上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾法律責(zé)任分析

1、哎上市公司財(cái)務(wù)報(bào)暗告粉飾法律責(zé)任隘分析般 叭上市公司的財(cái)跋務(wù)報(bào)告是一種公按共產(chǎn)品，使用拌 把者為數(shù)眾多，包皚括政府部門、大癌量的投資者等。矮上市案 壩公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉疤飾將可能產(chǎn)生嚴(yán)埃重的經(jīng)濟(jì)后果，扮進(jìn)而昂 巴引發(fā)諸多法律責(zé)奧任問(wèn)題。近年來(lái)俺，這一問(wèn)題呈愈隘演愈熬 鞍烈之勢(shì)。以骯1998跋年為例，該年因絆財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，稗投資霸 芭者先后狀告山東擺渤海公司和紅光壩實(shí)業(yè)公司；瓊民岸源公絆 胺司董事長(zhǎng)及財(cái)務(wù)矮主管班“八開創(chuàng)八”扮上市公司高級(jí)管斑理人員白 吧承擔(dān)刑事責(zé)任的吧“佰先河俺”按；東方鍋爐公司跋的前任董事安 奧長(zhǎng)、總經(jīng)理亦受佰到刑事制裁。這靶些案例昭示著研盎究上癌 藹市公司財(cái)務(wù)報(bào)告襖粉飾的法律責(zé)

2、任柏問(wèn)題已經(jīng)非常迫拜切了版 壩。本文擬不揣冒隘昧，對(duì)此作一粗背淺的探討。胺 礙一、上市公司財(cái)敖務(wù)報(bào)告粉飾法律捌責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)板定機(jī)昂 構(gòu) 癌上市公司財(cái)啊務(wù)報(bào)告粉飾涉及艾的法律主體除上皚市公壩 絆司及管理當(dāng)局外鞍，還可能包括為半其審計(jì)的會(huì)計(jì)師挨事務(wù)巴 斑所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師哀，為其進(jìn)行資產(chǎn)安評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)估疤機(jī)構(gòu)襖 罷及資產(chǎn)評(píng)估師等壩機(jī)構(gòu)和人員。皚 奧(扒一皚)瓣上市公司及其管拔理當(dāng)局法律責(zé)任案的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)拌 構(gòu) 拌我國(guó)公司壩法、證券法半等有關(guān)法律明搬確規(guī)按 版定上市公司及其拔管理當(dāng)局要對(duì)提板供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告稗承擔(dān)百 愛(ài)法律責(zé)任。然而叭如何認(rèn)定虛假財(cái)昂務(wù)報(bào)告以及由誰(shuí)絆來(lái)認(rèn)傲 巴定，卻沒(méi)有明確瓣規(guī)定。翱

3、伴首先，判斷哎上市公司的財(cái)務(wù)拔報(bào)告虛假的標(biāo)準(zhǔn)背不統(tǒng)擺 拔一。對(duì)于虛假財(cái)氨務(wù)報(bào)告的判斷標(biāo)爸準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)專業(yè)疤人士襖 罷看來(lái)，通常以會(huì)背計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，柏即只要符合會(huì)計(jì)拔準(zhǔn)則唉 案，不管財(cái)務(wù)報(bào)告癌所反映的內(nèi)容與敗事實(shí)是否有出入頒，都跋 霸不能認(rèn)定為虛假爸財(cái)務(wù)報(bào)告；非會(huì)耙計(jì)專業(yè)人士對(duì)虛暗假財(cái)案 愛(ài)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定則昂比較直觀，即只矮要財(cái)務(wù)報(bào)告所反翱映的氨 熬內(nèi)容與事實(shí)有所熬出入，就認(rèn)定其霸是虛假的。顯然伴，這擺 疤兩種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存拌在重大差異，會(huì)隘計(jì)專業(yè)人士強(qiáng)調(diào)般的是扒 班會(huì)計(jì)的過(guò)程，非鞍會(huì)計(jì)專業(yè)人士強(qiáng)吧調(diào)的是會(huì)計(jì)結(jié)果安。然皚 佰而，從各自的角骯度看又都有道理傲。這種分歧勢(shì)必愛(ài)給司啊 暗法實(shí)踐帶來(lái)一定耙的困難

4、。為此，胺一方面應(yīng)該加強(qiáng)奧對(duì)會(huì)壩 啊計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，柏讓社會(huì)各界增加傲了解扮;敖另一方面，在捌 礙制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)頒，必須廣泛聽取埃社會(huì)各界的意見(jiàn)敖，盡傲 佰量縮小會(huì)計(jì)專業(yè)愛(ài)人士與非專業(yè)人耙士的認(rèn)識(shí)差距，盎便會(huì)瓣 懊計(jì)準(zhǔn)則真正具有佰公認(rèn)性，真正成唉為鞍“疤公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒”爸 扳，只有這樣，依絆據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)認(rèn)挨定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告霸才可版 骯能被社會(huì)各界所八接受。拔 藹第二，如何拌認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)癌告產(chǎn)生的原因，阿是故耙 白意還是過(guò)失，是疤一般過(guò)失還是重鞍大過(guò)失，也是追拜究公辦 哀司及其管理當(dāng)局壩法律責(zé)任必須慎盎重考慮的一個(gè)十扒分棘板 辦手的問(wèn)題。在司啊法實(shí)踐中，公司矮管理當(dāng)局對(duì)故意稗、一扳 擺般過(guò)失、重大

