中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1、PAGE 208安中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師氨鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)皚則第一章 總 則般第一條 為了規(guī)吧范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)吧行鑒證業(yè)務(wù)，明奧確鑒證業(yè)務(wù)的目安標(biāo)和要素，確定敖中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師翱審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱盎準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)稗會(huì)計(jì)師其他鑒證埃業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別板簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、半審閱準(zhǔn)則和其他笆鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）伴適用的鑒證業(yè)務(wù)皚類型，根據(jù)中俺華人民共和國(guó)注半冊(cè)會(huì)計(jì)師法，捌制定本準(zhǔn)則。 扒第二條 鑒證業(yè)般務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)胺信息審計(jì)業(yè)務(wù)、愛(ài)歷史財(cái)務(wù)信息審般閱業(yè)務(wù)和其他鑒藹證業(yè)務(wù)。 頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行啊歷史財(cái)務(wù)信息審拔計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)扳務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)凹和其他鑒證業(yè)務(wù)擺時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本扒準(zhǔn)則以及依據(jù)本辦準(zhǔn)則制定的審計(jì)盎準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)

2、則耙和其他鑒證業(yè)務(wù)伴準(zhǔn)則。 鞍第三條 本準(zhǔn)則盎所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師跋，是指取得注冊(cè)版會(huì)計(jì)師證書并在埃會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)巴業(yè)的人員，有時(shí)哀也指其所在的會(huì)柏計(jì)師事務(wù)所。 把本準(zhǔn)則所稱鑒證扳業(yè)務(wù)要素，是指把鑒證業(yè)務(wù)的三方安關(guān)系、鑒證對(duì)象搬、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和絆鑒證報(bào)告。 靶第四條 注冊(cè)會(huì)翱計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)罷務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守骯中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師翱職業(yè)道德規(guī)范（哀簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)按范）和會(huì)計(jì)師事斑務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)捌則。 扮第二章 鑒證業(yè)背務(wù)的定義和目標(biāo)熬第五條 鑒證業(yè)敖務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)班師對(duì)鑒證對(duì)象信翱息提出結(jié)論，以背增強(qiáng)除責(zé)任方之挨外的預(yù)期使用者疤對(duì)鑒證對(duì)象信息伴信任程度的業(yè)務(wù)靶。 半鑒證對(duì)象信息是阿按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證盎對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和

3、吧計(jì)量的結(jié)果。如阿責(zé)任方按照會(huì)計(jì)柏準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)罷制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)板其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)皚營(yíng)成果和現(xiàn)金流扳量（鑒證對(duì)象）按進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量按和列報(bào)（包括披搬露，下同）而形辦成的財(cái)務(wù)報(bào)表（懊鑒證對(duì)象信息）百。 斑第六條 鑒證對(duì)罷象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)岸反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)矮用于鑒證對(duì)象的巴情況。如果沒(méi)有捌按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰昂當(dāng)反映鑒證對(duì)象隘的情況，鑒證對(duì)柏象信息可能存在鞍錯(cuò)報(bào)，而且可能佰存在重大錯(cuò)報(bào)。皚 暗第七條 鑒證業(yè)傲務(wù)分為基于責(zé)任懊方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和邦直接報(bào)告業(yè)務(wù)。艾 跋在基于責(zé)任方認(rèn)絆定的業(yè)務(wù)中，責(zé)白任方對(duì)鑒證對(duì)象襖進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量辦，鑒證對(duì)象信息襖以責(zé)任方認(rèn)定的隘形式為預(yù)期使用霸者獲取。如在財(cái)把務(wù)報(bào)表審計(jì)中，壩被審計(jì)單

4、位管理拌層（責(zé)任方）對(duì)皚財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)八成果和現(xiàn)金流量拔（鑒證對(duì)象）進(jìn)哀行確認(rèn)、計(jì)量和版列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)案量）而形成的財(cái)半務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)吧象信息）即為責(zé)拔任方的認(rèn)定，該捌財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)矮期報(bào)表使用者獲般取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出扳具審計(jì)報(bào)告。這挨種業(yè)務(wù)屬于基于扮責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)澳務(wù)。 耙在直接報(bào)告業(yè)務(wù)耙中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊直接對(duì)鑒證對(duì)象八進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量板，或者從責(zé)任方敗獲取對(duì)鑒證對(duì)象奧評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)哀定，而該認(rèn)定無(wú)叭法為預(yù)期使用者岸獲取，預(yù)期使用靶者只能通過(guò)閱讀班鑒證報(bào)告獲取鑒斑證對(duì)象信息。如哀在內(nèi)部控制鑒證哎業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)暗計(jì)師可能無(wú)法從皚管理層（責(zé)任方鞍）獲取其對(duì)內(nèi)部按控制有效性的評(píng)暗價(jià)報(bào)告（

5、責(zé)任方八認(rèn)定），或雖然班注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠把獲取該報(bào)告，但安預(yù)期使用者無(wú)法唉獲取該報(bào)告，注拌冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)霸內(nèi)部控制的有效藹性（鑒證對(duì)象）絆進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具澳鑒證報(bào)告，預(yù)期唉使用者只能通過(guò)拜閱讀該鑒證報(bào)告胺獲得內(nèi)部控制有安效性的信息（鑒扮證對(duì)象信息）。半這種業(yè)務(wù)屬于直挨接報(bào)告業(yè)務(wù)。 阿第八條 鑒證業(yè)藹務(wù)的保證程度分啊為合理保證和有百限保證。 扮合理保證的鑒證辦業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注斑冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證愛(ài)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該扒業(yè)務(wù)環(huán)境下可接懊受的低水平，以班此作為以積極方扮式提出結(jié)論的基稗礎(chǔ)。如在歷史財(cái)扒務(wù)信息審計(jì)中，稗要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至矮可接受的低水平奧，對(duì)審計(jì)后的歷跋史財(cái)務(wù)信息提供巴高水平保證（合懊理保

6、證），在審疤計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史佰財(cái)務(wù)信息采用積按極方式提出結(jié)論邦。這種業(yè)務(wù)屬于巴合理保證的鑒證藹業(yè)務(wù)。 佰有限保證的鑒證霸業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注哎冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證哀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該骯業(yè)務(wù)環(huán)境下可接案受的水平，以此罷作為以消極方式拌提出結(jié)論的基礎(chǔ)百。如在歷史財(cái)務(wù)礙信息審閱中，要暗求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將哎審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該般業(yè)務(wù)環(huán)境下可接唉受的水平（高于柏歷史財(cái)務(wù)信息審絆計(jì)中可接受的低愛(ài)水平），對(duì)審閱矮后的歷史財(cái)務(wù)信暗息提供低于高水扳平的保證（有限隘保證），在審閱背報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)斑務(wù)信息采用消極笆方式提出結(jié)論。埃這種業(yè)務(wù)屬于有拌限保證的鑒證業(yè)白務(wù)。 胺第三章 業(yè) 務(wù)搬 承 接愛(ài)第九條 在接受俺委托前，注冊(cè)會(huì)辦計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了吧

7、解業(yè)務(wù)環(huán)境。 把業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)骯務(wù)約定事項(xiàng)、鑒版證對(duì)象特征、使跋用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期傲使用者的需求、拔責(zé)任方及其環(huán)境霸的相關(guān)特征，以阿及可能對(duì)鑒證業(yè)百務(wù)產(chǎn)生重大影響盎的事項(xiàng)、交易、案條件和慣例等其罷他事項(xiàng)。 跋第十條 在初步襖了解業(yè)務(wù)環(huán)境后安，只有認(rèn)為符合挨獨(dú)立性和專業(yè)勝哀任能力等相關(guān)職啊業(yè)道德規(guī)范的要俺求，并且擬承接熬的業(yè)務(wù)具備下列絆所有特征，注冊(cè)搬會(huì)計(jì)師才能將其哀作為鑒證業(yè)務(wù)予笆以承接： 捌（一）鑒證對(duì)象半適當(dāng)； 疤（二）使用的標(biāo)熬準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使按用者能夠獲取該矮標(biāo)準(zhǔn)； 斑（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)半師能夠獲取充分愛(ài)、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以佰支持其結(jié)論； 吧（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)俺師的結(jié)論以書面凹報(bào)告形式表述，叭且表述形式與

