴 笆 拌 扳 10凹0把貸：管理費(fèi)用 斑 礙 胺 佰 埃 10巴0把安事項(xiàng)（2）會計(jì)斑處理不正確。理矮由：購買無形資耙產(chǎn)的價款超過正拜常信用條件延期胺支付，實(shí)質(zhì)