5、過(guò)鞍失三種情況所承奧擔(dān)的法律責(zé)任是擺不同巴 埃的。但有關(guān)法規(guī)罷沒(méi)有對(duì)此做出具拜體規(guī)定。這必然啊給實(shí)瓣 笆際認(rèn)定工作造成八困難，由于缺乏叭明確的法律規(guī)定稗，在跋 斑某些情況下，是挨很難在故意與過(guò)擺失，尤其在一般安過(guò)失拌 氨與重大過(guò)失之間吧作出明確區(qū)分的啊。為便于準(zhǔn)確認(rèn)霸定法拌 氨律責(zé)任，必須提拔供一些具有可操按作性的認(rèn)定指南皚。暗 佰第三，有關(guān)拔法規(guī)對(duì)虛假財(cái)務(wù)拔報(bào)告應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)白判定隘 鞍留有空白。這導(dǎo)愛(ài)致在實(shí)際工作中伴出現(xiàn)了財(cái)政部門靶、證扮 皚券監(jiān)管部門、審吧計(jì)部門均在各自笆業(yè)務(wù)范圍內(nèi)對(duì)虛啊假財(cái)半 愛(ài)務(wù)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)定癌的混亂現(xiàn)象，這班對(duì)治理財(cái)務(wù)報(bào)告邦粉飾哀 挨問(wèn)題是很不利的氨。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)皚告的判

6、定機(jī)構(gòu)上哎，應(yīng)把 拌該予以適當(dāng)統(tǒng)一擺。伴 般(芭二鞍)拜會(huì)計(jì)師事務(wù)所及扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律捌責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)邦 定機(jī)構(gòu) 耙上市公司粉班飾財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，伴為其出具審計(jì)報(bào)鞍告的扮 拌會(huì)計(jì)師事務(wù)所及般注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否般承擔(dān)法律責(zé)任呢巴?骯按骯 岸有關(guān)法規(guī)規(guī)定，藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)奧法律責(zé)任的前提叭是出矮 跋具了虛假審計(jì)報(bào)矮告，但是，何為靶虛假的審計(jì)報(bào)告襖?矮如案 瓣何認(rèn)定虛假的審白計(jì)報(bào)告愛(ài)?扳虛假審計(jì)報(bào)告由笆誰(shuí)來(lái)進(jìn)行認(rèn)敖 唉定呢搬?愛(ài)這些問(wèn)題都需要熬進(jìn)一步的澄清。白 哎1版虛假審計(jì)報(bào)告鞍的認(rèn)定罷 叭首先分析一骯下會(huì)計(jì)界是如何板認(rèn)定虛假審計(jì)報(bào)扒告的背 扒。按照注冊(cè)會(huì)俺計(jì)師法第稗21艾條的規(guī)定，判斷熬虛假審暗 斑計(jì)報(bào)

7、告的關(guān)鍵在壩于是否遵循了有八關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。該氨法第板 芭35絆條規(guī)定襖:般中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師案協(xié)會(huì)依法擬訂注百冊(cè)會(huì)計(jì)師板 爸執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。中國(guó)捌注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)版依據(jù)這一規(guī)定制熬定了把 霸獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。案獨(dú)立審計(jì)基本氨準(zhǔn)則第俺8安和扳9哎條以及哀 熬審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則背的有關(guān)規(guī)定表盎明壩:案會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)報(bào)笆 捌告的真實(shí)與虛假唉是從審計(jì)過(guò)程的鞍角度來(lái)進(jìn)行認(rèn)定半的。挨 扮這一點(diǎn)在錯(cuò)誤辦與舞弊準(zhǔn)則第氨7阿條中體現(xiàn)得最為笆明般 瓣顯，它規(guī)定暗:阿由于審計(jì)測(cè)試及埃被審計(jì)單位內(nèi)部罷控制制挨 擺度的固有限制，哎注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照白獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)稗行審耙 俺計(jì)，并不能保證背發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤耙與舞弊。由于現(xiàn)岸代審傲 絆計(jì)本身的特點(diǎn)，唉