8、所稗提供的保證程度埃相適應(yīng)； 胺（五）該業(yè)務(wù)具拌有合理的目的。般如果鑒證業(yè)務(wù)的伴工作范圍受到重拔大限制，或委托笆人試圖將注冊(cè)會(huì)捌計(jì)師的名字和鑒啊證對(duì)象不適當(dāng)?shù)匕谅?lián)系在一起，則唉該業(yè)務(wù)可能不具叭有合理的目的。矮 挨第十一條 當(dāng)擬擺承接的業(yè)務(wù)不具罷備本準(zhǔn)則第十條矮規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)艾的所有特征，不挨能將其作為鑒證挨業(yè)務(wù)予以承接時(shí)昂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可笆以提請(qǐng)委托人將疤其作為非鑒證業(yè)拜務(wù)（如商定程序敗、代編財(cái)務(wù)信息扮、管理咨詢、稅澳務(wù)服務(wù)等相關(guān)服藹務(wù)業(yè)務(wù)），以滿艾足預(yù)期使用者的辦需要。 艾第十二條 如果疤某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采半用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)扒，但滿足下列條啊件之一時(shí)，注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師可以考慮捌將其作為一項(xiàng)新挨的鑒證業(yè)務(wù)

9、： 斑（一）委托人能安夠確認(rèn)鑒證對(duì)象澳的某個(gè)方面適用壩于所采用的標(biāo)準(zhǔn)笆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可盎以針對(duì)該方面執(zhí)疤行鑒證業(yè)務(wù)，但半在鑒證報(bào)告中應(yīng)捌當(dāng)說(shuō)明該報(bào)告的拔內(nèi)容并非針對(duì)鑒邦證對(duì)象整體； 佰（二）能夠選擇版或設(shè)計(jì)適用于鑒跋證對(duì)象的其他標(biāo)爸準(zhǔn)。 班第十三條 對(duì)已搬承接的鑒證業(yè)務(wù)版，如果沒(méi)有合理岸理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)埃師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)芭務(wù)變更為非鑒證搬業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀潮ＷC的鑒證業(yè)務(wù)爸變更為有限保證跋的鑒證業(yè)務(wù)。 把當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化胺影響到預(yù)期使用愛(ài)者的需求，或預(yù)拌期使用者對(duì)該項(xiàng)案業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在拔誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師可以應(yīng)委托芭人的要求，考慮胺同意變更該項(xiàng)業(yè)板務(wù)。如果發(fā)生變敖更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師版不應(yīng)忽視變更前八獲取的證據(jù)

10、。 背第四章 鑒證業(yè)絆務(wù)的三方關(guān)系哎第十四條 鑒證版業(yè)務(wù)涉及的三方拌關(guān)系人包括注冊(cè)白會(huì)計(jì)師、責(zé)任方襖和預(yù)期使用者。吧 澳責(zé)任方與預(yù)期使擺用者可能是同一礙方，也可能不是澳同一方。 藹第十五條 注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師可以承接矮符合本準(zhǔn)則第十叭條規(guī)定的各類鑒昂證業(yè)務(wù)。 阿如果鑒證業(yè)務(wù)涉唉及的特殊知識(shí)和案技能超出了注冊(cè)拔會(huì)計(jì)師的能力，絆注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以案利用專家協(xié)助執(zhí)皚行鑒證業(yè)務(wù)。在跋這種情況下，注拜冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確愛(ài)信包括專家在內(nèi)稗的項(xiàng)目組整體已礙具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒澳證業(yè)務(wù)所需的知阿識(shí)和技能，并充矮分參與該項(xiàng)鑒證罷業(yè)務(wù)和了解專家柏所承擔(dān)的工作。百 耙第十六條 責(zé)任半方是指下列組織扳或人員： 佰（一）在直接報(bào)瓣告業(yè)務(wù)中

11、，對(duì)鑒絆證對(duì)象負(fù)責(zé)的組跋織或人員； 唉（二）在基于責(zé)辦任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)絆中，對(duì)鑒證對(duì)象傲信息負(fù)責(zé)并可能壩同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象擺負(fù)責(zé)的組織或人哀員。 芭責(zé)任方可能是鑒鞍證業(yè)務(wù)的委托人愛(ài)，也可能不是委捌托人。 辦第十七條 注冊(cè)胺會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)艾責(zé)任方提供書面吧聲明，表明責(zé)任耙方已按照既定標(biāo)凹準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)八行評(píng)價(jià)或計(jì)量，辦無(wú)論該聲明是否捌能為預(yù)期使用者耙獲取。 骯在直接報(bào)告業(yè)務(wù)扒中，當(dāng)委托人與暗責(zé)任方不是同一礙方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)礙師可能無(wú)法獲取隘此類書面聲明。礙 擺第十八條 預(yù)期瓣使用者是指預(yù)期翱使用鑒證報(bào)告的擺組織或人員。責(zé)佰任方可能是預(yù)期矮使用者，但不是扒唯一的預(yù)期使用艾者。 案注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能哎無(wú)法識(shí)別使

12、用鑒跋證報(bào)告的所有組罷織和人員，尤其癌在各種可能的預(yù)稗期使用者對(duì)鑒證矮對(duì)象存在不同的耙利益需求時(shí)。注吧冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根班據(jù)法律法規(guī)的規(guī)氨定或與委托人簽敖訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)笆期使用者。 霸在可行的情況下搬，鑒證報(bào)告的收唉件人應(yīng)當(dāng)明確為啊所有的預(yù)期使用跋者。 擺第十九條 在可哎行的情況下，注爸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提昂請(qǐng)預(yù)期使用者或拜其代表，與注冊(cè)捌會(huì)計(jì)師和責(zé)任方百（如果委托人與暗責(zé)任方不是同一扒方，還包括委托八人）共同確定鑒伴證業(yè)務(wù)約定條款斑。 埃無(wú)論其他人員是盎否參與，注冊(cè)會(huì)拜計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)凹確定鑒證業(yè)務(wù)程骯序的性質(zhì)、時(shí)間暗和范圍，并對(duì)鑒扳證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的班、可能導(dǎo)致對(duì)鑒埃證對(duì)象信息作出哀重大修改的問(wèn)題拌進(jìn)行跟

13、蹤。 唉第二十條 當(dāng)鑒伴證業(yè)務(wù)服務(wù)于特唉定的使用者，或扒具有特定目的時(shí)巴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)阿當(dāng)考慮在鑒證報(bào)奧告中注明該報(bào)告罷的特定使用者或扒特定目的，對(duì)報(bào)挨告的用途加以限襖定。 啊第五章 鑒 證靶 對(duì) 象昂第二十一條 鑒叭證對(duì)象與鑒證對(duì)皚象信息具有多種挨形式，主要包括鞍： 埃（一）當(dāng)鑒證對(duì)吧象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或拜狀況時(shí)（如歷史翱或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀百?zèng)r、經(jīng)營(yíng)成果和澳現(xiàn)金流量），鑒案證對(duì)象信息是財(cái)佰務(wù)報(bào)表； 扮（二）當(dāng)鑒證對(duì)芭象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)版或狀況時(shí)（如企捌業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況）敗，鑒證對(duì)象信息佰可能是反映效率拜或效果的關(guān)鍵指扒標(biāo)； 鞍（三）當(dāng)鑒證對(duì)拜象為物理特征時(shí)?。ㄈ缭O(shè)備的生產(chǎn)挨能力），鑒證對(duì)挨象信息可能是有稗關(guān)鑒

14、證對(duì)象物理懊特征的說(shuō)明文件矮； 愛(ài)（四）當(dāng)鑒證對(duì)稗象為某種系統(tǒng)和把過(guò)程時(shí)（如企業(yè)阿的內(nèi)部控制或信扒息技術(shù)系統(tǒng)），扳鑒證對(duì)象信息可班能是關(guān)于其有效背性的認(rèn)定； 擺（五）當(dāng)鑒證對(duì)霸象為一種行為時(shí)白（如遵守法律法跋規(guī)的情況），鑒埃證對(duì)象信息可能埃是對(duì)法律法規(guī)遵埃守情況或執(zhí)行效搬果的聲明。 艾第二十二條 鑒鞍證對(duì)象具有不同澳特征，可能表現(xiàn)骯為定性或定量、佰客觀或主觀、歷斑史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)笆或期間。這些特襖征將對(duì)下列方面礙產(chǎn)生影響： 昂（一）按照標(biāo)準(zhǔn)靶對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行哎評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)藹確性； 岸（二）證據(jù)的說(shuō)澳服力。 擺鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)按明與預(yù)期使用者八特別相關(guān)的鑒證背對(duì)象特征。 啊第二十三條 適阿當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)

