會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)課件

1、一、“會(huì)計(jì)”溯源會(huì)會(huì)合+曾總合，合計(jì)總和算之為“會(huì)”計(jì)言+十零星算之為計(jì)清代焦循：孟子正義：“零星算這為計(jì)，總和算之為會(huì)”?！敖y(tǒng)計(jì)”統(tǒng)：總和計(jì)：零星2022/8/91二、會(huì)計(jì)理論的起源（13-16世紀(jì)）早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟(jì)情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)觀念。例如，在公元初期，一個(gè)羅馬建筑師就曾經(jīng)提出對(duì)二個(gè)圍墻的計(jì)價(jià)不僅應(yīng)計(jì)算圍墻的價(jià)值，還要每年扣減其價(jià)值的八十分之一。這些早期的記錄和觀念并不足以形成會(huì)計(jì)理論，直至十四世紀(jì)復(fù)式簿記產(chǎn)生以后，才逐漸產(chǎn)生了比較完整的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念。2022/8/92二、會(huì)計(jì)理論的起源（13-16世紀(jì)）1、借貸記賬法1340年左右產(chǎn)生于

2、意大利熱那亞主要會(huì)計(jì)觀念：企業(yè)單位和企業(yè)關(guān)系的觀念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣形式記帳不同的項(xiàng)目可以按照共同的貨幣單位來比較對(duì)資本和收益的區(qū)別已有所了解（使用費(fèi)用和產(chǎn)權(quán)帳戶）十六和十七世紀(jì)，不僅意大利，且在德國(guó)、荷蘭、英國(guó)也有人著書，在整個(gè)歐洲傳播“意大利記帳法”。2022/8/93二、會(huì)計(jì)理論的起源（13-16世紀(jì)）2、借貸記賬法產(chǎn)生的歷史背景十一至十三世紀(jì)的十字軍東征，促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，積累了財(cái)富。由于代理商和合伙人的出現(xiàn)，貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，不僅可以使資本家的財(cái)富和年青商人的勇敢結(jié)合起來，而且，可以分擔(dān)海運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)制度原因(1)私有財(cái)產(chǎn)觀念 (2)信貸的發(fā)展 (3)資本的積累2022/

3、8/94二、會(huì)計(jì)理論的起源（13-16世紀(jì)）3、意大利簿記方法的基本特征（理論）（1）會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向商人本人及時(shí)地提供資產(chǎn)和負(fù)債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部提供準(zhǔn)確的符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表。（2）不完整的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，會(huì)計(jì)報(bào)告中包括一個(gè)業(yè)主的全部個(gè)人事項(xiàng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)。在帕喬利所編制的財(cái)產(chǎn)目錄中, 除各種用于交換的商品外, 還有諸如杯子、盆碟、湯匙、新舊羽毛褥墊、枕頭、房屋不動(dòng)產(chǎn)、已耕作土地等商人的自用財(cái)產(chǎn)。商人的各種費(fèi)用中, 除營(yíng)業(yè)費(fèi)用與商品買賣活動(dòng)相關(guān)外, 還包括“ 有關(guān)衣服裁制、羊毛服裝、飲料、小費(fèi)、理發(fā)匠、面包師、送水人的費(fèi)用、廚房用具、花瓶、玻璃杯, 以及所有水桶、器皿、盒子和箱桶

4、等的支出”,“ 參加各種 娛樂活動(dòng)的花費(fèi), 以某種理由給別人的禮物和饋贈(zèng)”2022/8/95二、會(huì)計(jì)理論的起源（13-16世紀(jì)）3、意大利簿記方法的基本特征（理論）（3）沒有會(huì)計(jì)期或企業(yè)單位連續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀念。由于短期合伙持續(xù)時(shí)間較短，至少是達(dá)到一個(gè)特定的商業(yè)目標(biāo)以后即不再繼續(xù)合伙，在一次短期合伙結(jié)束之后即計(jì)算利潤(rùn)。因而不需要考慮應(yīng)計(jì)和遞延。固定資產(chǎn)在商人業(yè)務(wù)中并不重要，因而不需要計(jì)算折舊。（4）沒有單一的穩(wěn)定貨幣單位，每筆分錄需要詳細(xì)說明所使用的貨幣種類及其兌換值。（5）以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行損益確認(rèn)收到現(xiàn)金確認(rèn)收入，付出現(xiàn)金確認(rèn)為費(fèi)用，本期現(xiàn)金收入與本期現(xiàn)金支出抵減后的凈值就是本期利潤(rùn), 利潤(rùn)的確定