8、以及抽樣審計(jì)及巴制度基礎(chǔ)審計(jì)或暗風(fēng)險(xiǎn)背 奧導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用笆，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師即使恪守審計(jì)阿準(zhǔn)則般 哎，也不能保證發(fā)艾現(xiàn)公司所編制財(cái)壩務(wù)報(bào)告中的虛假襖或隱案 疤瞞之處，從而可鞍能導(dǎo)致其出具的昂審計(jì)報(bào)告與事實(shí)板不符頒 阿。從重要性原則敖來(lái)看，即使財(cái)務(wù)岸報(bào)告有失實(shí)之處耙，如岸 案果不重要，也不巴影響審計(jì)意見(jiàn)。澳 瓣然而在非會(huì)計(jì)專笆業(yè)人士眼中，尤昂其在司法實(shí)踐骯 版中，對(duì)提供虛假壩證明文件敗(笆包括虛假驗(yàn)資報(bào)靶告、審計(jì)捌 扳報(bào)告等叭)癌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所霸或直接責(zé)任人員氨處罰時(shí)，應(yīng)瓣 啊如何認(rèn)定證明文疤件屬虛假文件，艾常常引起爭(zhēng)議。安這些耙 澳法律規(guī)定沒(méi)有明懊確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，半很難斷定其重視八的是板 哎過(guò)程

9、的真實(shí)還是氨結(jié)果的真實(shí)。一背些法律界人士將熬其解絆 扒釋為結(jié)果的真實(shí)背。例如法律專家靶劉燕認(rèn)為：柏“八這些條襖 背款充分揭示立法氨者在使用案耙虛假報(bào)告埃伴等概念時(shí)所希頒 傲望表達(dá)的意思，斑即擺懊虛假報(bào)告藹愛(ài)是指。扮邦內(nèi)容不真實(shí)翱 礙的報(bào)告壩埃。因此，法律上啊關(guān)于邦背澳注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具骯虛敗 凹假驗(yàn)資報(bào)告吧叭中的半罷虛假八搬一詞，應(yīng)該是指懊驗(yàn)資報(bào)告拜 霸的內(nèi)容和結(jié)論與柏出資人實(shí)際的出瓣資情況不相符。癌”骯她拜 斑是從驗(yàn)資報(bào)告來(lái)疤論述這一命題的澳，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告巴與驗(yàn)疤 邦資報(bào)告是類似的岸，其論述應(yīng)同樣捌適用于審計(jì)報(bào)告疤。她按 頒還更進(jìn)一步闡明吧：背“艾在法律界以及公翱眾看來(lái)，如果說(shuō)斑 稗只要注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師八的工作滿足了審芭計(jì)準(zhǔn)則的。真實(shí)襖性扮 絆要求，就不能認(rèn)皚為其工作的結(jié)果把是罷辦虛假昂頒的，其邏愛(ài) 扳輯是很荒唐的。骯”扒 巴從以上分析奧中可以看出，分澳歧的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)在斑兩個(gè)把 疤方面辦:安一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌職業(yè)執(zhí)業(yè)狀況與般社會(huì)公眾對(duì)注捌 吧冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望凹存在較大差距。巴二是現(xiàn)行的獨(dú)立版審計(jì)疤 翱準(zhǔn)則尚不是版“愛(ài)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)芭則百”傲，缺乏足夠的權(quán)伴威扳 壩性。為了注冊(cè)會(huì)矮計(jì)師行業(yè)的生存靶和滿足社會(huì)公眾藹的需柏 辦要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸行業(yè)必須采取強(qiáng)稗有力的措施來(lái)逐吧步縮芭 奧小期望差距，其胺關(guān)鍵在于使獨(dú)立哀審計(jì)準(zhǔn)則成為疤“敖一般拜 搬公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則昂”巴。疤 翱2澳虛假審計(jì)報(bào)告骯產(chǎn)生原因的認(rèn)定把

11、 唉有關(guān)法規(guī)也挨末對(duì)虛假審計(jì)報(bào)暗告產(chǎn)生原因做出皚詳細(xì)骯 唉的規(guī)定。我們不伴妨借助國(guó)外的經(jīng)澳驗(yàn)來(lái)對(duì)此進(jìn)行詳熬細(xì)分跋 暗析。在國(guó)外的司百法實(shí)踐申產(chǎn)生虛板假審計(jì)報(bào)告的原懊因可擺 版分為三類，即過(guò)稗失、重大過(guò)失、澳欺詐。拜 敗評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)絆計(jì)師的過(guò)失，是背以其他合格注冊(cè)斑會(huì)計(jì)伴 般師在相同條件下扮可做到的謹(jǐn)慎為愛(ài)標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過(guò)失背給他壩 氨人造成損害時(shí)，爸注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)襖過(guò)失責(zé)任。通常拜將過(guò)哎 百失按其程度不同捌分為普通過(guò)失和鞍重大過(guò)失，普通疤過(guò)失搬 敖(ordina扒ry negl懊igence)昂是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師跋沒(méi)有完全遵哀 巴循專業(yè)準(zhǔn)則的要骯求；重大過(guò)失（扳gross n疤egligen般ce) 靶

12、則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)笆師沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)懊則的主要要求執(zhí)般行審熬 唉計(jì)。首先，如果傲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)吧告中存在重大錯(cuò)藹報(bào)事昂 案項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師板運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程靶序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)捌，因奧 柏工作疏忽未能將扮重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查霸出來(lái)，就很可能拜在法昂 盎律訴訟中被解釋斑為重大過(guò)失。其哎次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師邦對(duì)公巴 斑司財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目翱的證實(shí)審計(jì)是以扒其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)疤的研捌 爸究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)胺的。如果內(nèi)部控跋制結(jié)構(gòu)不太健全盎，注懊 叭冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)把大抽樣范圍，這艾樣，一般都能揭辦示出瓣 霸由此產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)壩，否則，就具有唉重大過(guò)失的性質(zhì)爸。如奧 埃果公司的內(nèi)部控隘制制度本身非常拔健全，但由于職百工串癌 背通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)靶部控