15、象應(yīng)半當(dāng)同時(shí)具備下列拔條件： 邦（一）鑒證對(duì)象版可以識(shí)別； 骯（二）不同的組懊織或人員對(duì)鑒證頒對(duì)象按照既定標(biāo)懊準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)半量的結(jié)果合理一拔致； 絆（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)俺師能夠收集與鑒霸證對(duì)象有關(guān)的信扮息，獲取充分、哎適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以稗支持其提出適當(dāng)澳的鑒證結(jié)論。 第六章 標(biāo) 準(zhǔn)扮第二十四條 標(biāo)凹準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)耙或計(jì)量鑒證對(duì)象凹的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及白列報(bào)時(shí)，還包括芭列報(bào)的基準(zhǔn)。 唉標(biāo)準(zhǔn)可以是正式絆的規(guī)定，如編制盎財(cái)務(wù)報(bào)表所使用扒的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相埃關(guān)會(huì)計(jì)制度；也敗可以是某些非正敖式的規(guī)定，如單般位內(nèi)部制定的行隘為準(zhǔn)則或確定的疤績(jī)效水平。 敖第二十五條 注礙冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用班職業(yè)判斷對(duì)鑒證壩對(duì)象作出合理一翱致的評(píng)

16、價(jià)或計(jì)量矮時(shí)，需要有適當(dāng)稗的標(biāo)準(zhǔn)。 柏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)凹具備下列所有特啊征： 疤（一）相關(guān)性：岸相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助搬于得出結(jié)論，便把于預(yù)期使用者作班出決策； 爸（二）完整性：骯完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)安忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中挨可能影響得出結(jié)斑論的相關(guān)因素，巴當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，拜還包括列報(bào)的基耙準(zhǔn)； 半（三）可靠性：搬可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠白使能力相近的注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似佰的業(yè)務(wù)環(huán)境中，班對(duì)鑒證對(duì)象作出盎合理一致的評(píng)價(jià)癌或計(jì)量； 岸（四）中立性：柏中立的標(biāo)準(zhǔn)有助捌于得出無(wú)偏向的絆結(jié)論； 昂（五）可理解性案：可理解的標(biāo)準(zhǔn)愛(ài)有助于得出清晰跋、易于理解、不暗會(huì)產(chǎn)生重大歧義拜的結(jié)論。 巴注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于敖自身的預(yù)期、判瓣斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)皚鑒證

17、對(duì)象進(jìn)行的壩評(píng)價(jià)和計(jì)量，不胺構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)凹。昂第二十六條 注斑冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考奧慮運(yùn)用于具體業(yè)啊務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具骯備本準(zhǔn)則第二十岸五條所述的特征澳，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)捌對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適般用性。在具體鑒瓣證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)疤會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)瓣各項(xiàng)特征的相對(duì)岸重要程度，需要矮運(yùn)用職業(yè)判斷。班 挨標(biāo)準(zhǔn)可能是由法阿律法規(guī)規(guī)定的，版或由政府主管部擺門或國(guó)家認(rèn)可的扒專業(yè)團(tuán)體依照公襖開、適當(dāng)?shù)某绦驉?ài)發(fā)布的，也可能敖是專門制定的。斑采用標(biāo)準(zhǔn)的類型啊不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)藹師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)矮對(duì)于具體鑒證業(yè)扳務(wù)的適用性所需拜執(zhí)行的工作也不笆同。 奧第二十七條 標(biāo)阿準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)八期使用者獲取，疤以使預(yù)期使用者拜了解鑒證對(duì)象的愛(ài)評(píng)價(jià)或計(jì)量過(guò)

18、程澳。標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)襖下列方式供預(yù)期阿使用者獲?。?頒（一）公開發(fā)布疤； 胺（二）在陳述鑒邦證對(duì)象信息時(shí)以骯明確的方式表述班； 笆（三）在鑒證報(bào)板告中以明確的方礙式表述； 暗（四）常識(shí)理解版，如計(jì)量時(shí)間的拜標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分阿鐘。 氨如果確定的標(biāo)準(zhǔn)哎僅能為特定的預(yù)笆期使用者獲取，癌或僅與特定目的拜相關(guān)，鑒證報(bào)告阿的使用也應(yīng)限于巴這些特定的預(yù)期按使用者或特定目班的。 第七章 證 據(jù)澳第一節(jié) 總 體絆 要 求佰第二十八條 注邦冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以稗職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)阿劃和執(zhí)行鑒證業(yè)暗務(wù)，獲取有關(guān)鑒巴證對(duì)象信息是否拌不存在重大錯(cuò)報(bào)按的充分、適當(dāng)?shù)陌磷C據(jù)。 翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)扒及時(shí)對(duì)制定的計(jì)氨劃、實(shí)施的程序暗、獲取的相

19、關(guān)證拔據(jù)以及得出的結(jié)傲論作出記錄。 靶第二十九條 注氨冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃靶和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)拜，尤其在確定證愛(ài)據(jù)收集程序的性暗質(zhì)、時(shí)間和范圍板時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重鞍要性、鑒證業(yè)務(wù)把風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取按證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)扮量。 斑第二節(jié) 職業(yè)懷敗疑態(tài)度吧第三十條 職業(yè)把懷疑態(tài)度是指注跋冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑熬的思維方式評(píng)價(jià)擺所獲取證據(jù)的有扮效性，并對(duì)相互凹矛盾的證據(jù)，以扮及引起對(duì)文件記凹錄或責(zé)任方提供熬的信息的可靠性扒產(chǎn)生懷疑的證據(jù)懊保持警覺(jué)。 啊第三十一條 鑒懊證業(yè)務(wù)通常不涉胺及鑒定文件記錄氨的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)熬計(jì)師也不是鑒定八文件記錄真?zhèn)蔚陌綄＜?，但?yīng)當(dāng)考邦慮用作證據(jù)的信安息的可靠性，包般括考慮與信息生矮成和維護(hù)相關(guān)的稗控制

20、的有效性。按 敖如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)安過(guò)程中識(shí)別出的埃情況使其認(rèn)為文暗件記錄可能是偽疤造的或文件記錄背中的某些條款已暗發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出敖進(jìn)一步調(diào)查，包骯括直接向第三方扒詢證，或考慮利按用專家的工作，隘以評(píng)價(jià)文件記錄皚的真?zhèn)巍?跋第三節(jié) 證據(jù)的頒充分性和適當(dāng)性熬第三十二條 證伴據(jù)的充分性是對(duì)挨證據(jù)數(shù)量的衡量捌，主要與注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師確定的樣本爸量有關(guān)。證據(jù)的啊適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)霸質(zhì)量的衡量，即笆證據(jù)的相關(guān)性和霸可靠性。 按所需證據(jù)的數(shù)量壩受鑒證對(duì)象信息礙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的班影響，即風(fēng)險(xiǎn)越盎大，可能需要的半證據(jù)數(shù)量越多；氨所需證據(jù)的數(shù)量安也受證據(jù)質(zhì)量的傲影響，即證據(jù)質(zhì)安量越高，可能需按要的證據(jù)數(shù)量越安

21、少。 背盡管證據(jù)的充分搬性和適當(dāng)性相關(guān)板，但如果證據(jù)的俺質(zhì)量存在缺陷，暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠暗獲取更多的證據(jù)絆可能無(wú)法彌補(bǔ)其俺質(zhì)量上的缺陷。哎 壩第三十三條 證白據(jù)的可靠性受其百來(lái)源和性質(zhì)的影半響，并取決于獲叭取證據(jù)的具體環(huán)把境。 百注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常捌按照下列原則考盎慮證據(jù)的可靠性懊： 襖（一）從外部獨(dú)艾立來(lái)源獲取的證半據(jù)比從其他來(lái)源巴獲取的證據(jù)更可氨靠； 版（二）內(nèi)部控制皚有效時(shí)內(nèi)部生成挨的證據(jù)比內(nèi)部控昂制薄弱時(shí)內(nèi)部生拔成的證據(jù)更可靠埃； 傲（三）直接獲取辦的證據(jù)比間接獲白取或推論得出的巴證據(jù)更可靠； 愛(ài)（四）以文件記按錄形式（無(wú)論是熬紙質(zhì)、電子或其傲他介質(zhì)）存在的埃證據(jù)比口頭形式傲的證據(jù)更可靠；捌

22、 胺（五）從原件獲佰取的證據(jù)比從傳靶真或復(fù)印件獲取熬的證據(jù)更可靠。癌 奧在運(yùn)用本條第二澳款第（一）項(xiàng)至昂第（五）項(xiàng)所述啊原則評(píng)價(jià)證據(jù)的叭可靠性時(shí)，注冊(cè)巴會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意八可能出現(xiàn)的重大白例外情況。 癌第三十四條 如百果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定搬從不同來(lái)源獲取伴的證據(jù)或獲取的爸不同性質(zhì)的證據(jù)安能夠相互印證，巴與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)皚的證據(jù)通常具有癌更強(qiáng)的說(shuō)服力。白 皚如果從不同來(lái)源伴獲取的證據(jù)或獲襖取的不同性質(zhì)的安證據(jù)不一致，可安能表明某項(xiàng)證據(jù)骯不可靠，注冊(cè)會(huì)邦計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必班要的程序予以解哎決。 斑第三十五條 針扮對(duì)一個(gè)期間的鑒敗證對(duì)象信息獲取罷充分、適當(dāng)?shù)淖C八據(jù)，通常要比針拔對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒澳證對(duì)象信息獲取挨充分、

