年終結(jié)賬注意事項和稅務(wù)提醒

1、.：.；又是一年收獲時，2021年即將與我們告別，作為財務(wù)人員在這個時期也是全年中最忙碌的時期，財務(wù)決算、財務(wù)預(yù)算、年終報表、四季度所得稅申報、2021年所得稅匯算清繳等等，每一個標題都在等我們仔細去處置。筆者借此時機憑個人閱歷結(jié)2021年新的相關(guān)法規(guī)，作個小小總結(jié)，也算是提早給各位同行新年的祝 福。 、各往來賬項應(yīng)與對方核對清楚 2021年結(jié)賬前，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是年年往來買賣額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。同時財務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財務(wù)人員都注重非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，而對關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來卻并不非常

2、在意，由于今年剛實施第一年，同時國家稅總局以國稅發(fā) 2021 114號規(guī)定為貫徹落實及其實施條例，國家稅務(wù)總局制定了企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。這對2021年有關(guān)聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來說將是一項非常重要的任務(wù)，但實務(wù)中關(guān)聯(lián)方買賣的復(fù)雜性，使一些企業(yè)長期以來對關(guān)聯(lián)的往來賬項無法核對清楚。這種情形無論是財務(wù)會計核算和稅務(wù)申報上都存在有風(fēng)險，建議企業(yè)財務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對這些往來應(yīng)好好核對一次，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。 、關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)留意所得稅納稅調(diào)整 財稅【2021】第121號規(guī)定關(guān)聯(lián)方債務(wù)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實踐支付的利息，只需沒有

3、超越同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但假設(shè)超越2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)買賣是符合獨立買賣性原那么的，其超越部分不得在發(fā)生生當期和以后各期扣除。 同時這里要提示留意的是： 、所謂債務(wù)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需求歸還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。 其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債務(wù)性投資包括： 關(guān)聯(lián)方經(jīng)過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債務(wù)性投資； 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債務(wù)性投資； 其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債本質(zhì)的債務(wù)性投資。 、財稅【2021】第121號規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方獲得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定交納企業(yè)所

4、得稅。從這一點可以解讀，只需是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債務(wù)性投資，假設(shè)按獨立買賣性原那么計算正常借款利息收入的，對債務(wù)方在申報交納所得稅時稅務(wù)機關(guān)有對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處置。 、留意個人借款年底前資金處置 、關(guān)于股東個人借款2021年有新規(guī)定： 財務(wù)人員在2021年底結(jié)賬前應(yīng)留意2021年度新發(fā)的兩個文件： 其一：國稅函2021267號規(guī)定：根據(jù)和有關(guān)規(guī)定，個人獲得的股份分紅所得包括債務(wù)、債務(wù)方式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東獲得公司債務(wù)、債務(wù)方式的股份分紅，應(yīng)以其債務(wù)方式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)方式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實踐分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定交納個人所

5、得稅。同時在實踐操作中還將會牽連到會計處置、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。 其二：財稅202183號規(guī)定：根據(jù)和財稅2003158號的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財富，不論一切權(quán)人能否將財富無償或有償交付企業(yè)運用，其本質(zhì)均為企業(yè)對個人進展了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。企業(yè)出資購買房屋及其它財富，將一切權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財富，將一切權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 提示留意：上述規(guī)定對外藉個人股東借款暫時不影響，但對如內(nèi)資企業(yè)

6、的股東就應(yīng)留意其在公司的個人借款和往來余額，如有應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處置，以免產(chǎn)生不用要的稅務(wù)風(fēng)險。 關(guān)于其它職員借款2021年的新規(guī)定： 財務(wù)在2021年底結(jié)賬前還應(yīng)留意上述財稅202183號，中、項中對“企業(yè)其它人員借款的稅務(wù)風(fēng)險。 提示留意：2021年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當沖賬任務(wù)，以防止給企業(yè)產(chǎn)生不用要的稅務(wù)風(fēng)險。 、年底結(jié)賬前對大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起留意 從歷年的所得稅匯算清繳情況看，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在消費運營過程中獲得的大額的不合法憑證，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，是不能作為稅前扣除根據(jù)的，同時稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的異常賬務(wù)處