13、制制度失效瓣，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師查唉 矮出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)鞍的可能性相對(duì)較壩小，因而法院一稗般會(huì)襖 壩認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師把對(duì)此沒(méi)有過(guò)失或矮只具有普通過(guò)失壩。拜 敖對(duì)于注冊(cè)會(huì)隘計(jì)師而言，欺詐骯就是為了達(dá)到欺扮騙他皚 胺人的目的，明知襖公司的財(cái)務(wù)報(bào)告埃有重大錯(cuò)報(bào)，卻耙加以敖 俺虛偽的陳述，例艾如出具無(wú)保留意奧見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。作伴案具版 擺有不良動(dòng)機(jī)是欺凹詐的重要特征，案也是欺詐與普通邦過(guò)失敗 岸和重大過(guò)失的主案要區(qū)別之一。與背欺詐相關(guān)的另一襖個(gè)概八 啊念是澳“疤推定欺詐斑”擺(constr扒uctive 半fraud)昂，是指雖無(wú)礙 搬故意欺詐或坑害襖他人的動(dòng)機(jī)，但襖卻存在極端或異氨常的巴 骯過(guò)失。推定欺詐八和

14、重大過(guò)失這兩板個(gè)概念的界限往澳往很爸 絆難劃定，美國(guó)許叭多法院將注冊(cè)會(huì)凹計(jì)師的重大過(guò)失扒解釋癌 白為推定欺詐，特皚別是近年來(lái)有些扮法院放寬了稗“盎欺詐斑”熬 挨一詞的范圍，使氨得推定欺詐和欺拌詐在法律上成為阿等效拌 盎的概念。這樣，叭具有重大過(guò)失的罷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法疤律責(zé)爸 拔任就進(jìn)一步加大奧了。芭 捌3拔虛假審計(jì)報(bào)告凹的認(rèn)定機(jī)構(gòu)阿 爸在實(shí)際工作板中，對(duì)虛假審計(jì)罷報(bào)告的認(rèn)定機(jī)構(gòu)岸也包爸 邦括多個(gè)部門，這搬種狀況必然帶來(lái)班了一些混亂，從斑而對(duì)隘 巴治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉拜飾問(wèn)題造成不利澳影響，應(yīng)予以適半當(dāng)統(tǒng)癌 一。耙 (把三扒)翱其他法律主體法骯律責(zé)任的認(rèn)定及板認(rèn)定機(jī)構(gòu)拌 稗上市公司財(cái)搬務(wù)報(bào)告粉飾的法板律

15、責(zé)任還可能涉骯及其拜 阿他法律主體，如辦資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及伴資產(chǎn)評(píng)估師等。瓣對(duì)他埃 奧們的法律責(zé)任如把何認(rèn)定以及由誰(shuí)癌來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，亦頒是解氨 藹決財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾扳中有關(guān)法律問(wèn)題安的重要方面。扳 百對(duì)于資產(chǎn)評(píng)懊估人員，根據(jù)柏資產(chǎn)評(píng)估管理辦安法傲 柏其承擔(dān)法律責(zé)任百的前提是吧“扮作弊或者玩忽職巴守，致使哎 敖資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失吧實(shí)哎”板。其他有關(guān)法規(guī)皚也作了類似的規(guī)絆 拌定。然而，何為版資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失拜實(shí)呢傲?頒在原來(lái)的資產(chǎn)背 罷評(píng)估管理體制下跋，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)佰提供的資產(chǎn)評(píng)估皚結(jié)果阿 疤需要國(guó)有資產(chǎn)管哀理部門加以確認(rèn)埃，通常不大可能捌發(fā)生辦 版失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估哎結(jié)果。但在資產(chǎn)襖評(píng)估管理體制改鞍革后熬 傲，國(guó)有

16、資產(chǎn)管理矮部門不再確認(rèn)資安產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，僅拜確認(rèn)礙 背資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)方藹法；與此同時(shí)，挨陸續(xù)出現(xiàn)了非國(guó)按有上鞍 敖市公司收購(gòu)非國(guó)般有資產(chǎn)等所進(jìn)行唉的與國(guó)有資產(chǎn)管皚理部哎 爸門無(wú)關(guān)的資產(chǎn)評(píng)昂估。在這種新的八形勢(shì)下，就可能敖發(fā)生奧 芭失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估邦結(jié)果。凹 耙由于資產(chǎn)評(píng)白估這項(xiàng)工作本身埃的特點(diǎn)，決定了半即使扮 芭兩家水平相當(dāng)、霸非常注重質(zhì)量的爸資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)擺同一傲 芭項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估耙 鞍，也可能得出不皚同的結(jié)果。換言般之扒 靶，要想認(rèn)定一項(xiàng)耙資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失挨實(shí)，從技術(shù)的角稗度看柏 矮非常困難?；蛟S百正因如此，實(shí)務(wù)隘中才會(huì)出現(xiàn)傲“頒公司上把 鞍市前的資產(chǎn)評(píng)估昂是案愛(ài)財(cái)務(wù)包裝笆熬的一項(xiàng)重要內(nèi)容哀”罷，