23、適當(dāng)?shù)淖C芭據(jù)更困難。 敖針對(duì)過(guò)程提出的擺結(jié)論通常限于鑒笆證業(yè)務(wù)涵蓋的期按間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師俺不應(yīng)對(duì)該過(guò)程是版否在未來(lái)以特定靶方式繼續(xù)發(fā)揮作扒用提出結(jié)論。 瓣第三十六條 注疤冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考暗慮獲取證據(jù)的成襖本與所獲取信息凹有用性之間的關(guān)昂系，但不應(yīng)僅以柏獲取證據(jù)的困難鞍和成本為由減少捌不可替代的程序昂。 俺在評(píng)價(jià)證據(jù)的充哀分性和適當(dāng)性以皚支持鑒證報(bào)告時(shí)凹，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)骯當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷熬，并保持職業(yè)懷案疑態(tài)度。 翱第四節(jié) 重 要邦 性跋第三十七條 在芭確定證據(jù)收集程巴序的性質(zhì)、時(shí)間搬和范圍，評(píng)估鑒俺證對(duì)象信息是否藹不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)藹考慮重要性。在稗考慮重要性時(shí)，芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拌了解并評(píng)

24、估哪些疤因素可能會(huì)影響八預(yù)期使用者的決俺策。 背注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)骯綜合數(shù)量和性質(zhì)哎因素考慮重要性柏。在具體業(yè)務(wù)中矮評(píng)估重要性以及襖數(shù)量和性質(zhì)因素?cái)[的相對(duì)重要程度瓣，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師運(yùn)用職業(yè)判斷板。芭第五節(jié) 鑒證業(yè)擺務(wù)風(fēng)險(xiǎn)艾第三十八條 鑒暗證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指啊在鑒證對(duì)象信息班存在重大錯(cuò)報(bào)的叭情況下，注冊(cè)會(huì)矮計(jì)師提出不恰當(dāng)捌結(jié)論的可能性。吧 擺在直接報(bào)告業(yè)務(wù)埃中，鑒證對(duì)象信岸息僅體現(xiàn)在注冊(cè)啊會(huì)計(jì)師的結(jié)論中鞍，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b巴證對(duì)象在所有重拜大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)搬的結(jié)論的可能性扒。 隘第三十九條 在爸合理保證的鑒證頒業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)扳計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證凹業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具愛(ài)體業(yè)務(wù)環(huán)境下可懊接

25、受的低水平，澳以獲取合理保證斑，作為以積極方扳式提出結(jié)論的基敖礎(chǔ)。 敖在有限保證的鑒艾證業(yè)務(wù)中，由于挨證據(jù)收集程序的皚性質(zhì)、時(shí)間和范昂圍與合理保證的骯鑒證業(yè)務(wù)不同，搬其風(fēng)險(xiǎn)水平高于奧合理保證的鑒證耙業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)鞍計(jì)師實(shí)施的證據(jù)霸收集程序至少應(yīng)暗當(dāng)足以獲取有意啊義的保證水平，愛(ài)作為以消極方式巴提出結(jié)論的基礎(chǔ)安。 耙當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲敖取的保證水平很岸有可能在一定程胺度上增強(qiáng)預(yù)期使斑用者對(duì)鑒證對(duì)象白信息的信任時(shí)，瓣這種保證水平是捌有意義的保證水啊平。 芭第四十條 鑒證昂業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體柏現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)埃險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。擺 靶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是骯指鑒證對(duì)象信息芭在鑒證前存在重傲大錯(cuò)報(bào)的可能性愛(ài)。 靶檢查風(fēng)險(xiǎn)是

26、指某壩一鑒證對(duì)象信息班存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)疤報(bào)單獨(dú)或連同其罷他錯(cuò)報(bào)是重大的百，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師襖未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)鞍報(bào)的可能性。 背注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重伴大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢敖查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受凹具體業(yè)務(wù)環(huán)境的班影響，特別受鑒案證對(duì)象性質(zhì)，以襖及所執(zhí)行的是合柏理保證鑒證業(yè)務(wù)吧還是有限保證鑒挨證業(yè)務(wù)的影響。拌 案第六節(jié) 證據(jù)收半集程序的性質(zhì)、襖時(shí)間和范圍澳第四十一條 證斑據(jù)收集程序的性板質(zhì)、時(shí)間和范圍拌因業(yè)務(wù)的不同而壩不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)絆師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)案證據(jù)收集程序，叭并以適當(dāng)?shù)男问桨堰\(yùn)用于合理保證八的鑒證業(yè)務(wù)和有翱限保證的鑒證業(yè)搬務(wù)。 骯第四十二條 在敖合理保證的鑒證爸業(yè)務(wù)中，為了能艾夠以積極方式提扮出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)翱計(jì)師應(yīng)當(dāng)通

27、過(guò)下搬列不斷修正的、胺系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)絆程，獲取充分、半適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 癌（一）了解鑒證吧對(duì)象及其他的業(yè)傲務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在壩適用的情況下包阿括了解內(nèi)部控制癌； 拔（二）在了解鑒拌證對(duì)象及其他的霸業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的伴基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒捌證對(duì)象信息可能扒存在的重大錯(cuò)報(bào)搬風(fēng)險(xiǎn)； 壩（三）應(yīng)對(duì)評(píng)估凹的風(fēng)險(xiǎn)，包括制骯定總體應(yīng)對(duì)措施半以及確定進(jìn)一步藹程序的性質(zhì)、時(shí)盎間和范圍； 般（四）針對(duì)已識(shí)凹別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)辦一步程序，包括伴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序霸，以及在必要時(shí)艾測(cè)試控制運(yùn)行的岸有效性； 八（五）評(píng)價(jià)證據(jù)疤的充分性和適當(dāng)唉性。 哀第四十三條 合邦理保證提供的保吧證水平低于絕對(duì)岸保證。由于下列叭因素的存在，將瓣鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降暗

28、至零幾乎不可能暗，也不符合成本皚效益原則： 扳（一）選擇性測(cè)頒試方法的運(yùn)用；稗 襖（二）內(nèi)部控制傲的固有局限性；挨（三）大多數(shù)證斑據(jù)是說(shuō)服性而非板結(jié)論性的； 懊（四）在獲取和白評(píng)價(jià)證據(jù)以及由辦此得出結(jié)論時(shí)涉翱及大量判斷； 埃（五）在某些情斑況下鑒證對(duì)象具拔有特殊性。 哀第四十四條 合絆理保證的鑒證業(yè)翱務(wù)和有限保證的罷鑒證業(yè)務(wù)都需要熬運(yùn)用鑒證技術(shù)和辦方法，收集充分岸、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。挨與合理保證的鑒爸證業(yè)務(wù)相比，有唉限保證的鑒證業(yè)爸務(wù)在證據(jù)收集程癌序的性質(zhì)、時(shí)間芭、范圍等方面是愛(ài)有意識(shí)地加以限皚制的。 澳無(wú)論是合理保證骯還是有限保證的礙鑒證業(yè)務(wù)，如果挨注意到某事項(xiàng)可暗能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)擺象信息是否需要懊

29、作出重大修改產(chǎn)斑生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)巴計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其安他足夠的程序，絆追蹤這一事項(xiàng)，靶以支持鑒證結(jié)論哎。 皚第七節(jié) 可獲取頒證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)癌量般第四十五條 可俺獲取證據(jù)的數(shù)量芭和質(zhì)量受下列因笆素的影響： 傲（一）鑒證對(duì)象搬和鑒證對(duì)象信息盎的特征； 班（二）業(yè)務(wù)環(huán)境癌中除鑒證對(duì)象特阿征以外的其他事案項(xiàng)。 敖第四十六條 對(duì)捌任何類型的鑒證哀業(yè)務(wù)，如果下列扮情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)骯師的工作范圍構(gòu)唉成重大限制，阻襖礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲氨取所需要的證據(jù)阿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提芭出無(wú)保留結(jié)論是巴不恰當(dāng)?shù)模?哎（一）客觀環(huán)境氨阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師澳獲取所需要的證霸據(jù)，無(wú)法將鑒證按業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適俺當(dāng)水平； 頒（二）責(zé)任方或板委托人施加限制傲，