5、不需要跨期攤配。2022/8/96三、會(huì)計(jì)理論的初期（17-18世紀(jì)）1、主要理論每年的年末計(jì)算損益產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表2、主要背景工業(yè)革命的開始和合股公司組織的發(fā)展更多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不再是單項(xiàng)業(yè)務(wù)的短期合伙，而是連續(xù)性的生產(chǎn)和貿(mào)易2022/8/97四、會(huì)計(jì)理論的中期（19-20世紀(jì)初）1、主要理論折舊理論與方法直線法、余額遞減法、償債基金法和年金法等產(chǎn)生成本會(huì)計(jì)不再是依靠統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而是根據(jù)會(huì)計(jì)帳薄計(jì)算成本能夠通過預(yù)定的間接費(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本，分析出無(wú)效率成本和閑置的生產(chǎn)能量2022/8/98四、會(huì)計(jì)理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景（1）技術(shù)變革的影響十九世紀(jì)，由于工廠制度和大量生產(chǎn)的出現(xiàn)產(chǎn)

6、先了折舊觀念直到二十世紀(jì)固定資產(chǎn)才逐漸成為生產(chǎn)過程中的一項(xiàng)主要費(fèi)用，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的投資規(guī)模增大(如美國(guó)鋼產(chǎn)量1867年2萬(wàn)噸，1916年增為2 400萬(wàn)噸，1929年為8 800萬(wàn)噸)直至1930年很多工商企業(yè)仍將折舊費(fèi)作為一項(xiàng)任意費(fèi)用，即壞年景少提，好年景多提(只有美國(guó)例外，1920年該國(guó)大多數(shù)企業(yè)已作到不論盈虧均計(jì)提折舊)。2022/8/99四、會(huì)計(jì)理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景二十世紀(jì)以前，成東會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程是比較緩慢的，其主要原因是重型機(jī)器設(shè)備較少，間接費(fèi)用僅占總需求的很小比重，以及企業(yè)之間對(duì)成本計(jì)算方法的相互保密等。到二十世紀(jì)后，成本會(huì)計(jì)不再受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的約束，有了迅速

7、的發(fā)展;這時(shí)會(huì)計(jì)的目的已不僅僅向股東和債權(quán)人提供報(bào)告，而主要是向管理部門提供資料。2022/8/910四、會(huì)計(jì)理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景（2）鐵路發(fā)展的影響十九世紀(jì)歐洲和美國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)有了迅速的發(fā)展。鐵路一般需要更多的投資和使用期更長(zhǎng)的設(shè)備。在美國(guó)，早期的鐵路運(yùn)輸業(yè)從資本中支付巨額股利的做法是常見的，當(dāng)這種情況被發(fā)現(xiàn)以后，股票的價(jià)格就會(huì)下落，從而導(dǎo)致長(zhǎng)期投資者的損失。在會(huì)計(jì)上區(qū)分資本和收益的重要性增加了。與這一問題相聯(lián)系是合理地計(jì)提折舊。十九世紀(jì)鐵路的迅速發(fā)展對(duì)于澄清資本和收益觀念，以及對(duì)于折舊觀念的發(fā)展起了積極的推動(dòng)作用。2022/8/911四、會(huì)計(jì)理論的中期（19-20世紀(jì)

8、初）2、主要背景（3）所得稅的影響很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)目的是為了編制所得稅中報(bào)表，甚至不少企業(yè)若非為了納稅根本不會(huì)記帳。對(duì)于大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師的一個(gè)主要問題。所得稅法令對(duì)于會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)理論有一定的間接影響。首先，稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有重要影響，并有利于維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性。其次，促使企業(yè)使用更合理的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法。第三，通過稅法還可促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展，澄清計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)及其所包括的范圍等。2022/8/912四、會(huì)計(jì)理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景（4）公司的影響公司使業(yè)主、債權(quán)人和經(jīng)理的職能更加專業(yè)化，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的需求。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股