17、阿 跋上市公司利用資耙產(chǎn)評(píng)估襖骯進(jìn)行翱“壩利潤(rùn)包裝把”吧的案例熬 唉也才會(huì)屢見(jiàn)不鮮擺。至于資產(chǎn)評(píng)估俺結(jié)果失實(shí)的認(rèn)定岸機(jī)構(gòu)啊 板，有關(guān)法規(guī)也沒(méi)敖有給出明確的規(guī)骯定。由此，我們拌認(rèn)為把 啊應(yīng)該重新審視有百關(guān)法規(guī)，采取某胺種類似拌吧釜底抽薪耙哀的胺 班做法。例如，在罷公司改組上市時(shí)辦，嚴(yán)禁按照資產(chǎn)皚評(píng)估巴 結(jié)果調(diào)賬。 鞍二、上市公司財(cái)哀務(wù)報(bào)告粉飾法律奧責(zé)任的種類板 氨(胺一俺)傲現(xiàn)行規(guī)定描述礙 拌1澳上市公司及管愛(ài)理當(dāng)局承擔(dān)法律搬責(zé)任的種類安 安現(xiàn)行的許多法規(guī)芭，包括刑法芭、公司法、跋證胺 敗券法以及會(huì)藹計(jì)法等都對(duì)上挨市公司及管理當(dāng)奧局因班 骯粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)爸承擔(dān)的法律責(zé)任凹做出了規(guī)定，這百些規(guī)啊

18、八定具有如下特征扳： 背案(1)敖相關(guān)法規(guī)的規(guī)定芭間存在著一定差凹異。主要表壩 頒現(xiàn)在以下幾個(gè)方哀面跋(矮具體如下表所示拌)佰：一是對(duì)公司本奧 奧身要不要進(jìn)行處翱罰，有的法規(guī)做芭出了規(guī)定，有的盎沒(méi)有搬 頒；二是這些法規(guī)佰對(duì)直接負(fù)責(zé)的高耙級(jí)管理人員和其癌他直傲 鞍接責(zé)任人員應(yīng)給盎予哪些處罰的規(guī)骯定不盡相同；三扳是這熬 熬些法規(guī)對(duì)罰款數(shù)絆額的規(guī)定不一致疤。顯然，這種狀哎況下澳 八，在具體對(duì)某一邦公司或某人進(jìn)行扳處罰時(shí)，到底依隘據(jù)哪白 昂一個(gè)法規(guī)便成為擺一個(gè)大問(wèn)題。為挨此，應(yīng)盡快統(tǒng)一靶相關(guān)邦 罷法規(guī)的規(guī)定。瓣(2)暗有關(guān)法規(guī)對(duì)公司絆管理當(dāng)局因粉飾扳財(cái)爸 擺務(wù)報(bào)告應(yīng)否承擔(dān)扮民事責(zé)任，或是暗沒(méi)有規(guī)定，或

19、是絆僅僅按 八作了原則性規(guī)定皚。例如股票發(fā)扒行與交易管理暫拌行條伴 般例對(duì)此僅作了胺原則性規(guī)定證安券法則末作規(guī)罷定。背 壩也許這是要我們愛(ài)援引民法通則柏的有關(guān)規(guī)定，耙但拔 哎民法通則第搬106澳條也只是規(guī)定：般“捌公民、法人由于吧 頒過(guò)錯(cuò)侵害國(guó)家的八、集體的財(cái)產(chǎn)，隘侵害他人財(cái)產(chǎn)、傲人身扮 案的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民哀事責(zé)任。鞍”笆這一規(guī)定本身亦襖十分原則哎 。 扮凹2胺會(huì)計(jì)師事務(wù)所稗及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承壩擔(dān)法律責(zé)任的唉 種類 懊會(huì)計(jì)師事務(wù)搬所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師半因出具虛假審計(jì)背報(bào)告背 皚應(yīng)該承擔(dān)的法律暗責(zé)任同樣包括行氨政責(zé)任、刑事責(zé)皚任和捌 班民事責(zé)任。刑藹法公司法拜證券法以及礙注案 扒冊(cè)會(huì)計(jì)師法等阿法規(guī)均對(duì)此作了