30、阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師獲取所需要的安證據(jù)，無(wú)法將鑒拜證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至吧適當(dāng)水平。第八節(jié) 記 錄鞍第四十七條 注罷冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記鞍錄重大事項(xiàng)，以按提供證據(jù)支持鑒佰證報(bào)告，并證明矮其已按照鑒證業(yè)礙務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)鞍行業(yè)務(wù)。 敗第四十八條 對(duì)扳需要運(yùn)用職業(yè)判俺斷的所有重大事暗項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師版應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)邦程和相關(guān)結(jié)論。澳 礙如果對(duì)某些事項(xiàng)耙難以進(jìn)行判斷，稗注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)安當(dāng)記錄得出結(jié)論矮時(shí)已知悉的有關(guān)俺事實(shí)。 凹第四十九條 注靶冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將版鑒證過(guò)程中考慮隘的所有重大事項(xiàng)邦記錄于工作底稿安。 巴在運(yùn)用職業(yè)判斷瓣確定工作底稿的按編制和保存范圍阿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛(ài)應(yīng)當(dāng)考慮，使未跋曾接觸該項(xiàng)鑒證礙業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的板

31、專業(yè)人士了解實(shí)版施的鑒證程序，暗以及作出重大決稗策的依據(jù)。 扮第八章 鑒 證霸 報(bào) 告俺第五十條 注冊(cè)邦會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具隘含有鑒證結(jié)論的稗書面報(bào)告，該鑒暗證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒礙證對(duì)象信息獲取班的保證。 耙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)百考慮其他報(bào)告責(zé)皚任，包括在適當(dāng)笆時(shí)與治理層溝通拜。 壩第五十一條 在板基于責(zé)任方認(rèn)定辦的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)愛(ài)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)邦論可以采用下列白兩種表述形式：俺 背（一）明確提及扳責(zé)任方認(rèn)定，如扮“巴我們認(rèn)為，責(zé)任巴方作出的骯吧根據(jù)搬哎標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制爸在所有重大方面百是有效的癌巴這一認(rèn)定是公允瓣的版”般。笆（二）直接提及艾鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)斑，如佰“阿我們認(rèn)為，根據(jù)藹耙標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制

32、白在所有重大方面襖是有效的百”懊。 邦在直接報(bào)告業(yè)務(wù)唉中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師挨應(yīng)當(dāng)明確提及鑒扒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。凹 辦第五十二條 在稗合理保證的鑒證鞍業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)板計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極擺方式提出結(jié)論，阿如愛(ài)“疤我們認(rèn)為，根據(jù)澳八標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制白在所有重大方面傲是有效的佰”艾或笆“安我們認(rèn)為，責(zé)任按方作出的傲伴根據(jù)吧唉標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制艾在所有重大方面安是有效的俺伴這一認(rèn)定是公允挨的啊”柏。 鞍在有限保證的鑒板證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)隘會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消澳極方式提出結(jié)論挨，如哎“昂基于本報(bào)告所述邦的工作，我們沒(méi)笆有注意到任何事奧項(xiàng)使我們相信，把根據(jù)叭斑標(biāo)準(zhǔn)，瓣稗系統(tǒng)在任何重大背方面是無(wú)效的岸”笆或稗“柏基于本報(bào)告所述柏的工作，我

33、們沒(méi)隘有注意到任何事盎項(xiàng)使我們相信，巴責(zé)任方作出的安拜根據(jù)拌般標(biāo)準(zhǔn)，巴板系統(tǒng)在所有重大昂方面是有效的懊稗這一認(rèn)定是不公拔允的昂”鞍。 版第五十三條 當(dāng)骯存在本準(zhǔn)則第五瓣十四條至第五十吧六條所述情況時(shí)拌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)跋當(dāng)對(duì)其影響程度霸作出判斷。如果扮這些情況影響重班大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師壩不能出具無(wú)保留凹結(jié)論的報(bào)告。 稗第五十四條 對(duì)翱任何類型的鑒證傲業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)絆會(huì)計(jì)師的工作范叭圍受到限制，注罷冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視皚受到限制的重大阿與廣泛程度，出骯具保留結(jié)論或無(wú)背法提出結(jié)論的報(bào)安告。 盎在某些情況下，扮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)扳考慮解除業(yè)務(wù)約岸定。 背第五十五條 如芭果存在下列情形翱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)稗當(dāng)視其影響的重?cái)[

34、大與廣泛程度，頒出具保留結(jié)論或吧否定結(jié)論的報(bào)告拔： 傲（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)把師的結(jié)論提及責(zé)耙任方的認(rèn)定，且絆該認(rèn)定未在所有哎重大方面作出公凹允表達(dá)； 鞍（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師的結(jié)論直接提隘及鑒證對(duì)象和標(biāo)板準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象奧信息存在重大錯(cuò)板報(bào)。 敖第五十六條 在拔承接業(yè)務(wù)后，如班果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒芭證對(duì)象不適當(dāng)，安可能誤導(dǎo)預(yù)期使半用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)熬師應(yīng)當(dāng)視其重大絆與廣泛程度，出骯具保留結(jié)論或否罷定結(jié)論的報(bào)告。八 拜如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或叭鑒證對(duì)象不適當(dāng)八，造成工作范圍鞍受到限制，注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受襖到限制的重大與啊廣泛程度，出具骯保留結(jié)論或無(wú)法背提出結(jié)論的報(bào)告邦。 藹在某些情況下，辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)絆考慮解除業(yè)務(wù)約背定。

35、 柏第五十七條 當(dāng)皚注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)哀鑒證對(duì)象信息出伴具報(bào)告，或同意辦將其姓名與鑒證八對(duì)象聯(lián)系在一起疤時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)版師與該鑒證對(duì)象挨發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 耙如果獲知他人不邦恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰嘏c鑒證對(duì)象相關(guān)稗聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隘應(yīng)當(dāng)要求其停止背這種行為，并考礙慮采取其他必要扳的措施，包括將敖不恰當(dāng)使用注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師姓名這一氨情況告知所有已拌知的使用者或征班詢法律意見(jiàn)。 第九章 附 則八第五十八條 注懊冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司安法訴訟中涉及會(huì)霸計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)罷或其他事項(xiàng)的鑒拜定業(yè)務(wù)，除有特捌定要求者外，應(yīng)襖當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦案理。 癌第五十九條 某吧些業(yè)務(wù)可能符合案本準(zhǔn)則第五條鑒版證業(yè)務(wù)的定義，岸使用者可能從業(yè)罷務(wù)報(bào)告的意見(jiàn)、

36、般觀點(diǎn)或措辭中推伴測(cè)出某種程度的爸保證，但如果滿唉足下列所有條件盎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)般行這些業(yè)務(wù)不必凹遵守本準(zhǔn)則： 柏 凹（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)百師的意見(jiàn)、觀點(diǎn)般或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)拜務(wù)而言僅是附帶隘性的； 傲（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)矮師出具的書面報(bào)暗告被明確限定為隘僅供報(bào)告中所提搬及的使用者使用拜； 按（三）與特定預(yù)鞍期使用者達(dá)成的唉書面協(xié)議中，該礙業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為拔鑒證業(yè)務(wù)； 鞍（四）在注冊(cè)會(huì)暗計(jì)師出具的報(bào)告暗中，該業(yè)務(wù)未被板稱為鑒證業(yè)務(wù)。懊 捌第六十條 本準(zhǔn)拜則自埃2007年1月哎1日起頒施行。 案中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師斑審計(jì)準(zhǔn)則第盎1101癌號(hào)奧藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總凹體目標(biāo)和審計(jì)工哀作的基本要求吧（擺2010罷年板11瓣月搬1

37、啊日胺修訂）第一章 總 則半第一條搬 百為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)盎計(jì)師按照中國(guó)注拌冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)按則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表挨審計(jì)工作，確立啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總般體目標(biāo)，明確注傲冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)霸總體目標(biāo)而需要頒執(zhí)行審計(jì)工作的笆性質(zhì)和范圍，以扒及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)伴表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承柏?fù)?dān)的責(zé)任，制定哀本準(zhǔn)則。埃第二條般 唉審計(jì)準(zhǔn)則適用于芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行白財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)板務(wù)。啊當(dāng)執(zhí)行其他歷史叭財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)懊務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)隘師可以根據(jù)具體稗情況遵守適用的頒相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，斑以滿足此類業(yè)務(wù)唉的要求。第二章 定 義拔第三條柏 白注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是安指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)辦師證書并在會(huì)計(jì)岸師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的癌人員，通常是指凹項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)稗目組其他成員，白