7、置也會特別關(guān)注。 所以提示公司財務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對前期已處置的大額費用，異常的賬務(wù)應(yīng)進相應(yīng)復(fù)核，檢查前期賬務(wù)處置能否存在有脫漏或處置不當，同時也應(yīng)關(guān)注小額處置不當憑證的匯總數(shù)能否對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生艱苦影響等。對能調(diào)整和挽救的賬務(wù)應(yīng)及時進展處置，以減少公司在所得稅申報納稅中的風(fēng)險。 、預(yù)提、待攤會計處置要留意 新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，對企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用也該當是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入本錢費用的，所得稅中可以扣除，但預(yù)提費用，那么要留意符合確定性原那么，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的預(yù)提費用是可以扣除的。但實務(wù)中應(yīng)留意以下的規(guī)定： 、對未能及時獲

8、得發(fā)票的費用： 根據(jù)國稅函2005804號中的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)200084號的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必需遵照真實發(fā)生的原那么，除國家另有規(guī)定外，提取預(yù)備金或其它預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法交納企業(yè)所得稅。但在實踐操作中有的地立稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項費用還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么執(zhí)行的，但如企業(yè)預(yù)提的各項費用超越三年以上仍未支付或仍未上繳的，應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額，待實踐支付或上繳時，在實踐支付上繳年度稅前扣除。所以提示財務(wù)人員還應(yīng)詳細關(guān)注各地稅務(wù)機關(guān)每年三月份的

9、匯算清繳會議。 、對待攤費用的處置 根據(jù)及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長等待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修繕支出； 其它該當作為長等待攤費用的支出。 除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費用。 、防止公司已發(fā)生的本錢費用跨年列支 年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用工程進展清理，防止公司已發(fā)生的本錢費用脫漏，防止呵斥跨年度費用入賬的情況，普通來說應(yīng)盡量防止大額本錢費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。也就是

10、說本錢費用只能在所屬年度扣除，不能提早或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會計科目應(yīng)引起留意。 、結(jié)賬前所得稅扣除工程應(yīng)留意 、職工福利費稅前扣除問題 2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實踐運用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實踐運用的職工福利費余額，缺乏部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實踐運用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，假設(shè)改動用途的，應(yīng)調(diào)整添加應(yīng)納稅所得額。國稅函2021264號、應(yīng)留意工資、職工教育經(jīng)費、工會列支與以舊法規(guī)定的變化

11、；同時提示留意的職工教育經(jīng)費的處置如有以前年度未用完的余額，也應(yīng)參照上述福利費用的原那么處置。按照先用余額、再按規(guī)定據(jù)實扣除的方法進展稅務(wù)處置。 、新企業(yè)所得稅法扣除政策有變動的部分 、職工教育經(jīng)費 舊法：外資企業(yè)按工資總額的15%；內(nèi)資企業(yè)按計稅工資的15%； 新法：計提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到25%，并規(guī)定可以將超越部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)； 、業(yè)務(wù)款待費 舊法：外資：以當年銷售凈額為基數(shù)分為1500萬元上下兩個檔次、分5和3比例計提扣除；以當年營業(yè)收入總額為基數(shù)分500萬元上下兩個檔次，分10%和5%比例計提扣除； 內(nèi)資：以當年銷售營業(yè)收入為基數(shù)，將收入分為1500萬

12、元上下兩個檔次分5和3比例計提扣除； 新法：規(guī)定業(yè)務(wù)款待費采用按實踐發(fā)生額60%，但最高不得超越當年銷售營業(yè)收入的5的扣除； 、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 舊法：外資企業(yè)廣告費扣除比例據(jù)實扣除；內(nèi)資企業(yè)普通不超越銷售收入的2%，超越部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 外資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費比例沒有限制性規(guī)定；內(nèi)資不超越銷售營業(yè)收入5可扣除，超越部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。 新法：將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并，將扣除規(guī)范一致為當年銷售營業(yè)收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 、公益捐贈 舊法：外資企業(yè)的公益性捐贈可以全額扣除；內(nèi)資當年應(yīng)納稅所得額的1.5%； 新法：將扣除規(guī)范計提基數(shù)一致為年度會計利潤總額、

13、扣除比例一致為12%。 、留意國家稅務(wù)總局國稅函2021875號變化 、所得稅收入確認的原那么：必需遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和本質(zhì)重于方式的原那么； 、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 、留意國務(wù)院國發(fā)202121號的重要精神： 鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建： 、對單位和個體運營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物經(jīng)過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地域的，免征增值稅、城市維護建立稅及教育費附加。 、對企業(yè)、個人經(jīng)過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地域的捐贈，允許在當年企

14、業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。 、財富一切人將財富物品捐贈給受災(zāi)地域所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)交納的印花稅。 、對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、可以提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。 、存貨損失處置要區(qū)分： 1、存貨跌價損失的處置 第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨該當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，該當計提存貨跌價預(yù)備，計入當期損益。同時第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)該當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額該當恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。 計提存貨跌價預(yù)備雖然符合會計