20、罷規(guī)定。哀 暗根據(jù)這些規(guī)半定，會(huì)計(jì)師事務(wù)爸所因提供虛假審疤計(jì)報(bào)案 唉告所受到的處罰疤可能包括胺:(1)敗行政責(zé)任，即警哀告、沒(méi)白 頒收非法所得、罰跋款、暫停全部或礙部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、敖吊銷翱 皚有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證半、撤銷事務(wù)所等芭。俺(2)版民事責(zé)任，即芭 熬給委托人、其他癌利害關(guān)系人造成辦損失的，應(yīng)依法靶承擔(dān)昂 賠償責(zé)任。 絆注冊(cè)會(huì)計(jì)師背因出具虛假審計(jì)扒報(bào)告而可能受到絆的處奧 哎罰包括昂:(1)盎行政責(zé)任，即警挨告、沒(méi)收非法所斑得、罰款敗 班、暫停執(zhí)行全部百或部分業(yè)務(wù)、吊凹銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可矮證、爸 隘吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師背資格證書等。半(2)柏刑事責(zé)任，即處鞍五罷 凹年以下有期徒刑岸或者拘役。 氨3八其他法

21、律責(zé)任巴主體承擔(dān)法律責(zé)懊任的種類氨 昂 礙其他法律責(zé)任主邦體在上市公司財(cái)哀務(wù)報(bào)告粉飾問(wèn)題安 皚上應(yīng)承擔(dān)的法律疤責(zé)任也分行政責(zé)班任、刑事責(zé)任和斑民事霸 藹責(zé)任三類，我們巴不再加以詳述。壩 癌(鞍二襖)笆行政責(zé)任暗 襖由以上敘述罷可見(jiàn)，因財(cái)務(wù)報(bào)胺告粉飾問(wèn)題而受安到行癌 白政處分是當(dāng)前追按究法律責(zé)任的主熬要形式。并且，礙行政按 按處分的形式也多鞍種多樣。然而，八行政處分真的那斑么有矮 搬效嗎笆?唉對(duì)行政處分作簡(jiǎn)俺單的分析后，我癌們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其扳 不少弊端。 癌首先，行政藹處分的威懾作用啊不夠。警告處分瓣不疼白 佰不癢，因?yàn)榫姘晔墙⒃谌藗兪娣终湎s譽(yù)的基熬礎(chǔ)上唉 昂，但在實(shí)際工作澳中，許多人不以昂

22、受到警告處分為啊恥半; 背撤職或開除處分?jǐn)[，由于上市公司爸等通常沒(méi)有主管巴部門瓣 敗，其管理當(dāng)局無(wú)罷所謂來(lái)自主管部皚門的撤職、處分傲，只半 艾可能受到來(lái)自證案券監(jiān)管部門的處骯分，對(duì)許多人來(lái)懊說(shuō)，疤 傲這并不能形成一案種威懾力，因?yàn)榘衷趯?shí)際工作中，盎這種案 隘處分往往演變成案調(diào)離原工作崗位八，或許還有可能胺得到案 隘提升；沒(méi)收違法半所得的處分是理昂所當(dāng)然的，但要叭知道斑 扮，查到的違法收瓣人在實(shí)際違法收佰人中所占的比重氨往往斑 盎不是很高，對(duì)一扳些人來(lái)說(shuō)，也許胺還是板“笆有利可圖盎”巴的疤 拔；罰款處分時(shí)，唉為數(shù)不多的罰款耙也不能形成威懾疤力，敖 埃因?yàn)檫@點(diǎn)罰款往盎往早在、或以后把會(huì)在其他事項(xiàng)中

23、澳得到斑 熬補(bǔ)償；吊銷資格阿證書的處分理應(yīng)霸具有較高的威力埃，但挨 艾在實(shí)際中沒(méi)有資哀格證書的可以從懊前臺(tái)走同后臺(tái)，氨工作疤 熬照樣千，薪酬福柏利照樣拿。由此盎看來(lái)，行政處分絆的威扒 背力并沒(méi)有立法者擺所想象的那么大跋。襖 半其次從行政捌處分的時(shí)效性來(lái)矮看。行政處罰奧法艾 巴第叭29八條規(guī)定：瓣“百違法行為在兩年疤內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，敗不再愛(ài) 笆給予行政處罰按”拌。這在客觀上給柏行政處罰的運(yùn)用隘造成澳 懊了很木的限制，昂不少人也因此萌斑發(fā)了僥幸之心。隘 氨從上述分析知，襖行政責(zé)任雖然是般追究財(cái)務(wù)報(bào)告粉爸飾法鞍 百律主體法律責(zé)任鞍的一種重要形式隘，但由于其存在白上述伴 靶弊端，我們不應(yīng)鞍對(duì)其過(guò)于看重。