38、有時(shí)也指其所在八的會(huì)計(jì)師事務(wù)所跋。按當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確澳指出應(yīng)由項(xiàng)目合暗伙人遵守的規(guī)定邦或承擔(dān)的責(zé)任時(shí)啊，使用背“啊項(xiàng)目合伙人胺”辦而非翱“疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師案”皚的稱謂。搬第四條捌 俺本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)稗報(bào)表，是指依據(jù)瓣某一財(cái)務(wù)報(bào)告編暗制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)敖單位歷史財(cái)務(wù)信稗息作出的結(jié)構(gòu)性芭表述，包括相關(guān)伴附注，旨在反映爸某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)百資源或義務(wù)或者敖某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資疤源或義務(wù)的變化安。相關(guān)附注通常柏包括重要會(huì)計(jì)政澳策概要和其他解啊釋性信息。財(cái)務(wù)盎報(bào)表通常是指整邦套財(cái)務(wù)報(bào)表，有芭時(shí)也指單一財(cái)務(wù)哀報(bào)表。整套財(cái)務(wù)罷報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)柏根據(jù)適用的財(cái)務(wù)般報(bào)告編制基礎(chǔ)的爸規(guī)定確定。安第五條艾 案歷史財(cái)務(wù)信息，拔是指以財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)暗

39、表述的某一特定爸實(shí)體的信息，這笆些信息主要來(lái)自俺特定實(shí)體的會(huì)計(jì)胺系統(tǒng)，反映了過(guò)靶去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)背生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，吧或者過(guò)去某一時(shí)奧點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或扮情況。邦第六條哀 扒適用的財(cái)務(wù)報(bào)告笆編制基礎(chǔ)，是指哀法律法規(guī)要求采骯用的財(cái)務(wù)報(bào)告編胺制基礎(chǔ)；或者管瓣理層和治理層（襖如適用）在編制愛(ài)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就般被審計(jì)單位性質(zhì)般和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)哀而言，采用的可按接受的財(cái)務(wù)報(bào)告擺編著基礎(chǔ)。隘財(cái)務(wù)報(bào)告編制基芭礎(chǔ)分為通用目的唉編制基礎(chǔ)和特殊佰目的編制基礎(chǔ)。埃通用目的編制基邦礎(chǔ)，是指旨在滿奧足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表般使用者共同的財(cái)啊務(wù)信息需求的財(cái)搬務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)疤，主要是指會(huì)計(jì)巴準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度暗。半特殊目的編制基般礎(chǔ)，是指旨在滿阿足財(cái)

40、務(wù)報(bào)表特定耙使用者對(duì)財(cái)務(wù)信疤息需求的財(cái)務(wù)報(bào)骯告編制基礎(chǔ)，包把括計(jì)稅核算基礎(chǔ)皚、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)芭告要求和合同的白約定等。扮第七條癌 癌管理層，是指對(duì)鞍被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)半活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有疤經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的艾人員。在某些被斑審計(jì)單位，管理哀層包括部分或全伴部的治理層成員鞍，如治理層中負(fù)艾有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任絆的人員，或參與傲日常經(jīng)營(yíng)管理的案業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱襖業(yè)主兼經(jīng)理）。扮第八條絆 芭治理層，是指對(duì)半被審計(jì)單位戰(zhàn)略安方向以及管理層捌履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)安任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任扳的人員或組織。俺治理層的責(zé)任包熬括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告隘過(guò)程。在某些被傲審計(jì)單位，治理背層可能包括管理哀層，如治理層中懊負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)隘任的人員，或業(yè)霸主兼經(jīng)理。

41、吧第九條背 暗與管理層和治理敗層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)捌行審計(jì)工作的前般提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)壩行審計(jì)工作的前拜提），是指管理皚層和治理層（如把適用）認(rèn)可并理傲解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下靶列責(zé)任，這些責(zé)般任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)扮師按照審計(jì)準(zhǔn)則哎的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)藹工作的基礎(chǔ)：半（一）按照適用拜的財(cái)務(wù)報(bào)告編制拔基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)澳表，并使其實(shí)現(xiàn)扮公允反映（如適傲用）；懊（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)邦行和維護(hù)必要的骯內(nèi)部控制，以使佰財(cái)務(wù)報(bào)表不存在埃由于舞弊或錯(cuò)誤藹導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)背；巴（三）向注冊(cè)會(huì)扒計(jì)師提供必要的拌工作條件，包括凹允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師拜接觸與編制財(cái)務(wù)俺報(bào)表相關(guān)的所有邦信息（如記錄、搬文件拜 哎和其他事項(xiàng)），挨向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提安供審計(jì)所需的其哎他信息

42、，允許注唉冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取挨審計(jì)證據(jù)時(shí)不受拔限制地接觸其認(rèn)白為必要的內(nèi)部人頒員和其他相關(guān)人頒員。耙第十條皚 頒錯(cuò)報(bào)，是指某一班財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的稗金額、分類、列哎報(bào)或披露，與按隘照適用的財(cái)務(wù)報(bào)矮告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)翱列示的金額、分啊類、列報(bào)或披露挨之間存在的差異班。錯(cuò)報(bào)可能是由辦于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)安致的。安當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百財(cái)務(wù)報(bào)表是否在稗所有重大方面按敗照適用的財(cái)務(wù)報(bào)爸告編制基礎(chǔ)編制扳并實(shí)現(xiàn)公允反映熬發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)胺，錯(cuò)報(bào)還包括根半據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鞍判斷，為使財(cái)務(wù)柏報(bào)表在所有重大扮方面實(shí)現(xiàn)公允反艾映，需要對(duì)金額稗、分類、列報(bào)或拌披露作出的必要霸調(diào)整。扮第十二條伴 鞍審計(jì)證據(jù)，是指白注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了班得出審計(jì)結(jié)論和

43、哎形成審計(jì)意見(jiàn)而捌使用的信息。審拜計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成佰財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的暗會(huì)計(jì)記錄所含有矮的信息和其他信拜息。鞍審計(jì)證據(jù)的充分背性，是對(duì)審計(jì)證昂據(jù)數(shù)量的衡量。盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要鞍獲取的審計(jì)證據(jù)爸的數(shù)量受其對(duì)重氨大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估俺的影響，并受審澳計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影背響。昂審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)安性，是對(duì)審計(jì)證懊據(jù)質(zhì)量的衡量，爸即審計(jì)證據(jù)在支胺持審計(jì)意見(jiàn)所依熬據(jù)的結(jié)論方面具稗有的相關(guān)性和可啊靠性。凹第十二條靶 罷合理保證，是指啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)般務(wù)報(bào)表審計(jì)中提芭供的一種高水平凹但非絕對(duì)的保證耙。矮第十三條般 辦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指骯當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在斑重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注柏冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不芭恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的絆可能性。審計(jì)風(fēng)般險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)愛(ài)報(bào)

44、風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)板險(xiǎn)。敖第十四條跋 耙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，班是指財(cái)務(wù)報(bào)表在捌審計(jì)前存在重大熬錯(cuò)報(bào)的可能性。扒重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分矮為財(cái)務(wù)報(bào)表層次巴的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)俺和認(rèn)定層次的重翱大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)澳定層次的重大錯(cuò)巴報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定風(fēng)啊險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩耙個(gè)部分組成。礙固有風(fēng)險(xiǎn)，是指盎在考慮相關(guān)的內(nèi)昂部控制之前，某靶類交易、賬戶余拔額或披露的某一懊認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)艾報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)奧或連同其他錯(cuò)報(bào)拔可能是重大的）巴的可能性。昂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指跋某類交易、賬戶案余額或披露的某扳一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)盎，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或唉連同其他錯(cuò)報(bào)可邦能是重大的，但案沒(méi)有被內(nèi)部控制佰及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)阿并糾正的可能性捌。皚第十五條翱 安檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指敖如果存在某

45、一錯(cuò)襖報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)邦或連同其他錯(cuò)報(bào)藹可能是重大的，八注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將懊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可靶接受的低水平而哀實(shí)施程序后沒(méi)有扮發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的唉風(fēng)險(xiǎn)。扳第十六條安 拌職業(yè)判斷，是指案在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)俺務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)爸和職業(yè)道德要求阿的框架下，注冊(cè)巴會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用襖相關(guān)知識(shí)、技能班和經(jīng)驗(yàn)，作出適版合審計(jì)業(yè)務(wù)具體安情況、有根據(jù)的艾行動(dòng)決策。背第十七條疤 凹職業(yè)懷疑，是指白注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行扒審計(jì)業(yè)務(wù)的一種挨態(tài)度，包括采取啊質(zhì)疑的思維方式昂，對(duì)可能表明由邦于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)矮致錯(cuò)報(bào)的跡象保骯持警覺(jué)，以及對(duì)叭審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審般慎評(píng)價(jià)。凹第三章扒 埃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)八第十八條霸 哎審計(jì)的目的是提熬高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期扮使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)翱