9、東需要更準(zhǔn)確和更完整的會(huì)計(jì)表報(bào)。由于公司股東只承擔(dān)有限責(zé)任，所以公司債權(quán)人也同樣關(guān)心公司的會(huì)計(jì)表報(bào)。2022/8/913五、會(huì)計(jì)理論的近期（20世紀(jì)中期以來）1、主要理論(1)研究會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的(2)研究如何建立會(huì)計(jì)理論的完整結(jié)構(gòu)，帶以作為制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)(3)在會(huì)計(jì)理論中發(fā)展實(shí)驗(yàn)研究(4)研究會(huì)計(jì)在決策中的作用(5)研究有效資本市場(chǎng)原理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用(6)研究社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的影響(7)研究國(guó)際方面的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論(8)研究會(huì)計(jì)新領(lǐng)域2022/8/914 目標(biāo) 要素 質(zhì)量特征 確認(rèn) 財(cái)務(wù) 計(jì)量 標(biāo)準(zhǔn) 報(bào)表報(bào)告盈利 報(bào)告現(xiàn)金流 報(bào)告財(cái)務(wù)狀況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（結(jié)構(gòu)）20

10、22/8/915五、會(huì)計(jì)理論的近期（20世紀(jì)中期以來）2、主要背景（1）跨國(guó)公司的出現(xiàn)與發(fā)展（2）經(jīng)濟(jì)全球化：準(zhǔn)則趨同；合并；外幣（3）政治整合化：會(huì)計(jì)為政治服務(wù)（4）科技高端化：ERP；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)（5）生態(tài)脆弱化：環(huán)境會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（6）文化交融化：會(huì)計(jì)理念國(guó)際趨同（7）金融聯(lián)動(dòng)化：衍生金融會(huì)計(jì)（8）法律復(fù)雜化：法務(wù)會(huì)計(jì)2022/8/916六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）1、改良中式簿記派（改良派）代表人物：徐永祚2、西式簿記改革派（改革派）代表人物：潘序倫2022/8/917六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）徐永祚（18911959）浙江省海寧縣人。1914年畢業(yè)于上海神州

11、大學(xué)經(jīng)濟(jì)科。1919年上海證券交易所成立前，負(fù)責(zé)擬訂業(yè)務(wù)規(guī)程、會(huì)計(jì)制度和培訓(xùn)會(huì)計(jì)。1920年交易所開業(yè)，出任會(huì)計(jì)科長(zhǎng)，全權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。1921年，從北洋軍閥的北京政府取得會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在上海創(chuàng)辦“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，并發(fā)起改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，致力于中國(guó)會(huì)計(jì)的改良。1933年元月，創(chuàng)辦會(huì)計(jì)雜志月刊，出版改良中式簿記概說一書，在商界和會(huì)計(jì)界產(chǎn)生重大影響。1949年后，歷任全國(guó)政協(xié)委員、上海市政協(xié)常委兼財(cái)經(jīng)委員會(huì)主任、華東軍政委員會(huì)監(jiān)察主任。所創(chuàng)收付記賬法，在解放后商業(yè)會(huì)計(jì)中沿用至九十年代。是中國(guó)第一位實(shí)際從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的人。2022/8/918六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）潘序倫(1

12、893-1985)江蘇宜興人，國(guó)內(nèi)外頗負(fù)盛名的會(huì)計(jì)學(xué)家和教育家，被國(guó)外會(huì)計(jì)界譽(yù)為中國(guó)會(huì)計(jì)之父。1921年畢業(yè)于圣約翰大學(xué)，得到文學(xué)士學(xué)位，同年學(xué)校保送，進(jìn)入美國(guó)哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院，選學(xué)了會(huì)計(jì)學(xué)科，1923年，獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位，1924年獲得哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)博士學(xué)位。1924年回國(guó)，任上海商科大學(xué)教務(wù)主任兼會(huì)計(jì)主任等職。1927年，創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)事務(wù)所，并編譯出版會(huì)計(jì)叢書和創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)學(xué)校。1941年秋與生活書店合作，創(chuàng)設(shè)立信會(huì)計(jì)圖書用品社1947年5月受聘為全國(guó)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員經(jīng)受了反右的災(zāi)難，遭到文革的迫害和沖擊 2022/8/919六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）改革背