15、信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認可。依第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的預(yù)備金支出不得扣除。及第五十六條進一步明確，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長等待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底，即以企業(yè)獲得該項資產(chǎn)時實踐發(fā)生的支出為計稅根底。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為本質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅根底不會因減值預(yù)備的提取而發(fā)生變化，從而呵斥資產(chǎn)的賬面價值與其計稅根

16、底之間產(chǎn)生暫時性差別。再上述存貨跌價預(yù)備是暫時性差別會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差別，在會計處置上對符合可抵扣暫時性差別確實認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而行成了會計與稅收在對存貨跌價處置產(chǎn)生差別。 2、盤盈虧存貨之處置 、企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處置 企業(yè)盤盈的各種資料、產(chǎn)廢品、庫存商品等存貨，借記“原資料、“庫存商品等科目，貸記“待處置財富損溢科目。 、企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處置 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處置財富損溢進展核算。按管理權(quán)限報經(jīng)同意后，根據(jù)呵斥存貨盤虧或毀損的緣由，分別以下情況進展處置： 、屬于計量收發(fā)過失和管理不善等緣由呵斥的

17、存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 、屬于自然災(zāi)禍等非常緣由呵斥的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入如殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 、詳細會計處置： 盤虧、毀損的各種資料、產(chǎn)廢品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原資料、“庫 存商品、“固定資產(chǎn)等科目。資料、產(chǎn)廢品、商品采用方案本錢或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢差別。涉及增值稅的，還應(yīng)進展相應(yīng)處置。根據(jù)國務(wù)院令1993第134號第十條規(guī)定非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財法字1993第223號第二十一條規(guī)定“條例第十條所稱非正常損

18、失，是指消費運營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)禍損失；因管理不善呵斥貨物被盜竊、發(fā)生霉爛蛻變等損失；其它非正常損失。假設(shè)屬于正常盤虧不需求作進項稅額轉(zhuǎn)出。 十一、別忘技術(shù)開發(fā)費用工程加計扣除的懇求 依第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第項所稱研討開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費用，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研討開發(fā)費用的50%加計扣除；構(gòu)成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。從我們目前實務(wù)面來看企業(yè)在一個納稅年度實踐發(fā)生的以下技術(shù)開發(fā)費工程：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原資料和半廢品的

19、試制費，技術(shù)圖書數(shù)據(jù)費，未納入國家方案的中間買驗費，研討機構(gòu)人員的工資，用于研討開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其它單位和個人進展科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研討直接相關(guān)的其它費用，在按規(guī)定實行100扣除根底上，允許再按當年實踐發(fā)生額的50在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。如當年度實踐發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年缺乏抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超越五年。同時我們了解到，由于目前受金融風(fēng)爆的影響，大部分企業(yè)都面對如此考驗，各地政府為了確保經(jīng)濟不能動搖太大，紛紛使出各自解數(shù)，其中降低稅收本錢已成為為企業(yè)解困的有效方式，但國家對稅率和扣除工程都已有所得稅法明確規(guī)定

20、，所以大部地域政府職能部門力推企業(yè)盡最大努力懇求技術(shù)研發(fā)費用加計扣除工程。假設(shè)企業(yè)能懇求到技術(shù)費用的立項那么對公司在本錢費用降低戰(zhàn)略上將是非常艱苦的成就。但應(yīng)關(guān)注最近國家稅總局發(fā)布的的通知(國稅發(fā)2021116號)方法對以前稅法及其法規(guī)對研討開發(fā)活動、發(fā)明性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或本質(zhì)性改良技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(效力)進一步作了明確。該方法所指： 、研討開發(fā)活動是指指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，發(fā)明性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或本質(zhì)性改良技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(效力)而繼續(xù)進展的具有明確目的的研討開發(fā)活動； 、發(fā)明性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或本質(zhì)性改良技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(效力)是指企業(yè)經(jīng)過研討開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(效力)方面的創(chuàng)新獲得了有價值的成果，對本地域(省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推進作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(效力)的常規(guī)性晉級或?qū)_的科研成果直接運用等活動(如直接采用公開的新工藝、資料、安裝、產(chǎn)品、效力或知識等)。 這一方法的出臺對企業(yè)公司懇求技術(shù)研發(fā)立項帶來了一定的困難，但只需企業(yè)符合上述的規(guī)定