46、表的信賴程度。暗這一目的可以通罷過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)把財(cái)務(wù)報(bào)表是否在柏所有重大方面按把照適用的財(cái)務(wù)報(bào)翱告編制基礎(chǔ)編制愛(ài)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得跋以實(shí)現(xiàn)。就大多般數(shù)通用目的財(cái)務(wù)壩報(bào)告框架而言，巴注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)佰財(cái)務(wù)報(bào)表是否在奧所有重大方面按八照財(cái)務(wù)報(bào)告編制隘基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)拜公允反映發(fā)表審礙計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)壩計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)壩則和相關(guān)職業(yè)道暗德要求執(zhí)行審計(jì)斑工作，能夠形成瓣這樣的意見(jiàn)。爸第十九條隘 跋財(cái)務(wù)報(bào)表是由被霸審計(jì)單位管理層吧在治理層的監(jiān)督案下編制的。審計(jì)盎準(zhǔn)則不對(duì)管理層八或治理層設(shè)定責(zé)笆任，也不超越法傲律法規(guī)對(duì)管理層按或治理層責(zé)任作笆出的規(guī)定。隘管理層和治理層皚（如適用）認(rèn)可霸與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)傲的責(zé)任，是注冊(cè)懊

47、會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)拔工作的前提，構(gòu)疤成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按跋照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)藹定執(zhí)行審計(jì)工作佰的基礎(chǔ)。盎財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并翱不減輕管理層或愛(ài)治理層的責(zé)任。胺第二十條霸 俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)叭按照審計(jì)準(zhǔn)則的跋規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)暗表整體是否不存敖在由于舞弊或錯(cuò)襖誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)爸報(bào)獲取合理保證爸，以作為發(fā)表審板計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。班合理保證是一種吧高水平保證。當(dāng)哀注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取疤充分、適當(dāng)?shù)膶彴赣?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)埃險(xiǎn)降至可接受的安低水平時(shí)，就獲阿取了合理保證。懊由于審計(jì)存在固啊有限制，注冊(cè)會(huì)霸計(jì)師據(jù)以得出結(jié)半論和形成審計(jì)意骯見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)扳證據(jù)是說(shuō)服性而罷非結(jié)論性的，因疤此，審計(jì)只能提版供合理保證，不阿能提供絕對(duì)保證奧。隘第二十一條靶

48、 昂在計(jì)劃和執(zhí)行審胺計(jì)工作，以及評(píng)癌價(jià)已識(shí)別出的錯(cuò)耙報(bào)對(duì)審計(jì)的影響罷和未更正的錯(cuò)報(bào)罷（如有）對(duì)財(cái)務(wù)隘報(bào)表的影響時(shí)，阿注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)哀運(yùn)用重要性概念凹。罷如果合理預(yù)期某啊一錯(cuò)報(bào)（包括漏癌報(bào)）單獨(dú)或連同癌其他錯(cuò)報(bào)可能影傲響財(cái)務(wù)報(bào)表使用敖者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表八作出的經(jīng)濟(jì)決策骯，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)通芭常被認(rèn)為是重大叭的。瓣重要性取決于在骯具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)哎報(bào)金額或性質(zhì)的巴判斷，或同時(shí)受啊到兩者的影響，矮并受到注冊(cè)會(huì)計(jì)背師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表昂使用者對(duì)財(cái)務(wù)信辦息需求的了解的熬影響。熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)挨財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)背表審計(jì)意見(jiàn)，因氨此沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)骯對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體斑影響并不重大的扒錯(cuò)報(bào)。辦第二十二條案 敖審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)哀范和指導(dǎo)注

49、冊(cè)會(huì)翱計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表扳整體是否不存在搬重大錯(cuò)報(bào)獲取合捌理保證，要求注俺冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)邦審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用伴職業(yè)判斷和保持壩職業(yè)懷疑。懊需要運(yùn)用職業(yè)判拌斷并保持職業(yè)懷八疑的重要審計(jì)環(huán)八節(jié)主要包括：八（一）通過(guò)了解罷被審計(jì)單位及其板環(huán)境，識(shí)別和評(píng)哎估由于舞弊或錯(cuò)百誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)白報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；柏（二）通過(guò)對(duì)評(píng)柏估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和罷實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)啊措施，針對(duì)是否俺存在重大錯(cuò)報(bào)獲八取充分、適當(dāng)?shù)陌褜徲?jì)證據(jù)；埃（三）依據(jù)從獲昂取的審計(jì)證據(jù)中八得出的結(jié)論，對(duì)皚財(cái)務(wù)報(bào)表形成審礙計(jì)意見(jiàn)。把第二十三條叭 矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表扮審計(jì)意見(jiàn)的形式奧取決于適用的財(cái)阿務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)隘以及相關(guān)法律法捌規(guī)的規(guī)定。愛(ài)第二十四條半 叭按照審計(jì)準(zhǔn)則

50、和把相關(guān)法律法規(guī)的敖規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)拔師還可能就審計(jì)襖中出現(xiàn)的事項(xiàng)，稗負(fù)有與管理層、皚治理層和其他財(cái)岸務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)壩行溝通和向其報(bào)挨告的責(zé)任。案第四章癌 柏總體目標(biāo)爸第二十五條藹 艾在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表芭審計(jì)工作時(shí)，注啊冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體澳目標(biāo)是：熬（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)伴表整體是否不存搬在由于舞弊或錯(cuò)暗誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)傲報(bào)獲取合理保證擺，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)叭表是否在所有重壩大方面按照適用拜的財(cái)務(wù)報(bào)告編制岸基礎(chǔ)編制發(fā)表審伴計(jì)意見(jiàn)；岸（二）按照審計(jì)俺準(zhǔn)則的規(guī)定，根矮據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)岸務(wù)報(bào)表出具審計(jì)邦報(bào)告，并與管理扒層和治理層溝通哎。叭第二十六條熬 矮在任何情況下，瓣如果不能獲取合熬理保證，并且在邦審計(jì)報(bào)告中

51、發(fā)表懊保留意見(jiàn)也不足傲以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)拔表預(yù)期使用者報(bào)版告的目的，注冊(cè)熬會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照盎審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定艾出具無(wú)法表示意靶見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，靶或者在法律法規(guī)疤允許的情況下終凹止審計(jì)業(yè)務(wù)或解矮除業(yè)務(wù)約定。第五章 要 求半第一節(jié)頒 盎與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)胺相關(guān)的職業(yè)道德芭要求隘第二十七條昂 把注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)壩遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表班審計(jì)相關(guān)的職業(yè)阿道德要求，包括爸遵守有關(guān)獨(dú)立性凹的要求。版第二節(jié)俺 版職業(yè)懷疑頒第二十八條白 礙在計(jì)劃和實(shí)施審叭計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)愛(ài)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持罷職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)熬到可能存在導(dǎo)致盎財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重背大錯(cuò)報(bào)的情形。翱第三節(jié)般 般職業(yè)判斷拜第二十九條靶 敖在計(jì)劃和實(shí)施審藹計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)背會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用

52、瓣職業(yè)判斷胺第四節(jié)瓣 半審計(jì)證據(jù)和審計(jì)罷風(fēng)險(xiǎn)癌第三十條鞍 八為了獲取合理保襖證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師疤應(yīng)當(dāng)獲取充分、敗適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)柏，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盎降至可接受的低跋水平，使其能夠瓣得出合理的結(jié)論鞍，作為形成審計(jì)襖意見(jiàn)的基礎(chǔ)。盎第五節(jié)百 敗按照審計(jì)準(zhǔn)則的靶規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工翱作暗第三十一條笆 搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)哀遵守與審計(jì)工作胺相關(guān)的所有審計(jì)吧準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)癌審計(jì)準(zhǔn)則有效且背所適用的情形存霸在，則該項(xiàng)審計(jì)藹準(zhǔn)則與審計(jì)工作絆相關(guān)。佰第三十二條隘 瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)百掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)辦則及應(yīng)用指南的胺全部?jī)?nèi)容，以理氨解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則傲的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)財(cái)[遵守其要求。吧第三十三條把 扳除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師隘已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則骯以及與審

53、計(jì)工作澳相關(guān)的其他所有案審計(jì)準(zhǔn)則，否則瓣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不芭得在審計(jì)報(bào)告中礙聲稱遵守了審計(jì)跋準(zhǔn)則。扳第三十四條叭 愛(ài)為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)吧計(jì)師的總體目標(biāo)叭，在計(jì)劃和實(shí)施壩審計(jì)工作時(shí)，注爸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)案用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則胺規(guī)定的目標(biāo)。在岸運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)扳時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各懊項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則之間扮的相互關(guān)系，以靶采取下列措施：拔（一）為了實(shí)現(xiàn)爸審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的罷目標(biāo)，確定是否艾有必要實(shí)施除審伴計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外昂的其他審計(jì)程序邦；班（二）評(píng)價(jià)是否佰已獲取充分、適絆當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。按第三十五條皚 鞍除非存在下列情霸況之一，注冊(cè)會(huì)柏計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審擺計(jì)準(zhǔn)則的所有要霸求：扳（一）某項(xiàng)審計(jì)霸準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容啊與具體審計(jì)工作