13、景鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)前，中國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)緩慢發(fā)展到復(fù)式記帳法萌芽階段，產(chǎn)生了“龍門帳”、“四腳帳”這些中式復(fù)式記帳方法并開始運(yùn)用。缺點(diǎn)：傳統(tǒng)中式會(huì)計(jì)是通過師徒之間的口傳心授沿襲下來，沒有普遍的會(huì)計(jì)學(xué)校教育，更沒有關(guān)于會(huì)計(jì)理論和方法的研究，所以中式復(fù)式記帳法并沒有在廣大工商業(yè)中廣泛運(yùn)用，絕大多數(shù)的工廠商號(hào)仍然四平八穩(wěn)的使用著中式單式記帳法。在二十世紀(jì)二三十年代，越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)界愛國(guó)人士注意到管理不善，會(huì)計(jì)方法落后，也是造成工商業(yè)日趨衰敗的一個(gè)重要原因。他們認(rèn)為“中式簿記制度不善，條理毫無(wú)，有失會(huì)計(jì)本旨”，因此有必要進(jìn)行改變。 2022/8/920六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）1、改良中式簿記派（

14、改良派）立足點(diǎn)：整合中西會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)中式簿記的缺點(diǎn)：“一是帳戶無(wú)一定之分類；二是帳簿無(wú)一定之組織；三是帳簿無(wú)一定之格式；四是帳法無(wú)一定之規(guī)律”。改良原則：“凡符合科學(xué)原理者，沿用之；凡與科學(xué)原理相背離者，改良之，而不可牽就中式簿記之缺點(diǎn)”。收付簿記法、帳簿分割法、統(tǒng)轄記帳法、四柱結(jié)算法。2022/8/921六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）2、西式簿記改革派（改革派）借貸簿記法是近代科學(xué)、完善又合理的一種記帳方法，它的基本原理通行于世界各國(guó)，且借貸復(fù)式簿記理論是最完備的簿記理論?！笆崭独碚摽梢哉f是消費(fèi)機(jī)關(guān)的簿記理論，而非工商機(jī)關(guān)的簿記理論”“改良中式簿記似只能認(rèn)為改良簿記運(yùn)動(dòng)中之一種過渡辦

15、法”。中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)奮斗目標(biāo)，不是“改良中式簿記”，而是全面引進(jìn)、推行借貸復(fù)式簿記。且申明“必須繼續(xù)努力，使借貸理論的普及，而逐將收付簿記完全廢除”。2022/8/922六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）3、結(jié)果兩種會(huì)計(jì)制度并存：改良中式會(huì)計(jì)制度：以現(xiàn)金收付記帳法及四柱結(jié)算法為主要特點(diǎn)，在各中小型企業(yè)得到運(yùn)用，商業(yè)企業(yè)中改良中式簿記影響較深西式會(huì)計(jì)制度：以科目借貸記帳法及平衡結(jié)算法為主要特點(diǎn)，在大中型企業(yè)得到推行，銀行金融及工業(yè)企業(yè)中復(fù)式借貸簿記取得了優(yōu)勢(shì)，外國(guó)人操縱的郵政、交通、海關(guān)等部門也一直采用西式方法記帳。1934年1月，國(guó)民政府財(cái)政部錢幣司頒布暫行銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，形成強(qiáng)制性制度

16、變遷模式，因此銀行界較早的完成向西式會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變。2022/8/923六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）3、結(jié)果兩種會(huì)計(jì)制度并存：工商業(yè)會(huì)計(jì)基本上是一種誘制性變遷模式，除公司法規(guī)定股份有限公司必須提交資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書、財(cái)產(chǎn)目錄等決算報(bào)表，客觀上促使公司企業(yè)采用西式會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算結(jié)算，對(duì)于其他形式企業(yè)的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。國(guó)民政府始終沒有頒布各業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度小型企業(yè)采用改良中式簿記中型企業(yè)一部分采用改良中式簿記，一部分采用西式簿記商號(hào)、作坊、農(nóng)場(chǎng)固守著傳統(tǒng)中式會(huì)計(jì)體系，但是或明或暗摻和了一些新的成分，夾雜著改良因素。2022/8/924六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）3、結(jié)果兩種簿記長(zhǎng)期并存：在二十世紀(jì)八十年仍然間或有關(guān)于借貸記帳法和收付記帳法的爭(zhēng)論，直到1992年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)要采用借貸記帳法核算，形成強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷模式才結(jié)束了兩者并存的局面。討論：我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行狀況如何？為什么？2022/8/925六、中國(guó)近代會(huì)計(jì)（20世紀(jì)初-1949）4、長(zhǎng)期并存的背景分析（