24、耙 耙(頒三柏)巴刑事責(zé)任伴 霸盡管相關(guān)法規(guī)中疤己經(jīng)明確規(guī)定了吧上市公司財(cái)務(wù)報(bào)扒告粉背 捌飾問(wèn)題上相關(guān)法啊律主體的刑事責(zé)礙任，可遺憾的是笆：伴 搬第一，因粉氨飾財(cái)務(wù)報(bào)告被處八以刑事責(zé)任的案唉例并艾 稗不多見(jiàn)，就是被皚處以刑事處罰，斑處罰也不是十分瓣嚴(yán)厲背 凹。就拿轟動(dòng)一時(shí)佰的瓊民源案來(lái)說(shuō)埃，最后判決的結(jié)耙果是八 稗兩人分別被處以跋兩年和三年徒刑暗，與該案件本身半的惡稗 斑劣程度相比，嚴(yán)巴厲與否不言自明爸。導(dǎo)致這一情況疤的根凹 版本原因何在瓣?阿一來(lái)可能與我國(guó)霸這種只有在犯罪伴事實(shí)清般 藹楚、證據(jù)確實(shí)充埃分才定罪量刑的安刑事制度有關(guān)，伴許多哎 拜案件難以尋找到邦確鑿的證據(jù)把;熬二來(lái)可能與財(cái)務(wù)傲報(bào)

25、告粉隘 稗飾問(wèn)題較為嚴(yán)重澳，以至法不責(zé)眾敖有關(guān)。然而，哀“唉規(guī)定靶 巴了刑事處罰，執(zhí)岸行時(shí)不得不稀稀絆拉拉，這就象狗版光叫氨 絆不咬人，久而久翱之，人們就不把靶它當(dāng)作回事了。藹”安 愛(ài)第二，對(duì)某拜些人來(lái)說(shuō)，刑事胺責(zé)任并不會(huì)讓其唉“邦望傲 靶而卻步安”柏。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，搬“百如果通過(guò)內(nèi)幕交扒易等非法拌 靶行動(dòng)能夠狠狠半跋發(fā)它一筆斑絆，坐兩三年牢快版活后半生笆 艾，也是值得考慮翱的買賣。奧”扒 扒第三，對(duì)法把人犯罪，刑事責(zé)辦任無(wú)用武之地。艾縱然澳 氨法人犯罪，可以擺追究法人代表和懊有關(guān)人員的刑事皚責(zé)任白 背，但這可能無(wú)法柏對(duì)法人犯罪形成八威懾力。追究某襖些個(gè)啊 邦人的刑事責(zé)任，唉則有可能出現(xiàn)壩“霸替

26、死鬼跋”礙的現(xiàn)象。奧 奧以上的分析跋表明，針對(duì)當(dāng)前翱狀況和刑事責(zé)任澳本身胺 背的特點(diǎn)，一方面扒需要加強(qiáng)刑事處斑罰的力度；另一罷方面八 安，在追究有關(guān)法耙律責(zé)任主體法律扳責(zé)任時(shí)，也需要伴考慮跋 阿刑事處罰效力的背局限性。案 笆(翱四扒)岸民事責(zé)任百 吧現(xiàn)有法規(guī)就跋上市公司財(cái)務(wù)報(bào)皚告粉飾相關(guān)法律懊責(zé)任捌 哀所體現(xiàn)出的重視佰行政及刑事的法稗律處罰，輕視民扮事法懊 岸律調(diào)節(jié)的傾向，扮與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不安相適應(yīng)的。因?yàn)榘砂迨邪?阿場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在擺各經(jīng)濟(jì)主體之間半具有自主性和平拜等性巴 氨并且承認(rèn)其各自熬物質(zhì)利益基礎(chǔ)之版上的，而各經(jīng)濟(jì)把主體搬 斑之間的矛盾絕大瓣部分又都屬于民壩事責(zé)任的范疇。跋這就板 礙要求我

27、們必須以伴民事法律來(lái)規(guī)范伴、引導(dǎo)、制約、扮保障叭 跋各主體的經(jīng)濟(jì)利凹益。從另外一個(gè)艾角度看，民事賠半償具盎 敗有調(diào)動(dòng)有關(guān)利害熬關(guān)系人起訴的積般極性，提高對(duì)財(cái)般務(wù)報(bào)氨 艾告粉飾者的威懾?cái)×Φ确矫娴膬?yōu)勢(shì)癌。大量的案件告哀訴我柏 霸們，多數(shù)刑事案吧件的受害者沒(méi)有霸報(bào)案的積極性，八但對(duì)叭 拔于民事案件，如案果受害者知道懲安罰侵害者可望得氨到賠搬 辦償，他們就有了胺舉報(bào)違法行為、搬協(xié)助政府部門調(diào)艾查以案 耙及起訴的積極性瓣。佰“案這不但是較低成跋本的執(zhí)法行動(dòng)，絆 絆而且通過(guò)提高違班規(guī)者被發(fā)現(xiàn)和處矮罰的可能性，大靶大提耙 扒高制裁的威懾效斑果。吧”把同鑒于此，應(yīng)盡叭快建立健全民稗 絆事賠償制度，充案分發(fā)揮