54、鞍不相關(guān)；耙（二）由于審計(jì)懊準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求爸存在適用條件，芭而該條件并不存吧在，導(dǎo)致該項(xiàng)要絆求不適用。壩第三十六條跋 疤在極其特殊的情愛(ài)況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)扮師可能認(rèn)為有必白要偏離某項(xiàng)審計(jì)瓣準(zhǔn)則的相關(guān)要求埃。在這種情況下般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)半當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)白程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)岸要求的目的。只邦有當(dāng)相關(guān)要求的芭內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)捌特定審計(jì)程序，奧而該程序無(wú)法在胺具體審計(jì)環(huán)境下壩有效地實(shí)現(xiàn)要求哀的目的時(shí)，注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師才能偏離叭該項(xiàng)要求。愛(ài)第三十七條罷 板如果不能實(shí)現(xiàn)相唉關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定挨的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)俺計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這芭是否使其不能實(shí)澳現(xiàn)總體目標(biāo)。如搬果不能實(shí)現(xiàn)總體啊目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)啊師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)般準(zhǔn)則的規(guī)定出具愛(ài)非無(wú)

55、保留意見(jiàn)的昂審計(jì)報(bào)告，或者暗在法律法規(guī)允許八的情況下解除業(yè)扒務(wù)約定。耙不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審胺計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目拌標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)把，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)愛(ài)當(dāng)按照中國(guó)注按冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)巴則第搬1131安號(hào)鞍俺審計(jì)工作底稿案的規(guī)定予以記錄熬。第六章 附 則藹第三十八條昂 搬本準(zhǔn)則自拔2012 阿年背1 般月矮1 胺日起施行。斑中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師百審計(jì)準(zhǔn)則第安1111扳號(hào)愛(ài)澳就審計(jì)業(yè)務(wù)約定芭條款達(dá)成一致意跋見(jiàn)澳（敖2010暗年班11擺月埃1哎日辦修訂）第一章 總 則愛(ài)第一條隘 擺為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)皚計(jì)師確定審計(jì)的安前提條件是否存背在，以及與管理唉層就審計(jì)業(yè)務(wù)約柏定條款達(dá)成一致百意見(jiàn)，制定本準(zhǔn)暗則。暗第二條般 罷本準(zhǔn)則規(guī)范被審翱

56、計(jì)單位控制范圍八內(nèi)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)盎師與管理層有必背要達(dá)成一致意見(jiàn)哎的事項(xiàng)。中國(guó)佰注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)拜準(zhǔn)則第百1121按號(hào)般般對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)案實(shí)施的質(zhì)量控制哎規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師控制范圍內(nèi)的翱業(yè)務(wù)承接的有關(guān)盎事項(xiàng)。第二章 定 義敖第三條藹 暗審計(jì)的前提條件藹，是指管理層在頒編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)敗采用可接受的財(cái)疤務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)扒，以及管理層對(duì)版注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行扒審計(jì)工作的前提拌的認(rèn)同。擺第四條昂 扮在本準(zhǔn)則中單獨(dú)霸提及的管理層，邦應(yīng)當(dāng)理解為管理擺層和治理層（如敖適用）。第三章 目 標(biāo)氨第五條柏 靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目疤標(biāo)是，只有通過(guò)疤實(shí)施下列工作就版執(zhí)行審計(jì)工作的隘基礎(chǔ)達(dá)成一致意拜見(jiàn)，才承接或保拌持審計(jì)業(yè)務(wù)：笆（一）確定

57、審計(jì)敖的前提條件存在百；胺（二）確認(rèn)注冊(cè)捌會(huì)計(jì)師和管理層暗已就審計(jì)業(yè)務(wù)約巴定條款達(dá)成一致把意見(jiàn)。第四章 要 求扮第一節(jié)芭 白審計(jì)的前提條件矮第六條拔 擺為了確定審計(jì)的懊前提條件是否存案在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧應(yīng)當(dāng)：凹（一）確定管理哀層在編制財(cái)務(wù)報(bào)阿表時(shí)采用的財(cái)務(wù)襖報(bào)告編制基礎(chǔ)是敖否是可接受的；?。ǘ┚凸芾韺影哉J(rèn)可并理解其責(zé)安任與管理層達(dá)成澳一致意見(jiàn)。唉管理層的責(zé)任包唉括：疤（一）按照適用般的財(cái)務(wù)報(bào)告編制扮基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)盎表，并使其實(shí)現(xiàn)瓣公允反映（如適阿用）；按（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)癌行和維護(hù)必要的斑內(nèi)部控制，以使叭財(cái)務(wù)報(bào)表不存在佰由于舞弊或錯(cuò)誤敗導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)艾；骯（三）向注冊(cè)會(huì)伴計(jì)師提供必要的敖工作條件，

58、包括矮允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸接觸與編制財(cái)務(wù)鞍報(bào)表相關(guān)的所有隘信息（如記錄、奧文件和其他事項(xiàng)骯），向注冊(cè)會(huì)計(jì)澳師提供審計(jì)所需盎要的其他信息，靶允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師安在獲取審計(jì)證據(jù)奧時(shí)不受限制地接奧觸其認(rèn)為必要的絆內(nèi)部人員和其他白相關(guān)人員。稗第七條胺 巴如果管理層或治耙理層在擬議的審般計(jì)業(yè)務(wù)約定條款邦中對(duì)審計(jì)工作的胺范圍施加限制，敗以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷認(rèn)為這種限制將啊導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)矮表發(fā)表無(wú)法表示敗意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)岸師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)襖務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)隘予以承接，除非班法律法規(guī)另有規(guī)絆定。白第八條艾 叭如果審計(jì)的前提百條件不存在，注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就佰此與管理層溝通礙。在下列情況下奧，除非法律法規(guī)斑另有規(guī)定，注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師不

59、應(yīng)承接翱擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)翱：伴（一）除本準(zhǔn)則邦第十九條規(guī)定的八情形外，注冊(cè)會(huì)懊計(jì)師確定被審計(jì)扳單位在編制財(cái)務(wù)稗報(bào)表時(shí)采用的財(cái)奧務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)礙不可接受；疤（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)奧師未能與管理層案達(dá)成本準(zhǔn)則第六氨條第一款第（二傲）項(xiàng)提及的一致般意見(jiàn)。班第二節(jié)芭 芭就審計(jì)業(yè)務(wù)約定挨條款達(dá)成一致意頒見(jiàn)八第九條吧 扮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)邦就審計(jì)業(yè)務(wù)約定佰條款與管理層或拌治理層（如適用伴）達(dá)成一致意見(jiàn)耙。傲第十條艾 叭注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)昂將達(dá)成一致意見(jiàn)吧的審計(jì)業(yè)務(wù)約定骯條款記錄于審計(jì)邦業(yè)務(wù)約定書或其按他適當(dāng)形式的書巴面協(xié)議中。審計(jì)稗業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)懊當(dāng)包括下列主要霸內(nèi)容：敖（一）財(cái)務(wù)報(bào)表跋審計(jì)的目標(biāo)與范哀圍；絆（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)

60、瓣師的責(zé)任；百（三）管理層的愛(ài)責(zé)任；柏（四）指出用于案編制財(cái)務(wù)報(bào)表所版適用的財(cái)務(wù)報(bào)告敖編制基礎(chǔ)；瓣（五）提及注冊(cè)班會(huì)計(jì)師擬出具的爸審計(jì)報(bào)告的預(yù)期暗形式和內(nèi)容，以稗及對(duì)在特定情況笆下對(duì)出具的審計(jì)柏報(bào)告可能不同于按預(yù)期形式和內(nèi)容愛(ài)的說(shuō)明。哎第十一條骯 八如果法律法規(guī)足笆夠詳細(xì)地規(guī)定了挨審計(jì)業(yè)務(wù)約定條藹款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂除了記錄適用的辦法律法規(guī)以及管頒理層認(rèn)可并理解唉其責(zé)任的事實(shí)外捌，不必將本準(zhǔn)則昂第十條規(guī)定的事啊項(xiàng)記錄于書面協(xié)伴議。扮第十二條岸 哀如果法律法規(guī)規(guī)扒定的管理層的責(zé)氨任與本準(zhǔn)則第六柏條第二款的規(guī)定霸相似，注冊(cè)會(huì)計(jì)按師根據(jù)判斷可能笆確定法律法規(guī)規(guī)芭定的責(zé)任與本準(zhǔn)疤則第六條第二款昂的規(guī)定在效