28、民事賠償稗制度的作用。扮 藹 凹就目前的情況而岸言，要充分發(fā)揮傲民事賠償制度的俺 胺作用，必須解決拜好以下幾個(gè)問(wèn)題頒：百 稗第一，要建癌立稗“傲信賴假定制度疤”埃。在一投資者起唉 瓣訴紅光實(shí)業(yè)案中版，法院以原告無(wú)笆法證明其損失與搬被告熬 百虛假陳述的因果埃關(guān)系為由裁定駁爸回原告的起訴。百顯然吧 暗，在民事訴訟中搬，我們不希望這稗種情況經(jīng)常出現(xiàn)斑。但把 隘要證明損失與虛佰假陳述之間的因背果關(guān)系，是非常背困難埃 頒的。因此，建議般引入國(guó)外的稗“拌信賴假定制度搬”襖，即假埃 扳定原告在進(jìn)行投皚資決策時(shí)，已經(jīng)安信賴了被告提供半的虛擺 假陳述。 暗第二，要完唉善代表人訴訟制藹度。由于個(gè)別投啊資者襖 跋的

29、利益有限，他白們往往不愿意去百起訴大公司、大埃機(jī)構(gòu)奧 邦。原因是告倒大哎公司、大機(jī)構(gòu)費(fèi)皚時(shí)費(fèi)力，告倒它傲們的骯 傲難度大。這一問(wèn)巴題不解決，勢(shì)必背難以充分發(fā)揮民搬事賠捌 啊償制度的作用。邦而解決這一問(wèn)題敗，需要完善代表瓣人訴挨 罷訟制度，以發(fā)揮皚集團(tuán)訴訟的作用皚。把 稗第三，要對(duì)把民事賠償金額的搬確定方式做出詳佰細(xì)的邦 稗規(guī)定，這既是起隘訴人在起訴時(shí)需白要了解的，也是稗實(shí)施翱 澳民事賠償制度的扒關(guān)健。但迄今為阿止，如何承擔(dān)民絆事賠巴 頒償責(zé)任，應(yīng)賠償百哪些經(jīng)濟(jì)損失，搬在法律上還是一襖個(gè)非哀 伴常模糊的問(wèn)題。熬 捌(稗五爸)霸法律責(zé)任的分擔(dān)辦 昂上市公司財(cái)霸務(wù)報(bào)告粉飾中可唉能涉及的法律主艾體很暗

30、 扒多，在這種情況般下，如何進(jìn)行法百律責(zé)任的分擔(dān)便哎顯得半 啊十分重要。就刑安事責(zé)任而言，壩刑法第斑25氨條到罷29昂條斑 扮已經(jīng)做出了明確骯的規(guī)定。然而。懊就民事責(zé)任來(lái)說(shuō)埃，如澳 案何確定有關(guān)法律按主體的民事賠償翱責(zé)任則是十分棘班手的靶 背問(wèn)題。本文結(jié)合瓣紅光實(shí)業(yè)案來(lái)剖礙析這一問(wèn)題。該斑案中唉 矮被告除了紅光實(shí)癌業(yè)原董事外，還八包括為紅光實(shí)業(yè)笆上市伴 靶提供服務(wù)的主承稗銷商、財(cái)務(wù)顧問(wèn)絆、會(huì)計(jì)師事務(wù)所埃、資按 壩產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、上挨市推薦人的法人扒代表和負(fù)責(zé)人。靶假定靶 霸原告勝訴，那么佰，有關(guān)各方如何胺承擔(dān)賠償責(zé)任呢跋? 捌暗 辦首先，我們來(lái)分挨析有關(guān)各方的歸敗責(zé)原則。就發(fā)行俺 霸人紅光實(shí)業(yè)來(lái)說(shuō)

31、敗，我國(guó)證券法白規(guī)定了發(fā)行人半的無(wú)般 敗過(guò)失責(zé)任。只要昂存在虛假記載、板誤導(dǎo)性陳述或者昂重大哎 敗遺漏，使投資者哀在證券交易中遭笆受損失的，發(fā)行按人就白 胺要承擔(dān)賠償責(zé)任柏。因此，紅光實(shí)霸業(yè)承擔(dān)民事賠償唉責(zé)任奧 靶在所難免。但原盎告并沒(méi)有起訴紅骯光實(shí)業(yè)。背 按柏 吧對(duì)發(fā)行人的董事哎、監(jiān)事、經(jīng)理，稗根據(jù)證券法柏 盎的規(guī)定，僅是骯“胺負(fù)有責(zé)任的董事壩、監(jiān)事、經(jīng)理胺”拔負(fù)有版 佰連帶賠償責(zé)任，岸這里實(shí)行的是推疤定過(guò)錯(cuò)責(zé)任。同藹樣，氨 拜根據(jù)證券法盎的規(guī)定，主承銷辦商與發(fā)行人一樣案承擔(dān)愛(ài) 翱無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，主爸承銷商負(fù)有責(zé)任搬的董事、監(jiān)事、扮經(jīng)理霸 靶負(fù)有推定過(guò)錯(cuò)責(zé)八任。對(duì)于其他法捌律責(zé)任主體而言絆，按 礙證券法規(guī)定：搬“啊為證券的發(fā)行、板上市或者證券交哎易皚 版活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)絆告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)藹告或者法律意見(jiàn)版書等唉 笆文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)板，就其所負(fù)責(zé)的皚內(nèi)容弄虛作假的澳，造班 霸成損失的，承擔(dān)挨連帶